《中級財務會計》第三章應收及預付款項演示.ppt

第五章金融資產(chǎn) 新鄉(xiāng)學院 本章學習目的 1 掌握金融資產(chǎn)的概念 2 掌握金融資產(chǎn)的初始分類和持有期間金融資產(chǎn)重分類的依據(jù)和相關會計核算 3 掌握以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的概念 分類 及其初始確認 初始計量 后續(xù)計量及處置的相關會計核算 4 掌握持有至到期投資的概念 及其初始確認 初始計量 后續(xù)計量及處置的相關會計核算 5 貸款和應收款項的概念 及其初始確認 初始計量 后續(xù)計量及處置的相關會計核算 6 可供出售金融資產(chǎn)的概念 及其初始確認 初始計量 后續(xù)計量及處置的相關會計核算 7 掌握公允價值在金融資產(chǎn)計量中的運用 及金融資產(chǎn)公允價值的確定 8 掌握攤余成本在金融資產(chǎn)計量中的運用 及金融資產(chǎn)攤余成本的確定 9 掌握金融資產(chǎn)減值確認的條件和相關會計核算 10 掌握金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的概念和主要形式 11 掌握金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時金融資產(chǎn)終止確認的依據(jù)和相關會計核算 第一節(jié)金融資產(chǎn)概述 金融資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要內(nèi)容 主要包括庫存現(xiàn)金 銀行存款 應收賬款 應收票據(jù) 其他應收款項 股權投資 債權投資 衍生工具形成的資產(chǎn)等 金融資產(chǎn)也是金融工具的重要組成內(nèi)容 金融工具 是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn) 并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同 甲公司 乙公司 發(fā)行公司債券 金融負債 債券投資 金融資產(chǎn) 發(fā)行公司普通股 權益工具 股權投資 金融資產(chǎn) 金融工具可以劃分為基本金融工具與衍生金融工具 基本金融工具是指能證明債權 債務和權益工具的具有一定格式的法律文件 包括 貨幣 本外幣 銀行存款 票據(jù) 可轉(zhuǎn)讓存單和信用證 股票和債券 應收應付款項 應收應付票據(jù) 抵押證券等 由于企業(yè)持有金融資產(chǎn)的目的和意圖不同金融資產(chǎn)為企業(yè)帶來風險和收益方式的不同 所以為了為報表使用者提供與決策更相關的信息在會計核算中將金融資產(chǎn)劃分為 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 持有至到期投資 貸款和應收款項 可供出售金融資產(chǎn) 第二節(jié)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 該類金融資產(chǎn)在會計核算中最大的特點是在初始計量和后續(xù)計量中均以公允價值計量 且公允價值變動會影響企業(yè)當期損益狀況 企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后 不能重分類為其他類金融資產(chǎn) 其他金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 一 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)分類 一 交易性金融資產(chǎn) 二 指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 一 交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)主要是指為了從活躍的市場交易過程中價格的短期波動獲利而購置的金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的 應當劃分為交易性金融資產(chǎn) 取得該金融資產(chǎn)的目的 主要是為了近期內(nèi)出售或回購 如企業(yè)以賺取價差為目的從證券市場上購入的股票 債券 基金等 屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分 且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理 例如企業(yè)出于短期獲利目的投資于一組分別具有不同貝他系數(shù)的股票 此投資組合較投資于單只股票抵御風險能力較高 同時此投資組合可單獨辨認 在這種情況下 其中的金融資產(chǎn)可劃分為交易性金融資產(chǎn) 衍生工具 但是 被指定且為有效套期工具的衍生工具 屬于財務擔保合同的衍生工具 與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結(jié)算的衍生工具除外 企業(yè)持有衍生工具的目的可能為投資或風險管理 若衍生工具被指定用于風險管理既用于公允價值套期 現(xiàn)金流套期或境外經(jīng)營凈投資套期時應當按照套期保值相關方法進行會計核算 此外衍生工具則劃分為交易性金融資產(chǎn) 二 指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 當某些金融資產(chǎn)不滿足劃分為交易性金融資產(chǎn)的條件 而企業(yè)出于投資或風險管理的需要以公允價值對此類金融資產(chǎn)進行計量且將其變動計入當期損益 則企業(yè)可將此類金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的 可指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 1 該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負債的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況 例如某企業(yè)的一項金融負債具利率敏感性同時與此金融負債相關的金融資產(chǎn)也具有利率敏感性 若該企業(yè)將該金融負債劃分為交易性金融負債以公允價值計量且其變動計入當期損益 而同時將該金融資產(chǎn)不劃分為交易性金融資產(chǎn)不以公允價值計量且其變動計入當期損益 則會出現(xiàn)由于會計計量基礎不同交易實質(zhì)不能得到會計核算結(jié)果較好反映的問題 2 企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明 該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負債組合 以公允價值為基礎進行管理 評價并向關鍵管理人員報告 在活躍市場中沒有報價 公允價值不能可靠計量的權益工具投資 不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 二 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計核算 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)通過設置 交易性金融資產(chǎn) 科目核算 該科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種 