新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則差異PPT課件.ppt

新會計準(zhǔn)則 國際會計準(zhǔn)則內(nèi)訓(xùn)講稿 可編輯 2020 2 4 內(nèi)容提要 三 中國會計準(zhǔn)則下與IFRS下審計實(shí)務(wù)差異 二 IFRS與中國新會計準(zhǔn)則的主要差異 一 中國新會計準(zhǔn)則簡介 2 可編輯 2020 2 4 內(nèi)容提要 一 中國新會計準(zhǔn)則簡介 3 2020 2 4 中國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則體系 目前中國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則體系有兩種 舊企業(yè)會計準(zhǔn)則體系 企業(yè)會計準(zhǔn)則 1992年版 企業(yè)會計制度 2000年版 新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系 2006年版 CompanyLogo 4 2020 2 4 舊企業(yè)會計準(zhǔn)則體系 1992年財政部發(fā)布 企業(yè)會計準(zhǔn)則 1992年相繼發(fā)布多個 行業(yè)會計制度 1996年 2001年先后修訂 頒發(fā)16項具體會計準(zhǔn)則為補(bǔ)充企業(yè)會計準(zhǔn)則 2000年財政部發(fā)布 企業(yè)會計制度 同時廢除1992年版行業(yè)會計制度 CompanyLogo 5 2020 2 4 新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系 2006年2月頒發(fā)新 企業(yè)會計準(zhǔn)則 及38項具體準(zhǔn)則2006年10月頒發(fā)32項應(yīng)用指南2007年至今先后印發(fā)5項 企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋 先后發(fā)布2006 2008 2010 新企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 CompanyLogo 6 2020 2 4 新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則過渡階段 企業(yè)會計制度 2000年版 是新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則體系銜接的過渡體系 目前 應(yīng)用舊會計準(zhǔn)則體系的企業(yè)包括 外商投資企業(yè)國企私營企業(yè) CompanyLogo 7 2020 2 4 新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系 以下企業(yè)必須執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則 上市公司 2007年 保險公司 2007年 證券期貨商 2007年 投資基金和基金管理公司 2007年 央企 2007年 銀行 2007年 深圳的大中型企業(yè) 2007年 上海的大中型企業(yè) 2011年 CompanyLogo 8 可編輯 2020 2 4 內(nèi)容提要 二 IFRS與中國新會計準(zhǔn)則的主要差異 9 IFRS與中國新會計準(zhǔn)則的主要差異 CompanyLogo 10 IFRS與中國新會計準(zhǔn)則的主要差異 CompanyLogo 11 IFRS與中國新會計準(zhǔn)則的主要差異 CompanyLogo 12 IFRS與中國新會計準(zhǔn)則的主要差異 CompanyLogo 13 IFRS與中國新會計準(zhǔn)則的主要差異 CompanyLogo 14 IFRS與中國新會計準(zhǔn)則的主要差異 CompanyLogo 15 IFRS與中國新會計準(zhǔn)則的主要差異 CompanyLogo 16 可編輯 2020 2 4 內(nèi)容提要 三 中國會計準(zhǔn)則下與IFRS下審計實(shí)務(wù)的差異 17 IFRS報表轉(zhuǎn)換涉及的主要差異 CompanyLogo 18 Inventory 存貨 CompanyLogo 19 Inventory 存貨 舉例 某客戶為礦石開采業(yè) 2011 11 2012 1期間 其停產(chǎn)維修礦井 該期間所發(fā)生的人工維修成本 礦井折舊費(fèi)用 按照中國會計準(zhǔn)則應(yīng)分別計入 生產(chǎn)成本 人工成本 生產(chǎn)成本 折舊費(fèi)用 中 按照國際會計準(zhǔn)則的要求 該部分成本屬于非正常生產(chǎn)經(jīng)營活動期間發(fā)生的 