商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法.doc

對(duì)商業(yè)企業(yè)計(jì)算增值稅會(huì)計(jì)核算的介紹1國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知6商品流通企業(yè)代銷商品的核算7零售企業(yè)會(huì)員卡積分返利的籌劃分析8商場(chǎng)收取的促銷費(fèi)繳納流轉(zhuǎn)稅的判定標(biāo)準(zhǔn)9商業(yè)企業(yè)購(gòu)物卡銷售何時(shí)申報(bào)納稅11商品流通企業(yè)批發(fā)商品銷售的核算12對(duì)商業(yè)企業(yè)計(jì)算增值稅會(huì)計(jì)核算的介紹我國(guó)從年起推行新增值稅制，為配合稅制改革和適應(yīng)增值稅由價(jià)內(nèi)核算向價(jià)外核算的轉(zhuǎn)變，財(cái)政部相應(yīng)地對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)核算進(jìn)行了改革，從四年的執(zhí)行情況看，稅企雙方基本都能按照有關(guān)稅務(wù)和財(cái)務(wù)規(guī)定執(zhí)行，但一些行業(yè)由于歷史和自身財(cái)會(huì)核算的特點(diǎn)，需作一些特殊處理，如商業(yè)企業(yè)，特別是零售企業(yè)由于采用售價(jià)核算，在增值稅會(huì)計(jì)核算中，就需通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”會(huì)計(jì)科目來調(diào)整，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在會(huì)計(jì)處理上與一般的會(huì)計(jì)核算的不同。為了更好地理解和掌握商業(yè)企業(yè)有關(guān)增值稅會(huì)計(jì)核算辦法，本文就此作簡(jiǎn)述。一、對(duì)于采用售價(jià)核算的商品流通企業(yè)在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，商品零售企業(yè)在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中，形成了一套融會(huì)計(jì)核算和商品實(shí)物管理為一體的核算管理制度，其基本內(nèi)容概括為：“售價(jià)金額核算，實(shí)物負(fù)責(zé)制”。即平時(shí)商品的進(jìn)、銷、存均按售價(jià)核算，通過售價(jià)總金額控制庫(kù)存商品數(shù)量、售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額記入“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，期末通過計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率的辦法計(jì)算本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期的銷售成本。按照現(xiàn)行增值稅條例規(guī)定，增值稅稅基為不含稅銷售額，以銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為計(jì)算依據(jù)，不包括收取的銷項(xiàng)稅額。據(jù)此，企業(yè)的庫(kù)存商品、商品銷售收入也應(yīng)由原來的含稅價(jià)變?yōu)椴缓悆r(jià)。根據(jù)上述商品零售企業(yè)會(huì)計(jì)核算的要求，顯然在購(gòu)進(jìn)商品和銷售業(yè)務(wù)的核算上必須進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以保證商品零售企業(yè)的增值稅準(zhǔn)確核算。為做到正確貫徹執(zhí)行增值稅法規(guī)，又不破壞零售企業(yè)行之有效的核算管理制度，則對(duì)采用售價(jià)核算的商品零售企業(yè)可按如下方法進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算：首先，“庫(kù)存商品”要按含稅的零售價(jià)格記帳。即商品入庫(kù)時(shí)，要按含稅的售價(jià)，借記“庫(kù)存商品”科目，按不含稅的進(jìn)價(jià)貸記“商品采購(gòu)”等科目，按含稅的售價(jià)與不含稅的進(jìn)價(jià)之間差額貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。其次，商品銷售時(shí)，要按含稅的價(jià)格記帳。即按含稅的售價(jià)、借記“銀行存款”等科目，貸記“商品銷售收入”科目。同時(shí)，按含稅的售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，借記“商品銷售成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。再次，計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，將商品銷售收入調(diào)整為不含稅的收入，借記“商品銷售收入”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。月末，按含稅的商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，根據(jù)計(jì)算出來的已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)調(diào)整商品銷售成本，即借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記“商品銷售成本”科目。實(shí)行增值稅以后，對(duì)于零售企業(yè)來說，“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目所包的內(nèi)容與過去相比有所變化，其包括兩個(gè)內(nèi)容：一是不含稅的進(jìn)價(jià)與不含稅的售價(jià)之間的差額；二是應(yīng)向消費(fèi)者（或購(gòu)買者）收取的增值稅額（銷項(xiàng)稅）。