【經(jīng)濟(jì)課件】第二章　增值稅.doc

第2章增值稅法2.1增值稅概述2.1.1增值稅的概念及特點(diǎn)2.1.1.1增值稅的概念增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。所謂增值額，是指生產(chǎn)者或經(jīng)營者在一定期間的生產(chǎn)經(jīng)營過程中所創(chuàng)造的新增價(jià)值或商品的附加值，也可以認(rèn)為是納稅人在一定時(shí)期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)所取得收入大于其購進(jìn)商品或取得勞務(wù)時(shí)所支付的金額的差額。 理論增值額：在一定時(shí)期內(nèi)勞動(dòng)者在生產(chǎn)商品(或提供勞務(wù)，下同)過程中新創(chuàng)造的價(jià)值額，相當(dāng)于商品價(jià)值(C+V+M)中的“V+M”。從一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營單位的角度看，增值額是指該單位銷售商品所取得的收入扣除為生產(chǎn)這種商品所消耗的外購原輔材料等的價(jià)款后的余額，其主要內(nèi)容包括工資、利潤、利息、租金、股息等項(xiàng)目。從一項(xiàng)進(jìn)入最終消費(fèi)領(lǐng)域的商品的角度看，增值額是指該項(xiàng)商品經(jīng)歷各個(gè)生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)時(shí)人們所新創(chuàng)造的價(jià)值之和，也就是該項(xiàng)商品的最終銷售價(jià)格。 法定增值額：各國政府根據(jù)國情、政策需要，在增值稅制度中人為確定的增值額。各國一般都采用“扣稅法”來確定增值稅應(yīng)納稅額。2.1.1.2增值稅的類型增值稅類型特點(diǎn)優(yōu)缺點(diǎn)生產(chǎn)型增值稅確定增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額能抑制投資過熱，增加稅收收入，但不利于資本密集型企業(yè)發(fā)展和企業(yè)技術(shù)進(jìn)步收入型增值稅確定增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，允許扣除當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊額應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額與理論增值額一致，可逐步解決重復(fù)征稅的問題，但折舊額分期抵扣，不利于扣稅法下的憑票抵扣制度的實(shí)施，一般很少采用。消費(fèi)型增值稅確定增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，允許扣除當(dāng)期外購的固定資產(chǎn)的全部已納進(jìn)項(xiàng)稅額客觀上有能鼓勵(lì)企業(yè)加大投資、加速設(shè)備更新和避免重復(fù)征稅，能促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步。但對組織財(cái)政收入有不利影響2.1.2增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展1954年，法國經(jīng)過幾年的探索，正式開征增值稅，使增值稅制度得以確立，60至70年代，原歐共體國家普遍采用了增值稅，80年代世界國家相繼實(shí)行增值稅，目前世界上已有100多個(gè)國家開征增值稅。我國自1979年下半年開始在機(jī)器機(jī)械和農(nóng)業(yè)機(jī)具兩個(gè)行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)；1983年開始在全國范圍內(nèi)對機(jī)器機(jī)械、農(nóng)業(yè)機(jī)具及其零配件、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇和自行車五個(gè)行業(yè)統(tǒng)一試行增值稅。并于1984年由國務(wù)院正式頒布了中華人民共和國增值稅暫行條例（草案）；1994年我國實(shí)行工商稅制改革，將增值稅列為改革的重點(diǎn)，改革的主要內(nèi)容是：（1）擴(kuò)大了征收范圍。由改革前的部分生產(chǎn)環(huán)節(jié)擴(kuò)大為在整個(gè)生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)口環(huán)節(jié)以及工業(yè)性加工、修理修配環(huán)節(jié)全面征收增值稅，實(shí)行普遍調(diào)節(jié)。（2）實(shí)行價(jià)外計(jì)稅辦法。以不含增值稅稅額的商品價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，納稅人從購貨方取得的一切收入均應(yīng)并入經(jīng)營收入中，計(jì)征增值稅。（3）簡并稅率檔次。采用17%的基本稅率加一檔13%的低稅率模式，另對出口商品適用零稅率。（4）統(tǒng)一扣稅范圍，實(shí)行憑票注明稅金進(jìn)行稅款抵扣的制度。（5）將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對小規(guī)模納稅人實(shí)行國際上通行的簡易征收辦法，即按銷售收入金額與規(guī)定的征收率計(jì)征增值稅。（6）實(shí)行專業(yè)化的征管、稽核制度。對增值稅納稅人進(jìn)行專門的稅務(wù)登記，并使用增值稅專用發(fā)票。2.1.3增值稅的特點(diǎn)2.1.3.1一般特點(diǎn)： 征稅范圍廣、稅源充裕。 實(shí)行道道環(huán)節(jié)征稅，但不重復(fù)征稅。 對資源配置不會產(chǎn)生扭曲影響，具有稅收中性效應(yīng) 稅收負(fù)擔(dān)隨應(yīng)稅商品的流轉(zhuǎn)而向購買者轉(zhuǎn)嫁。2.1.3.2其他特點(diǎn)： 實(shí)行價(jià)外計(jì)稅，使增值稅的間接稅性質(zhì)更加明顯。 統(tǒng)一實(shí)行規(guī)范化的購進(jìn)扣稅法，憑發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣。 對不同經(jīng)營規(guī)模的納稅人采用不同計(jì)征方法。 設(shè)置兩檔稅率，并設(shè)立適用于小規(guī)模納稅人的征收率。2.1.4增值稅的作用實(shí)行增值稅可以消除重復(fù)征稅的弊端，有利于以專業(yè)化協(xié)作為特征的社會化大生產(chǎn)的發(fā)展實(shí)行增值稅可以提高稅收對社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變動(dòng)的適應(yīng)性，有利于保持財(cái)政收入的及時(shí)、穩(wěn)定和持續(xù)增長。