外貿(mào)之退稅計(jì)算方法全接觸.doc

“免、抵、退”稅的計(jì)算方法 （1） 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣額）上期留抵稅額 其中：當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率） 免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格貨物到岸價(jià)海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅 （2）免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)人民幣外匯牌價(jià)出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率 （3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算 1、如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額， 則 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額0 以上是從書上抄下來(lái)的免抵退稅的計(jì)算公式，我想，看到這一堆公式?jīng)]有幾個(gè)人會(huì)不頭痛的。要記這一堆公式，在考試做題或者實(shí)際應(yīng)用的時(shí)候，都是一件極痛苦的事情。我覺得，如果對(duì)一個(gè)公式?jīng)]有最直觀的理解，那就特別容易忘記，應(yīng)用起來(lái)也是比較遲鈍。為了簡(jiǎn)化對(duì)這些公式的理解，我查閱了網(wǎng)上的一些資料，結(jié)合自己的認(rèn)識(shí)，對(duì)這些公式做了最通俗的理解?，F(xiàn)在寫出來(lái)和大家一起分享 我要說(shuō)明的是，這些理解很不正規(guī)，也很不嚴(yán)謹(jǐn)，只能做學(xué)習(xí)或應(yīng)用時(shí)的幫助，正式使用的時(shí)候，最好還是使用正式的術(shù)語(yǔ)和概念。又因?yàn)檎恼露际悄闱肺业奈仪纺愕?，整個(gè)一守財(cái)奴的嘴臉，所以，我把這篇文章叫做對(duì)免、抵、退計(jì)算公式的庸俗理解。 這些理解基于幾個(gè)概念和對(duì)上述公式重新整理。 外銷出口零稅率：零稅率是指外銷貨物的增值稅全部稅負(fù)為零。一般納稅人在內(nèi)銷的時(shí)候是要交增值稅的，但外銷則不用交，本環(huán)節(jié)的稅負(fù)為零。這就是免、抵、退里面“免”的概念。由于使用間接法，我們因生產(chǎn)出口貨物而采購(gòu)的材料里已經(jīng)包含了進(jìn)項(xiàng)稅，若要使企業(yè)的相應(yīng)的稅負(fù)為零，稅務(wù)部門就應(yīng)該把這部分已經(jīng)交的增值稅返還給我們。對(duì)這一點(diǎn)最通俗的理解和記憶就是：如果我出口了，稅務(wù)部分就欠我們錢了。欠我應(yīng)返還的那部分稅款。 退稅率：退稅率關(guān)系到對(duì)應(yīng)返還多少稅款的計(jì)算問(wèn)題，這是國(guó)家規(guī)定的，不同的行業(yè)不同貨物有不同的退稅率。上面說(shuō)如果我們的貨物出口了，稅務(wù)部門就欠我錢了，那到底欠多少，就得用退稅率來(lái)計(jì)算。至于為什么退稅率都不相同，這個(gè)我們可以理解，也可以不理解，反正是國(guó)家規(guī)定。國(guó)家為什么規(guī)定？這是因?yàn)?，企業(yè)當(dāng)期的采購(gòu)的材料不一定全都用來(lái)生產(chǎn)當(dāng)然出口的貨物，有可能還會(huì)屯積，或者當(dāng)期出口的貨還使用了包含前期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的材料，也即是當(dāng)期退稅的額度和比率無(wú)法和當(dāng)期出口的進(jìn)項(xiàng)稅額度一致，如果不人為的定一個(gè)比例，退稅計(jì)算就無(wú)法進(jìn)行。而國(guó)家正好利用這個(gè)人為設(shè)定的比例，達(dá)到其宏觀調(diào)控的目的。 有效出口額：這個(gè)名詞純屬我的杜撰，是我為了簡(jiǎn)化對(duì)公式理解而瞎編的。從商務(wù)角度來(lái)看，只要是出口的，都是有效的。說(shuō)有效出口是從免、抵、退的角度來(lái)看的。我們前面說(shuō)的出口零稅率，出口貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額要求稅收返還，那是因?yàn)?，企業(yè)采購(gòu)的材料里已經(jīng)包含了進(jìn)項(xiàng)稅。有進(jìn)項(xiàng)稅的才可能要求返還，如果有材料里面本身沒(méi)含進(jìn)項(xiàng)稅，這一部分材料的稅負(fù)本身也就是零，所以根本不用返還。在整個(gè)計(jì)算免、抵、退的過(guò)程中它都沒(méi)有資格參與計(jì)算。在計(jì)算返還的稅款時(shí)，我們也可以把包含了這一部分的材料的出口額看作也是無(wú)效的。也就是說(shuō)，在計(jì)算應(yīng)返還的稅款時(shí)，這一部分，（書上叫免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格），應(yīng)該從正常的出口額中扣除。