開展會計學(xué)術(shù)討論推進(jìn)會計理論研究的論文.doc

開展會計學(xué)術(shù)討論推進(jìn)會計理論研究的論文 （一）關(guān)于提高會計信息質(zhì)量問題 提高會計信息質(zhì)量是當(dāng)前會計學(xué)術(shù)研究中的“熱點”問題。大家認(rèn)識到會計信息是否真實可靠，不僅關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營狀況能否如實反映，會計工作在經(jīng)濟(jì)管理中的地位能否提高，作用能否有效發(fā)揮，而且也關(guān)系到社會經(jīng)濟(jì)秩序能否正常運(yùn)行的大問題。在討論中，大家從不同角度對如何提高會計信息質(zhì)量闡明自己的觀點。 有的同志認(rèn)為，必須建立嚴(yán)密的多層次過濾式的責(zé)任保證系統(tǒng)，包括法人代表責(zé)任保證系統(tǒng)、總會計師責(zé)任保證系統(tǒng)、會計人員責(zé)任保證系統(tǒng)、注冊會計師責(zé)任保證系統(tǒng)和社會職能部門的責(zé)任保證系統(tǒng)。只有各個環(huán)節(jié)上嚴(yán)格把關(guān)，才能保證會計信息的真實可靠。 有的同志認(rèn)為，提高會計信息質(zhì)量要從以下幾方面著手：（1）提高會計人員素質(zhì)，嚴(yán)把市場“進(jìn)入”關(guān)；（2）實行會計委派制，確保會計人員的獨立身份；（3）實行會計信息的公開制度，提高財務(wù)資料的透明度；（4）實行嚴(yán)格的財務(wù)報告審計制度，發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”的作用；（5）加快會計工作執(zhí)法力度，做好監(jiān)管工作；（6）扎實開展會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化活動，加速會計電算化進(jìn)程，保證會計信息處理的正確性、及時性。 有的同志還從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析了會計信息失真的原因以后說，要解決會計信息失真必須抓住以下三個方面：（1）明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)對于會計信息生成過程的規(guī)范和界定功能；（2）加強(qiáng)會計制度建設(shè)，完善我國會計準(zhǔn)則體系；（3）理順各方利益關(guān)系，減少利益沖突；（4）強(qiáng)化契約關(guān)系，以利于降低違規(guī)行為的預(yù)期收益，提高違規(guī)行為的預(yù)期成本，從而有效地控制會計信息失真的狀況。 在討論中較多的同志認(rèn)為，會計信息失真并非完全是會計人員的責(zé)任，而往往是由于各方面的壓力不得已而為之的。這個問題的存在是和我國周前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期的體制以及客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)的。許多企業(yè)經(jīng)營者和決策者出于某種追求，往往粉飾其業(yè)績；而各相關(guān)利益集團(tuán)出于各自對會計信息的要求，使得虛假會計信息有一定的市場。因此解決這個問題是一個需要綜合治理的系統(tǒng)工程，關(guān)鍵是應(yīng)與我國的經(jīng)濟(jì)體制改革相配套，并且加大對違法行為的打擊力度。只有各方面共同努力才能奏效。有的同志還談到西方發(fā)達(dá)國家規(guī)范會計工作秩序，解決會計信息失真問題經(jīng)歷了一段較長的時期，我國要解決這個問題也不可能一蹴而就，應(yīng)該采取長期治理、綜合治理、分階段治理的方針。就會計工作本身來說，首先實現(xiàn)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化，然后建立起完善的法規(guī)和監(jiān)督體系，依靠扎實工作，提高會計信息質(zhì)量。 （二）關(guān)于改進(jìn)企業(yè)會計人員管理體制問題 近年來為了解決會計信息失真問題，會計界對改進(jìn)會計人員管理體制，試行會計委派制進(jìn)行了有益的探索和多種形式的實踐，既取得了一定的成效，也遇到許多理論上和實踐上的問題。大家對此提出一些看法。 