實(shí)行增值稅可以做到出口退稅準(zhǔn)確、徹底，有利于貫徹國家鼓勵(lì)出口的政策實(shí)行增值稅有助于在稅收征管上建立一種內(nèi)在的監(jiān)督制約機(jī)制，可以較有效的防止偷稅行為。2.2增值稅的征收范圍和納稅人2.2.1增值稅的征收范圍2.2.1.1增值稅的征收范圍的一般規(guī)定根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物都屬增值稅的征收范圍。（1）銷售貨物：銷售貨物指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)?！柏浳铩敝赣行蝿?dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體等。請注意，此時(shí)“有形”兩個(gè)字就從征收范圍中排除了無形資產(chǎn)，“動(dòng)產(chǎn)”兩個(gè)字就從征收范圍中排除了不動(dòng)產(chǎn)?！坝袃敗敝笍馁徺I方取得貨幣、實(shí)物或其他利益?！熬硟?nèi)銷售貨物”是指所銷售貨物的所在地或起運(yùn)地在我國稅收行政管理境內(nèi)。（2）提供應(yīng)稅勞務(wù)：指有償提供加工、修理修配勞務(wù)?！拔屑庸ぁ敝甘芡屑庸ひ愿淖冐浳锏奈锢砘蚧瘜W(xué)性質(zhì)，由委托方提供原料及主要材料，受托方按委托方意愿制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。此時(shí)，僅就受托方收取的加工費(fèi)(含代墊輔助材料費(fèi)用)征稅。不能由委托方向受托方購買原料及主要材料后委托加工，也不能由委托方付款并委托受托方外購原料及主要材料。否則視同一般銷售貨物，按受托方自產(chǎn)同類貨物售價(jià)征稅。“修理修配”指受托方對損傷和喪失自身使用功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。員工為本單位服務(wù)或受雇為雇主提供加工、修理修配勞務(wù)不包括在內(nèi)。增值稅“修理修配”對象為有形動(dòng)產(chǎn)，不同于營業(yè)稅中的“修繕”勞務(wù)，其修復(fù)對象為不動(dòng)產(chǎn)。（3）進(jìn)口貨物：進(jìn)口貨物在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。2.2.1.2增值稅征收范圍的特殊規(guī)定（1）視同銷售行為某些行為雖不同于有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的一般銷售，但基于保障財(cái)政收入，防止規(guī)避稅法以及保持經(jīng)濟(jì)鏈條的連續(xù)性和課稅的連續(xù)性等考慮，稅法將其視同為銷售貨物的行為： 將貨物交付他人代銷或銷售代銷貨物； 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于自身基本建設(shè)、專項(xiàng)工程、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等非應(yīng)稅項(xiàng)目的內(nèi)部使用行為； 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用作投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者的對外投資行為； 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者的對外分配行為。 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人的對外捐贈行為。注意上述視同銷售行為中，內(nèi)部使用行為僅含自產(chǎn)或委托加工的貨物，而對外投資行為、對外分配行為、對外捐贈行為除包括自產(chǎn)或委托加工的貨物外，還包括外購的貨物。（2）混合銷售行為一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物銷售又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)提供的行為，為混合銷售行為。這里的“非應(yīng)稅勞務(wù)”是指不征收增值稅但應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)，如交通運(yùn)輸、金融保險(xiǎn) 、建筑安裝、飲食娛樂等對混合銷售行為的納稅，應(yīng)按企業(yè)“經(jīng)營主業(yè)”判定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者（包括從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者）的混合銷售行為，均視為銷售貨物，一并征收增值稅；所謂以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人年貨物與加工、修理、修配勞務(wù)銷售額，占當(dāng)年全部銷售額（含非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額）比重在50%以上。其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，一并征收營業(yè)稅。但從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人，銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)?，一并征收增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。（3）兼營行為指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別計(jì)算繳納增值稅和營業(yè)稅。不分別計(jì)算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅。納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)不分別計(jì)算或不能準(zhǔn)確核算，應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅的，其兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合增值稅暫行條例規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣?