對(duì)服裝行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的解釋(ppt 144頁(yè)).ppt

ACCA財(cái)務(wù)報(bào)表解釋 主講人 對(duì)外經(jīng)貿(mào)大學(xué)國(guó)際工商管理學(xué)院錢愛(ài)民 授課重點(diǎn) 在于提高企業(yè)管理者的財(cái)務(wù)分析能力在于對(duì)報(bào)表項(xiàng)目的理解與分析 而不是會(huì)計(jì)核算 授課內(nèi)容 管理機(jī)構(gòu) 宏觀環(huán)境 財(cái)務(wù)報(bào)表原則 會(huì)計(jì)核算原理 財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 按項(xiàng)目加以解釋 財(cái)務(wù)報(bào)表分析 財(cái)務(wù)報(bào)表的法規(guī)環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)審計(jì)師的作用 真實(shí)與公允 概念 制約財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系 1 英國(guó)會(huì)計(jì)的宏觀管理 對(duì)英國(guó)公司會(huì)計(jì)的制約和規(guī)范來(lái)自于兩個(gè)方面 公司法 的有關(guān)規(guī)定會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體制訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體協(xié)商咨詢委員會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) 標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì) 財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 此外 上市公司還要遵守上市規(guī)則 以上三者共同構(gòu)成制約公司會(huì)計(jì)的 公認(rèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 公布的報(bào)表 法定報(bào)表是法律規(guī)定公司必須按照一定格式對(duì)外公布的報(bào)表 法定報(bào)表 利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債表董事會(huì)報(bào)告書審計(jì)師向公司股東出具的審計(jì)報(bào)告當(dāng)一家公司有子公司時(shí) 還包括合并報(bào)表 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法律地位 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有明確的法律地位 法院也沒(méi)有明確其準(zhǔn)確地位 但是 廣泛接受的觀點(diǎn)是 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確實(shí)得到了法律的支持 小型和中型規(guī)模公司 在編制報(bào)表方面 小型和中型規(guī)模公司可以享受一些豁免 但是 這并不意味著中小型公司可以減免編制報(bào)表的法律責(zé)任 公司法給出了小型和中型規(guī)模公司的定義 公認(rèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)GAAP 公認(rèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) GAAP 是指制約企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐的各種規(guī)定 在英國(guó)將其成為 英國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) UKGAAP 英國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)主要受下列因素制約 公司法 主要是1985年公司法 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 主板證券市場(chǎng)的上市規(guī)定 公認(rèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)GAAP 公認(rèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)還受其他一些非強(qiáng)制性因素的影響 如 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則歐盟部長(zhǎng)會(huì)議頒布的 公司法指令 其他國(guó)家的法律規(guī)定 尤其是美國(guó) 審計(jì)師的作用和 真實(shí)與公允觀點(diǎn) 的含義 審計(jì)師的作用就是檢查和判斷公司報(bào)表的編制是否恰當(dāng) 審計(jì)師必須按照審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì) APB 制定和發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則公告 statementsofAuditingStandards 的要求進(jìn)行審計(jì) 審計(jì)師可以為企業(yè)的股東及其他信息使用者提供兩種類型的服務(wù) 對(duì)公司的業(yè)務(wù)和報(bào)表進(jìn)行內(nèi)涵豐富的復(fù)核 