標(biāo)準(zhǔn)成本法(2).ppt

管理會(huì)計(jì)學(xué) 第六版 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院孫茂竹文光偉楊萬貴 第8章標(biāo)準(zhǔn)成本法 8 1標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異8 2變動(dòng)成本差異的計(jì)算 分析和控制8 3固定制造費(fèi)用成本差異8 4成本差異的賬務(wù)處理 學(xué)習(xí)目標(biāo) 掌握各種成本差異的計(jì)算 重點(diǎn)掌握成本差異的賬務(wù)處理 理解標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理 著重理解成本差異的計(jì)算以及成本差異在成本控制中的意義 了解標(biāo)準(zhǔn)成本法的發(fā)展及優(yōu)缺點(diǎn) 8 1標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異 標(biāo)準(zhǔn)成本法是指通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本 將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較獲得成本差異 并對(duì)成本差異進(jìn)行因素分析 據(jù)以加強(qiáng)成本控制的一種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng) 便于企業(yè)編制預(yù)算和進(jìn)行預(yù)算控制 可以有效地控制成本支出 可以為企業(yè)的例外管理提供數(shù)據(jù) 可以幫助企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的價(jià)格決策和預(yù)測(cè) 可以簡(jiǎn)化存貨的計(jì)價(jià)以及成本核算的賬務(wù)處理工作 標(biāo)準(zhǔn)成本的作用 標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的 可以作為控制成本開支 評(píng)價(jià)實(shí)際成本 衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本 標(biāo)準(zhǔn)成本的種類 理想標(biāo)準(zhǔn)成本 理想標(biāo)準(zhǔn)成本是最佳工作狀態(tài)下可以達(dá)到的成本水平 它排除了一切失誤 浪費(fèi) 機(jī)器的閑置等因素 根據(jù)理論上的耗用量 價(jià)格以及最高的生產(chǎn)能力制定的標(biāo)準(zhǔn)成本 這種標(biāo)準(zhǔn)成本要求太高 通常會(huì)因達(dá)不到而影響工人的積極性 同時(shí)讓管理層感到在任何時(shí)候都沒有改進(jìn)的余地 正常標(biāo)準(zhǔn)成本 正常標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平 它是根據(jù)正常的耗用水平 正常的價(jià)格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度制定的標(biāo)準(zhǔn)成本 這種標(biāo)準(zhǔn)成本通常反映了過去一段時(shí)期實(shí)際成本水平的平均值 反映該行業(yè)價(jià)格的平均水平 平均的生產(chǎn)能力和技術(shù)能力 在生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件變動(dòng)不大的情況下 它是一種可以較長(zhǎng)時(shí)間采用的標(biāo)準(zhǔn)成本 現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本 現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平 它是根據(jù)現(xiàn)在所采用的價(jià)格水平 生產(chǎn)耗用量以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本 這種標(biāo)準(zhǔn)成本最接近實(shí)際成本 最切實(shí)可行 通常認(rèn)為它能激勵(lì)工人努力達(dá)到所制定的標(biāo)準(zhǔn)并為管理層提供衡量的標(biāo)準(zhǔn) 它與正常標(biāo)準(zhǔn)成本不同的是 需要根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況的變化不斷進(jìn)行修改 而正常標(biāo)準(zhǔn)成本則可以保持一段較長(zhǎng)時(shí)間固定不變 標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的 可以作為控制成本開支 評(píng)價(jià)實(shí)際成本 衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本 標(biāo)準(zhǔn)成本的種類 成本差異是指實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額 也稱標(biāo)準(zhǔn)差異 成本差異的種類 成本差異按成本的構(gòu)成可以分為 直接材料成本差異直接人工成本差異制造費(fèi)用差異 制造費(fèi)用差異 即間接制造費(fèi)用差異 按其形成的原因和分析方法的不同又可分為變動(dòng)制造費(fèi)用差異和固定制造費(fèi)用差異兩部分 直接材料成本差異 直接人工成本差異和變動(dòng)制造費(fèi)用差異都屬于變動(dòng)成本 決定變動(dòng)成本數(shù)額的因素是價(jià)格和耗用數(shù)量 8 2變動(dòng)成本差異的計(jì)算 分析和控制 直接材料成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接材料實(shí)際成本與直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異 直接材料成本差異 直接材料成本差異 直接材料實(shí)際成本 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料成本是變動(dòng)成本 其成本差異形成的原因包括價(jià)格差異和數(shù)量差異 價(jià)格差異是實(shí)際價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格所產(chǎn)生的差異 其計(jì)算公式如下 材料價(jià)格差異 實(shí)際價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 實(shí)際用量 實(shí)際價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 實(shí)際產(chǎn)量 材料單位實(shí)際耗用量 數(shù)量差異是單位實(shí)際材料耗用量脫離單位標(biāo)準(zhǔn)材料耗用量所產(chǎn)生的差異 其計(jì)算公式如下 材料數(shù)量差異 材料單位實(shí)際耗用量 材料單位標(biāo)準(zhǔn)耗用量 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 