銀行會(huì)計(jì)學(xué) 10.ppt

程嬋娟 銀行會(huì)計(jì)學(xué) 普通高等教育 十一五 國(guó)家級(jí)規(guī)劃教材 第10章經(jīng)營(yíng)成果 普通高等教育 十一五 國(guó)家級(jí)規(guī)劃教材 本章提要 銀行在辦理各項(xiàng)資產(chǎn) 負(fù)債及中間業(yè)務(wù)中 必然要發(fā)生各項(xiàng)收入和成本費(fèi)用支出 以收入抵補(bǔ)成本費(fèi)用支出后所得的就是銀行的財(cái)務(wù)損益 它直接關(guān)系到銀行的經(jīng)營(yíng)成果 若收入大于成本費(fèi)用支出 為銀行實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn) 反之為虧損 所以 本章主要涉及到銀行的收入 成本 利潤(rùn)等要素 第十章經(jīng)營(yíng)成果 主要內(nèi)容 10 1收入10 2成本和費(fèi)用10 3利潤(rùn) 第十章經(jīng)營(yíng)成果 10 1收入10 1 1收入的概念及特征收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的 與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng) 第十章經(jīng)營(yíng)成果 收入 收入具有以下幾個(gè)方面的特征 1 收入從銀行日?；顒?dòng)中產(chǎn)生 而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生 2 收入可能表現(xiàn)為銀行資產(chǎn)的增加 也可能表現(xiàn)為負(fù)債的減少 或者兩者兼而有之 第十章經(jīng)營(yíng)成果 收入 3 收入能導(dǎo)致銀行所有者權(quán)益的增加由于 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 所以 銀行取得收入一定能增加所有者權(quán)益 這里僅指收入本身導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增加 4 收入只包括銀行自身經(jīng)濟(jì)利益的流入 不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng) 5 收入必須是能以貨幣計(jì)量的 6 收入必須要與其相關(guān)的費(fèi)用配比 第十章經(jīng)營(yíng)成果 收入 10 1 2收入的分類(lèi) 1 按照日?；顒?dòng)在銀行所處的地位 收入可以劃分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是銀行為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事的日?；顒?dòng)中的主要項(xiàng)目產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入 其他業(yè)務(wù)收入是主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒?dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入 第十章經(jīng)營(yíng)成果 收入 2 按照收入所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 收入可以劃分為利息收入 中間業(yè)務(wù)收入 金融企業(yè)往來(lái)收入 其他業(yè)務(wù)收入 匯兌收益等 第十章經(jīng)營(yíng)成果 收入 10 1 3收入確認(rèn)1 收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn) 1 可定義性 指應(yīng)予確認(rèn)的項(xiàng)目必須符合收入的定義 2 可計(jì)量性 指應(yīng)予確認(rèn)的項(xiàng)目必須能以貨幣來(lái)計(jì)量 3 相關(guān)性 指應(yīng)予確認(rèn)的項(xiàng)目所提供的會(huì)計(jì)信息必須是有用的 4 可靠性 指應(yīng)予確認(rèn)的項(xiàng)目所反映的信息必須真實(shí)可靠 第十章經(jīng)營(yíng)成果 收入 2 收入確認(rèn)的條件 1 一般情況下 收入的確認(rèn)條件 銀行發(fā)放貸款取得收入的確認(rèn)條件 第十章經(jīng)營(yíng)成果 收入 10 1 4營(yíng)業(yè)收入的核算1 利息收入的核算利息收入是銀行發(fā)放各類(lèi)貸款 辦理票據(jù)貼現(xiàn)和辦理存款 指銀行存放在境內(nèi)和境外外國(guó)銀行 中外合資銀行以及代理行的存款 所取得的利息收入 第十章經(jīng)營(yíng)成果 收入 1 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及使用 2 利息收入的財(cái)務(wù)處理 當(dāng)期收到利息的核算 會(huì)計(jì)分錄為 借 吸收存款 戶貸 利息收入 利息收入戶 第十章經(jīng)營(yíng)成果 收入 計(jì)提應(yīng)收利息的核算 會(huì)計(jì)分錄為 借 應(yīng)收利息貸 利息收入 利息收入戶實(shí)際收到利息時(shí) 會(huì)計(jì)分錄為 借 吸收存款 戶貸 應(yīng)收利息 第十章經(jīng)營(yíng)成果 收入 欠息的核算 收息日 發(fā)生單位欠息 應(yīng)按規(guī)定在表外科目反映 會(huì)計(jì)分錄為 收 未收貸款利息 借款人戶另外 欠息還應(yīng)按原貸款利率按季計(jì)算復(fù)利 列表外科目核算 并發(fā)給欠息單位復(fù)利通知單 計(jì)提復(fù)利的會(huì)計(jì)分錄與計(jì)提應(yīng)收利息相同 