“甲供材料”：合同訂立不同-納稅處理有異.doc

“甲供材料”：合同訂立不同，納稅處理有異 何曉霞 王玲建筑行業(yè)中，“甲供材料”是一種普遍的現(xiàn)象，但相關(guān)的稅務(wù)處理及發(fā)票的開(kāi)具卻紛繁復(fù)雜，以下區(qū)分不同情況作一簡(jiǎn)要分析，以備企業(yè)提前做好規(guī)劃，避免事后因處理不當(dāng)所導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。所謂“甲供材料”建筑工程，是指建設(shè)單位（甲方）與施工單位（乙方）在簽訂建設(shè)工程施工合同中，不包括建設(shè)單位提供的材料，施工單位在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，“甲供材料”價(jià)款不能作為發(fā)票開(kāi)具金額，建設(shè)單位固定資產(chǎn)或開(kāi)發(fā)成本計(jì)價(jià)中應(yīng)包括“甲供材料”發(fā)票實(shí)際金額，并據(jù)此按有關(guān)規(guī)定計(jì)提的折舊、攤銷(xiāo)成本扣除。施工單位提供建筑工程勞務(wù)，應(yīng)開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票。“甲供材料”簽訂合同的幾種方式通常情況下，甲方與乙方的運(yùn)作方式主要有兩種，一是合同內(nèi)“甲供材料”，二是合同外“甲供材料”，主要體現(xiàn)在合同簽訂時(shí)的不同處理。對(duì)合同內(nèi)“甲供材料”，又可區(qū)分為以下兩種：方式一，甲方轉(zhuǎn)售材料。合同規(guī)定，工程總造價(jià)1000萬(wàn)元，乙方施工費(fèi)400萬(wàn)元，材料完全由甲方自購(gòu)，相關(guān)的增值稅發(fā)票開(kāi)具給甲方，甲方材料部分在“在建工程”中核算，列入開(kāi)發(fā)成本，甲方將材料提供給乙方用于建筑工程。此種情況下，根據(jù)增值稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。據(jù)此，若以甲方名義購(gòu)入材料，甲方將材料再銷(xiāo)售給乙方，同時(shí)應(yīng)繳納增值稅并開(kāi)具發(fā)票給乙方。 甲方賬務(wù)處理： 借：工程物資貸：銀行存款借：預(yù)付賬款工程款乙方貸：工程物資借：在建工程貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅乙方的稅務(wù)處理，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。因此，乙方應(yīng)就這1000萬(wàn)元開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票給甲方并繳納營(yíng)業(yè)稅。方式二，甲方代購(gòu)材料。合同規(guī)定，工程總造價(jià)1000萬(wàn)元，乙方施工費(fèi)400萬(wàn)元，材料部分由甲方代購(gòu)（此種情況甲方主要考慮對(duì)材料的質(zhì)量把關(guān)，因此要對(duì)工程用的材料進(jìn)行監(jiān)管和代購(gòu)），對(duì)委托代購(gòu)，受托方甲方不墊付資金（具體到操作上，通常這部分材料款并不真正打到乙方的賬戶(hù)，僅是做往來(lái)款項(xiàng)處理），銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方乙方，并由受托方甲方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方乙方，受托方甲方另外收取手續(xù)費(fèi)。此種情況下，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹▏?guó)稅發(fā)1993149號(hào)）文件規(guī)定，代購(gòu)代銷(xiāo)貨物，是指受托購(gòu)買(mǎi)貨物或銷(xiāo)售貨物，按實(shí)購(gòu)或?qū)嶄N(xiāo)額進(jìn)行結(jié)算并收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策法規(guī)的通知（財(cái)稅字199426號(hào)）規(guī)定，代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。（一）受托方不墊付資金；（二）銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（三）受托方按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。