；旌箱N售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的異同都包含銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩種情況?；旌箱N售中兩種情況在同一項(xiàng)銷售行為中緊密相連，銷售款從同一購買方取得；兼營非應(yīng)稅勞務(wù)不一定在同一項(xiàng)銷售行為中發(fā)生，也通常不發(fā)生在同一客戶身上。稅務(wù)處理辦法不同?；旌箱N售行為應(yīng)按經(jīng)營主業(yè)確定納稅稅種，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別計(jì)算繳納增值稅和營業(yè)稅2.2.2增值稅的納稅人2.2.2.1納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人 納稅義務(wù)人。凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅人。“單位”包括各種類型的企業(yè)、行政事業(yè)單位，軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位；“個(gè)人”指個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人，包括中國公民和外國公民等。 扣繳義務(wù)人。境外單位或個(gè)人在我國境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的納稅人，其應(yīng)納稅款以代理人為代扣代繳義務(wù)人，沒有代理人的，以購買者為代扣代繳義務(wù)人。2.2.2.2一般納稅人和小規(guī)模納稅人增值稅的納稅主體從稅法地位和稅款計(jì)算的角度可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩大類。這是在增值稅領(lǐng)域里非常重要、非常有特色的一種分類。劃分基本依據(jù)原則上是納稅人年應(yīng)稅銷售額的大小和會計(jì)核算的健全程度。 小規(guī)模納稅人所謂小規(guī)模納稅人，是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人的年銷售標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。符合上述銷售額標(biāo)準(zhǔn)的，即為經(jīng)營規(guī)模較小，如果會計(jì)核算不健全，即為小規(guī)模納稅人。自1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人，均應(yīng)按照小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅。這里的商業(yè)企業(yè)是指從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及從事貨物批發(fā)或零售為主，并兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位。 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。 一般納稅人所謂一般納稅人，是指年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，會計(jì)核算健全的企業(yè)和企業(yè)性單位。非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，且符合一般納稅人條件的，可以認(rèn)定為一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的，從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，如果會計(jì)核算健全，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。下列納稅人不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)：個(gè)體經(jīng)營者以外的其他個(gè)人；從事貨物零售的小規(guī)模企業(yè)，不認(rèn)定為一般納稅人；銷售免稅貨物的企業(yè)；不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。2.3增值稅的稅率、稅基及應(yīng)納稅額的計(jì)算2.3.1增值稅的稅率2.3.1.1增值稅稅率的一般規(guī)定我國增值稅稅率分為三檔，即基本稅率、低稅率和零稅率。（1） 基本稅率為17%，適用于一般情況下的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物。（2） 低稅率為13%，適用于以下貨物的銷售和進(jìn)口：糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜（這幾項(xiàng)貨物的增值稅稅率已經(jīng)變化，在特定環(huán)節(jié)變?yōu)榱愣惵剩?；國?wù)院規(guī)定的其他貨物。（3） 零稅率即稅率為零，納稅人出口貨物，稅率為零，意味著不僅在貨物報(bào)關(guān)出口銷售時(shí)不征銷項(xiàng)稅，還要將該出口貨物在報(bào)關(guān)出口以前各經(jīng)營環(huán)節(jié)所承擔(dān)的增值稅予以全部退還。（4） 考慮到小規(guī)模納稅人經(jīng)營規(guī)模小，且會計(jì)核算不健全，難以按上述稅率計(jì)稅和使用增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，因此實(shí)行按銷售額與征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法。小規(guī)模納稅人適用征收率的規(guī)定是：商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征說率為4%；商業(yè)企業(yè)外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率為6%。2.3.1.2增值稅稅率的特殊規(guī)定納稅人同時(shí)經(jīng)營不同稅率貨物或勞務(wù)時(shí)，應(yīng)分別核算納稅，否則從高適用稅率。納稅人銷售不同稅率貨物并混合銷售或兼營應(yīng)一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，混合銷售或兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。寄售商店代銷的寄售商品、典當(dāng)業(yè)死當(dāng)物品，不論是否一般納稅人，均按4%實(shí)行簡易辦法征稅。