下面具體舉例進(jìn)一步說明：（一）商品購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的核算：某商品零售企業(yè)月日購(gòu)進(jìn)商品一批，取得增值稅專用發(fā)票不含稅價(jià)款元，進(jìn)項(xiàng)稅額元，該批商品售價(jià)（含稅）元，購(gòu)進(jìn)時(shí)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)用元，但未取得貨運(yùn)發(fā)票，貨款及運(yùn)雜費(fèi)以支票支付。則借：商品采購(gòu)元經(jīng)營(yíng)費(fèi)用元應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）元貸：銀行存款元同時(shí)借：庫(kù)存商品元貸：商品進(jìn)銷差價(jià)元商品采購(gòu)元（二）商品銷售核算商品零售后，一方面要反映銷售收入，另一方面要注銷實(shí)物負(fù)責(zé)人的責(zé)任。由于“庫(kù)存商品”帳戶按售價(jià)記帳，平時(shí)只按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本，則到月末時(shí)，再按一定方法計(jì)算已銷商品的進(jìn)銷差價(jià)，把按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本調(diào)整為按進(jìn)價(jià)計(jì)算的商品銷售成本。該企業(yè)月份合計(jì)銷售商品元（含稅）。、平時(shí)銷售時(shí)，可根據(jù)每筆業(yè)務(wù)入帳借：銀行存款元貸：商品銷售收入元同時(shí)，按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品借：商品銷售成本元貸：庫(kù)存商品元、月末終了，按規(guī)定的方法計(jì)算不含稅銷售額和銷項(xiàng)稅額：本月不含稅銷售額（）元銷項(xiàng)稅額元借：商品銷售收入貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）、月末分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)，按現(xiàn)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)按以下方法計(jì)算：差價(jià)率月末分?jǐn)偳啊吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)”科目余額（月末“庫(kù)存商品”科目余額月末“受托代銷商品”科目余額本月“商品銷售收入”科目貸方發(fā)生額）本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)本月“商品銷售收入”科目貸方發(fā)生額差價(jià)率如果差價(jià)率各月之間比較均衡的，也可采用上月的差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹乱唁N商品負(fù)擔(dān)的進(jìn)銷差價(jià)。本例中，假設(shè)差價(jià)率為，則已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)元借：商品進(jìn)銷差價(jià)貸：商品銷售成本經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)本期商品銷售成本調(diào)整為實(shí)際成本元（元元）（三）增值稅的計(jì)算和繳納通過上述的會(huì)計(jì)處理，商品零售企業(yè)的會(huì)計(jì)核算并不受現(xiàn)行增值稅法規(guī)規(guī)定的變化影響，同時(shí)又使增值稅計(jì)算根據(jù)相應(yīng)法規(guī)來核算，則該企業(yè)月份增值稅應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額元繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）元貸：銀行存款元以上是對(duì)采用售價(jià)核算的商品零售企業(yè)，如何進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算在方法上的一點(diǎn)介紹，至于在實(shí)際工作中，應(yīng)進(jìn)一步結(jié)合有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定和稅法規(guī)定進(jìn)行處理，以便準(zhǔn)確地將企業(yè)會(huì)計(jì)核算與增值稅計(jì)算兩方面都做好。二、對(duì)于采用進(jìn)價(jià)核算的商品流通企業(yè)采用這種方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的主要為商品批發(fā)企業(yè)。一般情況下，以商品的購(gòu)進(jìn)原價(jià)作為確定商品采購(gòu)成本的依據(jù)，其核算方法采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法，即按商品品種同時(shí)登記庫(kù)存商品進(jìn)、銷、存的數(shù)量和進(jìn)價(jià)。根據(jù)年推行的增值稅法規(guī)和會(huì)計(jì)處理方法，其會(huì)計(jì)處理仍按統(tǒng)一要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目和具體核算，即主要在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”、“未交稅金”、“出口退稅”等專欄，通過上述這些科目具體核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及增值稅的業(yè)務(wù)。下面通過具體例子予以說明。