對(duì)報(bào)表的編制情況出具公平的意見(jiàn) 真實(shí)與公允 TFV 觀點(diǎn) 西方國(guó)家的法律在法學(xué)上一般分為兩類 英美法系 少量的成文法 大量的判例法 大陸法系 大量的成文法 公司法沒(méi)有給TFV下定義 認(rèn)為只有遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公司法 才算是顯示TFV 審計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)公司報(bào)表是否符合TFV進(jìn)行審計(jì) 并發(fā)表意見(jiàn) 小型公司的審計(jì) 在英國(guó) 審計(jì)費(fèi)是昂貴的 1997年對(duì)小公司審計(jì)的有限豁免出臺(tái) 從2000年7月31日開(kāi)始 如果公司的營(yíng)業(yè)收入低于100萬(wàn)英鎊 就可以免除報(bào)表審計(jì) 財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo) 會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表要素財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者財(cái)務(wù)報(bào)表信息 2 財(cái)務(wù)報(bào)表的目的 財(cái)務(wù)報(bào)表的主要目的是提供有關(guān)會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況以及在給定期間內(nèi)財(cái)務(wù)運(yùn)作情況的信息 會(huì)計(jì)主體以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織獨(dú)立于所有者 P24 不一定是 法人 主體建立 簿記系統(tǒng) 利潤(rùn)表 利潤(rùn)是收入大于支出所形成的差額企業(yè)的目的是為所有者賺取金錢 財(cái)務(wù)報(bào)表的目的之一是顯示企業(yè)在一段時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)的盈虧狀況 利潤(rùn)表就是用來(lái)顯示企業(yè)在給定時(shí)期內(nèi)盈利或虧損情況的報(bào)表 財(cái)務(wù)狀況 財(cái)務(wù)報(bào)表的另一目的是顯示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況 影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的主要因素有 企業(yè)控制的經(jīng)濟(jì)資源企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)企業(yè)的流動(dòng)性和償付能力企業(yè)適應(yīng)周邊環(huán)境的能力 資產(chǎn)和負(fù)債 資產(chǎn) 負(fù)債 權(quán)益資產(chǎn) 是企業(yè)擁有或控制的有價(jià)值的資源例 現(xiàn)金 辦公樓 廠房 設(shè)備 待售的庫(kù)存商品 原料負(fù)債 是對(duì)別人的欠款例 銀行貸款 銀行透支款 欠供貨的貨款 欠政府的稅款權(quán)益 所有者的資產(chǎn)的股份例 普通股 留存收益 財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者 對(duì)報(bào)表的需要 為什么企業(yè)需要會(huì)計(jì)報(bào)表 如果企業(yè)運(yùn)行是有效率的 它為什么還要編制財(cái)務(wù)報(bào)表 答案很簡(jiǎn)單 企業(yè)之所以需要生成信息來(lái)反映其從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 是因?yàn)橛泻脦最?用戶群體 出于各種原因?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表感興趣 資產(chǎn) 負(fù)債和會(huì)計(jì)等式 交易對(duì)資產(chǎn) 負(fù)債和資本的影響交易對(duì)利潤(rùn)的影響會(huì)計(jì)等式和經(jīng)營(yíng)等式利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系 3 22 獨(dú)立于其所有者的會(huì)計(jì)主體 分析交易業(yè)務(wù)它的來(lái)源 認(rèn)定交易業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)帳目中的方面 也要認(rèn)定交易業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的位置 分析交易業(yè)務(wù) 巴克成立了一個(gè)建筑咨詢公司 分析下面的交易業(yè)務(wù) 交易業(yè)務(wù)的分析 帳目發(fā)生了 1 現(xiàn)金 資產(chǎn) 2 所有者權(quán)益 權(quán)益 巴克投資了 50 000在公司里并形成普通股 投資 巴克投資了 50 000在公司里并變成普通股 投資 購(gòu)貨 購(gòu)買貨物付了 4 800的現(xiàn)金 帳目發(fā)生了 1 現(xiàn)金 資產(chǎn) 2 存貨 資產(chǎn) 購(gòu)貨 購(gòu)買辦公用品貨物付了 4 800的現(xiàn)金 購(gòu)買設(shè)備 公司購(gòu)買設(shè)備付了 30 000的現(xiàn)金 帳目發(fā)生了 1 現(xiàn)金 資產(chǎn) 2 設(shè)備 