分別 成本 公允價值變動 等進行明細核算 1 取得以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 初始計量 企業(yè)取得以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 按其公允價值計量 借記 交易性金融資產(chǎn) 成本 科目 按發(fā)生的交易費用 借記 投資收益 科目 按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 借記 應收利息 或 應收股利 科目 按實際支付的金額 貸記 銀行存款 等科目 交易費用包括支付給代理機構 咨詢公司 券商等的手續(xù)費 傭金及其他必要支出 1 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的會計處理借 交易性金融資產(chǎn) 成本 按公允價值 投資收益 發(fā)生的交易費用 應收利息 按已到付息期但尚未領取的利息 應收股利 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 貸 銀行存款 按實際支付的金額 2 持有以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 后續(xù)計量 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 或在資產(chǎn)負債表日按分期付息 一次還本債券投資的票面利率計算的利息 借記 應收股利 或 應收利息 科目 貸記 投資收益 科目 資產(chǎn)負債表日 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額 借記 交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 科目 貸記 公允價值變動損益 科目 公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄 1 股票 被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利借 應收股利貸 投資收益2 債券 資產(chǎn)負債表日按分期付息 一次還本債券投資的票面利率計算的利息借 應收利息貸 投資收益3 資產(chǎn)負債表日的會計處理 1 資產(chǎn)負債表日 交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額借 交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動貸 公允價值變動損益 2 公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄 3 出售以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 出售以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 應按實際收到的金額 借記 銀行存款 等科目 按該金融資產(chǎn)的賬面余額 貸記 交易性金融資產(chǎn) 科目 按其差額 貸記或借記 投資收益 科目 同時 將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出 借記或貸記 公允價值變動損益 科目 貸記或借記 投資收益 科目 4 出售交易性金融資產(chǎn)的會計處理借 銀行存款 應按實際收到的金額 公允價值變動損益 貸 交易性金融資產(chǎn) 成本 初始投資成本 公允價值變動 投資收益 例題 1 2009年3月6日甲公司以賺取差價為目的從二級市場購入的一批乙公司發(fā)行的股票100萬股 作為交易性金融資產(chǎn) 取得時公允價值為每股為5 2元 含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0 2元 另支付交易費用5萬元 全部價款以銀行存款支付 2 2009年3月10日收到最初支付價款中所含現(xiàn)金股利 3 2009年3月31日 該股票公允價值為每股4 5元 4 2009年4月2日 乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為0 3元 5 2009年4月21日 收到現(xiàn)金股利 6 2009年6月30日 該股票公允價值為每股5 3元 7 2009年7月6日 將該股票全部處置 每股5 1元 交易費用為5萬元 借 交易性金融資產(chǎn) 成本500 100 5 2 0 2 應收股利20投資收益5貸 銀行存款525 2 借 銀行存款20貸 應收股利20 3 公允價值變動損益 4 5 100 500 50 萬元 借 公允價值變動損益50貸 交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動50 4 借 應收股利30 100 0 3 貸 投資收益30 5 借 銀行存款30貸 應收股利30 6 公允價值變動損益 5 3 4 5 100 80 萬元 借 交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動80貸 公允價值變動損益80 7 借 銀行存款505 510 5 公允價值變動損益30貸 交易性金融資產(chǎn) 成本500交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動30投資收益5 例題 計算題 AS企業(yè)系上市公司 按季對外提供中期財務報表 按季計提利息 2009年有關業(yè)務如下 1 2009年1月2日AS企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的一批債券作為交易性金融資產(chǎn) 面值總額為100萬元 利率為6 3年期 每半年付息一次 該債券為2008年1月1日發(fā)行 1月2日取得時實際支付價款為115萬元 含已到付息期但尚未領取的2008年下半年的利息3萬元 另支付交易費用2萬元 全部價款以銀行存款支付 正確答案 借 交易性金融資產(chǎn) 成本112 115 3 應收利息3投資收益2貸 銀行存款117 2 1月10日收到2008年下半年的利息3萬元 借 銀行存款3貸 應收利息3 3 3月31日 該債券公允價值為122萬元 不含利息 正確答案 公允價值變動 122 112 10 萬元 借 交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動10貸 公允價值變動損益10同時按債券票面利率計算利息 借 應收利息1 5 100 6 3 12 貸 投資收益1 5 4 6月30日 該債券公允價值為96萬元 不含利息 正確答案 公允價值變動 96 122 26 萬元 借 公允價值變動損益26貸 交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動26同時按債券票面利率計算利息 借 應收利息1 5 100 6 3 12 貸 投資收益1 5 5 7月16日收到2009年上半年的利息3萬元 正確答案 借 銀行存款3貸 應收利息3 6 8月1日 將該債券全部處置 實際收到價款120萬元 包含1個月的利息 借 應收利息0 5 100 6 1 12 貸 投資收益0 5借 銀行存款120交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動16 26 10 貸 交易性金融資產(chǎn) 成本112公允價值變動損益16應收利息0 5 100 6 1 12 投資收益7 