剔除了免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格的出口額我們把它叫作有效出口額。我再次說(shuō)明，這個(gè)名詞是不規(guī)范的，也是不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，是個(gè)助記符，目的只是為了理解和記憶下面的公式。 免抵退稅額：這個(gè)名詞是正式的，但也是不直觀的，甚至我一開始根本就不明白它到底指什么。現(xiàn)在我們要給他一個(gè)庸俗的理解。免抵退稅額，說(shuō)白了，它就是稅務(wù)部門應(yīng)該返還給我們的錢。我們一開始說(shuō)，如果我出口了，稅務(wù)部門就欠我們錢了，欠應(yīng)該退給我們的稅款。欠多少呢？就這樣計(jì)算：有效出口額退稅率。算出來(lái)的結(jié)果就是稅務(wù)部門欠我們的數(shù)額，也就是免抵退稅額。 按上面的概念，我們?cè)賮?lái)理解一下正式公式（2） 免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)人民幣外匯牌價(jià)出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 其中： 免抵退稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率 公式變換一下：免抵退稅額（出口貨物離岸價(jià)人民幣外匯牌價(jià)免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）出口貨物退稅率。 括號(hào)里：出口貨物離岸價(jià)人民幣外匯牌價(jià) 就是出口額，它減去有效購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格，就是我說(shuō)的有效出口額。因此：上面公式（2）也就可以理解或助記為： 免抵退稅額有效出口額退稅率 舉例： 某企業(yè)增值稅率17%，退稅率13%，2006年5月出口銷售貨物300萬(wàn)美元，當(dāng)期進(jìn)料加工免稅出口料件100萬(wàn)美元。假設(shè)該企業(yè)當(dāng)期無(wú)內(nèi)銷和其它采購(gòu)事項(xiàng)，適用匯率為8. 那么： 有效出口額（300100）81600萬(wàn) 免抵退稅額160013%208萬(wàn) 也就是說(shuō)，因?yàn)槌隹冢悇?wù)部門應(yīng)該返還給該企業(yè)208萬(wàn)元的稅款。 是不是說(shuō)，只要公司一出口貨物，稅務(wù)部門就按上在計(jì)算的應(yīng)該返還的數(shù)額返還呢？當(dāng)然沒(méi)有那么簡(jiǎn)單，不可能只有稅務(wù)部門欠你的，你不欠稅務(wù)部門的是吧？企業(yè)欠稅務(wù)部門的，是因?yàn)橐患夜荆送怃N，還有內(nèi)銷，而內(nèi)銷是要交增值稅的。內(nèi)銷的時(shí)候，我們又欠稅務(wù)部門的稅款了。因此，外銷的時(shí)候，稅務(wù)部門欠我們的，內(nèi)銷的時(shí)候，我們欠稅務(wù)部門的，所以到了和稅務(wù)部門結(jié)算的時(shí)候，我們就可以用外銷的（稅務(wù)部門欠我們的），來(lái)抵內(nèi)銷的（我們欠稅務(wù)部門的），去和稅務(wù)部門結(jié)算。這才是抵的概念。用公式表示就是：內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額外銷產(chǎn)品的免抵退稅額應(yīng)納稅額。這樣結(jié)算完了，有可能是我們還欠稅務(wù)部門的，那我們就得交稅去，如果結(jié)算結(jié)果是稅務(wù)部門還欠我們的，那就是稅務(wù)部門要退給我們的。這里才是“退”的概念。 應(yīng)納稅額：計(jì)算應(yīng)納稅額的過(guò)程其實(shí)就是上面說(shuō)的，和稅務(wù)部門結(jié)算的過(guò)程。應(yīng)納稅額的計(jì)算書上有現(xiàn)成的公式，但我們還是先從業(yè)務(wù)的角度來(lái)理解下。按上面的公式：應(yīng)納稅額內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額外銷產(chǎn)品的免抵退稅額。要注意的是，外銷產(chǎn)品的免抵退稅額要抵扣的是內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，也就是，內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額內(nèi)銷產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額。這個(gè)減式的結(jié)果可能為正，也可能為負(fù)，它最終的計(jì)算結(jié)果，直接影響我們最終應(yīng)納稅額的結(jié)果。 我們注意一下另外一些事情，那就是，銷售時(shí)應(yīng)交增值稅的稅率和出口里的退稅率之間有一個(gè)差異。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，出口貨物的免稅，其實(shí)并不是完全免稅的，簡(jiǎn)單但不準(zhǔn)確的理解就是，我們銷售本來(lái)要交17%的稅的，但因?yàn)槭峭怃N，可以按銷售的13%退稅。