資產(chǎn) 購(gòu)買設(shè)備 公司購(gòu)買設(shè)備付了 30 000的現(xiàn)金 應(yīng)付賬款 公司購(gòu)買了 9 400的辦公用品 未付款 帳目發(fā)生了 1 存貨 資產(chǎn) 2 應(yīng)付帳款 負(fù)債 應(yīng)付賬款 公司購(gòu)買了 9 400的辦公用品 未付款 交易業(yè)務(wù)的分析 下面為交易后出現(xiàn)的余額 注意資產(chǎn)負(fù)債表反映的是余額 現(xiàn)在看交易中出現(xiàn)的收入和費(fèi)用 收入 咨詢服務(wù)收入了 9 800的現(xiàn)金 帳目發(fā)生了 1 現(xiàn)金 資產(chǎn) 2 收入 權(quán)益 收入 咨詢服務(wù)收入了 9 800的現(xiàn)金 預(yù)付房租 付了 2 800的房租費(fèi)給房屋租賃公司 帳目發(fā)生了 1 現(xiàn)金 資產(chǎn) 2 房租費(fèi) 權(quán)益 預(yù)付房租 付了 2 800的房租費(fèi)給房屋租賃公司 付工資 付工資 2 300 帳目發(fā)生了 1 現(xiàn)金 資產(chǎn) 2 工資費(fèi)用 權(quán)益 付工資 付工資 2 300 應(yīng)收賬款 公司購(gòu)買的辦公用品太多 賣給ABC公司價(jià)值 3 400 ABC同意30天內(nèi)付款 帳目發(fā)生了 1 應(yīng)收賬款 資產(chǎn) 2 辦公用品 資產(chǎn) 應(yīng)收賬款 公司購(gòu)買的辦公用品太多 賣給ABC公司價(jià)值 3 400 ABC同意30天內(nèi)付款 應(yīng)收賬款 ABC公司在10天內(nèi)還款 帳目發(fā)生了 1 現(xiàn)金 資產(chǎn) 2 應(yīng)收賬款 資產(chǎn) 應(yīng)收賬款 ABC公司在10天內(nèi)還款 既然負(fù)債加上資本總是等于資產(chǎn) 因此任何一筆交易都具有雙重影響 如果某筆交易改變了總資產(chǎn) 那么負(fù)債與資本總額也會(huì)跟著改變 任何一筆經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在發(fā)生后 都在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額同時(shí)加以記錄 以反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的來(lái)龍去脈 復(fù)式簿記是一種會(huì)計(jì)系統(tǒng) 它反映了 每筆交易都會(huì)產(chǎn)生兩條會(huì)計(jì)記錄 每條記錄顯示該交易對(duì)會(huì)計(jì)等式的一個(gè)方面的影響 復(fù)式薄記 復(fù)式薄記 Exh 2 10 復(fù)式薄記 Exh 2 11 讓我們來(lái)分析一些JJ s服務(wù)公司的交易業(yè)務(wù) 在2002年5月 杰克和他的家人投資 8 000注冊(cè)了JJ s服務(wù)公司 杰克持有800股的股票 資產(chǎn) 負(fù)債 權(quán)益 8 000 0 8 000 在5月2日 JJ s購(gòu)買一個(gè)自動(dòng)割草機(jī)用了現(xiàn)金 2 500 資產(chǎn) 負(fù)債 權(quán)益 8 000 0 8 000 在5月8日 JJ s購(gòu)買了一輛價(jià)值 15 000的貨車 JJ s付 2 000的現(xiàn)金 并開(kāi)出一張 13 000的應(yīng)付票據(jù) 凈資產(chǎn) 總資產(chǎn) 總負(fù)債 8 000 21 000 13 000 在5月11日 JJ s購(gòu)買零件 300 未付款 5月18日 JJ s賣 150零件給ABC公司 將在30天內(nèi)收到現(xiàn)金 在5月25日 ABC付給JJ s 75購(gòu)零件款 在5月28日 JJ s付購(gòu)零件款 150 5月29 JJ s在5月份內(nèi)提供服務(wù)收入 750 所有的客戶付的是現(xiàn)金 資產(chǎn) 負(fù)債 權(quán)益 賺取的利潤(rùn) 21 900 13 150 8 000 750 5月31日 JJ s購(gòu)買 50汽油用于割草機(jī)和汽車 付現(xiàn)金 會(huì)計(jì)等式 資產(chǎn) 負(fù)債 資本任何交易事項(xiàng)的發(fā)生都不會(huì)破壞其平衡接受投資購(gòu)置貨攤和待售商品銷售留存利潤(rùn)凈資產(chǎn)增加提存付所有者報(bào)酬提存 從利潤(rùn)中支付 付員工報(bào)酬費(fèi)用 從收入中支付 經(jīng)營(yíng)等式是聯(lián)系利潤(rùn)和會(huì)計(jì)等式變化的紐帶 5月29 JJ s在5月份內(nèi)提供服務(wù)收入 750 所有的客戶付的是現(xiàn)金 5月31日 JJ s購(gòu)買 50汽油用于割草機(jī)和汽車 付現(xiàn)金 經(jīng)營(yíng)等式 P35當(dāng)期利潤(rùn) 當(dāng)期凈資產(chǎn)的增加 當(dāng)期提存 當(dāng)期投入的資本當(dāng)期利潤(rùn) 當(dāng)期投入的資本 當(dāng)期提存 當(dāng)期凈資產(chǎn)的增加經(jīng)營(yíng)等式是聯(lián)系利潤(rùn)和會(huì)計(jì)等式變化的紐帶 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制 以權(quán)利或責(zé)任發(fā)生的時(shí)間作為收入與費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間 而不考慮款項(xiàng)實(shí)際的收付時(shí)間 收付實(shí)現(xiàn)制 