表外核算也與欠息核算相同 第十章經(jīng)營(yíng)成果 收入 實(shí)際收回未收貸款利息及復(fù)利時(shí) 會(huì)計(jì)分錄為 借 吸收存款 戶貸 應(yīng)收利息 已計(jì)提的利息 利息收入 未計(jì)息部分 利息收入戶同時(shí) 銷(xiāo)記表外科目 會(huì)計(jì)分錄為 付 未收貸款利息 借款人戶 第十章經(jīng)營(yíng)成果 收入 應(yīng)收而未收回利息的核算 會(huì)計(jì)分錄為 借 利息收入 利息收入戶貸 應(yīng)收利息同時(shí) 列入表外科目核算 會(huì)計(jì)分錄為 收 未收貸款利息 借款人戶 第十章經(jīng)營(yíng)成果 收入 收回已核銷(xiāo)呆賬貸款中利息收入的核算 會(huì)計(jì)分錄為 借 應(yīng)收利息貸 貸款減值準(zhǔn)備同時(shí) 借 吸收存款 戶貸 應(yīng)收利息 期末 利息收入結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí) 會(huì)計(jì)分錄為 借 利息收入 利息收入戶貸 本年利潤(rùn) 第十章經(jīng)營(yíng)成果 收入 2 金融企業(yè)往來(lái)收入的核算 1 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及使用 2 金融企業(yè)往來(lái)收入的賬務(wù)處理 定期計(jì)收金融企業(yè)往來(lái)收入的核算 會(huì)計(jì)分錄為 借 存放中央銀行款項(xiàng)貸 金融企業(yè)往來(lái)收入 利息收入戶 第十章經(jīng)營(yíng)成果 收入 不定期計(jì)收金融企業(yè)往來(lái)收入的核算 會(huì)計(jì)分錄為 借 應(yīng)收利息貸 金融企業(yè)往來(lái)收入 利息收入戶到期實(shí)際收回利息時(shí) 其會(huì)計(jì)分錄為 借 存放中央銀行款項(xiàng)貸 應(yīng)收利息 第十章經(jīng)營(yíng)成果 收入 利息收入結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)的核算 期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí) 會(huì)計(jì)分錄為 借 金融企業(yè)往來(lái)收入 利息收入戶貸 本年利潤(rùn) 第十章經(jīng)營(yíng)成果 收入 3 手續(xù)費(fèi)及傭金收入的核算 1 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及使用 2 手續(xù)費(fèi)及傭金收入的賬務(wù)處理 第十章經(jīng)營(yíng)成果 收入 發(fā)生手續(xù)費(fèi)及傭金收入時(shí) 會(huì)計(jì)分錄為 借 現(xiàn)金或吸收存款 戶貸 手續(xù)費(fèi)及傭金收入 收入戶期末余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí) 會(huì)計(jì)分錄為 借 手續(xù)費(fèi)及傭金收入 收入戶貸 本年利潤(rùn) 第十章經(jīng)營(yíng)成果 收入 4 匯兌損益的核算匯兌損益是銀行經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)過(guò)程中因外幣兌換 匯率變動(dòng)等原因?qū)崿F(xiàn)的匯兌收益及損失 匯兌損益應(yīng)根據(jù)買(mǎi)入 賣(mài)出價(jià)差和匯率變動(dòng)的凈收益確認(rèn) 1 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及使用 2 匯兌損益的賬務(wù)處理 第十章經(jīng)營(yíng)成果 收入 2 匯兌損益的賬務(wù)處理當(dāng)發(fā)生匯兌凈收入時(shí) 會(huì)計(jì)分錄為 借 外幣兌換 本幣或外幣 貸 匯兌損益 收益賬戶 本幣或外幣 期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí) 本幣賬戶的匯兌損益直接結(jié)轉(zhuǎn) 而外幣賬戶的匯兌損益則應(yīng)該根據(jù)年終決算日換算價(jià)格進(jìn)行換算后結(jié)轉(zhuǎn) 第十章經(jīng)營(yíng)成果 收入 對(duì)本幣賬戶的匯兌損益結(jié)轉(zhuǎn)時(shí) 會(huì)計(jì)分錄為 借 匯兌損益 收益戶 本幣 貸 本年利潤(rùn) 本幣 對(duì)外幣賬戶的匯兌損益進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí) 會(huì)計(jì)分錄為 借 匯兌損益 收益戶 外幣 貸 外匯買(mǎi)賣(mài) 決算日匯價(jià) 外幣 借 外匯買(mǎi)賣(mài) 決算日匯價(jià) 本幣 貸 本年利潤(rùn) 本幣 第十章經(jīng)營(yíng)成果 收入 5 其他業(yè)務(wù)收入的核算 1 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及使用 2 其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理 第十章經(jīng)營(yíng)成果 收入 發(fā)生其他業(yè)務(wù)收入時(shí) 會(huì)計(jì)分錄為 借 吸收存款 戶貸 其他業(yè)務(wù)收入 收入戶 期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí) 會(huì)計(jì)分錄為 借 其他業(yè)務(wù)收入 收入戶貸 本年利潤(rùn) 第十章經(jīng)營(yíng)成果 收入 6 公允價(jià)值變動(dòng)損益的核算 1 會(huì)計(jì)科目設(shè)置及使用 2 