（一）購(gòu)進(jìn)商品的帳務(wù)處理可根據(jù)“增值稅專用發(fā)票“、“商品驗(yàn)收單和銀行付款憑證”直接記入“庫(kù)存商品”等科目即借：庫(kù)存商品借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款或借：商品采購(gòu)借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款收到商品入庫(kù)時(shí)借：庫(kù)存商品貸：商品采購(gòu)（二）銷售商品的帳務(wù)處理可根據(jù)有關(guān)銷售憑證（包括增值稅專用發(fā)票商品銷售發(fā)票等有關(guān)憑證），記入“商品銷售收入”等科目，銷售成本按進(jìn)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)或在月末采用一定的方法集中結(jié)轉(zhuǎn)，庫(kù)存商品按進(jìn)價(jià)核算。即借：銀行存款（應(yīng)收帳款）等貸：商品銷售收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）當(dāng)每期（按規(guī)定期限如月等）計(jì)算出應(yīng)納稅額后，可按有關(guān)會(huì)計(jì)處理計(jì)算增值稅“已交稅金”或“未交稅金”。以上為正常情況的會(huì)計(jì)核算。至于批發(fā)企業(yè)出現(xiàn)的特殊情況如代銷等，可按如下方法處理：、“批發(fā)商品進(jìn)貨退補(bǔ)價(jià)款”及稅金的帳務(wù)處理批發(fā)企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)，承付貨款或點(diǎn)驗(yàn)入庫(kù)后，往往發(fā)現(xiàn)供貨單位價(jià)格的計(jì)算錯(cuò)誤，發(fā)貨按暫定價(jià)格結(jié)算，發(fā)生退價(jià)和補(bǔ)價(jià)的業(yè)務(wù)。發(fā)生購(gòu)進(jìn)商品退、補(bǔ)價(jià)時(shí)，應(yīng)由購(gòu)貨單位補(bǔ)付少付的價(jià)款。發(fā)生購(gòu)進(jìn)商品退、補(bǔ)價(jià)時(shí)，應(yīng)由供貨單位填制紅、藍(lán)字補(bǔ)、退價(jià)“發(fā)貨單”，經(jīng)業(yè)務(wù)部門審核后，填制“進(jìn)貨更正單”，由財(cái)會(huì)部門據(jù)以結(jié)算價(jià)款。購(gòu)進(jìn)商品退、補(bǔ)價(jià)款，在帳務(wù)處理時(shí)，只調(diào)整商品的價(jià)格和進(jìn)項(xiàng)稅額，不調(diào)整商品的數(shù)量。例：某批發(fā)企業(yè)，從外地某服裝廠購(gòu)進(jìn)西裝套，每套單價(jià)元，增值稅元，計(jì)元。貨款已結(jié)清，商品已驗(yàn)收入庫(kù)。接到供貨單位通知，西裝每套多計(jì)價(jià)元，故退回價(jià)款元，增值稅金元。（）根據(jù)供貨方提供的符合規(guī)定的紅字發(fā)貨票及“進(jìn)貨更正單”和“銀行收款通知單”作借：銀行存款借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：庫(kù)存商品西裝（）假如上例經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，每套西裝少計(jì)價(jià)元，供貨方寄來補(bǔ)價(jià)“發(fā)貨單”及專用發(fā)票，通過銀行匯款，則根據(jù)有關(guān)憑證作借：庫(kù)存商品西裝借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（）如果退、補(bǔ)價(jià)款的商品，全部或部分售出，并已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，也可通過調(diào)整“商品銷售成本”帳戶，將應(yīng)借、貸“庫(kù)存商品”相應(yīng)地改為借、貸“商品銷售成本”，同時(shí)調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅額的帳務(wù)處理。（二）直運(yùn)商品銷售及稅金的帳務(wù)處理例：某五金交電批發(fā)站，派采購(gòu)員駐外地有色金屬壓延廠，將規(guī)格中裸鋁線噸，直接銷售給某地五金交電批發(fā)部，每噸進(jìn)價(jià)元，支付貨款元，進(jìn)項(xiàng)稅額元，計(jì)元；售價(jià)每噸元，向購(gòu)貨方收取貨款元，銷項(xiàng)稅額元，計(jì)元。作如下帳務(wù)處理：、先承付進(jìn)貨款，后托收銷貨款。（）根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證和直運(yùn)商品的“收發(fā)貨單”及專用發(fā)票作分錄：借：商品采購(gòu)借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（）根據(jù)托收貨款回單作借：應(yīng)收帳款貸：商品銷售收入貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）由于直運(yùn)商品不經(jīng)過批發(fā)企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)，每批的直運(yùn)商品購(gòu)進(jìn)價(jià)格，就是該批商品的銷售成本，在作為商品銷售的同時(shí)，可以直接從“商品采購(gòu)”轉(zhuǎn)入“商品銷售成本”帳戶，作分錄如下：借：商品銷售成本貸：商品采購(gòu)（）收到銀行轉(zhuǎn)來的“收帳通知單”時(shí)作借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款、先托收銷貨款，后承付進(jìn)貨款（）收到托收貨款的回單時(shí)借：應(yīng)收帳款貸：商品銷售收入貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本借：商品銷售成本貸：商品采購(gòu)（）根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證及專用發(fā)票承付購(gòu)貨款時(shí)借：商品采購(gòu)借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（）收到銀行轉(zhuǎn)來的“收帳通知單”時(shí)作借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款、承付進(jìn)貨款和托收銷貨款同時(shí)辦妥：如果承付進(jìn)貨款和托收銷貨款同時(shí)辦妥，可以通過“商品采購(gòu)”帳戶核算，直接記入“商品銷售收入”和“商品銷售成本”帳戶。