企業(yè)所得稅 納稅核算.doc

永久性差異 類型 會計上確認為收益，稅法上不作收益（國債利息）； 會計上不確認為收益，稅法上要作收益；（視同銷售） 會計上確認為費用或損失，稅法上不允許扣減；（超支費用，比如工資薪金，公益捐贈，廣告費。） 會計上不確認為費用或損失，稅法上允許扣減。（加計扣除） 上述1、4兩種情況導致： 稅前會計利潤應納稅所得 上述2、3兩種情況導致： 稅前會計利潤應納稅所得 在僅存在永久性差異的情況下： 稅前會計利潤永久性差異=應納稅所得額 應納稅所得額所得稅稅率=應交所得稅=所得稅費用 永久性差異只是在企業(yè)納稅申報的當期作納稅調整，不作遞延處理，在資產負債表債務法下不影響會計核算。如業(yè)務招待費超支、超支的各項保險等。暫時性差異：是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作為資產和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其零賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。類型資產或負債賬面價值與其計稅基礎之間的差異：與資產、負債無關的差異（即零賬面價值與其計稅基礎的差異）。例如廣告費和業(yè)務宣傳費、職工教育經費、可抵扣虧損及稅款抵減等。 基本核算程序： 1.確定資產、負債的賬面價值（按會計準則核算確定） 2.確定資產、負債的計稅基礎（按企業(yè)所得稅法確定） 3.比較賬面價值與計稅基礎，確定暫時性差異 4.確認遞延所得稅資產及負債應有余額，然后進一步確認本期應予進一步確認或轉回的金額作為遞延所得稅 5.按照稅法規(guī)定計算當期應納所得稅額 6.確定利潤表中的所得稅費用。當期所得稅和遞延所得稅，兩者之和（或之差）是利潤表中的所得稅費用。1.資產的計稅基礎 （1）概念 資產的計稅基礎是指企業(yè)收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，即該項資產在未來使用或最終處置時,允許作為成本或費用于稅前列支的金額,即 資產的計稅基礎=未來可稅前列支的金額 某一資產負債表日的計稅基礎成本以前期間已稅前列支的金額 通常情況下，資產取得時其入賬價值與計稅基礎是相同的，后續(xù)計量因會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎的差異。 例如，各項資產如發(fā)生減值，提取的減值準備。按照會計準則規(guī)定，資產的可變現凈值或可收回金額低于其賬面價值時，應當計提相關的減值準備；稅法規(guī)定，企業(yè)提取的減值準備一般不能稅前抵扣，只有在資產發(fā)生實質性損失時才允許稅前扣除，產生了資產的賬面價值與計稅基礎之間的差異即暫時性差異。 會計CA- 稅收TB=暫時性差異 交易性金融資產會計：期末賬面價值為公允價值稅收：未出售之前計稅基礎維持取得成本不變 應收賬款會計：賬面價值為扣除壞賬準備后的金額稅收：計稅基礎為扣除按照稅法規(guī)定允許稅前抵扣的壞賬后的金額 存貨 會計：實際成本存貨跌價準備稅收：實際成本 持有至到期投資 會計：按照實際利率法，以攤余成本計量 稅收：認可實際利率法，則不存在差異 可供出售金融資產 長期股權投資（投資企業(yè)對被投資企業(yè)實時控制，具有重大影響的權益性投資）稅收：符合條件的投資收益免稅，且確認投資收益的時間為被投資企業(yè)作出利潤分配決定的時間。投資企業(yè)出售股權時,出售所得價款與投資成本之間差額作為財產轉讓所得應全額交稅。而會計上為，出售所得價款與賬面價值差額。 成本法：子公司，無報價、公允價值不可可靠計量的權益性投資。 權益法：聯(lián)營企業(yè)，合營企業(yè) 對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)等的投資產生的可抵扣暫時性差異，主要產生于權益法下的被投資單位發(fā)生虧損時，投資企業(yè)按照持股比例確認應予承擔的部分相應減少長期股權投資的賬面價值，但稅法規(guī)定長期股權投資的成本在持有期間不發(fā)生變化，造成長期股權投資的賬面價值小于其計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異。 投資性房地產 成本模式：賬面價值=成本會計上的累計折舊（或攤銷）減值準備公允價值模式：賬面價值=期末公允價值 會計：成本模式VS公允價值模式稅收：只認可成本模式，同時不認可計提的減值計稅基礎=成本-稅法上認可的累計折舊（攤銷） 固定資產 會計：會計原價會計上計提的累計折舊減值 稅收：稅法原價按照稅法規(guī)定計提的累計折舊差異：折舊范圍、折舊方法、折舊年限、殘值、提取的減值準備 無形資產 對于使用壽命確定的無形資產：賬面價值實際成本累計攤銷減值準備對于使用壽命不確定的無形資產：賬面價值實際成本減值準備計稅基礎實際成本計稅的累計攤銷額（稅法規(guī)定不短于10年攤銷）差異主要產生于攤銷的范圍、方法、年限、殘值以及稅法上的加計扣除等。 其他計提減值準備有些資產在初始確認時，其計稅基礎就與賬面價值不一致。例如：固定資產：棄置費用、評估增值、分期付款購買（具有融資性質的）無形資產：分期付款購買（具有融資性質的）、內部研發(fā)形成符合資本化條件的稅法上允許加計扣除50%的無形資產。 