有些同志認(rèn)為，會計委派制與現(xiàn)行法律。法規(guī)包括公司法、全民所有制工業(yè)企業(yè)法、全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制條例有矛盾，而且會計人員實行委派以后，也難以從根本上解決會計信息失真問題，所以只能起治標(biāo)作用，不能整治根本；只能作為權(quán)宜之計，不宜作為萬全之策。 有的同志認(rèn)為，如果對行政事業(yè)單位委派會計人員未嘗不可，但對國有企業(yè)委派會計人員形成干預(yù)企業(yè)經(jīng)營管理，不符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求。 也有的同志認(rèn)為，改進(jìn)企業(yè)會計人員管理體制，既要面對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時會計工作中出現(xiàn)混亂狀況的嚴(yán)峻現(xiàn)實，又要適應(yīng)推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。按照這個原則，對國有大中型企業(yè)不妨一方面改進(jìn)現(xiàn)有總會計師制度，另一方面借鑒西方的財務(wù)總監(jiān)制度結(jié)合我國具體情況加以創(chuàng)新，把兩者有機(jī)結(jié)合起來。在具體做法上，把總會計師的職責(zé)權(quán)限定位在集中精力協(xié)助企業(yè)負(fù)責(zé)人當(dāng)好家理好財，成為企業(yè)負(fù)責(zé)人的得力助手；而把財務(wù)總監(jiān)的職責(zé)權(quán)限定位在代表所有者依法對企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督，不參與經(jīng)營管理，形成約束機(jī)制。目前有些地方以委派財務(wù)總監(jiān)取代了總會計師，領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)財務(wù)工作，參與企業(yè)經(jīng)營管理，這是混淆了兩者的區(qū)別，必然難以對企業(yè)經(jīng)營者實施監(jiān)督，難以發(fā)揮財務(wù)總監(jiān)應(yīng)有的作用。 在討論中不少同志認(rèn)為，我們應(yīng)該積極推行會計委派制，把推行會計委派制與貫徹會計法結(jié)合起來；因為這是從企業(yè)外部對一個單位的遵紀(jì)守法所進(jìn)行的會計監(jiān)督，內(nèi)外結(jié)合，更能使會計法治和會計工作秩序提高到一個新水平。 （三）關(guān)于管理會計的應(yīng)用與發(fā)展問題 管理會計的作用已為越來越多的會計理論和實務(wù)工作者所共識，至于如何在我國推廣應(yīng)用，大家發(fā)表了不少見解。 有的同志認(rèn)為，較長時間以來，在學(xué)術(shù)界始終存在“管理會計的理論與實踐相背離”的爭論，爭論的背后是針對管理會計的有用性問題。而提高管理會計的有用性，就意味著管理會計理論與實務(wù)的融合，就能增強(qiáng)管理會計的生命力。 有的同志認(rèn)為，管理會計在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中發(fā)揮的獨特作用，是財務(wù)會計管理方式和手段所無法替代的。然而從現(xiàn)實情況來看，管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用，還處在個別的或分散的水平上。究其原因是多方面的，既有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視不夠問題，也有會計人員業(yè)務(wù)水平不高問題；既有管理會計理論本身缺陷問題，也有管理會計基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范問題等。其中，解決管理會計本身存在的理論缺陷問題是推動管理會計發(fā)展的根本；提高會計人員、生產(chǎn)經(jīng)營管理人員的素質(zhì)是推動管理會計發(fā)展的關(guān)鍵；研究開發(fā)管理會計電算化應(yīng)用軟件是推動管理會計發(fā)展的重要措施。 