借：應(yīng)收帳款貸：商品銷售收入貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)作借：商品銷售成本貸：商品采購(gòu)（三）受托代銷商品、委托代銷商品及有關(guān)增值稅的帳務(wù)處理參閱本刊年第二期有關(guān)內(nèi)容。（作者單位：廣東省國(guó)家稅務(wù)局）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知國(guó)稅發(fā)2004136號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：據(jù)部分地區(qū)反映，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入如何征收流轉(zhuǎn)稅的問題，現(xiàn)行政策規(guī)定不夠統(tǒng)一，導(dǎo)致不同地區(qū)之間政策執(zhí)行不平衡。經(jīng)研究，現(xiàn)規(guī)定如下：?一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅：?（一）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。?（二）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。?二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。?三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：?當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）所購(gòu)貨物適用增值稅稅率?四、本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已征收入庫(kù)稅款不再進(jìn)行調(diào)整。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。?特此通知。商品流通企業(yè)代銷商品的核算代銷商品的核算代銷商品是商業(yè)企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而采用的銷售方式。這種銷售方式的特點(diǎn)是，委托方向受托方發(fā)出代銷商品時(shí)，并不轉(zhuǎn)移商品的所有權(quán)，也不作商品銷售處理，直到代銷商品銷售后才確認(rèn)商品銷售成立。商品企業(yè)可以接受其他單位委托代銷商品，也可以委托其他單位代銷本企業(yè)的商品。（一）受托代銷商品的核算受托代銷商品是指企業(yè)接受其他單位的委托代銷商品。企業(yè)接受代銷商品時(shí)，應(yīng)設(shè)置“受托代銷商品”科目，對(duì)受托代銷商品進(jìn)行核算，以便同本企業(yè)庫(kù)存商品相區(qū)別。同時(shí)還應(yīng)設(shè)置“代銷商品款”科目，核算接受代銷商品的價(jià)款。1.視同買斷如果代銷商品的受托方與委托方商定以商品銷售毛利的方式結(jié)算代銷費(fèi)用，受托企業(yè)則將代銷商品的銷售視為本企業(yè)的商品銷售處理。代銷商品銷售后，企業(yè)將代銷商品收入及應(yīng)交增值稅計(jì)入“商品銷售收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目的貸方，并將收入款項(xiàng)借記“銀行存款”科目。同時(shí)，按代銷商品進(jìn)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。采用進(jìn)價(jià)核算的企業(yè)按代銷商品進(jìn)價(jià)借記“商品銷售成本”科目，貸記“受托代銷商品”科目。2.以手續(xù)費(fèi)的方式收取代銷費(fèi)用如果代銷商品的受托方與委托方商定以手續(xù)費(fèi)的方式結(jié)算代銷費(fèi)用，受托企業(yè)在將代銷商品銷售出去后，一方面以售價(jià)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，表示這筆款項(xiàng)需付還委托單位。另一方面要以進(jìn)價(jià)借記“代銷商品款”科目，貸記“受托代銷商品”科目；企業(yè)向委托單位付還代銷商品銷售所得款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”科目，并從中扣減代銷費(fèi)用，貸記“代購(gòu)代銷收入”科目，售價(jià)減代銷費(fèi)用后的余額為實(shí)際支付款項(xiàng)，貸記“銀行存款”科目。（二）委托代銷商品的核算委托代銷商品是指企業(yè)委托其他單位代銷本企業(yè)的商品。企業(yè)作為委托方發(fā)出代銷商品時(shí)，由于商品的所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，所以不能作商品銷售處理，而應(yīng)設(shè)置“委托代銷商品”明細(xì)科目進(jìn)行核算，直到委托代銷的商品售出后，委托企業(yè)收到受托企業(yè)開出代銷清單時(shí)，才作代銷商品銷售處理。企業(yè)支付委托代銷費(fèi)用的方式不同，賬務(wù)處理也有所不同，如果企業(yè)以手續(xù)費(fèi)的方式支付代銷費(fèi)用，則將所支付的代銷費(fèi)計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目。