2.3.2增值適應(yīng)納稅額的計(jì)算2.3.2.1我國對增值稅計(jì)稅銷售額的基本規(guī)定銷售額的概念和內(nèi)容指納稅人銷售貨物和提供勞務(wù)向購買收取的全部價(jià)款和一切價(jià)外費(fèi)用(增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅三個(gè)流轉(zhuǎn)稅對銷售額和價(jià)外費(fèi)用的一般規(guī)定都是相同的)。價(jià)外費(fèi)用是在價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但不包括： 購買方收取的銷項(xiàng)稅額； 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； 同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：第一、承運(yùn)部門將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方 第二、由納稅人將發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。交叉征收消費(fèi)稅的貨物的增值稅計(jì)稅銷售額應(yīng)包括消費(fèi)稅。增值稅屬價(jià)外稅，消費(fèi)稅屬價(jià)內(nèi)稅，對應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物征收增值稅時(shí)，計(jì)算增值稅的銷售額和計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額是相同的?；旌箱N售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)按規(guī)定征收增值稅時(shí)，其銷售額為貨物銷售額或勞務(wù)銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計(jì)數(shù)。銷售額以外匯結(jié)算的，應(yīng)按銷售發(fā)生當(dāng)天或當(dāng)月1日國家外匯牌價(jià)(中間價(jià))折算成人民幣。2.3.2.2我國有關(guān)增值稅的計(jì)稅銷售額的特殊規(guī)定.銷售額價(jià)稅合一時(shí)：應(yīng)將含稅價(jià)格換算成不含稅銷售額。不含稅銷售額含稅銷售額（1增值稅稅率或征收率）提示：一般情況下，增值稅一般納稅人之間發(fā)生貨物購銷行為，其貨款都應(yīng)該是不含稅的；但隨同貨物一并收取的運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、包裝物押金和租金等如果屬混合銷售行為要繳納增值稅，那么它們都是含稅的；一般納稅人與小規(guī)模納稅人、個(gè)人消費(fèi)者之間的購銷行為銷售額應(yīng)該是含稅；小規(guī)模納稅人的銷售額都是含稅的。另外，如果開了增值稅專用發(fā)票，那么價(jià)款部分肯定是不含稅的，如果開的是普通發(fā)票，那么價(jià)款部分肯定是含稅的。 價(jià)格無正當(dāng)理由明顯偏低或視同銷售而無銷售額時(shí)，按下列順序核定：A、按納稅人當(dāng)月同類貨物的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定B、按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定C、按組成計(jì)稅價(jià)格確定組成計(jì)稅價(jià)格 = 成本(1+成本利潤率)若該貨物還同時(shí)征收消費(fèi)稅，則還應(yīng)該加計(jì)消費(fèi)稅稅額。銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本；銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率為10%，但屬于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物其成本利潤率為消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定中規(guī)定的成本利潤率2.3.2.3我國對增值稅計(jì)稅銷售額的具體規(guī)定 以折扣方式銷售貨物：折扣方式稅務(wù)處理商業(yè)折扣(折扣銷售)如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售凈額征收增值稅；將折扣額另開紅字發(fā)票的，不論會計(jì)上如何處理，均不得減除折扣額?，F(xiàn)金折扣(銷售折扣)是企業(yè)的融資性質(zhì)的費(fèi)用支出，不得從銷售額中扣除現(xiàn)金折扣額。銷售折讓購貨方已付款或已入賬的，由購買方到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具“進(jìn)貨退出與索取折讓證明單”后交銷貨方，銷貨方再開具紅字專用發(fā)票沖減折讓額，按折讓后的銷售額為計(jì)稅銷售額。以舊換新方式銷售貨物按新貨物同期正常銷售價(jià)格確定計(jì)稅銷售額，不得扣除舊貨物的收購額。但金銀首飾以舊換新的，按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征稅。以還本方式銷售貨物其實(shí)質(zhì)是以提供貨物而取得還本不付息的資金的一種融資方法。應(yīng)以該貨物全部售價(jià)作為銷售額，不得從銷售額中扣除任何將來還本的支出。采取以物易物方式銷售貨物以物易物銷售方式不直接涉及貨幣收支活動(dòng)，但其實(shí)質(zhì)仍是一種購銷行為，因此，以物易物雙方均應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。出租(借)包裝物押金酒類產(chǎn)品(啤酒、黃酒除外)生產(chǎn)企業(yè)收取的押金，不論其是否返還及會計(jì)上如何處理，均應(yīng)并入酒類銷售額；其他生產(chǎn)企業(yè)收取的包裝物押金不并入銷售額，但不再退還和已收取一年以上未退還的包裝物押金，應(yīng)并入銷售額一并納稅。2.3.2增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額= 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額= 當(dāng)期（計(jì)稅）銷售額稅率當(dāng)期貨物購進(jìn)額稅率2.3.2.1銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的概念 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額是當(dāng)期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，依其銷售額和法定稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅款。