不應(yīng)計入存貨成本 而應(yīng)計入 管理費(fèi)用 停產(chǎn)期間的生產(chǎn)成本 CompanyLogo 20 預(yù)付款項 貨幣流概念 國際報表中 區(qū)分 應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款 其他資產(chǎn) 的標(biāo)準(zhǔn)是該類資產(chǎn)未來是否會導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流入或者容易轉(zhuǎn)換成貨幣 CompanyLogo 21 預(yù)付款項 國際準(zhǔn)則下 預(yù)付款項如何列示 CompanyLogo 22 無形資產(chǎn) 土地使用權(quán) 是指單位或者個人依法或依約定 對國有土地或集體土地所享有的占有 使用 收益和有限處分的權(quán)利 CompanyLogo 23 Landuserights 土地使用權(quán) CompanyLogo 24 預(yù)收款項 貨幣流概念 國際報表中 區(qū)分 應(yīng)付賬款 其他應(yīng)付款 其他負(fù)債 的標(biāo)準(zhǔn)是該類負(fù)債未來是否會導(dǎo)致企業(yè)貨幣流出 CompanyLogo 25 預(yù)收款項 國際準(zhǔn)則下 預(yù)收款項如何列示 CompanyLogo 26 2020 2 4 27 應(yīng)繳稅費(fèi) 國際準(zhǔn)則下 應(yīng)繳稅費(fèi)如何列示 CompanyLogo 28 應(yīng)繳稅費(fèi) 國際會計準(zhǔn)則下 應(yīng)繳稅費(fèi)的列示 如前文所述 日常經(jīng)營活動產(chǎn)生的負(fù)債 在未來期間 需要企業(yè)用貨幣流償還相應(yīng)義務(wù)時 在國際會計準(zhǔn)則下的財務(wù)報表中 需列示在 應(yīng)付賬款 tradepayables 科目 CompanyLogo 29 預(yù)計負(fù)債 預(yù)提費(fèi)用 國際財務(wù)報表 tradepayables 核算內(nèi)容 CompanyLogo 30 應(yīng)付職工薪酬 國際財務(wù)報表 Otherpayables 核算內(nèi)容 CompanyLogo 31 2020 2 4 Provisionforsafetyexpenses 安全生產(chǎn)費(fèi) 安全生產(chǎn)費(fèi) 在中國 從事煤炭生產(chǎn) 非煤礦山開采 建設(shè)工程施工 危險品生產(chǎn)與儲存 交通運(yùn)輸 煙花爆竹生產(chǎn) 冶金 機(jī)械制造 武器裝備研制生產(chǎn)與試驗(yàn) 含民用航空及核燃料 的企業(yè)需按照 財企 2012 16號 的相關(guān)規(guī)定提取安全生產(chǎn)費(fèi) 按照新會計準(zhǔn)則的要求將其在所有者權(quán)益 盈余公積 項下以 專項儲備 項目單獨(dú)列報 不作為負(fù)債列示 CompanyLogo 32 Provisionforsafetyexpenses 安全生產(chǎn)費(fèi) 國際報表列示 該項費(fèi)用是生產(chǎn)經(jīng)營過程中計提的一項負(fù)債 未來期間 企業(yè)實(shí)現(xiàn)安全生產(chǎn)費(fèi)的使用時會導(dǎo)致貨幣流流出企業(yè) CompanyLogo 33 Provisionforsafetyexpenses 安全生產(chǎn)費(fèi) 遞延所得稅資產(chǎn)的相應(yīng)處理 按照 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 的規(guī)定 企業(yè)按照規(guī)定計提的安全生產(chǎn)費(fèi)不允許稅前扣除 但企業(yè)為了保證安全生產(chǎn) 相應(yīng)增加的安全設(shè)施相關(guān)支出可以直接扣除 因此 專項儲備 安全生產(chǎn)費(fèi) 的計提和使用會產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎(chǔ)的暫時性差異 按照新企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求 專項儲備 屬于權(quán)益類科目 而 遞延所得稅資產(chǎn) 負(fù)債 確認(rèn)的是資產(chǎn)或者負(fù)債引起的暫時性差異 故對 專項儲備 引起的暫時性差異不再確認(rèn) 遞延所得稅資產(chǎn) 負(fù)債 CompanyLogo 34 Provisionforsafetyexpenses 安全生產(chǎn)費(fèi) 國際會計準(zhǔn)則下的遞延所得稅資產(chǎn) 該項費(fèi)用是生產(chǎn)經(jīng)營過程中計提的一項負(fù)債 