零售企業(yè)會(huì)員卡積分返利的籌劃分析近年來，會(huì)員制作為一種高級(jí)營(yíng)銷模式而倍受中國(guó)商家的青睞，并在百貨商店、超級(jí)市場(chǎng)、倉(cāng)儲(chǔ)式商場(chǎng)、專業(yè)店等零售業(yè)得到廣泛運(yùn)用。一般零售企業(yè)都建立消費(fèi)激勵(lì)機(jī)制，刺激會(huì)員持續(xù)購(gòu)買，給予會(huì)員一定的消費(fèi)返還，增加會(huì)員的實(shí)際利益。如大部分零售企業(yè)實(shí)行了消費(fèi)積分制度，用會(huì)員卡來自動(dòng)記錄每一次購(gòu)物情況并給予積分，顧客利用自己的積分可以兌換成現(xiàn)金或商品。目前我們大部分零售企業(yè)都是將回饋給消費(fèi)者的禮品或者是現(xiàn)金消費(fèi)券（或稱提貨單），在會(huì)計(jì)核算核算中將其計(jì)入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用中。這樣處理，不僅造成零售企業(yè)多繳納增值稅，企業(yè)每次逢稅務(wù)稽查時(shí)，很容易被稅務(wù)檢查人員認(rèn)為由于不屬于允許從企業(yè)所得稅前列支的項(xiàng)目，而導(dǎo)致偷漏稅的認(rèn)定。甚至認(rèn)為企業(yè)無償給顧客，對(duì)于顧客而言屬偶然所得，企業(yè)還負(fù)有代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。這樣會(huì)給企業(yè)在涉稅方面帶來更大的風(fēng)險(xiǎn)。我們?cè)O(shè)定案例分析如下：1.目前某企業(yè)的會(huì)員積分回饋方案會(huì)員累計(jì)積滿199分，可換價(jià)值20元的精美禮品一份；會(huì)員累計(jì)積滿299分，可換價(jià)值30元的精美禮品一份；會(huì)員累計(jì)積滿399分，可換價(jià)值40元的精美禮品一份；會(huì)員累計(jì)積滿499分，可換價(jià)值50元的精美禮品一份；會(huì)員累計(jì)積滿599分，獎(jiǎng)勵(lì)價(jià)值60元的精美禮品一份。分析：由于該企業(yè)的積分返利規(guī)則中沒有明確返利的性質(zhì)是否為“銷售折扣”，而是表達(dá)為“積分贈(zèng)送商品”，因而有可能被國(guó)稅部門解釋為“無償贈(zèng)送商品”，按增值稅條條例細(xì)則和所得稅條例細(xì)則的規(guī)定必須視同銷售，繳納增值稅和作為企業(yè)收入繳納企業(yè)所得稅，也即該積分折扣不能扣減商品標(biāo)價(jià)的增值稅銷項(xiàng)，多納增值稅，也不能在所得稅前列支，造成多納企業(yè)所得稅，甚至還有可能要交代扣代繳顧客個(gè)所得稅；國(guó)稅部門可能根據(jù)增值稅若干具體問題的規(guī)定（國(guó)稅發(fā)1993154號(hào)）和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問題的批復(fù)（國(guó)稅函1997472號(hào)）文件規(guī)定，“折扣和銷售在同一張發(fā)票列明的，可以扣除”，“折扣另開發(fā)票的，不能扣除”，由于該企業(yè)會(huì)員手冊(cè)中沒有規(guī)定如何開票，也就無從說明“折扣和銷售在同一張發(fā)票列明的”，因而在增值稅與所得稅方面都是難以獲得稅務(wù)檢查人員的認(rèn)可。2.建議的企業(yè)會(huì)員積分回饋方案會(huì)員累計(jì)積滿199分，可換價(jià)值20元的折扣券；會(huì)員累計(jì)積滿299分，可換價(jià)值30元的折扣券；會(huì)員累計(jì)積滿399分，可換價(jià)值40元的折扣券；會(huì)員累計(jì)積滿499分，可換價(jià)值50元的折扣券；會(huì)員累計(jì)積滿599分，獎(jiǎng)勵(lì)價(jià)值60元的折扣券。折扣券時(shí)注明：顧客使用折扣券購(gòu)物后，如需要開具發(fā)票，在發(fā)票上分行寫明“貨物原價(jià)、折扣金額和實(shí)收銀金額”。根據(jù)增值稅若干具體問題的規(guī)定（國(guó)稅發(fā)1993154號(hào)）的規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。”可以認(rèn)為稅務(wù)局限定的折扣從稅基中扣減的條件是：銷售額和折扣額在同一且在發(fā)票上分別注明。據(jù)此，建議在折扣券的使用范圍與原有提貨單條件一樣，但會(huì)員積分的回饋返利性質(zhì)上卻明確屬于“折扣銷售”，既符合增值稅和所得稅條例，也符合國(guó)稅總局的內(nèi)部規(guī)范性文件規(guī)定，因此可以扣減應(yīng)稅銷售收入以減少相應(yīng)的增值稅額和所得稅額。上述籌劃方案不僅可以應(yīng)用于零售企業(yè)會(huì)員卡積分返利操作，而且還可以應(yīng)用于零售企業(yè)“滿即送”的促銷操作方案?，F(xiàn)在每個(gè)企業(yè)常見的滿100元送30元現(xiàn)金券、滿68元送20元百貨現(xiàn)金券等“滿即送”的促銷方案，贈(zèng)送出券額計(jì)入到門店促銷費(fèi)中，或者先列往來，再?gòu)墓?yīng)商處收取金額（需扣除增值稅）以平賬；在財(cái)務(wù)處理上將送出的促銷券全額計(jì)入銷售收入并繳納增值稅。但實(shí)際上，零售促銷的折價(jià)，是在零售企業(yè)為擴(kuò)大銷售量而對(duì)商品進(jìn)行變相的價(jià)格讓步。根據(jù)上面的稅務(wù)處理思路，我們可以在“滿即送”促銷活動(dòng)中，廣告宣傳送折扣券，而不是現(xiàn)金券（避免稅務(wù)認(rèn)為是無償贈(zèng)送），對(duì)顧客說明此憑券等同于現(xiàn)金券；并告知顧客開發(fā)票的規(guī)則，這樣在財(cái)務(wù)處理上便可以扣減應(yīng)稅銷售收入和增值稅銷項(xiàng)。商場(chǎng)收取的促銷費(fèi)繳納流轉(zhuǎn)稅的判定標(biāo)準(zhǔn)2008年10月，甲商場(chǎng)決定舉行服裝促銷活動(dòng)，并向其29家服裝供貨方發(fā)出要約，要約明確，促銷活動(dòng)發(fā)生的所有費(fèi)用，包括進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)及折扣折讓等，由所有參與促銷活動(dòng)的單位按照一定的方法合理分?jǐn)偂４舜位顒?dòng)共有18家服裝供貨方應(yīng)邀參加。