據(jù)此，若甲方以乙方名義購(gòu)入材料，甲方按實(shí)購(gòu)或?qū)嶄N(xiāo)額與乙方進(jìn)行結(jié)算并收取手續(xù)費(fèi)，甲方應(yīng)就取得的手續(xù)費(fèi)收入繳納營(yíng)業(yè)稅。甲方賬務(wù)處理： 借：預(yù)付賬款工程款乙方貸：銀行存款借：預(yù)付賬款工程款乙方貸：其他業(yè)務(wù)收入手續(xù)費(fèi)乙方將甲代購(gòu)的材料應(yīng)全額計(jì)入工程造價(jià)，一并開(kāi)具“建筑業(yè)”發(fā)票計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)合同外“甲供材料”（下稱(chēng)方式三）。方式三，合同外“甲供材料”。工程總造價(jià)1000萬(wàn)元，甲方與乙方簽訂的合同價(jià)款不包括甲方自行采購(gòu)材料部分600萬(wàn)元。合同注明材料部分由甲方自購(gòu)，相關(guān)的增值稅發(fā)票開(kāi)具給甲方，甲方材料部分在“在建工程”中核算。與乙方的合同中僅規(guī)定，乙方施工費(fèi)400萬(wàn)元。此種情況下，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。據(jù)此，合同外“甲供材料”即甲方應(yīng)按提供建筑業(yè)勞務(wù)材料金額600萬(wàn)元于建筑工程所在地繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅。甲方的賬務(wù)處理： 借：在建工程貸：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅乙方應(yīng)按400萬(wàn)元繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅并向甲方開(kāi)具“建筑業(yè)”發(fā)票。不同簽訂方式的流轉(zhuǎn)稅分析方式一，合同內(nèi)“甲供材料”甲方需向乙方轉(zhuǎn)售材料。依合同規(guī)定，工程總造價(jià)1000萬(wàn)元，乙方施工費(fèi)400萬(wàn)元，工程所需的主要原材料部分由甲方采購(gòu)，但供貨商的材料發(fā)票已開(kāi)具給甲方，形成甲方需向乙方轉(zhuǎn)售材料。甲方應(yīng)繳納銷(xiāo)售材料增值稅并開(kāi)具增值稅發(fā)票，乙方應(yīng)按工程總造價(jià)1000萬(wàn)元繳納營(yíng)業(yè)稅并向甲方開(kāi)具“建筑業(yè)”發(fā)票。方式二，合同內(nèi)“甲供材料”甲方代購(gòu)代銷(xiāo)材料。依合同規(guī)定，工程總造價(jià)1000萬(wàn)元，乙方施工費(fèi)400萬(wàn)元，材料部分由甲方代購(gòu)，甲方另外收取手續(xù)費(fèi)。甲方同時(shí)具備代購(gòu)貨物條件，不征收增值稅，但另外收取手續(xù)費(fèi)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。乙方應(yīng)按工程總造價(jià)1000萬(wàn)元繳納營(yíng)業(yè)稅并向甲方開(kāi)具“建筑業(yè)”發(fā)票。方式三，合同外“甲供材料”。依合同規(guī)定，乙方向甲方收取400萬(wàn)元施工費(fèi)用，工程所需的主要原材料600萬(wàn)元由甲方自行采購(gòu)，并提供給乙方，但與乙方不發(fā)生材料結(jié)算。乙方應(yīng)按400萬(wàn)元繳納營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具“建筑業(yè)”發(fā)票。甲方自行采購(gòu)材料600萬(wàn)元，應(yīng)直接計(jì)入“在建工程”中核算，并按照600萬(wàn)元繳納營(yíng)業(yè)稅，但不需要開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票。以上三種不同“甲供材料”方式，合同內(nèi)“甲供材料”方式一與方式二，甲方轉(zhuǎn)售材料應(yīng)繳納增值稅，甲方代購(gòu)材料應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。相對(duì)而言，甲方增加了稅收成本。方式三合同外“甲供材料”，甲方按提供材料600萬(wàn)元與乙方按提供建筑業(yè)勞務(wù)400萬(wàn)元分別繳納營(yíng)業(yè)稅，但總體稅負(fù)并沒(méi)有增加。方式一，合同內(nèi)“甲供材料”材料發(fā)票的開(kāi)具，甲方若領(lǐng)料以調(diào)撥單方式撥交乙方后，因?yàn)橐曳轿窗匆?guī)定取得材料的合法發(fā)票，不能作為工程成本稅前扣除。 方式二，甲方應(yīng)注意同時(shí)具備代購(gòu)貨物條件，并另外收取手續(xù)費(fèi)。方式三