有的同志認(rèn)為，管理會計的推廣應(yīng)用必須具備三個條件：（1）具有較高素質(zhì)的會計人員；（2）企業(yè)各部門的密切配合；（3）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人重視。顯然，在我國目前情況下，這三個條件在大多數(shù)企業(yè)中還沒有完全具備。因此，要推廣管理會計還有許多工作要做，包括權(quán)威部門的支持和采取實質(zhì)性措施。 有的同志認(rèn)為，管理會計的推廣應(yīng)分三步走：首先，進(jìn)行調(diào)查研究，找出符合中國國情的行之有效的手段；其次，通過開辦培訓(xùn)班等各種形式幫助會計人員和其他有關(guān)人員了解它的具體內(nèi)容；第三，各企業(yè)應(yīng)根據(jù)本身特點，由小到大，抓住重點環(huán)節(jié)逐步開展。 有的同志瞻望管理會計研究的前景，認(rèn)為：（1）管理會計的研究正面臨兩方面選擇。一是仍然沿著管理會計的發(fā)展軌道，使其研究建立在傳統(tǒng)的理論與方法之上；二是面向?qū)嶋H，開拓新的研究領(lǐng)域與研究課題。這兩種選擇，完全取決于研究人員的激勵機(jī)制。（2）由于管理會計所處現(xiàn)實環(huán)境的變化和企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的變化，必然要求管理會計改變過去那種靜態(tài)分析研究的理論與方法，而運(yùn)用動態(tài)及不確定性的研究理論與方法。（3）現(xiàn)代企業(yè)組織形式正從集權(quán)管理向分權(quán)管理轉(zhuǎn)化。與之相對應(yīng)，企業(yè)的管理會計體系也要從原來的縱向管理向橫向管理轉(zhuǎn)變。（4）現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略將轉(zhuǎn)向長遠(yuǎn)規(guī)劃，追求全球性的發(fā)展以獲取最大的收益，因此企業(yè)的管理將在一個更大的范圍內(nèi)實施分權(quán)管理模式，由此提出了戰(zhàn)略管理會計的新課題，它具有環(huán)境控制、戰(zhàn)略設(shè)計、戰(zhàn)略控制三大特征。（5）隨著環(huán)境與組織的變化，管理會計將會在定義、本質(zhì)特征以及范圍上發(fā)生根本性變化，將會被“組織會計”所取代。（6）由于環(huán)境與企業(yè)組織的變化將導(dǎo)致對新型的管理會計信息需求，主要表現(xiàn)在非財務(wù)的信息需求將進(jìn)一步上升，財務(wù)信息的種類也會發(fā)生變化。（7）管理會計研究將向多元化方向發(fā)展。主要是由過去的單一研究向綜合研究發(fā)展，多課題研究同時并舉，各種研究理論與研究方法相結(jié)合，使研究結(jié)果具有更為廣泛的應(yīng)變能力。 在討論中不少同志認(rèn)為，管理會計在我國的應(yīng)用與發(fā)展，決不是一朝一夕的事，必須有計劃有步驟地逐步進(jìn)行。 （四）關(guān)于會計工作在防范與化解金融風(fēng)險中的作用問題 自從東亞金融風(fēng)暴發(fā)生以后，人們普遍關(guān)注如何防范與化解金融風(fēng)險，會計工作在這方面應(yīng)如何發(fā)揮作用。木少同志對此展開討論。 有的同志在詳細(xì)分析了東亞金融風(fēng)暴的形成和教訓(xùn)以后，對有些人所說的國際炒家利用游資興風(fēng)作浪因而形成金融風(fēng)暴有不同的看法，認(rèn)為關(guān)鍵在于自身的“抵抗力”，如果自身的“免疫功能”強(qiáng)，“病菌”也難以侵入。對于經(jīng)濟(jì)健康的國家來說，國際炒家也無能為力，只能以失敗告終。他們認(rèn)為，會計的職能是核算和監(jiān)督。利用會計信息進(jìn)行預(yù)測、決策、控制、分析和考核，對商業(yè)銀行的經(jīng)營活動進(jìn)行全過程的監(jiān)控，是防止與化解金融風(fēng)險的有效途徑，也是會計應(yīng)該發(fā)揮的功能作用。