促銷活動(dòng)結(jié)束，共發(fā)生促銷費(fèi)用23萬元。根據(jù)當(dāng)初要約中確定的分?jǐn)偡椒ǎ虉?chǎng)將其中的21.6萬元在18家供貨方之間分別進(jìn)行了分?jǐn)?，自己也?fù)擔(dān)了1.4萬元。對(duì)商場(chǎng)向供貨方分?jǐn)偛⑹杖〉?1.6萬元促銷費(fèi)用，在依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國(guó)稅發(fā)2004136號(hào)）處理時(shí)，出現(xiàn)了兩種不同的意見。一種意見認(rèn)為，應(yīng)該按照國(guó)稅發(fā)2004136號(hào)文件第一條第一款的規(guī)定處理，即“對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅?！背诌@種意見的人認(rèn)為，甲商場(chǎng)為各服裝供貨方提供了廣告、展示、組織及管理等服務(wù)，所以，對(duì)分?jǐn)偸杖〉拇黉N費(fèi)用應(yīng)該按照該文件規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。另一種意見認(rèn)為，應(yīng)該按照國(guó)稅發(fā)2004136號(hào)文件第一條第二款的規(guī)定處理，即“對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅?！背诌@種意見的人認(rèn)為，甲商場(chǎng)向各供貨方收取的促銷費(fèi)用與各供貨方所銷售商品的銷售額掛鉤，即與銷售額呈同增同減的變化，所以，對(duì)分?jǐn)偸杖〉拇黉N費(fèi)用應(yīng)該按照該文件規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。從國(guó)稅發(fā)2004136號(hào)文件可以看出，判斷商業(yè)企業(yè)從供貨方取得的各種形式的返還如何繳納流轉(zhuǎn)稅有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是看與商品銷售量、銷售額有無必然聯(lián)系，二是看商業(yè)企業(yè)是否向供貨方提供了一定的勞務(wù)。如果無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供了一定的勞務(wù)，則應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅，否則應(yīng)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。結(jié)合上述案例可以看出，兩種觀點(diǎn)的焦點(diǎn)就在于第一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即與商品銷售量、銷售額有無必然聯(lián)系。什么是“必然聯(lián)系”？國(guó)稅發(fā)2004136號(hào)文件做了解釋，即“與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）”。那么，上述案例中，有這種必然聯(lián)系嗎？持第二種意見的人就認(rèn)為，甲商場(chǎng)向各供貨方分?jǐn)偸杖〉拇黉N費(fèi)用與各供貨方所銷售商品的銷售額成正比，即存在與銷售額掛鉤的必然聯(lián)系。為此，有必要認(rèn)識(shí)此次促銷費(fèi)用形成和分?jǐn)偟倪^程。商場(chǎng)首先要根據(jù)促銷活動(dòng)的時(shí)間長(zhǎng)短、方式方法、規(guī)模大小等情況對(duì)活動(dòng)費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算，并在發(fā)出活動(dòng)要約時(shí)告知各供貨方需分?jǐn)偟念A(yù)算費(fèi)用（注意，不是所有要約供貨方都會(huì)應(yīng)邀參加）。活動(dòng)結(jié)束后，不僅要根據(jù)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額，而且還要根據(jù)各供貨方銷售額的高低以及愿意承擔(dān)費(fèi)用額的多少等情況對(duì)各自承擔(dān)的費(fèi)用作適當(dāng)調(diào)整。從費(fèi)用發(fā)生的內(nèi)容來看，主要有媒體廣告費(fèi)、活動(dòng)組織費(fèi)、模特表演費(fèi)、折扣折讓費(fèi)、禮品獎(jiǎng)品費(fèi)等。商場(chǎng)在要約中需事先明確對(duì)各種不同性質(zhì)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ê头謹(jǐn)偙壤?，如廣告費(fèi)、表演費(fèi)、獎(jiǎng)品費(fèi)由商場(chǎng)承擔(dān)大部分，組織費(fèi)、折扣折讓費(fèi)、禮品費(fèi)等由各供貨方按照銷售額的大小分?jǐn)偟?。在具體計(jì)算分?jǐn)偟馁M(fèi)用額時(shí)，一般有如下規(guī)律：即每個(gè)參與活動(dòng)的單位，不管其營(yíng)業(yè)額的高低，基本上都要先分?jǐn)傄欢ǖ幕鶖?shù)費(fèi)用（往往商場(chǎng)自己承擔(dān)大多數(shù)基數(shù)費(fèi)用），但基數(shù)費(fèi)用額較小，主要是一些廣告費(fèi)、組織費(fèi)、表演費(fèi)、抽獎(jiǎng)費(fèi)等。也有極少數(shù)品牌檔次很高的精品供貨方不同意分?jǐn)?，在商?chǎng)為吸引顧客希望有高檔商品參與促銷的情況下，不得不認(rèn)可此類較牛的供貨方不分?jǐn)側(cè)魏钨M(fèi)用。