5 正確答案 借 銀行存款120交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動16 26 10 貸 交易性金融資產(chǎn) 成本112公允價值變動損益16投資收益8 120 112 練習 1 20 7年5月13日 甲公司支付價款1060000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100000股 每股價格10 60元 含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0 60元 另支付交易費用1000元 甲公司將持有的乙公司股權劃分為交易性金融資產(chǎn) 且持有乙公司股權后對其無重大影響 甲公司其他相關資料如下 1 5月23日 收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 2 6月30日 乙公司股票價格漲到每股13元 3 8月15日 將持有的乙公司股票全部售出 每股售價15元 正確答案 1 5月13日 購入乙公司股票 借 交易性金融資產(chǎn) 成本1000000應收股利60000投資收益1000貸 銀行存款1061000 2 5月23日 收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 借 銀行存款60000貸 應收股利60000 3 6月30日 確認股票價格變動 借 交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動300000貸 公允價值變動損益300000 4 8月15日 乙公司股票全部售出 借 銀行存款1500000公允價值變動損益300000貸 交易性金融資產(chǎn) 成本1000000 公允價值變動300000投資收益500000 2 20 7年1月1日 ABC企業(yè)從二級市場支付價款1020000元 含已到付息期但尚未領取的利息20000元 購入某公司發(fā)行的債券 另發(fā)生交易費用20000元 該債券面值1000000元 剩余期限為2年 票面年利率為4 每半年付息一次 ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn) ABC企業(yè)的其他資料如下 1 20 7年1月5日 收到該債券20 6年下半年利息20000元 2 20 7年6月30日 該債券的公允價值為1150000元 不含利息 3 20 7年7月5日 收到該債券半年利息 4 20 7年12月31日 該債券的公允價值為1100000元 不含利息 5 20 8年1月5日 收到該債券20 7年下半年利息 6 20 8年3月31日 ABC企業(yè)將該債券出售 取得價款1l80000元 含1季度利息l0000元 正確答案 1 20 7年1月1日 購入債券 借 交易性金融資產(chǎn) 成本1000000應收利息20000投資收益20000貸 銀行存款1040000 2 20 7年1月5日 收到該債券20 6年下半年利息 借 銀行存款20000貸 應收利息20000 3 20 7年6月30日 確認債券公允價值變動和投資收益 借 交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動150000貸 公允價值變動損益150000借 應收利息20000貸 投資收益20000 4 20 7年7月5日 收到該債券半年利息 借 銀行存款20000貸 應收利息20000 5 20 7年12月31日 確認債券公允價值變動和投資收益 借 公允價值變動損益50000貸 交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動50000借 應收利息20000貸 投資收益20000 6 20 8年1月5日 收到該債券20 7年下半年利息 借 銀行存款2000貸 應收利息20000 7 20 8年3月31日 將該債券予以出售 借 應收利息10000貸 投資收益10000借 銀行存款1170000公允價值變動損益100000貸 交易性金融資產(chǎn) 成本1000000 公允價值變動100000投資收益170000借 銀行存款10000貸 應收利息10000 第三節(jié)持有至到期投資 一 持有至到期投資概述持有至到期投資 是指到期日固定 回收金額固定或可確定 且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn) 一般而言 只有債權性投資可以劃分為持有至到期投資 而股權性投資因為沒有明確的到期日不劃分為持有至到期投資 雖然持有至到期投資一般具有長期性 1年以上 但符合持有至到期投資條件的短期投資 1年以內(nèi) 也可劃分為持有至到期投資 企業(yè)在將非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資時應關注其以下特征 1 到期日固定 回收金額固定或可確定在債權債務相關合同中 明確了債務人向投資者支付相應本金 利息或其它現(xiàn)金流的具體金額和時間 因此 劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)具有到期日固定 回收金額固定或可確定的特點 2 企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期企業(yè)在投資或持有相關金融資產(chǎn)時 就有明確的意圖除非遇到企業(yè)不可控制 預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項 企業(yè)將不會在該金融資產(chǎn)到期前出售或重分類 存在下列情況之一的 表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期 持有該金融資產(chǎn)的期限不確定 發(fā)生市場利率變化 流動性需要變化 替代投資機會及其投資收益率變化 融資來源和條件變化 外匯風險變化等情況時 將出售該金融資產(chǎn) 但是 無法控制 預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外 該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償 其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況 3 企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期企業(yè)有充足的財務資源 并不受外部因素影響為該金融資產(chǎn)提供支持 至該金融資產(chǎn)到期 存在下列情況之一的 表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期 沒有可利用的財務資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持 以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期 受法律 行政法規(guī)的限制 使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期 其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況 二 持有至到期投資重分類 企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變 使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的 