企業(yè)合并： 會計上：同一控制下的企業(yè)合并，合并中取得的有關資產、負債基本上維持其原賬面價值不變，合并中不產生新的資產和負債； 對于非同一控制下的企業(yè)合并，合并中取得的有關資產、負債應按其在購買日的公允價值計量，企業(yè)合并成本大于合并中取得可辨認凈資產公允價值的份額部分確認為商譽，企業(yè)合并成本小于合并中取得可辨認凈資產公允價值的份額部分計入合并當期損益。 稅務處理：通常情況下被合并企業(yè)應視為按公允價值轉讓、處置全部資產，計算資產的轉讓所得，依法交納所得稅。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關資產，計稅時可以按經評估確認的價值確定計稅成本。另外，在考慮有關企業(yè)合并是應稅合并還是免稅合并時，某些情況下還需要考慮在合并中涉及的非股權支付額的比例，具體劃分標準和條件應遵從稅法規(guī)定。負債：負債的計稅基礎=賬面價值-未來可稅前列支的金額差異主要是來自費用中提取的負債交易性金融負債 會計：期末以公允價值計量，公允價值變動進損益稅收：負債公允價值變動不計入應納稅所得額應付職工薪酬 會計：分期確認成本費用，同時確認負債稅收：如在行權時稅前扣除 計稅基礎賬面價值未來可予稅前扣除的金額0備注：企業(yè)實際發(fā)放的工資超過稅務機關認定的合理的工資總額的，其差額為永久性差異，不是暫時性差異。預提負債：售后服務義務借：銷售費用 100 貸：預計負債 100稅收：實際發(fā)生時稅前扣除計稅基礎1001000 暫時性差異1000100萬元 并不是所有預計負債都可產生暫時性差異，例:假如企業(yè)因債務擔保確認了預計負債1000萬元，但擔保發(fā)生在關聯(lián)方之間，擔保方并未就該項擔保收取與相應責任相關的費用。計算應稅所得時，應按永久性差異進行調整。 預收賬款 會計：不符合收入確認條件，作為負債稅收：假定收到時就確認收入，如房地產開發(fā)企業(yè)四、暫時性差異的分類和判斷視暫時性差異對未來期間應稅所得的影響：應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異：1） 應納稅暫時性差異：確認為相關的遞延所得稅負債 將導致未來期間應稅所得和應交所得稅的增加。資產的賬面價值大于其計稅基礎負債的賬面價值小于其計稅基礎 2）可抵扣暫時性差異：確認為相關的遞延所得稅資產 減少轉回期間的應納稅所得額，減少未來期間的應交所得稅五、遞延所得稅資產和負債的確認六、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的轉回七、所得稅費用的計算和在利潤表中的列示八、賬戶設置 1、所得稅費用 2、應交稅費應交所得稅 3、遞延所得稅資產 4、遞延所得稅負債1.所得稅費用2.遞延所得稅資產資產負債表日，企業(yè)按照稅法計算確定的當期應交所得稅金額，借：所得稅費用當期所得稅費用 貸：應交稅費應交所得稅在確認相關資產、負債時，根據所得稅準則應予確認的遞延所得稅資產：借：遞延所得稅資產 貸：所得稅費用遞延所得稅費用資本公積其他資本公積應予確認的遞延所得稅負債：借：所得稅費用遞延所得稅費用 資本公積其他資本公積貸：遞延所得稅負債資產負債表日，根據所得稅準則應予確認的遞延所得稅資產小于遞延所得稅資產科目余額的差額：借：所得稅費用-遞延所得稅費用 資本公積-其他資本公積 貸：遞延所得稅資產應予確認的遞延所得稅資產大于遞延所得稅資產科目余額的差額，做相反的會計分錄。企業(yè)應予確認的遞延所得稅負債的變動，應當比照上述原則調整“遞延所得稅負債”科目及有關科目。期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。借：本年利潤 貸：所得稅費用企業(yè)在確認相關資產、負債時，根據所得稅準則應予確認的遞延所得稅資產：借：遞延所得稅資產 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 資本公積其他資本公積資產負債表日，根據所得稅準則應予確認的遞延所得稅資產小于遞延所得稅資產科目余額的差額：借：所得稅費用-遞延所得稅費用 資本公積-其他資本公積 貸：遞延所得稅資產應予確認的遞延所得稅資產大于遞延所得稅資產科目余額的差額，做相反的會計分錄。資產負債表日，預計未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異的，按應減記的金額：借：所得稅當期所得稅費用 資本公積其他資本公積 貸：遞延所得稅資產本科目期末借方余額，反映企業(yè)已確認的遞延所得稅資產的余額。3.應交稅費應交所得稅4.遞延所得稅負債企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交的所得稅：借：所得稅費用 貸：應交稅費應交所得稅繳納所得稅時：借：應交稅費應交所得稅 貸：銀行存款企業(yè)在確認相關資產、負債時，根據所得稅準則應予確認的遞延所得稅負債：借：所得稅遞延所得稅費用 資本公積其他資本公積 貸：遞延所得稅負債資產負債表日，企業(yè)根據所得稅準則應予確認的遞延所得稅負債小于本科目余額的：借：遞