公允價(jià)值變動(dòng)損益的賬務(wù)處理 第十章經(jīng)營(yíng)成果 收入 持有期間資產(chǎn)負(fù)債表日 交易性金融資產(chǎn)或采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí) 會(huì)計(jì)分錄為 借 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)投資性房地產(chǎn)貸 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄 第十章經(jīng)營(yíng)成果 收入 出售交易性金融資產(chǎn)或采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí) 會(huì)計(jì)分錄為 借 存放中央銀行款項(xiàng)公允價(jià)值變動(dòng)損益 該科目累計(jì)額的相反方向登記 貸 交易性金融資產(chǎn) 成本 公允價(jià)值變動(dòng)投資收益 第十章經(jīng)營(yíng)成果 收入 資產(chǎn)負(fù)債表日 交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值高于其賬面余額時(shí) 會(huì)計(jì)分錄為 借 公允價(jià)值變動(dòng)損益貸 交易性金融負(fù)債公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄 第十章經(jīng)營(yíng)成果 收入 處置交易性金融負(fù)債時(shí) 會(huì)計(jì)分錄為 借 交易性金融負(fù)債貸 存放中央銀行款項(xiàng)結(jié)算備付金投資收益公允價(jià)值變動(dòng)損益 該科目累計(jì)額的相反方向登記 第十章經(jīng)營(yíng)成果 收入 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的衍生工具 套期工具 被套期項(xiàng)目等形成的公允價(jià)值變動(dòng) 按照 衍生工具 套期工具 被套期項(xiàng)目 等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理 第十章經(jīng)營(yíng)成果 收入 3 期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí) 若為貸方余額 表示收益 會(huì)計(jì)分錄為 借 公允價(jià)值變動(dòng)損益貸 本年利潤(rùn)若為借方余額 表示損失 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)于本年利潤(rùn)借方 第十章經(jīng)營(yíng)成果 收入 7 投資收益的核算 1 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和使用 2 投資收益的賬務(wù)處理 第十章經(jīng)營(yíng)成果 收入 2 投資收益的賬務(wù)處理 長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的 會(huì)計(jì)分錄為 借 應(yīng)收股利 被投資單位宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn) 貸 投資收益 投資后的 長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資前的 長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的 依照有關(guān)規(guī)定處理 第十章經(jīng)營(yíng)成果 收入 出售長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí) 會(huì)計(jì)分錄為 借 投資收益貸 銀行存款 銀行的持有至到期投資在持有期間 采用實(shí)際利率法 按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入 第十章經(jīng)營(yíng)成果 收入 銀行處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí) 應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資損益 同時(shí) 將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出 計(jì)入投資損益 第十章經(jīng)營(yíng)成果 收入 10 1 5營(yíng)業(yè)外收入的核算1 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及使用2 營(yíng)業(yè)外收入的賬務(wù)處理 第十章經(jīng)營(yíng)成果 收入 1 發(fā)生各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入時(shí) 會(huì)計(jì)分錄為 借 固定資產(chǎn)清理 或其他應(yīng)付款等科目 貸 營(yíng)業(yè)外收入 收入戶 2 期末本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí) 會(huì)計(jì)分錄為 借 營(yíng)業(yè)外收入 收入戶貸 本年利潤(rùn) 第十章經(jīng)營(yíng)成果 收入 10 1 6貴金屬買(mǎi)賣(mài)損益銀行確認(rèn)貴金屬買(mǎi)賣(mài)收益時(shí) 會(huì)計(jì)分錄為 借 現(xiàn)金 或有關(guān)科目 貸 貴金屬買(mǎi)賣(mài)損益確認(rèn)貴金屬買(mǎi)賣(mài)損失時(shí) 會(huì)計(jì)分錄為 借 貴金屬買(mǎi)賣(mài)損益貸 現(xiàn)金 或有關(guān)科目 第十章經(jīng)營(yíng)成果 收入 期末結(jié)轉(zhuǎn) 本年利潤(rùn) 時(shí) 會(huì)計(jì)分錄為 借 本年利潤(rùn)貸 貴金屬買(mǎi)賣(mài)損益或者 借 貴金屬買(mǎi)賣(mài)損益貸 本年利潤(rùn) 第十章經(jīng)營(yíng)成果 收入 10 2成本和費(fèi)用10 2 1成本和費(fèi)用的概念及特征1 成本和費(fèi)用的概念費(fèi)用是指銀行日?