應當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn) 并以公允價值進行后續(xù)計量 企業(yè)將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額 相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大時 應當將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn) 且在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資 但是 下列情況除外 1 出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近 如到期前三個月內(nèi) 市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響 2 根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后 將剩余部分予以出售或重分類 3 出售或重分類是由于企業(yè)無法控制 預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項所引起 此種情況主要包括 因被投資單位信用狀況嚴重惡化 將持有至到期投資予以出售 因相關稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策 或顯著減少了稅前可抵扣金額 將持有至到期投資予以出售 因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置 為保持現(xiàn)行利率風險頭寸或維持現(xiàn)行信用風險政策 將持有至到期投資予以出售 因法律 行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整 將持有至到期投資予以出售 因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性 或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風險權重 將持有至到期投資予以出售 三 持有至到期投資的會計核算 持有至到期投資通過設置 持有至到期投資 科目核算 企業(yè)可按持有至到期投資的類別和品種 分別 成本 利息調(diào)整 應計利息 等進行明細核算 成本 明細科目僅反映債券的面值 應計利息 明細科目在核算到期一次還本付息債券時才用 企業(yè)取得持有至到期投資 應按該投資的面值 借記 持有至到期投資 成本 科目 按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息 借記 應收利息 科目 按實際支付的金額 貸記 銀行存款 按其差額 借記或貸記 持有至到期投資 利息調(diào)整 科目 借 持有至到期投資 成本 面值 應收利息 已到付息期但尚未領取的利息 持有至到期投資 利息調(diào)整 倒擠差額 也可能在貸方 貸 銀行存款等注意 交易費用計入 利息調(diào)整 資產(chǎn)負債表日 持有至到期投資為分期付息 一次還本債券投資的 應按票面利率計算確定的應收未收利息 借記 應收利息 科目 按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入 貸記 投資收益 科目 按其差額 借記或貸記 持有至到期投資 利息調(diào)整 科目 持有至到期投資為一次還本付息債券投資的 應于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息 借記 持有至到期投資 應計利息 科目 按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入 貸記 投資收益 科目 按其差額 借記或貸記 持有至到期投資 利息調(diào)整 科目 借 應收利息 分期付息債券 按票面利率與面值計算的利息 或持有至到期投資 應計利息 到期時一次還本付息債券 按票面利率與面值計算的利息 貸 投資收益 期初攤余成本和實際利率計算確定的利息收入 持有至到期投資 利息調(diào)整 差額 也可能在借方 企業(yè)出售持有至到期投資 應按實際收到的金額 借記 銀行存款 等科目 按其賬面余額 貸記 持有至到期投資 成本 利息調(diào)整 應計利息 科目 按其差額 貸記或借記 投資收益 科目 已計提減值準備的 還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備 借 銀行存款等持有至到期投資減值準備貸 持有至到期投資 成本 利息調(diào)整明細科目余額 投資收益 差額 也可能在借方 企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的 應在重分類日按其公允價值 借記 可供出售金融資產(chǎn) 科目 按其賬面余額 貸記 持有至到期投資 成本 利息調(diào)整 應計利息 科目 按其差額 貸記或借記 資本公積 其他資本公積 科目 已計提減值準備的 還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備 例題15 計算題 20 9年1月1日 甲公司支付價款1000000元 含交易費用 從上海證券交易所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份 債券票面價值總額為1250000元 票面年利率為4 72 于年末支付本年度債券利息 即每年利息為59000元 本金在債券到期時一次性償還 合同約定 A公司在遇到特定情況時可以將債券贖回 且不需要為提前贖回支付額外款項 甲公司在購買該債券時 預計A公司不會提前贖回 甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期 劃分為持有至到期投資 計算該債券的實際利率r 59000 1 r 1 59000 1 r 2 59000 1 r 3 59000 1 r 4 59000 1250000 1 r 5 1000000采用插值法 計算得出r 10 練習題 1 甲股份有限公司為上市公司 以下簡稱甲公司 有關購入 持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下 1 2007年1月1日 甲公司支付價款1100萬元 含交易費用 從活躍市場購入乙公司當日發(fā)行的面值為1000萬元 5年期的不可贖回債券 該債券票面年利率為10 利息按單利計算 到期一次還本付息 實際年利率為6 4 當日 甲公司將其劃分為持有至到期投資 按年確認投資收益 2007年12月31日 該債券未發(fā)生減值跡象 2 2008年1月1日 該債券市價總額為1200萬元 當日 為籌集生產(chǎn)線擴建所需資金 甲公司出售債券的80 將扣除手續(xù)費后的款項955萬元存入銀行 該債券剩余的20 重分類為可供出售金融資產(chǎn) 要求 1 編制2007年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄 2 計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益 應計利息和利息調(diào)整攤銷額 并編制相應的會計分錄 3 計算2008年1月1日甲公司售出該債券的損益 并編制相應的會計分錄 4 計算2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本 并編制重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄 答案中的金額單位用萬元表示 正確答案 1 2007年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄 借 持有至到期投資 成本1000 利息調(diào)整100貸 銀行存款1100 2 計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益 應計利息和利息調(diào)整攤銷額 2007年12月31日甲公司該債券投資收益 1100 6 4 70 4 萬元 2007年12月31日甲公司該債券應計利息 1000 10 100 萬元 2007年12月31日甲公司該債券利息調(diào)整攤銷額 100 70 4 29 6 萬元 會計處理 借 持有至到期投資 應計利息100貸 投資收益70 4持有至到期投資 利息調(diào)整29 6 3 2008年1月1日甲公司售出該債券的損益 955 800 56 32 80 18 68 萬元 會計處理 借 銀行存款955貸 持有至到期投資 成本800 利息調(diào)整56 32 100 29 6 80 應計利息80投資收益18 68 4 2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本 1100 100 29 6 800 56 32 80 234 08 萬元 將剩余持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的賬務處理 借 可供出售金融資產(chǎn)240 1200 20 貸 持有至到期投資234 08資本公積 其他資本公積5 92 第四節(jié)貸款和應收款項 一 貸款和應收款項概述貸款和應收款項主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和一般企業(yè)銷售商品或提供勞務形成的應收款項等債權 貸款和應收款項具有以下特點 活躍市場中沒有報價 回收金額固定或可確定 屬于非衍生金融資產(chǎn) 企業(yè)不應當將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應收款項 準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn) 初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn) 初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn) 因債務人信用惡化以外的原因 使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn) 企業(yè)所持證券投資基金或類似基金 不應當劃分為貸款和應收款項 一 貸款貸款主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款 但又不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款 商業(yè)銀行購入的貸款 商業(yè)銀行所持沒有活躍市場債券 票據(jù)在滿足貸款的的定義時也可劃分為貸款 二 應收款項應收款項主要包括應收票據(jù) 應收賬款 預付賬款和其他應收款 應收票據(jù)主要包括企業(yè)因銷售商品 提供勞務等而收到的商業(yè)匯票 包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 應收賬款是指企業(yè)因銷售商品 提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項 預付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項 其他應收款是指企業(yè)應收票據(jù) 應收賬款 預付賬款以外其他各種應收及暫付款項 二 貸款和應收款項的會計核算 一 貸款和應收款項會計核算的基本原則1 金融企業(yè)按當前市場條件發(fā)放的貸款 應按發(fā)放貸款的本金和相關交易費用之和作為初始確認金額 一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權 通常應按從購貨方應收的合同或協(xié)議價款作為初始確認金額 2 貸款持有期間所確認的利息收入 應當根據(jù)實際利率計算 實際利率應在取得貸款時確定 在該貸款預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變 實際利率與合同利率差別較小的 也可按合同利率計算利息收入 3 企業(yè)收回或處置貸款和應收款項時 應將取得的價款與該貸款和應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益 二 貸款的會計核算 貸款的核算通過設置 貸款 科目進行 貸款 科目可按貸款類別 客戶 分別 本金 利息調(diào)整 已減值 等進行明細核算 貸款 科目期末借方余額 反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本 企業(yè)發(fā)放的貸款 應按貸款的合同本金 借記 貸款 本金 科目 按實際支付的金額 貸記 吸收存款 存放中央銀行款項 等科目 有差額的 借記或貸記本科目 利息調(diào)整 資產(chǎn)負債表日 應按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應收未收利息 借記 應收利息 科目 按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入 貸記 利息收入 科目 按其差額 借記或貸記 貸款 利息調(diào)整 科目 合同利率與實際利率差異較小的 也可以采用合同利率計算確定利息收入 收回貸款時 應按客戶歸還的金額 借記 吸收存款 存放中央銀行款項 等科目 按收回的應收利息金額 貸記 應收利息 科目 按歸還的貸款本金 貸記 貸款 本金 科目 按其差額 貸記 利息收入 科目 存在 貸款 利息調(diào)整 余額的 還應同時結(jié)轉(zhuǎn) 資產(chǎn)負債表日 確定貸款發(fā)生減值的 按應減記的金額 借記 資產(chǎn)減值損失 科目 貸記 貸款損失準備 科目 同時 應將 貸款 本金 利息調(diào)整 科目余額轉(zhuǎn)入 貸款 已減值 科目 借記 貸款 已減值 科目 貸記 貸款 本金 利息調(diào)整 科目 資產(chǎn)負債表日 應按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入 借記 貸款損失準備 科目 貸記 利息收入 科目 同時 將按合同本金和合同利率計算確定的應收利息金額進行表外登記 收回減值貸款時 應按實際收到的金額 借記 吸收存款 存放中央銀行款項 等科目 按相關貸款損失準備余額 借記 貸款損失準備 科目 按相關貸款余額 貸記 貸款 已減值 科目 按其差額 貸記 資產(chǎn)減值損失 科目 對于確實無法收回的貸款 按管理權限報經(jīng)批準后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷 借記 貸款損失準備 科目 貸記 貸款 已減值 科目 按管理權限報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷表外應收未收利息 減少表外 應收未收利息 科目金額 已確認并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的 按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額 