以款項(xiàng)實(shí)際的收付時(shí)間作為收入與費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間 而不考慮權(quán)利或責(zé)任發(fā)生的時(shí)間 9月15日賒銷商品一批 于10月20日收到貨款20000元 一月份支付全年的保險(xiǎn)費(fèi)12000元 9月12日收到采購(gòu)方預(yù)付貨款30000元 于10月5日向?qū)Ψ桨l(fā)送商品 應(yīng)收款項(xiàng)與應(yīng)付款項(xiàng) 財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征和計(jì)量 財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量原則歷史成本會(huì)計(jì)的局限性現(xiàn)值會(huì)計(jì)模型公共部門會(huì)計(jì) 4 相關(guān)性 易懂性 可靠性 完整性 優(yōu)良會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征 客觀性 及時(shí)性 可比性 計(jì)量原則與會(huì)計(jì)概念 要使會(huì)計(jì)信息具有優(yōu)良的質(zhì)量特征 就應(yīng)該根據(jù)公認(rèn)的基本準(zhǔn)則或概念來(lái)編制財(cái)務(wù)報(bào)表 會(huì)計(jì)很多概念 這里介紹4種 持續(xù)經(jīng)營(yíng)原則謹(jǐn)慎原則應(yīng)計(jì)制原則和配比原則重要性原則 持續(xù)經(jīng)營(yíng)原則 持續(xù)經(jīng)營(yíng)原則是指在為一個(gè)主體編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí) 應(yīng)該假設(shè)該主體會(huì)持續(xù)存在下去 不會(huì)解散或破產(chǎn) 謹(jǐn)慎原則 謹(jǐn)慎意味著采用小心或保守的做法 在會(huì)計(jì)中 謹(jǐn)慎的含義包括在真正出現(xiàn)問(wèn)題之前就作好準(zhǔn)備 謹(jǐn)慎原則闡述的是當(dāng)存在多種會(huì)計(jì)程序或計(jì)價(jià)方法可供選擇時(shí) 應(yīng)該選用那種最為謹(jǐn)慎地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或財(cái)務(wù)成果的程序或方法 應(yīng)計(jì)制原則和配比原則 會(huì)計(jì)中的應(yīng)計(jì)制原則 accrualsconcept 是指在計(jì)量期間的利潤(rùn)時(shí) 必須將收入與為取得收入而發(fā)生的費(fèi)用相配比 另外 給定期間的收入與支出必須能夠合理地歸入該期間 應(yīng)計(jì)制原則是會(huì)計(jì)中一條十分重要的原則 重要性原則 重要性原則是指只有那些金額重大或性質(zhì)重要的項(xiàng)目才能夠影響財(cái)務(wù)報(bào)表所要求的真實(shí)與公允原則 歷史成本慣例 資產(chǎn)一般 但不總是 以歷史成本列示在帳目中 供考慮的計(jì)價(jià)方法有 機(jī)器的原始成本 歷史成本 機(jī)器的凈值 折余價(jià)值 該機(jī)器在二手市場(chǎng)上的售賣價(jià) 變現(xiàn)價(jià)值 購(gòu)置一臺(tái)同樣的機(jī)器來(lái)代替舊機(jī)器所需支付的成本 重置價(jià)值 考慮到過(guò)去兩年里的技術(shù)進(jìn)步因素 購(gòu)置一臺(tái)更為先進(jìn)的機(jī)器來(lái)代替舊機(jī)器所需支付的成本該機(jī)器的 經(jīng)濟(jì)價(jià)值 即預(yù)期它在剩余年限中可能為企業(yè)帶來(lái)的利潤(rùn)的凈現(xiàn)值 歷史成本的局限性 編制財(cái)務(wù)報(bào)表有兩大傳統(tǒng)理由 滿足企業(yè)所有者的信息需求幫助管理層控制企業(yè) 并對(duì)企業(yè)未來(lái)進(jìn)行決策 歷史成本的局限性 固定資產(chǎn)價(jià)值是不切實(shí)際的在高通貨膨脹時(shí)期 利潤(rùn)可能嚴(yán)重高估無(wú)法報(bào)告貨幣性項(xiàng)目的收益利潤(rùn) 或損矢 長(zhǎng)期的比較不切實(shí)際 現(xiàn)值會(huì)計(jì)模型 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì) 的類型 一般價(jià)格變動(dòng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)現(xiàn)值基礎(chǔ)現(xiàn)時(shí)購(gòu)買力會(huì)計(jì)現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)現(xiàn)值會(huì)計(jì)的未來(lái) 第5章利潤(rùn)表 有限公司股票的種類股本和股利宣布股利和支付股利有限責(zé)任公開(kāi)公司和私人公司有限公司的財(cái)務(wù)報(bào)表 利潤(rùn)表的形式 基本格式 利潤(rùn)的五個(gè)層次營(yíng)業(yè)收入銷售成本毛利期間費(fèi)用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)例外項(xiàng)目長(zhǎng)期投資收益稅息前正?；顒?dòng)利潤(rùn)凈利息收益稅前正常活動(dòng)利潤(rùn)正?