對(duì)其他品牌的供貨方（也包括商場(chǎng)自己），除了分?jǐn)傄欢ǖ幕鶖?shù)費(fèi)用外，還要分?jǐn)偸Ｓ噘M(fèi)用，為了公平合理起見，這時(shí)分?jǐn)傎M(fèi)用的原則只能以各參與單位展區(qū)位置的優(yōu)劣、面積的大小以及各自銷售額的大小為依據(jù)，但銷售額往往是主要依據(jù)，由于這部分費(fèi)用額較大，而基數(shù)費(fèi)用很小，分?jǐn)偤笞匀痪统霈F(xiàn)了銷售額越大，分?jǐn)傇蕉嗟默F(xiàn)象，從而形成費(fèi)用分?jǐn)傤~與銷售額掛鉤的感覺。但實(shí)際上，對(duì)各供貨方費(fèi)用的分?jǐn)偼耆且粋€(gè)協(xié)商、談判、攤派和討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，沒有對(duì)哪一家供貨方計(jì)算的分?jǐn)傎M(fèi)用不考慮其他因素而僅考慮與銷售量、銷售額掛鉤，或者僅是按照一個(gè)確定的比例和銷售額計(jì)算出來的，銷售額僅是影響分?jǐn)傎M(fèi)用高低的重要因素之一。而國(guó)稅發(fā)2004136號(hào)文件所言的與商品銷售量、銷售額掛鉤，是指商家與某一家供貨商所供商品的銷售量、銷售額掛鉤，并以一定的比例、金額、數(shù)量計(jì)算，此“一定的比例”是指商家與某一家供貨方在銷售該供貨方的商品后，按照與銷售量和銷售額掛鉤的原則，為計(jì)算返還收入而形成的一定的比例，這個(gè)比例根據(jù)各供貨方的具體情況分別計(jì)算，是一對(duì)一的關(guān)系。但是，上述案例中的“比例首先是商場(chǎng)對(duì)眾多供貨方按各自銷售額分?jǐn)偦顒?dòng)費(fèi)用而形成的，是一對(duì)幾的關(guān)系，而這個(gè)比例又使得每一個(gè)供貨方所分?jǐn)偟馁M(fèi)用與其銷售額之間形成了水漲船高的規(guī)律，由于談判結(jié)果的不同，各供貨方最終負(fù)擔(dān)費(fèi)用與銷售額的比例自然各不相同，但所負(fù)擔(dān)的費(fèi)用一般都會(huì)與其銷售額成正比，這就形成了收取的分?jǐn)傎M(fèi)用與銷售額掛鉤的錯(cuò)覺，但實(shí)際上這不是純粹掛鉤的結(jié)果，而是對(duì)多數(shù)供貨方分?jǐn)偟馁M(fèi)用受眾多因素綜合影響后形成的一個(gè)規(guī)律性的比例，該比例明顯有別于國(guó)稅發(fā)2004136號(hào)文所言的”一定的比例“。從以上分析可知，案例中甲商場(chǎng)向各供貨方收回的分?jǐn)傎M(fèi)用，明顯不屬于國(guó)稅發(fā)2004136號(hào)文件所規(guī)定的“對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方取得的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定的比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入”，而是在向各供貨方提供了一定勞務(wù)，并且發(fā)生了共同的促銷活動(dòng)費(fèi)用后，對(duì)費(fèi)用額進(jìn)行分?jǐn)偠栈氐膲|付資金，是一種對(duì)預(yù)先付出的補(bǔ)償，所以不應(yīng)按照對(duì)平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。但由于商場(chǎng)提供了一定的勞務(wù)，因此應(yīng)該按照國(guó)稅發(fā)2004136號(hào)文件的規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)購(gòu)物卡銷售何時(shí)申報(bào)納稅商業(yè)企業(yè)的銷售形式比較多，促銷手段更是五花八門，購(gòu)物卡就是比較典型的一種銷售方式。納稅人以銷售購(gòu)物卡方式銷售貨物的行為應(yīng)如何征收增值稅，成為目前稅務(wù)機(jī)關(guān)和商業(yè)企業(yè)比較關(guān)注的問題。【例】某大型購(gòu)物中心2009年9月實(shí)現(xiàn)銷售收入9000萬元，其中貨幣資金8000萬元，購(gòu)物卡1000萬元。以購(gòu)物卡為收款憑據(jù)，購(gòu)貨方在該購(gòu)物中心購(gòu)物而預(yù)收貨款2000萬元（假設(shè)本月發(fā)放的購(gòu)物卡沒有發(fā)生購(gòu)物業(yè)務(wù)）。下面僅就購(gòu)物卡的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和銷貨發(fā)票何時(shí)開具進(jìn)行分析。增值稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三條規(guī)定，條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。本細(xì)則所稱有償，是指從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。從條例和細(xì)則對(duì)銷售貨物行為的具體規(guī)定可以看出，銷售貨物行為的確認(rèn)有兩個(gè)條件：1.有償；2.轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。所謂貨物所有權(quán)，是指貨物所有人依法對(duì)自己的貨物所享有的占有、使用、收益和處分的權(quán)利。貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓，實(shí)際就是對(duì)貨物的“占有、使用、收益、處分”權(quán)的轉(zhuǎn)讓。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入規(guī)定，確認(rèn)銷售商品收入的重要條件之一為“企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方”，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移是指將貨物所有權(quán)上及其有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。