企業(yè)內(nèi)部控制-課件.doc

林斌 企業(yè)內(nèi)部控制 中山大學(xué) 孫中山先生于1924年創(chuàng)立 教育部直屬全國(guó)重點(diǎn)綜合性大學(xué) 全國(guó)重點(diǎn)建設(shè)的21所大學(xué) 廣州南、廣州北、珠海三個(gè)校區(qū)，占地近5平方公里 華南第一學(xué)府 國(guó)家重點(diǎn)學(xué)科20個(gè)，全國(guó)排第7位。 中山大學(xué)管理學(xué)院 1985年成立。 華南最早的企業(yè)管理博士點(diǎn)。 現(xiàn)有企業(yè)管理、會(huì)計(jì)學(xué)、旅游管理、技術(shù)經(jīng)濟(jì)共4個(gè)博士點(diǎn)，全國(guó)共8所學(xué)校，華南唯一。 設(shè)有企業(yè)管理博士后流動(dòng)站。 教授20人，其中博士生導(dǎo)師12人 。 企業(yè)管理為國(guó)家重點(diǎn)學(xué)科，全國(guó)共5個(gè)，華南唯一。 中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 成立于1985年。 現(xiàn)有博士、碩士、本科教學(xué)層次。 教師25人，其中教授8人，博士生導(dǎo)師3人。 在華南地區(qū)有很大影響，在全國(guó)也有一定知名度。 有影響的研究領(lǐng)域：會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、公司治理、資本市場(chǎng)、績(jī)效評(píng)價(jià)、政府審計(jì)與會(huì)計(jì)、獨(dú)立審計(jì)、計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)與審計(jì)等。 個(gè)人簡(jiǎn)歷 1997年，畢業(yè)于廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系，獲博士學(xué)位 1998年末，到中山大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系任教 2000年，晉升教授職稱 現(xiàn)任中山大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系教授，系主任,兼任廣東省審計(jì)學(xué)會(huì)副秘書(shū)長(zhǎng)等職 目前主要研究領(lǐng)域：資本市場(chǎng)與會(huì)計(jì)信息披露、企事業(yè)單位內(nèi)部控制、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、ERP與會(huì)計(jì)整合、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、稅務(wù)籌劃等 聯(lián)系方式： 電話辦）1XXXXXXXXXX E-mail： 一、為什么關(guān)注內(nèi)部控制：案例分析 “鄭百文”的警示 （一）“鄭百文”的光輝歷史 鄭百文原來(lái)是一個(gè)單純的百貨文化用品批發(fā)站（成立于1986年）。 1、1988年12月，在全國(guó)同行業(yè)率先進(jìn)行股份制改造，發(fā)行社會(huì)公眾優(yōu)先股2萬(wàn)股（1992年12月增發(fā)法人股3175 .8萬(wàn)股，公眾股4649萬(wàn)股，1996年4月作為歷史遺留問(wèn)題股上市），成為全國(guó)商業(yè)批發(fā)行業(yè)的龍頭； 2、1996年4月在上海證交所上市，上市申請(qǐng)文件稱：1986年至1996年，銷售收入增45倍，利潤(rùn)增長(zhǎng)36倍；1996年銷售收入41億，名列全國(guó)同行業(yè)第一。 3、1997年，主營(yíng)規(guī)模和資產(chǎn)收益率在所有商業(yè)上市公司中排第一。 （二）神話的破滅 1、1998年鄭百文每股收益-2.54元（96年 每股收益為0 .37，凈資產(chǎn)收益率15 .88%； 97年每股收益0 .448，凈資產(chǎn)收益率19 .97%； 98年8月中報(bào)每投收益0 .075元），凈資產(chǎn)收 益率-1148 .46%股票交易實(shí)行特別處理。鄭州 會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 2、1999年虧損9.8億，兩創(chuàng)滬深股市之最。（99年8月中報(bào)每股收益-2 .7元，每股凈資產(chǎn)-2 .98元），公司截止99年9月的貸款本金及應(yīng)付利息共計(jì)19 . 36億元由中國(guó)建行轉(zhuǎn)給中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理公司。 3、2000年4月其公告稱“本公司1999年底總資產(chǎn)14億，總負(fù)債22 .28億，每股收益-4 . 84元，每股凈資產(chǎn)-6 . 58元（天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告）”，資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)159 .14%。 2000年8月，公司公告停牌重組。 如今其有效資產(chǎn)不足6億，而虧損超過(guò)15億。2001年3月5日停牌，上證所公告稱鄭百文12個(gè)月的寬限期從3月27日始，2001年必須盈利，否則被終止上市。 （三）鄭百文內(nèi)控失敗分析 1、控制環(huán)境失敗 1）法人治理結(jié)構(gòu)極不完善 鄭百文第一大股東鄭州市國(guó)資局持股14.64%，前10大股東持股僅26%，第一大股股東將股權(quán)劃歸與鄭百文經(jīng)管（放棄監(jiān)督權(quán)）。上市暮集的資金2億多拆借，挪用結(jié)果至今未還，1998年用配股的1億元投資建設(shè)營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)。