；顒?dòng)利潤(rùn)引起的稅金正常活動(dòng)稅后利潤(rùn)股利本年度留存利潤(rùn) 繼續(xù)經(jīng)營(yíng) 收購(gòu)和終止經(jīng)營(yíng)期間費(fèi)用 銷售成本 推銷成本 管理費(fèi)用投資收益利息例外項(xiàng)目和非常項(xiàng)目區(qū)別 例外項(xiàng)目屬于正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生 每股收益的計(jì)算包括例外項(xiàng)目 而不包括非常項(xiàng)目 P73練習(xí)與思考5 1 20022001營(yíng)業(yè)收入繼續(xù)經(jīng)營(yíng)171 200 22 7 154 180 26 收購(gòu)7 終止經(jīng)營(yíng)2226營(yíng)業(yè)收入合計(jì)200180銷售成本 60 80 毛利140100分銷成本 25 20 管理費(fèi)用 47 8 50 2 2 45 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)72 7 65 2 2 1 5 7 41收購(gòu)1 5 終止經(jīng)營(yíng) 7 6 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)合計(jì)67 235例外項(xiàng)目 2 2 稅息前正?；顒?dòng)利潤(rùn)6535 稅金 以前年度計(jì)提準(zhǔn)備不足或過(guò)度遞延稅款會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)遞延稅款的意義遞延稅款資產(chǎn) 指企業(yè)預(yù)先繳納稅款 遞延稅款負(fù)債 指企業(yè)推遲繳納稅款 有避稅作用 永久性差異定義 稅法與準(zhǔn)則對(duì)收入 費(fèi)用的確認(rèn)相反 由政策導(dǎo)向決定 永久性差異的表現(xiàn) 企業(yè)購(gòu)買國(guó)債的利息收入企業(yè)投資分得的股利收入超標(biāo)準(zhǔn)的向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出 職工工資 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 捐贈(zèng)支出等 時(shí)間性差異 定義 指稅法與準(zhǔn)則對(duì)收入 費(fèi)用的確認(rèn)相同 只是時(shí)間有差異 時(shí)間性差異的表現(xiàn) 資產(chǎn)的分類差異資產(chǎn)與費(fèi)用轉(zhuǎn)化所運(yùn)用的方法差異 壞帳處理 對(duì)已耗用存貨或已發(fā)出存貨的計(jì)價(jià) 固定資產(chǎn)折舊的處理等 時(shí)間性差異舉例 加速資本抵減采用應(yīng)計(jì)制原則 200420052006稅前利潤(rùn)150000150000150000稅金450004500045000稅后利潤(rùn)105000105000105000收益和每股收益計(jì)算每股收益時(shí)不包含非常項(xiàng)目引起的損益每股收益標(biāo)題每股收益 完全 稀釋的每股收益分部報(bào)告 第6章資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表的格式 報(bào)告式 按重要性排列 重視企業(yè)長(zhǎng)期財(cái)務(wù)實(shí)力的反映 我國(guó)采用賬戶式 按流動(dòng)性排列 重視企業(yè)償債能力和營(yíng)運(yùn)能力的反映 流動(dòng)資產(chǎn)存貨存貨分類P95存貨盤點(diǎn) 確定存貨的實(shí)物量 期末存貨估價(jià) 確定存貨的價(jià)值 歷史成本現(xiàn)行重置成本可變現(xiàn)凈值預(yù)期銷售價(jià)格成本與市價(jià)孰低法 第九號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告 確定購(gòu)貨成本 存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)存貨的分類 長(zhǎng)期在產(chǎn)品例 已確定完成的合同收入367已收合同款400已發(fā)生的全部成本375已轉(zhuǎn)作銷售成本的部分305可預(yù)見(jiàn)損失30長(zhǎng)期在產(chǎn)品發(fā)生至當(dāng)日的成本375減 計(jì)入利潤(rùn)表的銷售成本 305 70減 其他可預(yù)見(jiàn)損失 30 40減 已經(jīng)收到但尚未轉(zhuǎn)成利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)收入的預(yù)收款 33 400 367 資產(chǎn)負(fù)債表中在產(chǎn)品的價(jià)值7 負(fù)債負(fù)債的分類預(yù)收賬款其他應(yīng)付款應(yīng)計(jì)項(xiàng)目遞延收益 租賃會(huì)計(jì)融資租賃經(jīng)營(yíng)租賃租賃期限長(zhǎng)期短期租賃期間的出租方出租方所有權(quán)歸屬租賃期滿的承租方具有出租方所有權(quán)歸屬選擇權(quán)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)方承租方出租方計(jì)提折舊方承租方出租方設(shè)備維護(hù)方承租方出租方經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)分期付款購(gòu)買設(shè)備普通租賃 經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)融資租賃會(huì)計(jì) 遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則 承租方的基本處理原則 