；顒?dòng)所發(fā)生的 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的 與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 成本是指企業(yè)為提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi) 不包括為第三方或客戶墊付的款項(xiàng) 第十章經(jīng)營(yíng)成果 成本和費(fèi)用 2 費(fèi)用的特征 1 費(fèi)用是從企業(yè)日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的 而不是偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的 2 費(fèi)用可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少 也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的增加 或者二者兼而有之 3 費(fèi)用是因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而引起的企業(yè)所有者權(quán)益的減少 第十章經(jīng)營(yíng)成果 成本和費(fèi)用 10 2 2銀行營(yíng)業(yè)成本與費(fèi)用的內(nèi)容銀行的營(yíng)業(yè)成本是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出 包括利息支出 金融企業(yè)往來(lái)支出 手續(xù)費(fèi)支出 匯兌損失等 第十章經(jīng)營(yíng)成果 成本和費(fèi)用 銀行的營(yíng)業(yè)費(fèi)用 指銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及管理工作中發(fā)生的各種耗費(fèi) 包括 固定資產(chǎn)折舊 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi) 安全防衛(wèi)費(fèi) 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 郵電費(fèi) 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 外事費(fèi) 印刷費(fèi) 公雜費(fèi) 低值易耗品攤銷(xiāo) 職工工資 差旅費(fèi) 水電費(fèi) 租賃費(fèi) 不含融資租賃費(fèi) 修理費(fèi) 職工福利費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi) 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 房證費(fèi) 咨詢費(fèi) 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo) 待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi) 取暖費(fèi) 審計(jì)費(fèi) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi) 研究開(kāi)發(fā)費(fèi) 綠化費(fèi) 董事會(huì)費(fèi) 上交管理費(fèi) 廣告費(fèi)等 第十章經(jīng)營(yíng)成果 成本和費(fèi)用 10 2 3費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量1 費(fèi)用確認(rèn)的原則一般來(lái)說(shuō) 費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)遵循劃分收益性支出與資本性支出原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 配比原則 第十章經(jīng)營(yíng)成果 成本和費(fèi)用 1 劃分收益性支出與資本性支出原則 2 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 3 配比原則 另外 銀行確認(rèn)費(fèi)用時(shí) 還應(yīng)當(dāng)注重重要性原則和謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用 第十章經(jīng)營(yíng)成果 成本和費(fèi)用 2 費(fèi)用確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn) 1 按費(fèi)用與收入的直接聯(lián)系 或稱(chēng)因果關(guān)系 加以確認(rèn) 2 直接作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn) 3 按系統(tǒng) 合理的分?jǐn)偡绞酱_認(rèn) 第十章經(jīng)營(yíng)成果 成本和費(fèi)用 3 費(fèi)用的計(jì)量費(fèi)用是通過(guò)所使用或所耗費(fèi)的資產(chǎn)或發(fā)生的業(yè)務(wù)所耗用的勞動(dòng)的價(jià)值來(lái)計(jì)量的 