我們還要按4%交銷項(xiàng)稅。我把這一部分叫作“出口補(bǔ)稅額”。補(bǔ)的原因就在于有征退率差。書上把這一部門叫作“當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額”。但這個(gè)名詞很復(fù)雜，很難記，我這是對(duì)它的庸俗理解。因?yàn)?，如果公式?）的括號(hào)撤掉，就成了，當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期外銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣額。實(shí)際是在計(jì)算的時(shí)候把外銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵銷后再把征退率差的部分再補(bǔ)回來(lái)。 再來(lái)看一下書上的公式(1) 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣額）上期留抵稅額 其中：當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率） 免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格貨物到岸價(jià)海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅 將公式簡(jiǎn)化一下： 當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣額（出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）（出口貨物征稅率出口貨物退稅率） 其實(shí)就是：有效出口額征退率差出口補(bǔ)稅額 套進(jìn)去：當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額出口補(bǔ)稅額上期留抵稅額 。 公式一經(jīng)簡(jiǎn)化就好理解多了。 大家都知道應(yīng)納稅額等于銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，這公式里面的進(jìn)項(xiàng)稅額包含了內(nèi)銷貨物含的進(jìn)項(xiàng)稅額，也包含了出口貨物含的進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣，出口貨物就零稅率了。又因?yàn)檎魍硕愑袀€(gè)差異，所以出口貨物得補(bǔ)這個(gè)稅，再加上出口補(bǔ)稅額。減去上期留抵的。這也是一個(gè)結(jié)算的 思路 抄注會(huì)考試教材上一個(gè)例子，說(shuō)明上面的后再繼續(xù) 某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%，2003年8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元，貨已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬(wàn)元，上月留抵稅款6萬(wàn)元，本月內(nèi)銷貨物的銷售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行，本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬(wàn)元，試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額 按上面說(shuō)的方法：本月有效出口額200100100萬(wàn)元 免抵退稅額10013%13萬(wàn) 即：這13萬(wàn)是稅務(wù)部門本應(yīng)該返還給該企業(yè)的 結(jié)算：算應(yīng)納稅額，因?yàn)橛姓魍寺什?，所以先算出口補(bǔ)稅額有效出口額征退率差100（17%13%）4萬(wàn) 應(yīng)納稅額內(nèi)銷銷項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅出口補(bǔ)稅額上期留抵17-344-619萬(wàn) 這里結(jié)算完 了我們看到，稅務(wù)部門還欠該企業(yè)19萬(wàn)。19萬(wàn)？可是我們算到的，應(yīng)該返還的是13萬(wàn)啊！是的，欠19萬(wàn)，并不一定就是要返還19萬(wàn)啊，按我們前面的說(shuō)明，當(dāng)期的應(yīng)納稅額是由兩部分組成的，一部分是內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，另一部分才是免抵退稅額。因此，這19萬(wàn)其實(shí)是由外銷產(chǎn)生了13萬(wàn)，由內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額產(chǎn)生了6萬(wàn)，不過(guò)，按規(guī)定，這6萬(wàn)只能做期末留抵，而不能退稅，能退的只能是由外銷產(chǎn)生的這一部分，也就是13萬(wàn)。 這也是公式（3）的內(nèi)容，是經(jīng)常把人搞暈的內(nèi)容。 所以我不抄那個(gè)公式了。