材料差異綜合計(jì)算公式 中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件 耗用A材料900千克 A材料的實(shí)際價(jià)格為每千克100元 假設(shè)A材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為每千克110元 單位甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量為5千克A材料 那么 A材料的成本差異分析如下 例1 直接人工成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接人工實(shí)際成本與直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額 直接人工成本差異 直接人工成本差異 直接人工實(shí)際成本 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 直接人工實(shí)際成本等于直接人工工資率乘以直接人工工時(shí)耗用量 屬于變動(dòng)成本 其成本差異包括直接人工工資率差異和直接人工工時(shí)耗用量差異 直接人工工資率差異也稱直接人工價(jià)格差異 類似材料價(jià)格差異 直接人工工時(shí)耗用量差異類似材料數(shù)量差異 所以 直接人工成本差異的分析方法類似材料成本差異的分析方法 直接人工工資率差異是指實(shí)際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率所產(chǎn)生的差異 其計(jì)算公式如下 直接人工工資率差異 實(shí)際工資率 標(biāo)準(zhǔn)工資率 實(shí)際工時(shí) 直接人工工時(shí)耗用量差異是指單位實(shí)際人工工時(shí)耗用量脫離單位標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)耗用量所產(chǎn)生的差異 其計(jì)算公式如下 直接人工工時(shí)耗用量差異 實(shí)際工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)工資率 直接人工差異綜合計(jì)算公式 中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件 實(shí)際耗用人工8000小時(shí) 實(shí)際工資總額80000元 平均每工時(shí)10元 假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)工資率9元 單位產(chǎn)品的工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)為28小時(shí) 那么 直接人工成本差異分析如下 例2 變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用之間的差額 變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異 變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異 實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用 標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用 變動(dòng)制造費(fèi)用是變動(dòng)制造費(fèi)用分配率與直接人工工時(shí)相乘之積 因此變動(dòng)制造費(fèi)用差異包括變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異和變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異類似于材料價(jià)格差異和直接人工工資率差異 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異類似于材料用量差異和直接人工效率差異 所以其計(jì)算公式如下 變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異 實(shí)際分配率 標(biāo)準(zhǔn)分配率 實(shí)際工時(shí) 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 標(biāo)準(zhǔn)分配率 實(shí)際工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異 變動(dòng)制造費(fèi)用差異綜合計(jì)算公式 中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件 實(shí)際耗用人工8000小時(shí) 實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用20000元 變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率為每直接人工工時(shí)2 5元 假設(shè)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為3元 標(biāo)準(zhǔn)耗用人工6000小時(shí) 那么 變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析如下 例3 8 3固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算 分析和控制 固定制造費(fèi)用成本差異是指一定期間的實(shí)際固定制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用之間的差額 固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算 固定制造費(fèi)用成本差異 實(shí)際固定制造費(fèi)用 標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用是固定成本 它在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng) 因此 固定制造費(fèi)用成本差異不能簡(jiǎn)單地分為價(jià)格差異和數(shù)量差異兩種類型 根據(jù)固定制造費(fèi)用不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)的特點(diǎn) 為了計(jì)算固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 必須設(shè)定一個(gè)預(yù)算工時(shí) 實(shí)際工時(shí)與預(yù)算工時(shí)之間的差異造成的固定制造費(fèi)用的差異叫做固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用程度差異 因此 固定制造費(fèi)用差異除了像變動(dòng)制造費(fèi)用那樣包括開支差異和效率差異外 還包括生產(chǎn)能力利用差異 固定制造費(fèi)用差異綜合計(jì)算公式 中盛公司本期預(yù)算固定制造費(fèi)用為2400元 預(yù)算工時(shí)為1000小時(shí) 實(shí)際耗用工時(shí)1200小時(shí) 