視同自有資產(chǎn)租賃資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)價(jià)按期計(jì)提折舊視出租方為債權(quán)人應(yīng)付租金中包含利息和本金 設(shè)備價(jià)款 兩部分出租方的基本處理原則 不再視為自有資產(chǎn)視為一項(xiàng)長(zhǎng)期債權(quán)收取的利息作為營(yíng)業(yè)收入收取的本金視為長(zhǎng)期債權(quán)的分期清償在報(bào)表中的披露 準(zhǔn)備定義與負(fù)債的區(qū)別計(jì)提準(zhǔn)備的后果計(jì)提的準(zhǔn)備在報(bào)表中的確認(rèn)計(jì)提準(zhǔn)備的變更準(zhǔn)備的使用準(zhǔn)備舉例重組準(zhǔn)備披露 或有事項(xiàng)或有負(fù)債或有資產(chǎn)或有事項(xiàng)不在財(cái)務(wù)報(bào)表正表中確認(rèn) 但需在附注中予以披露 放掉 P112頁(yè)的流程圖 極有可能引起現(xiàn)金流出可靠地估計(jì)計(jì)提準(zhǔn)備無(wú)法可靠地估計(jì)由過(guò)去事項(xiàng)引起的義務(wù)或有負(fù)債可能性不大 50 可能性極小不做任何處理 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)定義會(huì)計(jì)處理調(diào)整事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng) 粉飾門面 披露要求報(bào)告交易的實(shí)質(zhì) 實(shí)質(zhì)重于形式原則融資租賃 視同自有資產(chǎn)將準(zhǔn)子公司納入合并范圍 以防止表外操縱報(bào)表 操縱會(huì)計(jì)提前確認(rèn)收入損失沖減公積 而不計(jì)入當(dāng)期損益資產(chǎn)負(fù)債表外融資寄售存貨售出和回租協(xié)議證券化資產(chǎn)貸款銀行顧客出售抵押抵押品購(gòu)買利用抵押資產(chǎn)獲利融資支付利息或股利特定公司發(fā)行證券 資產(chǎn)背景的證券 以前年度調(diào)整非重大誤差 將其差異在當(dāng)期報(bào)表中調(diào)整重大誤差 根本性誤差和會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行前期調(diào)整 重新列示以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表 第7章固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)折舊固定資產(chǎn)價(jià)值的重估固定資產(chǎn)的披露 固定資產(chǎn)的分類 有形固定資產(chǎn)無(wú)形固定資產(chǎn)長(zhǎng)期投資 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 原始成本的確定 外購(gòu)自行建造融資租入賬面凈值的確定 原始成本減去累計(jì)折舊發(fā)生永久性減值時(shí)的計(jì)價(jià) 固定資產(chǎn)價(jià)值的重估 折舊 折舊的定義 折舊總額 原始成本 重估價(jià)值 預(yù)計(jì)凈殘值報(bào)表中折舊的列示 折舊費(fèi)用累計(jì)折舊折舊的計(jì)算方法 遵循一致性 直線法余額遞減法工作量法 對(duì)折舊的誤解 賬面凈值等于可變現(xiàn)凈值計(jì)提折舊是為了更換資產(chǎn)固定資產(chǎn)價(jià)值的下跌減值準(zhǔn)備與當(dāng)期計(jì)提的折舊費(fèi)合并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用折舊不是現(xiàn)金費(fèi)用計(jì)提折舊符合權(quán)責(zé)發(fā)生制 固定資產(chǎn)清理 在使用年限結(jié)束前出售清理收益或清理?yè)p失金額巨大時(shí) 作為非常項(xiàng)目等于銷售凈額減去賬面凈額 固定資產(chǎn)在報(bào)表中的披露 正表中僅披露固定資產(chǎn)的賬面凈值附注中披露對(duì)其成本和折舊變化的分析 如P139所示 各項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值以及計(jì)價(jià)的年份資產(chǎn)在當(dāng)期評(píng)估的有關(guān)情況資產(chǎn)按規(guī)定重新分類 第十五號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則關(guān)于有形固定資產(chǎn)的規(guī)定 初始計(jì)量 以取得成本計(jì)量購(gòu)買價(jià)格直接相關(guān)支出財(cái)務(wù)費(fèi)用資本化 可選擇 持有固定資產(chǎn)期間的支出 一般性支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用在以下三種情況下予以資本化 提高了固定資產(chǎn)的價(jià)值某單獨(dú)部分被重建或重置大修理支出 數(shù)額巨大 發(fā)生頻率低 折舊 在會(huì)計(jì)期末對(duì)有形固定資產(chǎn)進(jìn)行減值檢查遵循重要性原則預(yù)計(jì)剩余有效使用年限超過(guò)50年如被重估 按重估價(jià)計(jì)提折舊資產(chǎn)若由使用年限不同的兩部分組成 則分別計(jì)提折舊 重估相同類別的資產(chǎn)必須使用統(tǒng)一的重估方法重估后 報(bào)表以其現(xiàn)值列示 現(xiàn)值是指重置成本和可變現(xiàn)凈值較低的一個(gè)至少每5年重估一次最好由外部評(píng)估師進(jìn)行評(píng)估可參照公平市價(jià)進(jìn)行評(píng)估重估利得與損失的披露 