依然從業(yè)務(wù)上理解一下， 由于：應(yīng)納稅額內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額外銷產(chǎn)品的免抵退稅額（這是抵的概念） 計(jì)算的結(jié)果可能有三種情況： 一：計(jì)算出的應(yīng)納稅額為正數(shù)。這意味著，因?yàn)槌隹诳赏说亩愐呀?jīng)被內(nèi)銷應(yīng)交的稅全部抵完。這樣，當(dāng)期沒(méi)有退稅，免抵稅額也就是當(dāng)期的免抵退稅額。 二：計(jì)算的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且絕對(duì)值比外銷的免抵退稅額小。這就意味著出口可退的免抵退稅被內(nèi)銷應(yīng)交的稅抵了一部分，還有剩余，這一部分剩余就是應(yīng)退稅額。免抵額當(dāng)然就是免抵退稅額和應(yīng)退稅額的差了。 三：計(jì)算的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，而且絕對(duì)值比外銷的免抵退稅額還要大。這說(shuō)明，我們的內(nèi)銷不用交增值稅，我們當(dāng)然內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)，因此，內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，不需要用外銷的免抵退來(lái)抵了，抵的行為在本期沒(méi)有發(fā)生。所以，當(dāng)期的免抵退稅額應(yīng)該全退，當(dāng)期的應(yīng)退稅額就是當(dāng)期的免抵退稅額。抵的行為沒(méi)有發(fā)生， 免抵額當(dāng)然就是 零了。而內(nèi)銷的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)的那一部分，因?yàn)椴粚儆谕说姆秶?，只能轉(zhuǎn)為期末留抵。 我們看一個(gè)例子，再把思路總結(jié)一下： I 某生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，2005年1月共銷售7噸，其中4噸出口給N 客戶，出口額為FOB價(jià)100000美元，貨款款收到，美元記賬匯率為8.27.內(nèi)銷量為3噸，內(nèi)銷金額600000元，銷項(xiàng)稅額102000元，當(dāng)期了得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)80000元，免稅進(jìn)口原材料1000美元，上月期末留抵額為0,增值稅征稅率為17，退稅率為15 先計(jì)算有效出口額：100000-100099000 美元 99000*8.27818730 RMB 出口補(bǔ)稅額： 818730*（17-15）16374.6 免抵退稅額： 818730*15122809.5 應(yīng)納稅額：102000-80000+16374.638374.6 由于應(yīng)納稅額為正數(shù)，說(shuō)明當(dāng)期的免抵退稅額122809.5已經(jīng)全部被抵了當(dāng)期的內(nèi)銷的應(yīng)交增值稅，則當(dāng)期的免抵額為免抵退稅額122809.5，當(dāng)期退稅額為0. II 接上例，如果其它數(shù)據(jù)不變，企業(yè)當(dāng)期內(nèi)銷為1噸，內(nèi)銷金額200000元，銷項(xiàng)稅額34000. 則： 應(yīng)納稅額34000-80000+16374.6-29625.4 免抵退稅額依然是122809.5 這說(shuō)明，本來(lái)出口應(yīng)退的122809.5元的稅，由于抵了一部分內(nèi)銷的應(yīng)納稅額，還剩下29625.4元可以退給企業(yè)，這29625.4元就是應(yīng)退稅額。被抵的那一部門就叫免抵額，等于122809.5-29625.493184.1 III 接例（II），如果其它條件不變，當(dāng)期取得的進(jìn)項(xiàng)稅額為180000元。 則： 應(yīng)納稅額34000-180000+16374.6-129625.4 免抵退稅額依然是122809.5 應(yīng)納稅額的絕對(duì)值大天免抵退稅額，說(shuō)明，本期內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額小于本期內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，本期內(nèi)銷的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，不需要用外銷的免抵退稅來(lái)抵扣，抵扣行為將不發(fā)生，全部的免抵退稅額均應(yīng)返還企業(yè)。免抵退稅額122809.5就是應(yīng)退稅額.免抵額為0. 129625.4和122809.5的差額6815.9屬內(nèi)銷產(chǎn)生的應(yīng)納稅額的負(fù)數(shù)，全部轉(zhuǎn)為期末留抵。 思路總結(jié)： 為了確定當(dāng)期的應(yīng)退稅額和免抵額，我們首先確立概念公式 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷應(yīng)納額當(dāng)期外銷免抵退稅額。再在這個(gè)概念下，利用有效出口額和征退率差得到出口補(bǔ)稅額，從而計(jì)算應(yīng)納稅額。