通常的費(fèi)用計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)際成本 第十章經(jīng)營(yíng)成果 成本和費(fèi)用 10 2 4成本與費(fèi)用的核算1 營(yíng)業(yè)支出的核算 1 利息支出的核算 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及使用 利息支出的賬務(wù)處理 主要包括以下幾種情況 第十章經(jīng)營(yíng)成果 成本和費(fèi)用 發(fā)生利息支出時(shí) 會(huì)計(jì)分錄為 借 利息支出 利息支出戶貸 吸收存款 戶 預(yù)提定期存款應(yīng)付利息時(shí) 會(huì)計(jì)分錄為 借 利息支出 利息支出戶貸 應(yīng)付利息貸或借 吸收存款 利息調(diào)整 第十章經(jīng)營(yíng)成果 成本和費(fèi)用 實(shí)際支付已預(yù)提的應(yīng)付利息時(shí) 會(huì)計(jì)分錄為 借 應(yīng)付利息貸 吸收存款 戶 期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí) 會(huì)計(jì)分錄為 借 本年利潤(rùn)貸 利息支出 利息支出戶 第十章經(jīng)營(yíng)成果 成本和費(fèi)用 2 金融企業(yè)往來(lái)支出的核算 金融企業(yè)往來(lái)支出的明細(xì)科目 金融企業(yè)往來(lái)支出的賬務(wù)處理 定期支付金融企業(yè)往來(lái)利息支出時(shí) 會(huì)計(jì)分錄為 借 金融企業(yè)往來(lái)支出 利息支出戶貸 存放中央銀行款項(xiàng) 第十章經(jīng)營(yíng)成果 成本和費(fèi)用 計(jì)提應(yīng)付利息時(shí) 對(duì)于跨年度的各項(xiàng)借款 應(yīng)按期預(yù)提應(yīng)付利息 會(huì)計(jì)分錄為 借 金融企業(yè)往來(lái)支出 利息支出戶貸 應(yīng)付利息 實(shí)際付息時(shí) 沖銷(xiāo) 應(yīng)付利息 會(huì)計(jì)分錄為 借 應(yīng)付利息貸 存放中央銀行款項(xiàng) 第十章經(jīng)營(yíng)成果 成本和費(fèi)用 期末按本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí) 會(huì)計(jì)分錄為 借 本年利潤(rùn)貸 金融企業(yè)往來(lái)支出 利息支出戶 第十章經(jīng)營(yíng)成果 成本和費(fèi)用 3 手續(xù)費(fèi)及傭金支出的核算 發(fā)生手續(xù)費(fèi)及傭金支出時(shí) 會(huì)計(jì)分錄為 借 手續(xù)費(fèi)及傭金支出 手續(xù)費(fèi)及傭金支出戶貸 存放中央銀行款項(xiàng)或存放銀行同業(yè)活期存款 代辦單位存款戶 第十章經(jīng)營(yíng)成果 成本和費(fèi)用 期末按 手續(xù)費(fèi)支出 科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí) 會(huì)計(jì)分錄為 借 本年利潤(rùn)貸 手續(xù)費(fèi)及傭金支出 手續(xù)費(fèi)及傭金支出戶 第十章經(jīng)營(yíng)成果 成本和費(fèi)用 4 營(yíng)業(yè)費(fèi)用的核算 業(yè)務(wù)及管理費(fèi)核算 折舊費(fèi)核算 銀行按月計(jì)提折舊費(fèi)時(shí) 會(huì)計(jì)分錄為 借 折舊費(fèi)用貸 累計(jì)折舊 期末結(jié)算利潤(rùn)時(shí) 會(huì)計(jì)分錄為 借 本年利潤(rùn)貸 折舊費(fèi)用 第十章經(jīng)營(yíng)成果 成本和費(fèi)用 5 其他業(yè)務(wù)成本的核算 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及使用 其他業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理 當(dāng)發(fā)生其他業(yè)務(wù)支出時(shí) 會(huì)計(jì)分錄為 借 其他業(yè)務(wù)支出 支出戶貸 現(xiàn)金存放中央銀行款項(xiàng)期末本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí) 會(huì)計(jì)分錄為 借 本年利潤(rùn)貸 其他業(yè)務(wù)支出 支出戶 第十章經(jīng)營(yíng)成果 成本和費(fèi)用 2 營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算 1 基本概念營(yíng)業(yè)稅金及附加是指銀行根據(jù)國(guó)家稅法的規(guī)定 按適用稅率或費(fèi)率交納的各種稅收或附加費(fèi) 它包括營(yíng)業(yè)稅 城市維護(hù)建設(shè)稅 教育費(fèi)附加 2 科目設(shè)置 第十章經(jīng)營(yíng)成果 成本和費(fèi)用 3 營(yíng)業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理 銀行期末計(jì)提應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅金及附加時(shí) 會(huì)計(jì)分錄為 借 營(yíng)業(yè)稅金及附加 稅戶貸 應(yīng)交稅費(fèi) 第十章經(jīng)營(yíng)成果 成本和費(fèi)用 銀行實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅金及附加時(shí) 會(huì)計(jì)分錄為 借 應(yīng)交稅費(fèi)貸 存放中央銀行款項(xiàng) 