重估利得列示在已確認(rèn)利得與損失表中以前曾有過(guò)重估損失的資產(chǎn)產(chǎn)生的重估利得列示在利潤(rùn)表中重估損失列示在利潤(rùn)表中 房地產(chǎn)投資 房地產(chǎn)投資公司擁有的房地產(chǎn)應(yīng)否計(jì)提折舊 房地產(chǎn)投資應(yīng)以現(xiàn)值計(jì)價(jià) 類似待售商品 房地產(chǎn)投資重估增值時(shí) 計(jì)入投資重估公積房地產(chǎn)投資永久性減值計(jì)入利潤(rùn)表房地產(chǎn)投資清理時(shí)的會(huì)計(jì)處理 無(wú)形固定資產(chǎn) 無(wú)形固定資產(chǎn)的分類 遞延研發(fā)支出土地使用權(quán) 專利權(quán) 特許權(quán) 商標(biāo)及其他外購(gòu)商譽(yù)無(wú)形固定資產(chǎn)價(jià)值需在有效使用期內(nèi)攤銷 研發(fā)支出 研究開(kāi)發(fā)的種類 研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理方法 開(kāi)發(fā)支出予以資本化的條件 商譽(yù) 商譽(yù)的定義產(chǎn)生商譽(yù)的原因商譽(yù)的分類內(nèi)在商譽(yù)外購(gòu)商譽(yù)外購(gòu)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理方法非外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)負(fù)商譽(yù) P153 無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷和減值 第十號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定 無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值在有效期內(nèi)攤銷期末檢查是否發(fā)生減值一般的攤銷期限不超過(guò)20年一般采用直線法攤銷有效期不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷 但需進(jìn)行減值檢查 第十一號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 價(jià)值減值的定義價(jià)值減值的原因需進(jìn)行價(jià)值減值檢查的情況 資產(chǎn)減值檢查 固定資產(chǎn)價(jià)值減值的處理原則 投資 投資的定義固定資產(chǎn)投資的計(jì)量投資成本減去永久減值準(zhǔn)備市場(chǎng)價(jià)值會(huì)計(jì)主管的估價(jià)流動(dòng)資產(chǎn)投資的計(jì)量以現(xiàn)值計(jì)量成本與市價(jià)孰低 第8章股本和公積 有限公司的股本普通股 A股 B股 優(yōu)先股授權(quán)股本 股本發(fā)行的最高限額 分配股本 已發(fā)行的股本面額 募集股本 實(shí)際應(yīng)該募集到的出資額 實(shí)收股本 實(shí)際收到的募集股本 資產(chǎn)負(fù)債表中的股本按募集股本列示一般情況下 募集股本等于實(shí)收股本股本按普通股和優(yōu)先股分項(xiàng)列示關(guān)于股本更詳細(xì)的資料在附注中列示股票的發(fā)行價(jià)通常溢價(jià)發(fā)行溢價(jià)部分計(jì)入 股票溢價(jià) 發(fā)行新股時(shí) 股票溢價(jià)可能很大股票的市值 公積 公積 凈資產(chǎn) 股本公積總額隨凈資產(chǎn)的變化而變化公積的內(nèi)容 溢價(jià)公積 股票溢價(jià) 重估公積 固定資產(chǎn) 長(zhǎng)期投資 損益公積 留存利潤(rùn) 盈余公積 未分配利潤(rùn) 公積的分類 法定公積 不能用以支付股利 任意公積 隨意支配 任意公積由稅后利潤(rùn)形成有不同的表述方法不能轉(zhuǎn)增到其他公積余額代表可分配利潤(rùn) 但一般并不打算分配保存任意公積的原因其他特定公積 如重置公積普通公積 類似未分配利潤(rùn) 利潤(rùn)分配公積會(huì)計(jì) 法定公積 資本公積 股票溢價(jià)公積反映發(fā)行價(jià)與面值之間的差額不能用于支付現(xiàn)金股利可用于支付股票股利重估公積資產(chǎn)重估增值是未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)重估收益列入當(dāng)年的已確認(rèn)利得與損失表不能用于支付股利 清理重估資產(chǎn) 清理凈損益為出售凈額與賬面凈值之間的差額 重估資產(chǎn)的賬面凈值為重估價(jià)值減去累計(jì)折舊 清理資產(chǎn)的重估增值由 重估公積 轉(zhuǎn)入 留存利潤(rùn) 練習(xí)與思考8 2 法定公積不可分配 法定公積的用途維持公司的資本法定公積代表未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)公積與準(zhǔn)備的區(qū)別 發(fā)行股票股利 送股 表面上看 投資者所持股數(shù)增多 股票股利是投資收益的一種形式但實(shí)際上 并未引起公司資源的實(shí)際流出 投資者的持股比例并未改變 所持股票的總價(jià)值在理論上不變 公司只不過(guò)將公積轉(zhuǎn)移到股本中去 如 市價(jià)為20元 發(fā)放10 的股票股利 某人持有1000股 則送股后 市價(jià)降為18 18元 20 1 1 但股數(shù)增至1100股 所以股票總價(jià)值仍為20000元 任何公積都可用于轉(zhuǎn)增股本股本和公積總額不變 發(fā)放股票股利的原因 在公司盈利和現(xiàn)金股利預(yù)期不會(huì)增加的情況下 發(fā)行股票股利可以使股票價(jià)格降低 