其計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期（計(jì)稅）銷售額稅率 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額是當(dāng)期納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已交納的增值稅稅額。2.3.2.2進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的法定憑證包括： 購進(jìn)貨物或勞務(wù)：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票 進(jìn)口貨物：從海關(guān)取得的進(jìn)口貨物完稅憑證 購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的專用收購憑證 外購貨物(不含固定資產(chǎn))取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票 以物易物、以貨抵債、以物投資方式取得貨物憑雙方書面合同及增值稅專用發(fā)票和普通運(yùn)輸發(fā)票確定進(jìn)項(xiàng)稅額。 幾種特殊情況的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣辦法.購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣：允許按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的專用收購憑證上注明的價(jià)款（含買價(jià)及代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，但農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅除煙草外已經(jīng)取消）的13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額 = 免稅農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)扣除率(13%).支付運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣：納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)費(fèi)，允許按運(yùn)輸發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)與建設(shè)基金金額(不含隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、倉儲費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi))的7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)收入由所屬非獨(dú)立核算運(yùn)輸部門承運(yùn)運(yùn)輸自產(chǎn)貨物的，屬混合銷售，納增值稅對外承攬運(yùn)輸?shù)?，屬兼營行為，納營業(yè)稅由所屬獨(dú)立核算運(yùn)輸子公司承運(yùn)屬子公司收入，由該子公司納營業(yè)稅運(yùn)費(fèi)支出由所屬非獨(dú)立核算運(yùn)輸部門承運(yùn)在“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目歸集，按受益對象分配到相關(guān)成本費(fèi)用中由所屬獨(dú)立核算運(yùn)輸子公司或其他運(yùn)輸單位承運(yùn)的允許按運(yùn)輸發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)與建設(shè)基金金額(不含隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、倉儲費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi))的7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額.生產(chǎn)單位購入廢舊物資回收企業(yè)的免稅廢舊物資：生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收企業(yè)銷售的免廢舊物資，可按廢舊物資回收企業(yè)開具的經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額的10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(僅指從專業(yè)的廢舊物資回收企業(yè)購入廢舊物資，生產(chǎn)單位自行收購廢舊物資的，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額) .混合銷售和兼營行為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣被確定為混合銷售行為和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，并按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡從銷售方取得注明已納增值稅專用發(fā)票的，以及從海關(guān)取得注明已納增值稅完稅憑證的，可從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（3）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目 未按規(guī)定取得和保存增值稅專用發(fā)票 購進(jìn)固定資產(chǎn)（東北三省八大行業(yè)除外） 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或勞務(wù) 用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或勞務(wù) 用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或勞務(wù) 非正常損失的購進(jìn)貨物 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品耗用的購進(jìn)貨物 小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額若已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生上列情況，應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。