利用有效出口額和退稅率來(lái)確定免抵退稅額，根據(jù)概念公式，作比較，具體確定應(yīng)退稅額和免抵額。個(gè)人認(rèn)為解釋最透的免抵退的計(jì)算方法 個(gè)人認(rèn)為解釋最透的免抵退的計(jì)算方法免、抵、退的計(jì)算方法最初是出于對(duì)付既有出口又有內(nèi)銷的生產(chǎn)企業(yè)而制定的一種特殊的出口退稅的計(jì)算方法，后推廣到所有的生產(chǎn)性的企業(yè)。該方法的采用一方面緩解了對(duì)國(guó)家退稅的壓力，又應(yīng)對(duì)了企業(yè)利用虛假會(huì)計(jì)核算來(lái)騙取出口退稅的問(wèn)題。下面我們通過(guò)一個(gè)例題來(lái)詳細(xì)解釋計(jì)算過(guò)程及其含義。（一）資料：假設(shè)某企業(yè)外購(gòu)原材料100萬(wàn)（進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)），其中40%部分用于生產(chǎn)內(nèi)銷產(chǎn)品，60%部分用于生產(chǎn)出口產(chǎn)品。產(chǎn)品全部銷售，其中，內(nèi)銷銷售額60萬(wàn)，外銷銷售額（出口離岸價(jià)格）120萬(wàn)。企業(yè)為生產(chǎn)出口貨物還外購(gòu)免稅輔料40萬(wàn)（無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅）。假設(shè)企業(yè)適用的退稅率為15%，上期無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅余額。（二）解釋（1）如果政府相信企業(yè)的財(cái)會(huì)信息資料，那么，按照實(shí)際情況計(jì)算的結(jié)果是：內(nèi)銷應(yīng)納增值稅6017%10040%17%3.4萬(wàn)出口應(yīng)退增值稅10060%15%9萬(wàn)征、退差額進(jìn)企業(yè)成本：10060%（17%15%）1.2萬(wàn)（2）政府實(shí)際的想法及其對(duì)策第一、由于企業(yè)財(cái)會(huì)信息虛假普遍，因而導(dǎo)致政府不相信企業(yè)的財(cái)會(huì)核算。第二、為了防止多退稅，政府決定將所有進(jìn)項(xiàng)稅額先用于抵頂內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額。如果抵頂完了就不再退稅；如果抵頂不完，再來(lái)退稅。如此可以減少政府支付的退稅額。這就是所謂的“免、抵、退”。第三、由于退稅率只有15%，所以，在抵頂內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額之前先要將征、退差額轉(zhuǎn)出。但由于政府不相信企業(yè)的財(cái)會(huì)核算資料，政府不可能根據(jù)出口貨物的實(shí)際成本來(lái)計(jì)算轉(zhuǎn)出稅額，因而缺少一個(gè)合理的計(jì)算轉(zhuǎn)出稅額的依據(jù)。對(duì)于政府來(lái)說(shuō)，在上述所有的資料和信息中比較容易掌控和相信的只有出口的離岸價(jià)格。因此最后政府決定根據(jù)出口貨物的離岸價(jià)格作為計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的依據(jù)。但是，由于出口貨物的離岸價(jià)格中包含了免稅輔料的成本，所以要從離岸價(jià)格中減除免稅輔料的成本，這樣就得出了計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（即教材上所稱的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”）的計(jì)算公式。 應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額（12040）（17%15%）1.6萬(wàn) （也可以寫成教材上的格式：免抵退稅不得免征和抵扣稅額120（17%15%）40（17%15%）1.6萬(wàn)）因此：內(nèi)銷應(yīng)納增值稅6017%（171.6）-5.2萬(wàn)第四、如果計(jì)算內(nèi)銷應(yīng)納增值稅時(shí)得出的結(jié)果是負(fù)數(shù)，意味著內(nèi)銷不需要交納增值稅并且還有進(jìn)項(xiàng)稅額未抵頂完（即教材中所稱的“期末留抵稅額”），因而可以進(jìn)行退稅。但問(wèn)題是，并不是所有剩余未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額都退給你，政府還得看看這些進(jìn)項(xiàng)稅額所代表的原材料你有沒(méi)有用于出口貨物的生產(chǎn)，只有用于生產(chǎn)的才會(huì)退給你，沒(méi)有用于生產(chǎn)出口貨物的當(dāng)然就不退給你了，只能留待下期使用。第五、在確定應(yīng)該退多少稅給企業(yè)時(shí)，從道理上應(yīng)該是根據(jù)出口貨物的生產(chǎn)成本來(lái)計(jì)算的，但是由于政府不相信企業(yè)的財(cái)會(huì)信息資料，因而同樣存在一個(gè)根據(jù)什么來(lái)確定應(yīng)退稅額的問(wèn)題。最后，政府也只能根據(jù)出口貨物的離岸價(jià)格來(lái)作為計(jì)算應(yīng)退稅額的依據(jù)。但同樣由于出口貨物的離岸價(jià)