實(shí)際固定制造費(fèi)用為2600元 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為1100小時(shí) 例4 1 根據(jù)公式可求出標(biāo)準(zhǔn)分配率和實(shí)際分配率 2 根據(jù)上述公式求出開支差異 效率差異和生產(chǎn)能力利用差異 對(duì)固定制造費(fèi)用的分析和控制通常是通過編制固定制造費(fèi)用預(yù)算與實(shí)際發(fā)生數(shù)對(duì)比來進(jìn)行的 固定制造費(fèi)用成本差異的分析和控制 由于固定制造費(fèi)用是由各個(gè)部門的許多明細(xì)項(xiàng)目構(gòu)成的 固定制造費(fèi)用預(yù)算應(yīng)就每個(gè)部門及明細(xì)項(xiàng)目分別進(jìn)行編制 實(shí)際固定制造費(fèi)用也應(yīng)該就每個(gè)部門及明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行分別記錄 因此 固定制造費(fèi)用成本差異的分析和控制也應(yīng)該就每個(gè)部門及明細(xì)項(xiàng)目分別進(jìn)行 8 4成本差異的賬務(wù)處理 采用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí) 對(duì)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本與成本差異應(yīng)分別進(jìn)行核算 采用標(biāo)準(zhǔn)成本法時(shí) 針對(duì)各種成本差異 應(yīng)另設(shè)置各個(gè)成本差異賬戶進(jìn)行核算 成本差異核算賬戶 對(duì)平時(shí)領(lǐng)用的原材料 發(fā)生的直接人工費(fèi)用和各種變動(dòng) 固定制造費(fèi)用應(yīng)先在 直接材料 直接人工 和 制造費(fèi)用 賬戶進(jìn)行歸集 成本差異的歸集 月底計(jì)算 分析成本差異后 再將實(shí)際費(fèi)用中的標(biāo)準(zhǔn)成本轉(zhuǎn)入各個(gè)相應(yīng)賬戶 例5 根據(jù)例1的資料 月底分析計(jì)算成本差異后 編制領(lǐng)用材料的會(huì)計(jì)分錄如下 根據(jù)例2的資料 月底分析計(jì)算成本差異后 編制直接人工成本差異的會(huì)計(jì)分錄如下 根據(jù)例3的資料 月底分析計(jì)算成本差異后 編制變動(dòng)制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄如下 根據(jù)例4的資料 月底分析計(jì)算成本差異 編制固定制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄如下 隨著產(chǎn)品的出售以及產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn) 期末對(duì)所發(fā)生的成本差異也應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)和處理 期末成本差異的賬務(wù)處理 直接處理法 直接處理法是指將本期發(fā)生的各種成本差異全部轉(zhuǎn)入 產(chǎn)品銷售成本 賬戶 由本期的銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān) 并全部從損益表的銷售收入項(xiàng)下扣減 不再分配給期末在產(chǎn)品和期末庫(kù)存產(chǎn)成品 這時(shí) 期末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項(xiàng)目只反映標(biāo)準(zhǔn)成本 這種方法可以避免期末繁雜的成本差異分配工作 同時(shí)本期發(fā)生的成本差異全部反映在本期的利潤(rùn)上 使利潤(rùn)指標(biāo)能如實(shí)地反映本期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作和成本控制的全部成效 符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求 但這種方法要求標(biāo)準(zhǔn)成本的制定要合理和切合實(shí)際并且要不斷進(jìn)行修訂 這樣期末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項(xiàng)目反映的成本才能切合實(shí)際 假設(shè)中盛公司 在產(chǎn)品 和 產(chǎn)成品 賬戶均無期初余額 本期投產(chǎn)的甲產(chǎn)品200件已全部完工 并已全部出售 每件銷售價(jià)格為1000元 其他資料見例1至例4 例6 則上述幾筆分錄如下 遞延法 遞延法是將本期的各種成本差異 按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例分配給期末在產(chǎn)品 期末產(chǎn)成品和本期已銷售產(chǎn)品 這樣分配后 期末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項(xiàng)目反映的都是實(shí)際成本 損益表的產(chǎn)品銷售成本反映的也是本期已銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本 這種方法期末差異分配非常復(fù)雜 不便于產(chǎn)品成本計(jì)算的簡(jiǎn)化 另外 期末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項(xiàng)目反映的都是實(shí)際成本 損益表的產(chǎn)品銷售成本反映的也是本期已銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本 這樣就不便于本期成本差異的分析和控制 思考題 為什么標(biāo)準(zhǔn)成本制度能提供更為詳盡的控制信息 在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí) 可采取的標(biāo)準(zhǔn)有哪幾種 試述變動(dòng)成本差異的特點(diǎn) 材料用量差異水遠(yuǎn)是生產(chǎn)主管的責(zé)任 你是否同意這句話 為什么 列舉一些產(chǎn)生不利人工效率差異的可能原因 試述固定制造費(fèi)用成本差異的特點(diǎn) 什么是固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用程度差異 討論預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)成本之間的區(qū)別 試比較直接處理法和遞延法的特點(diǎn) 案例一 中盛公司正打算解雇采購(gòu)員小劉 因?yàn)楣景l(fā)現(xiàn)小劉是以大量的采購(gòu)來獲得價(jià)格優(yōu)惠的 這樣造成大量資金被占用在存貨上 而小劉認(rèn)為 公司的要求是達(dá)到標(biāo)準(zhǔn) 至于如何達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)并不重要 他還強(qiáng)調(diào) 只有通過大量購(gòu)進(jìn)才能達(dá)到價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 否則就會(huì)