從目前情況來看，要達(dá)到這個目的必須進(jìn)行以下幾方面改革：一是整頓會計秩序，規(guī)范會計工作，恢復(fù)銀行“鐵帳本”、“鐵算盤”、“鐵規(guī)章”的行業(yè)形象；二是完善現(xiàn)行信貸資產(chǎn)質(zhì)量分類和考核辦法，全面清理金融資產(chǎn)，努力降低不良資產(chǎn)的比例；三是遵循謹(jǐn)慎原則，改進(jìn)金融業(yè)務(wù)收入確認(rèn)和呆帳準(zhǔn)備、壞帳準(zhǔn)備的計提辦法；四是要按照國際會計準(zhǔn)則的要求，提高商業(yè)銀行財務(wù)報表的透明度，使報表使用者了解銀行的經(jīng)營狀況，尤其是償債能力和變現(xiàn)能力以及各種業(yè)務(wù)具有的相對風(fēng)險程度；五是在財務(wù)報表中要對各種金融工具披露和列報，既包括傳統(tǒng)的基本金融工具如債券等，又包括各種形式的衍生金融工具如利率調(diào)期、貨幣調(diào)期、期權(quán)等；六是聘請注冊會計師加強(qiáng)對商業(yè)銀行的會計帳目和財務(wù)報表進(jìn)行審計鑒證。 有的同志針對當(dāng)前銀行內(nèi)部控制制度存在的問題提出如下改進(jìn)意見：（1）擺正和完善內(nèi)控與業(yè)務(wù)發(fā)展的關(guān)系，樹立“內(nèi)控優(yōu)先”的觀念；（2）建立風(fēng)險補(bǔ)償制度，對一些風(fēng)險大的業(yè)務(wù)項目向保險公司進(jìn)行投保或提取風(fēng)險準(zhǔn)備金；（3）強(qiáng)化制度控制，對業(yè)務(wù)全過程建立較為完整的控制制度，使每個員工、每個崗位、每項業(yè)務(wù)都處于有效控制范圍之內(nèi)；（4）完善會計核算制度，改革會計確認(rèn)和計量基礎(chǔ)，逐步推行公允價值法、成本與市價孰低法；（5）加強(qiáng)會計監(jiān)管力度，確保職能部門監(jiān)督作用的有效發(fā)揮；（6）加強(qiáng)會計電算化風(fēng)險防范，從軟件設(shè)計、業(yè)務(wù)操作、技術(shù)維護(hù)、監(jiān)督控制等方面入手進(jìn)行嚴(yán)格管理；（7）提高會計隊伍素質(zhì)，完善獎懲制度，最大限度地調(diào)動他們的積極性。 有的同志還通過分析韓國金融危機(jī)來看我國的金融風(fēng)險并提出相應(yīng)對策，包括：必須完善各種核算、結(jié)算程序和業(yè)務(wù)操作程序；必須嚴(yán)格執(zhí)行各項法律法規(guī)和制度；必須加強(qiáng)對貸的款單位進(jìn)行資信調(diào)查，對其信用等級進(jìn)行評定；必須根據(jù)借款人的資本大小、經(jīng)營規(guī)模、財務(wù)實力等情況決定貸的款政策。 在討論中，也有的同志從管理會計角度進(jìn)行考慮。認(rèn)為，應(yīng)把管理會計的管理技術(shù)和方法運(yùn)用到銀行會計管理中，實現(xiàn)資金、人力等有限資源的最佳配置，以提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)競爭實力。 （五）關(guān)于會計改革與發(fā)展問題 隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，社會主義市場經(jīng)濟(jì)逐步發(fā)展，要求會計工作不斷進(jìn)行改革，使之與新的經(jīng)濟(jì)形勢相適應(yīng)。至于如何改革，大家也提出了一些設(shè)想。 有的同志認(rèn)為，前階段會計改革已取得了顯著成效，下一步會計改革應(yīng)該更多地關(guān)注我國經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的狀況，了解并解決這些地區(qū)會計工作中出現(xiàn)的問題，以推動會計改革在全國發(fā)展；同時，會計改革是與經(jīng)濟(jì)體制改革相配套的工程，因此不能脫離目前經(jīng)濟(jì)體制改革的現(xiàn)狀，而盲目追求會計改革的速度。此外，會計改革不應(yīng)僅僅停留在理論界、政府中的高層人員和企業(yè)中的會計負(fù)責(zé)人，而應(yīng)深入到基層會計實務(wù)工作者中去，使他們對會計改革目標(biāo)、內(nèi)容，目前進(jìn)展的程度以及今后發(fā)展方向有更深入的了解。 有的同志對未來會計的發(fā)展趨勢進(jìn)行瞻望，他們認(rèn)為，未來會計的特征將是：第一，前瞻性信息與歷史性信息并重；第二，信息供應(yīng)量增大與表外信息進(jìn)一步上升；第三，信息處理與發(fā)布更為及時；第四，信息的提供可兼顧不同使用人的需求；第五，會計計量屬性的多樣化；第六，會計處理方法的更新，會計報告系統(tǒng)將實現(xiàn)對各類業(yè)務(wù)的實時反映和控制；第七，會計工作將從記帳、編表轉(zhuǎn)向更具技術(shù)性的分析和預(yù)測；第八，審計的重點將由查證對帳，改為