以便吸引投資者的投資興趣 可以使股東既分享公司的盈利 但又不必支付現(xiàn)金 發(fā)放股票股利的條件 具有足夠的公積在牛市時(shí)采用 增發(fā)股票 配股 增發(fā)對(duì)象一般限于現(xiàn)有股東作為對(duì)其的額外報(bào)償 是一種優(yōu)惠購(gòu)買股票的權(quán)利 保護(hù)現(xiàn)有股東的權(quán)利不被稀釋配股價(jià)格一般低于市價(jià)在不損害現(xiàn)有股東權(quán)利的條件下 公司可籌集新的資金 第9章集團(tuán)報(bào)表 集團(tuán)及集團(tuán)報(bào)表抵消項(xiàng)目及合并報(bào)表的編制聯(lián)營(yíng)公司與合資公司的會(huì)計(jì)處理 集團(tuán)及集團(tuán)報(bào)表 集團(tuán)并不是一個(gè)獨(dú)立的法律主體 而是一個(gè)經(jīng)濟(jì)共同體母公司或控股公司 P182 子公司聯(lián)營(yíng)公司 P183 子公司與聯(lián)營(yíng)公司的區(qū)別 見(jiàn)P184 練習(xí)與思考9 1 P186 集團(tuán)報(bào)表母公司的資產(chǎn)負(fù)債表上不會(huì)披露子公司的具體資產(chǎn)情況由母公司編制集團(tuán)合并報(bào)表合并的定義 P183 參股權(quán)益 定義判別是否具有參股權(quán)益的標(biāo)準(zhǔn) 直接或間接擁有另一家公司20 以上股份另一家公司不一定是其子公司合并子公司的豁免編制集團(tuán)報(bào)表的豁免 合并報(bào)表的特點(diǎn) 反映企業(yè)集團(tuán)整體的經(jīng)營(yíng)情況 由母公司編制 以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ) 有獨(dú)特的方法和程序 調(diào)整抵銷合并 調(diào)整 統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)期間 統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策 對(duì)子公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算 對(duì)子公司外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算 抵銷 目的 消除那些反映在合并主體個(gè)別報(bào)表上但屬于內(nèi)部交易的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng) 在 抵銷 程序中需編制抵銷分錄 只是一種示意分錄 并不入賬 其應(yīng)借應(yīng)貸的方向與內(nèi)部交易各方記錄該交易時(shí)的方向相反 應(yīng)借應(yīng)貸金額是各內(nèi)部交易在個(gè)別報(bào)表上的結(jié)果 應(yīng)以獨(dú)立項(xiàng)目 少數(shù)股權(quán) 與 少數(shù)股東損益 分別反映少數(shù)股東在子公司中的股東權(quán)益與應(yīng)分享 分擔(dān) 的凈損益 需要抵消的項(xiàng)目有 母公司的 對(duì)子公司投資 與子公司中相當(dāng)于母公司投資的那部分 股東權(quán)益 相抵消 收購(gòu)價(jià)格大于子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 商譽(yù) P193 非全資子公司 少數(shù)權(quán)益 P190 集團(tuán)內(nèi)部交易內(nèi)部購(gòu)銷 P196 內(nèi)部債權(quán)債務(wù) 聯(lián)營(yíng)公司與合資公司的會(huì)計(jì)處理 聯(lián)營(yíng)企業(yè) P183 合資企業(yè) P208 聯(lián)營(yíng)企業(yè)與合資企業(yè)的區(qū)別 P203 合并報(bào)表中對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合資企業(yè)的處理方法 P203 聯(lián)營(yíng)企業(yè) 權(quán)益法 P202 合資企業(yè) 總權(quán)益法 P209 總權(quán)益法與權(quán)益法的區(qū)別 P209 非主體的合資安排 第10章現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量表的意義 優(yōu)點(diǎn)見(jiàn)P230 現(xiàn)金流量與利潤(rùn)的區(qū)別現(xiàn)金流量表的格式 P219 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量調(diào)節(jié)表現(xiàn)金流量表的編制 第11章公司年報(bào)的其他要素 已確認(rèn)利得與損失表報(bào)表注釋和其他財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)政策股東權(quán)益變化調(diào)節(jié)表歷史成本損益注釋其他報(bào)表注釋 董事會(huì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告董事長(zhǎng)報(bào)告經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)回顧五年財(cái)務(wù)摘要預(yù)報(bào)增值表 D部分財(cái)務(wù)報(bào)表分析第12章比率分析 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法財(cái)務(wù)比率的基本分類比率分析指標(biāo)比