雖然增值稅暫行條例與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)確認(rèn)銷售貨物（銷售收入）行為的表述不同，但均強(qiáng)調(diào)貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移這個(gè)條件。由此可見，“有償”和“轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)”是判斷增值稅銷售貨物行為是否成立的基本條件，這兩個(gè)條件是并列的，只有同時(shí)符合方能確認(rèn)。增值稅暫行條例第十九條規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。增值稅暫行條例對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)是建立在條例第一條銷售貨物行為成立的基礎(chǔ)上，該購(gòu)物中心2009年9月以銷售購(gòu)物卡方式銷售貨物行為，此時(shí)僅從付款方取得貨幣，并沒有向付款方轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，所以不構(gòu)成銷售貨物的條件，收取的貨款2000萬元不屬于收訖銷售款項(xiàng)性質(zhì)，不確認(rèn)納稅義務(wù)。同樣，條例中“先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天”的規(guī)定，也是以銷售貨物行為成立為基礎(chǔ)。如銷售貨物行為成立并開具了發(fā)票，則不論采用細(xì)則中規(guī)定的何種銷售結(jié)算方式，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)。如銷售貨物行為不成立而開具了發(fā)票，根據(jù)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第三十三條的規(guī)定，填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。對(duì)此行為應(yīng)根據(jù)發(fā)票管理辦法按未按規(guī)定開具發(fā)票行為進(jìn)行處罰，但不因此而改變?cè)鲋刀惣{稅義務(wù)時(shí)間。企業(yè)發(fā)放購(gòu)物卡時(shí)還未發(fā)生稅法規(guī)定的銷售貨物行為，不得開具發(fā)票，應(yīng)該在持卡人向購(gòu)物中心購(gòu)物時(shí)開具發(fā)票。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條規(guī)定，條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。該購(gòu)物中心收取的貨款2000萬元，由于不構(gòu)成銷售貨物的條件，沒有確認(rèn)納稅義務(wù)，收取的貨款應(yīng)為預(yù)收性質(zhì)，所發(fā)放的購(gòu)物卡只不過是收款的憑據(jù)，是一種附帶條件的不可撤銷的、只能在本購(gòu)物中心購(gòu)物的要約。因此，發(fā)放購(gòu)物卡而收取的貨款行為不是細(xì)則中規(guī)定的“直接收款方式銷售貨物”。當(dāng)持卡人向購(gòu)物中心憑卡購(gòu)物時(shí)，則完成了細(xì)則第三條規(guī)定的轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的過程，確認(rèn)銷售貨物行為成立的兩個(gè)基本條件全部具備，這時(shí)應(yīng)按“預(yù)收貨款方式銷售貨物”確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生。因此，該購(gòu)物中心2009年9月應(yīng)對(duì)銷售貨物收入9000萬元確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)，對(duì)于本月預(yù)收的貨款2000萬元，由于沒有在9月發(fā)生購(gòu)物業(yè)務(wù)，以致所購(gòu)買的貨物品種、數(shù)量等無法確定，沒有向付款方轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，作為收款憑據(jù)給付款方的購(gòu)物卡不符合稅法規(guī)定的銷售貨物的條件，不確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)。商品流通企業(yè)批發(fā)商品銷售的核算批發(fā)商品銷售的核算一般采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法。按銷售方式可以分為倉(cāng)庫(kù)銷售和直運(yùn)銷售。（一）倉(cāng)庫(kù)銷售的核算倉(cāng)庫(kù)銷售是指購(gòu)進(jìn)商品儲(chǔ)存在本企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)或寄存外庫(kù)，銷售時(shí)再將商品從倉(cāng)庫(kù)中發(fā)出的交易行為。倉(cāng)庫(kù)銷售分為同城銷售和異地銷售。1.同城銷售的核算同城倉(cāng)庫(kù)銷售一般采用提貨制或送貨制的商品交接方式，采用支票、匯票等貨款結(jié)算方式來進(jìn)行。為了核算企業(yè)銷售商品取得銷售收入的情況，應(yīng)設(shè)置“商品銷售收入”科目。企業(yè)銷售商品，實(shí)現(xiàn)銷售收入后，將商品銷售額計(jì)入該科目的貸方，將按規(guī)定收取的增值稅銷項(xiàng)稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，同時(shí)借記“銀行存款”或“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”等科目。結(jié)轉(zhuǎn)已售商品銷售成本時(shí)，應(yīng)將已售商品的銷售進(jìn)價(jià)成本計(jì)入“商品銷售成本”科目的借方，并將已售商品從“庫(kù)存商品”科目中轉(zhuǎn)出，即貸記“庫(kù)存商品”科目。需要說明的是一般批發(fā)企業(yè)在銷售