借記 貸款 已減值 科目 貸記 貸款損失準備 科目 按實際收到的金額 借記 吸收存款 存放中央銀行款項 等科目 按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額 貸記 貸款 已減值 科目 按其差額 貸記 資產(chǎn)減值損失 科目 例4 4 20 7年1月1日 甲銀行為乙公司發(fā)放貸款1000000元 期限1年 合同率10 按季度計 結(jié)息 假定該貸款發(fā)放無交易費用 實際利率與合同利率相同 貸款于20 7年3月30日 20 7年6月30日 20 7年9月30日 20 7年12月31日分別收到利息25000元 并于到期日足額收回本金 作出甲銀行相關會計核算 1 20 7年1月1日 發(fā)放貸款 借 貸款 本金1000000 吸收存款1000000 2 20 7年3月30日收到利息25000元 借 應收利息25000 利息收入25000 借 吸收存款25000 應收利息25000 3 20 7年6月30日收到利息25000元 借 應收利息25000 利息收入25000 借 吸收存款25000 應收利息25000 4 20 7年9月30日收到利息25000元 借 應收利息25000 利息收入25000 借 吸收存款25000 應收利息25000 5 20 7年12月31日收到利息25000元 借 應收利息25000 利息收入25000 借 吸收存款25000 應收利息25000 5 20 7年12月31日收到貸款本金 借 吸收存款1000000 貸款 本金1000000 三 應收款項的會計核算 1 應收票據(jù)的會計核算應收票據(jù)通過設置 應收票據(jù) 科目進行核算 企業(yè)因銷售商品 提供勞務等而收到開出 承兌的商業(yè)匯票 按商業(yè)匯票的票面金額 借記 應收票據(jù) 科目 按確認的營業(yè)收入 貸記 主營業(yè)務收入 等科目 涉及增值稅銷項稅額的 還應進行相應的處理 應收票據(jù) 科目期末借方余額 反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額 持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn) 應按實際收到的金額 即減去貼現(xiàn)息后的凈額 借記 銀行存款 等科目 按貼現(xiàn)息部分 借記 財務費用 等科目 按商業(yè)匯票的票面金額 貸記 應收票據(jù) 科目或 短期借款 科目 將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資 按應計入取得物資成本的金額 借記 材料采購 或 原材料 庫存商品 等科目 按商業(yè)匯票的票面金額 貸記 應收票據(jù) 科目 如有差額 借記或貸記 銀行存款 等科目 涉及增值稅進項稅額的 還應進行相應的處理 商業(yè)匯票到期 應按實際收到的金額 借記 銀行存款 科目 按商業(yè)匯票的票面金額 貸記 應收票據(jù) 科目 企業(yè)應當設置 應收票據(jù)備查簿 逐筆登記商業(yè)匯票的種類 號數(shù)和出票日 票面金額 交易合同號和付款人 承兌人 背書人的姓名或單位名稱 到期日 背書轉(zhuǎn)讓日 貼現(xiàn)日 貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額 退票情況等資料 商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后 在備查簿中應予注銷 例4 5 甲公司在20 7年1月1日收到乙公司簽發(fā)用以償還貨款的3月期的商業(yè)匯票 面值10000元 20 7年3月1日甲公司以不附追索權方式向銀行申請貼現(xiàn) 貼現(xiàn)利率12 作出相關會計分錄 甲公司20 7年1月1日收到商業(yè)匯票 借 應收票據(jù)10000 應收帳款10000 甲公司20 7年3月1日將該商業(yè)匯票貼現(xiàn)計算貼現(xiàn)利息10000 12 1 12 1000 借 銀行存款9000 應收票據(jù)10000 財務費用1000 2 應收賬款的會計核算 應收賬款通過設置 應收賬款 科目進行核算 應收賬款 科目可按債務人進行明細核算 應收賬款 科目期末借方余額 反映企業(yè)尚未收回的應收賬款 期末如為貸方余額 反映企業(yè)預收的賬款 企業(yè)發(fā)生應收賬款 按應收金額 借記 應收賬款 科目 按確認的營業(yè)收入 貸記 主營業(yè)務收入 等科目 收回應收賬款時 借記 銀行存款 等科目 貸記 應收賬款 科目 涉及增值稅銷項稅額的 還應進行相應的處理 代購貨單位墊付的包裝費 運雜費 借記 應收賬款 科目 貸記 銀行存款 等科目 收回代墊費用時 借記 銀行存款 科目 貸記 應收賬款 科目 企業(yè)與債務人進行債務重組 應當按照債務重組的會計核算要求進行處理 商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣企業(yè)經(jīng)營過程中經(jīng)常會出現(xiàn)的兩種不同形式的折扣 其對應收帳款的影響是不同的 1 商業(yè)折扣 商業(yè)折扣在銷售過程中 對商品價格給與的一定折扣 實質(zhì)上是對商品報價的折扣 商業(yè)折扣在商品報價中扣除之后才得到應收賬款的金額 商業(yè)折扣不會影響到應收帳款的會計核算 2 現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣是銷售企業(yè)為了鼓勵客戶進快償付貨款 對債務金額所給與的一定比率的扣減 現(xiàn)金折扣一般用2 10 1 20 n 30等表示 表示客戶在10天內(nèi)付款可以獲得2 的折扣 在20天內(nèi)付款可以獲得1 的折扣 在30天內(nèi)付款則沒有折扣 對于現(xiàn)金折扣的會計核算 有兩種方法可以選擇 一種是總價法 另一種是凈價法 總價法是按未減去現(xiàn)金折扣的金額作為實際售價 據(jù)以確定應收賬款的入賬價值 當客戶在現(xiàn)金折扣期內(nèi)支付貨款時確認現(xiàn)金折扣 并將現(xiàn)金折扣確認為財務費用 凈價法是將減去現(xiàn)金折扣的金額作為實際售價 據(jù)以確定應收賬款的入賬價值 當客戶未在現(xiàn)金折扣期內(nèi)支付貨款時 將客戶喪失的現(xiàn)金折扣作為提供信貸支持獲得的收入 例4 6 某企業(yè)銷售產(chǎn)品100000元 為客戶提供現(xiàn)金折扣為2 20 n 30 適用的增值稅率為17 產(chǎn)品已交付并辦妥托收手續(xù) 企業(yè)使用總價法進行會計核算 借 應收帳款117000 應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 17000 主營業(yè)務收入100000 若企業(yè)在10天內(nèi)收到貨款 借 銀行存款114660 應收帳款117000 財務費用2340 若企業(yè)在20天后收到貨款 借 銀行存款117000 應收帳款117000 3 預付賬款的會計核算 預付賬款通過設置 預付賬款 科目進行核算 也可以不設置 預付賬款 科目 將預付的款項直接記入 應付賬款 科目 預付賬款 科目可按供貨單位進行明細核算 預付賬款 科目期末借方余額 反映企業(yè)預付的款項 期末如為貸方余額 反映企業(yè)尚未補付的款項 企業(yè)因購貨而預付的款項 借記 預付賬款 科目 貸記 銀行存款 等科目 收到所購物資 按應計入購入物資成本的金額 借記 材料采購 或 原材料 庫存商品 等科目 按應支付的金額 貸記 預付賬款 科目 補付的款項 借記 預付賬款 科目 貸記 銀行存款 等科目 