期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí) 會(huì)計(jì)分錄為 借 本年利潤(rùn)貸 營(yíng)業(yè)稅金及附加 稅戶 第十章經(jīng)營(yíng)成果 成本和費(fèi)用 3 營(yíng)業(yè)外支出的核算 1 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及使用 2 營(yíng)業(yè)外支出的賬務(wù)處理 發(fā)生各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出時(shí) 會(huì)計(jì)分錄為 借 營(yíng)業(yè)外支出 支出戶貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 第十章經(jīng)營(yíng)成果 成本和費(fèi)用 期末本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí) 會(huì)計(jì)分錄為 借 本年利潤(rùn)貸 營(yíng)業(yè)外支出 支出戶 第十章經(jīng)營(yíng)成果 成本和費(fèi)用 4 資產(chǎn)減值損失的核算資產(chǎn)損減值失是指銀行按規(guī)定提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金 包括貸款減值準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 在建工程減值準(zhǔn)備 抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等 第十章經(jīng)營(yíng)成果 成本和費(fèi)用 1 科目設(shè)置 2 資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理 提取準(zhǔn)備金時(shí) 會(huì)計(jì)分錄為 借 資產(chǎn)減值損失 提取 準(zhǔn)備貸 貸款減值準(zhǔn)備 或其他減值準(zhǔn)備 期末本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)時(shí) 會(huì)計(jì)分錄為 借 本年利潤(rùn)貸 資產(chǎn)減值損失 第十章經(jīng)營(yíng)成果 成本和費(fèi)用 10 3利潤(rùn)10 3 1利潤(rùn)的定義及構(gòu)成1 利潤(rùn)的概念利潤(rùn)是指銀行在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果 它是銀行在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入減去費(fèi)用后的凈額 第十章經(jīng)營(yíng)成果 利潤(rùn) 2 利潤(rùn)的構(gòu)成 1 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 2 利潤(rùn)總額 3 所得稅 4 凈利潤(rùn) 指銀行利潤(rùn)總額減去所得稅后的金額 第十章經(jīng)營(yíng)成果 利潤(rùn) 綜合起來(lái) 計(jì)算銀行當(dāng)期實(shí)收的凈利潤(rùn)分為三個(gè)步驟 第一步 計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)稅金及附加 資產(chǎn)損失 公允價(jià)值變動(dòng)收益 投資凈收益第二步 計(jì)算利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出第三步 計(jì)算凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 利潤(rùn)總額 所得稅 第十章經(jīng)營(yíng)成果 利潤(rùn) 10 3 2利潤(rùn)的賬務(wù)處理銀行一般應(yīng)按月計(jì)算利潤(rùn) 按月計(jì)算利潤(rùn)有困難的 可以按季或者按年計(jì)算利潤(rùn) 與此同時(shí) 銀行還應(yīng)計(jì)算每一會(huì)計(jì)期間的所得稅費(fèi)用 并按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定 計(jì)算交納所得稅 第十章經(jīng)營(yíng)成果 利潤(rùn) 1 所得稅的核算 1 資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅利益中抵扣的金額 即某一資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額 第十章經(jīng)營(yíng)成果 利潤(rùn) 2 暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異是指資產(chǎn) 負(fù)債賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額 根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的影響 分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異 第十章經(jīng)營(yíng)成果 利潤(rùn) 3 所得稅費(fèi)用的核算 所得稅費(fèi)用 當(dāng)期所得稅 遞延所得稅 第十章經(jīng)營(yíng)成果 利潤(rùn) 按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入利潤(rùn)表但計(jì)稅時(shí)不允許稅前扣除的費(fèi)用 應(yīng)納稅所得額 會(huì)計(jì)利潤(rùn) 計(jì)入利潤(rùn)表的費(fèi)用與按照稅法規(guī)定可預(yù)稅前抵扣