未來期間 企業(yè)實(shí)現(xiàn)安全生產(chǎn)費(fèi)的使用時會導(dǎo)致貨幣流流出企業(yè) CompanyLogo 35 Provisionforsafetyexpenses 安全生產(chǎn)費(fèi) 國際會計準(zhǔn)則下的遞延所得稅資產(chǎn) 國際準(zhǔn)則下 將 安全生產(chǎn)費(fèi) Provisionforsafetyexpenses 列示在 應(yīng)付賬款 tradepayables 中 因此 由 安全生產(chǎn)費(fèi) Provisionforsafetyexpenses 的計提和使用產(chǎn)生的暫時性差異屬于負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)的情況 產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 應(yīng)予確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) CompanyLogo 36 收入 中國會計準(zhǔn)則下 收入的確認(rèn) 商品銷售的總金額確定為收入金額 不扣除現(xiàn)金折扣等項目 現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用 銷售折讓和銷售退回在實(shí)際發(fā)生時沖減發(fā)生當(dāng)期的收入 因銷售產(chǎn)生的稅務(wù)成本 計入營業(yè)稅金及附加 CompanyLogo 37 收入 國際會計準(zhǔn)則下收入的確認(rèn) Therevenueamountisthefairvalueoftheconsiderationreceivedorreceivablefromthegrossinflowofeconomicbenefitsduringthereportingyeararisingfromthecourseoftheactivitiesoftheentityanditisshownnetofanyrelatedsalestaxes estimatedreturnsandrebates CompanyLogo 38 收入 國際會計準(zhǔn)則與中國會計準(zhǔn)則差異 CompanyLogo 39 營業(yè)外收入 支出 等利潤表科目 中國會計準(zhǔn)則下 利潤表中存在以下科目 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 公允價值變動損益 資產(chǎn)減值損失等 但在國際準(zhǔn)則下的利潤表中 以上科目核算的內(nèi)容計入其他費(fèi)用 收益 OtherCharges credits CompanyLogo 40 營業(yè)外收入 支出 等利潤表科目 利潤表科目差異 注意 按照國際會計準(zhǔn)則的披露要求 需要詳細(xì)披露 其他收益 othercredits 其他費(fèi)用 othercharges 科目具體構(gòu)成的內(nèi)容及金額 CompanyLogo 41 財務(wù)費(fèi)用 中國會計準(zhǔn)則下 財務(wù)費(fèi)用的確認(rèn) 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息收入 利息支出 匯兌凈損益 金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi) 籌資發(fā)生的其他財務(wù)費(fèi)用如 債券印刷費(fèi) 國外借款擔(dān)保費(fèi) 票據(jù)貼現(xiàn)費(fèi)用等全部計入 財務(wù)費(fèi)用 科目核算 CompanyLogo 42 財務(wù)費(fèi)用 國際會計準(zhǔn)則與中國會計準(zhǔn)則差異 國際會計準(zhǔn)則下 將財務(wù)費(fèi)用的各明細(xì)項分別在不同的科目中核算 CompanyLogo 43 投資收益 中國會計準(zhǔn)則下 投資收益的確認(rèn) 投資收益是對外投資所取得的利潤 股利和債券利息等收入減去投資損失后的凈收益 CompanyLogo 44 投資收益 國際會計準(zhǔn)則與中國會計準(zhǔn)則差異 國際會計準(zhǔn)則下 將投資收益的各明細(xì)項分別在不同的科目中核算 CompanyLogo 45 可編輯 2020 2 4 國際審計報告與中國審計報告披露差異 C 金融工具的披露 FinancialInstruments B 關(guān)聯(lián)方的披露 Relatedcompanies parties A 貨幣資金 貸款 銀行長短期借款 的披露 46 A 貨幣資金 貸款 銀行長短期借款 的披露 CompanyLogo 47 A 貨幣資金 貸款 銀行長短期借款 的披露 注意 因出具中國