退回多付的款項做相反的會計分錄 涉及增值稅進項稅額的 還應進行相應的處理 企業(yè)進行在建工程預付的工程價款 借記 預付賬款 科目 貸記 銀行存款 等科目 按工程進度結(jié)算工程價款 借記 在建工程 科目 貸記 預付賬款 科目 銀行存款 等科目 例4 7 某企業(yè)按照合同約定向供貨商支付預付款50000元 實際收到商品貨款60000元 增值稅額為10200元 企業(yè)補付其余欠款 借 預付帳款50000 銀行存款50000 借 庫存商品60000 應交稅費 應交增值稅 進項稅額 10200 預付帳款50000 銀行存款20200 4 其他應收款的會計核算 其他應收款通過設置 其他應收款 科目核算 企業(yè)除應收票據(jù) 應收賬款 預付賬款 應收股利 應收利息 長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項均在 其他應收款 科目核算 可按對方單位 或個人 進行明細核算 企業(yè)發(fā)生其他各種應收 暫付款項時 借記 其他應收款 科目 貸記 銀行存款 固定資產(chǎn)清理 等科目 收回或轉(zhuǎn)銷各種款項時 借記 庫存現(xiàn)金 銀行存款 等科目 貸記 其他應收款 科目 其他應收款 科目期末借方余額 反映企業(yè)尚未收回的其他應收款項 例4 8 某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關其他應收款的經(jīng)濟業(yè)務 編制會計分錄如下 1 某職工預借差旅費1000元 借 其他應收款1000 銀行存款1000 2 該職工報銷差旅費1200元 以現(xiàn)金補付200元 借 管理費用1200 銀行存款200 其他應收款1000 第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn) 一 可供出售金融資產(chǎn)概述可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 持有至到期投資 貸款和應收款項的金融資產(chǎn) 比如 企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票 債券和基金等 沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的 可歸類可供出售金融資產(chǎn) 初始分類時劃分為可供出售金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn) 若管理層的管理意圖和風險管理策略發(fā)生變化 在符合條件的前提下重分類為持有至到期投資 但不可以重分類為交易性金融資產(chǎn) 二 可供出售金融資產(chǎn)的會計核算 可供出售金融資產(chǎn)通過設置 可供出售金融資產(chǎn) 科目核算 可供出售金融資產(chǎn) 科目按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種 分別 成本 利息調(diào)整 應計利息 公允價值變動 等進行明細核算 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的 可以單獨設置 可供出售金融資產(chǎn)減值準備 科目 企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn) 應按其公允價值與交易費用之和 借記 可供出售金融資產(chǎn) 成本 科目 按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 借記 應收股利 科目 按實際支付的金額 貸記 銀行存款 等科目 企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的 應按債券的面值 借記 可供出售金融資產(chǎn) 成本 科目 按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息 借記 應收利息 科目 按實際支付的金額 貸記 銀行存款 等科目 按差額 借記或貸記 可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 科目 資產(chǎn)負債表日 可供出售債券為分期付息 一次還本債券投資的 應按票面利率計算確定的應收未收利息 借記 應收利息 科目 按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入 貸記 投資收益 科目 按其差額 借記或貸記 可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 科目 可供出售債券為一次還本付息債券投資的 應于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息 借記 可供出售金融資產(chǎn) 應計利息 科目 按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入 貸記 投資收益 科目 按其差額 借記或貸記 可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 科目 資產(chǎn)負債表日 可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額 借記 可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 科目 貸記 資本公積 其他資本公積 科目 公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄 確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的 按應減記的金額 借記 資產(chǎn)減值損失 科目 按應從所有者權益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額 貸記 資本公積 其他資本公積 科目 按其差額 貸記 可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 科目 對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn) 在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的 應按原確認的減值損失 借記 可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 科目 貸記 資產(chǎn)減值損失 科目 但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權益工具投資的 不含在活躍市場上沒有報價 公允價值不能可靠計量的權益工具投資 借記 可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 科目 貸記 資本公積 其他資本公積 科目 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的 應在重分類日按其公允價值 借記 可供出售金融資產(chǎn) 成本 科目 按其賬面余額 貸記 持有至到期投資 科目 按其差額 貸記或借記 資本公積 其他資本公積 科目 已計提減值準備的 還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備 出售可供出售的金融資產(chǎn) 應按實際收到的金額 借記 銀行存款 等科目 按其賬面余額 貸記 可供出售金融資產(chǎn) 