無法準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下式計(jì)算：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)月免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)）（4）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限.手工開具專用發(fā)票的： 工業(yè)企業(yè)在購進(jìn)的貨物驗(yàn)收入庫后； 商業(yè)企業(yè)在購進(jìn)的貨物付清款項(xiàng)后； 納稅人購進(jìn)勞務(wù)在支付勞務(wù)費(fèi)用后。.防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該發(fā)票開具之日起90天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的當(dāng)月按規(guī)定申報(bào)抵扣。2.3.3.3增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期（計(jì)稅）銷售額稅率當(dāng)期貨物購進(jìn)額稅率（2）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額銷售額征收率（3） 進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。如進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅納稅范圍的，則組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)關(guān)稅消費(fèi)稅稅額如進(jìn)口貨物不屬消費(fèi)稅納稅范圍的，則組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)關(guān)稅最后，應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率2.4增值稅的減免稅和出口貨物退稅2.4.1增值稅的減免稅與起征點(diǎn)2.4.1.1增值稅的減免稅（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）銷售和進(jìn)口的避孕藥品和用具；（3）銷售和進(jìn)口向社會收購的古舊圖書（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人組織直接進(jìn)口專供殘疾人專用的物品；（7）個(gè)人銷售自己使用過的除游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的貨物。 2.4.1.2增值稅的起征點(diǎn).銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額600元2000元；.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額200元800元；.按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)銷售額50元80元。各省(自治區(qū)、直轄市)的起征點(diǎn)由各省(自治區(qū)、直轄市)國家稅務(wù)局在規(guī)定幅度內(nèi)確定。2.4.2增值稅出口貨物退稅2.4.2.1.出口退稅的目的為了避免重復(fù)征稅，增強(qiáng)本國商品在國際市場上的價(jià)格競爭優(yōu)勢，各國都采取對出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)、流通各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的全部稅款予以退還的措施，使出口貨物以不含稅成本進(jìn)入國際市場。根據(jù)關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定第16條和該協(xié)定的附件9中的解釋和補(bǔ)充規(guī)定，出口退稅將不被視為補(bǔ)貼而被限制采用或被征收反傾銷稅。2.4.2.2 出口退稅應(yīng)具備的條件 必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物 必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。 必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物。 必須是出口收匯并已核銷的貨物。2.4.2.3 出品貨物退稅的計(jì)算 .“免、抵、退”辦法從20XX年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定，一律按“免、抵、退”管理辦法。“免”稅：指免出口貨物生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷項(xiàng)稅額“抵”稅：應(yīng)予退還的出口自產(chǎn)貨物所耗原材料等的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額?！巴恕倍悾撼隹谧援a(chǎn)貨物所耗原材料等的進(jìn)項(xiàng)稅額大于內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額時(shí)，對未抵頂完的部分予以退還。教材沒有具體進(jìn)行出口退稅計(jì)算的內(nèi)容，但出口退稅比較重要，給大家作簡要補(bǔ)充。計(jì)算公式： 當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額= 當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)（增值稅稅率出口貨物退稅率） 當(dāng)期應(yīng)納增值稅= 當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額）上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額 若當(dāng)期應(yīng)納稅出現(xiàn)負(fù)數(shù)，說明當(dāng)期還有未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額。若當(dāng)期出口貨物占全部貨物銷售額50%以上，準(zhǔn)予辦理退稅，a.當(dāng)出口貨物離岸價(jià)外匯匯率退稅率未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)， 退稅額 = 未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額b.當(dāng)出口貨物離岸價(jià)外匯匯率退稅率未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)， 退稅額 = 出口貨物離岸價(jià)外匯匯率退稅率 結(jié)轉(zhuǎn)下期的進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)退稅稅額例：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物征稅稅率為17%，退稅率為13%。20XX年5月購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款200萬元(400萬元)，準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元(68萬元)，貨已驗(yàn)收入庫。上月末留抵稅款3萬元(5萬元)；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。解題過程為：.當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額=200 (17%13%)=8萬元.當(dāng)期應(yīng)納稅額=100 17%(348)3 = -12 萬元.出口貨物“免、抵、退”稅額 = 200 13% =26萬元.出口貨物“免、抵、退”稅額 未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期退稅額 = 未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額 = 12 萬元.當(dāng)期免抵稅額=出口貨物“免、抵、退”稅額 - 當(dāng)期退稅額=2612 = 24 萬元上例若改為：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物征稅稅率為17%，退稅率為13%。20XX年5月購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款(400萬元，準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬元，貨已驗(yàn)收入庫。上月末留抵稅款5萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。則解題過程為：.當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額=200 (17%13%)=8萬元.當(dāng)期應(yīng)納稅額=100 17%(688)5 = -48 萬元.出口貨物“免、抵、退”稅額 = 200 13% = 26萬元.未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額 出口貨物“免、抵、退”稅額 當(dāng)期退稅額 =出口貨物“免、抵、退”稅額 = 26 萬元.當(dāng)期免抵稅額 =出口貨物“免、抵、退”稅額 - 當(dāng)期退稅額 =2626 = 0 萬元.月末結(jié)轉(zhuǎn)下月繼續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為22萬元。按購進(jìn)金額直接退稅的辦法有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，若該企業(yè)做到對出口貨物單獨(dú)設(shè)立庫存帳和銷售帳，單獨(dú)核算出口貨物的購進(jìn)金額和進(jìn)項(xiàng)稅額，則依據(jù)購進(jìn)貨物所取得的增值稅專用發(fā)票上列明的購進(jìn)金額和該貨物適用的退稅率計(jì)算退稅。應(yīng)退稅額 = 購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)金額退稅率 從小規(guī)模納稅人購進(jìn)特準(zhǔn)退（免）稅出口貨物的（抽紗、工藝品、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、山羊板皮、紙制品等），因?yàn)樾∫?guī)模納稅人開具的普通發(fā)票所列銷售額含增值稅，應(yīng)當(dāng)將含稅的銷售額換算成不含稅的銷售額，計(jì)算退稅。計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額= 普通發(fā)票所列含稅銷售額（1+征收率6%）退稅率2.5增值稅的申報(bào)繳納及增值稅專用發(fā)票的管理2.5.1增值稅的申報(bào)繳納2.5.1.1增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間銷售貨物或勞務(wù)：收訖銷售款或取得收取貨款的權(quán)利的當(dāng)天。具體時(shí)間因銷售結(jié)算方式不同而有所差異： 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天； 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥收款手續(xù)的當(dāng)天； 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天； 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；(注意營業(yè)稅本項(xiàng)有不同規(guī)定) 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位代銷清單的當(dāng)天； 銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款憑據(jù)的當(dāng)天； 納稅人有視同銷售行為的，為移送貨物的當(dāng)天 進(jìn)口貨物：貨物報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。2.5.1.2增值稅的納稅期限 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。 納稅人的具體納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別確定；不能按規(guī)定期限繳稅的，可以按次納稅。 納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅。 以1、3、5、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日至10日內(nèi)申報(bào)納稅，并結(jié)清上月應(yīng)