成本 公允價值變動 利息調(diào)整 應計利息 科目 按應從所有者權益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額 借記或貸記 資本公積 其他資本公積 科目 按其差額 貸記或借記 投資收益 科目 可供出售金融資產(chǎn) 科目期末借方余額 反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值 例4 9 20 6年1月1日 甲公司購入乙公司股票 劃分為可供出售金融資產(chǎn) 取得時 支付價款103000元 含已宣告發(fā)放股利3000元 另支付交易費用2000元 20 6年1月5日 收到最初支付價款中所含股利3000元 20 6年12月31日 該股票投資公允價值為110000元 20 7年1月6日 甲公司將該股票處置 收到售價120000元 甲公司相關會計核算 1 20 6年1月1日 甲公司購入乙公司股票 借 可供出售金融資產(chǎn) 成本102000 銀行存款105000 應收股利3000 2 20 6年1月5日 收到最初支付價款中所含股利3000元 借 銀行存款3000 應收股利3000 3 20 6年12月31日 確認該股票投資公允價值變動 借 可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動8000 資本公積 其它資本公積8000 4 20 7年1月6日 甲公司將該股票處置 借 銀行存款120000 公允價值變動8000 資本公積 其它資本公積8000 可供出售金融資產(chǎn) 成本102000 投資收益18000 例4 10 20 7年3月31日 甲公司出于資金預算考慮 將原劃分為持有至到期投資的債券投資劃分為可供出售金融資產(chǎn) 并于20 7年4月13日全部出售 假定該債券投資在20 7年3月31日賬面余額 成本 為100000元 市場價值為102000元 20 7年4月13日全部出售時 獲得價款102500元 甲公司相關會計核算 1 20 7年3月31日將該投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 借 可供出售金融資產(chǎn) 成本102000 資本公積 其他資本公積2000 持有至到期投資 成本100000 借 銀行存款102500 資本公積 其他資本公積2000 可供出售金融資產(chǎn) 成本102000 投資收益2500 2 20 7年4月13日將該投資全部出售 例4 11 2007年12月1日 甲公司從證券市場上購入乙公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn) 實際支付款項100萬元 含相關稅費5萬元 2007年12月31日 該可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為95萬元 2008年3月31日 其公允價值為60萬元 而且還會下跌 甲公司相關會計核算如下 1 2007年12月1日 借 可供出售金融資產(chǎn) 成本100 銀行存款100 2 2007年12月31日 借 資本公積 其他資本公積5 可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動5 3 2008年3月31日 借 資產(chǎn)減值損失40 可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動35 資本公積 其他資本公積5 第六節(jié)金融資產(chǎn)減值 一 金融資產(chǎn)減值概述在資產(chǎn)負債表日 企業(yè)應當對持有至到期投資 貸款和應收款項 可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查 若有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的應當計提減值準備 確認減值損失 表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù) 是指金融資產(chǎn)初始確認后實際發(fā)生的 對該金融資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量有影響 且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M行可靠計量的事項 金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù) 包括下列各項 發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難 債務人違反了合同條款 如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等 債權人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮 對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步 債務人很可能倒閉或進行其他財務重組 因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難 該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易 無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少 但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn) 該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量 如該組金融資產(chǎn)的債務人支付能力逐步惡化 或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高 擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降 所處行業(yè)不景氣等 債務人經(jīng)營所處的技術 市場 經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化 使權益工具投資人可能無法收回投資成本 權益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌 其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù) 二 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)減值的會計核算 1 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)減值的計量原則持有至到期投資 貸款和應收款項均以攤余成本計量 有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的 應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量 不包括尚未發(fā)生的未來信用損失 現(xiàn)值 減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失 計入當期損益 預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 應當按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定 并考慮相關擔保