監(jiān)事會(huì)，股東會(huì)沒(méi)有一點(diǎn)異議。 2）管理理念混亂 1998年公司年報(bào)也承認(rèn)：重經(jīng)營(yíng)，輕管理；重商品銷售，輕戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)；重資本經(jīng)營(yíng)，輕金融風(fēng)險(xiǎn)防范；重網(wǎng)絡(luò)硬件建設(shè)，輕網(wǎng)絡(luò)軟件完善；重人才引進(jìn)，輕人員監(jiān)管和培訓(xùn)。 3）經(jīng)營(yíng)方針失誤 鄭百文拖欠銀行債務(wù)90%以上在家電公司。1998年家電分公司銷售由上年的65 .71億下降到24 .43億。公司管理層曾四處批發(fā)其“大轉(zhuǎn)盤”理論：由河南省建行出面承兌，向四川長(zhǎng)虹出具銀行承兌匯票（1997年，建行承兌總額突破50億），鄭百文買斷長(zhǎng)虹的電視產(chǎn)品，并下游批發(fā)商賒銷。鄭百文認(rèn)為，商業(yè)銀行的信譽(yù)、生產(chǎn)商的信譽(yù)和 銷售商的信譽(yù)加在一起就是中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本框架，大生產(chǎn)、大市場(chǎng)、大流通，這種工、貿(mào)、銀的結(jié)合模式，是“一石三鳥(niǎo)”。完全沒(méi)有考慮風(fēng)險(xiǎn)，直至信用關(guān)系解體，公司陷入困境。 4）決策隨意 1992年以680萬(wàn)元參股鄭州中意鞋業(yè)公司，但始終未生產(chǎn)。后又不經(jīng)可行性論證，投巨資設(shè)40多個(gè)分公司。1998年，在財(cái)務(wù)緊張的情況下，又以配股資金600百萬(wàn)兼并與主業(yè)無(wú)關(guān)的鄭州化工原料廠，僅三家公司合并就產(chǎn)生未確認(rèn)的投資損失286 .97萬(wàn)。 5）人事管理不當(dāng) 為刺激職工，以銷售為指標(biāo)，完成指標(biāo)者封為副總，可以自配小車。結(jié)果各網(wǎng)點(diǎn)不惜購(gòu)銷價(jià)倒掛，商品大量高進(jìn)低出，留下4億多未收帳款至今未收回。但任職幾年的分公司經(jīng)理，卻開(kāi)上了寶馬，住上了豪宅。 2、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱 1）盲目擴(kuò)張 鄭百文在上市時(shí)資產(chǎn)負(fù)債率已達(dá)68 .9%，1997年上至87 .97%，1998年仍用配股的資金在全國(guó)建立了12家配售中心，支出達(dá)2 .7億。收入反而自1997年的70 .4億下降到1998年的33 .5億，1999年資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到134 .18%， 2000年為159 .14% 。此外，鄭百文配股所驀資金主要用于： ?收購(gòu)鄭州燈泡廠；?兼并鄭州市化工廠；?組建電光源公司；?組建安陽(yáng)鄭州百文有限公司；?組建風(fēng)扇制作公司。 2）信用銷售 鄭百文高速發(fā)展的動(dòng)力及最后陷入困境都是與長(zhǎng)虹、建行的三角信用關(guān)系。在此關(guān)系下，廠商將銷售風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)給鄭百文。1998年春節(jié)過(guò)后，建行鄭州分行發(fā)現(xiàn)鄭百文的承兌匯款已形成巨額債權(quán)收回有一定難度，于是開(kāi)始停止發(fā)放新的匯票。1998年，長(zhǎng)虹的降價(jià)及放棄單純依靠批發(fā)商經(jīng)銷，最終造成購(gòu)銷價(jià)倒掛。 1998年鄭百文罰息達(dá)1.3億。1999年6月30日，公司應(yīng)收帳款為76264 .萬(wàn)元，其他應(yīng)收帳為26973 .59萬(wàn)元。 3、信息系統(tǒng)失真 1）會(huì)計(jì)處理不規(guī)范 1998年按0 .3%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，1999年6月按1年內(nèi)10%，1-2年，60%，2-3年80%，3年以上100%提。1999年CPA審計(jì)報(bào)告稱：“貴公司家電分公司缺乏我們信賴的內(nèi)部控制制度，會(huì)計(jì)核算方法具有較大的隨意性，而家電分公司的資產(chǎn)及業(yè)務(wù)量在貴公司占較大比重”。 2）帳目混亂 1998、1999連續(xù)兩年被CPA拒絕出具審計(jì)意見(jiàn)。 3）造假帳 2001年，中國(guó)證監(jiān)會(huì)查明，鄭百文上市前采取虛提返利、少計(jì)費(fèi)用、費(fèi)用跨期入帳等手段，虛增利潤(rùn)1908萬(wàn)元，并據(jù)此制作了虛假上市申報(bào)材料。 上市后三年采用虛提返利、費(fèi)用掛帳、無(wú)依據(jù)沖減成本及費(fèi)用、費(fèi)用跨期入帳等手法，累計(jì)虛增利潤(rùn)14390萬(wàn)。 此外，鄭百文還存在股金不實(shí)、上市公告書(shū)重大遺漏、年報(bào)信息披露有虛假記載誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。同時(shí)，還發(fā)現(xiàn)原鄭州會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鄭百文出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告。 2001年9月27日，證監(jiān)會(huì)決定對(duì)鄭百文予以警告并罰款200萬(wàn)元，對(duì)該公司董事長(zhǎng)李福乾、總經(jīng)理盧一德及喬鴻祥等10名董事分別作出了罰款30、20、10萬(wàn)元的行政處罰，對(duì)為該公司出具審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師龔淑敏、宋大力作出罰款30、20萬(wàn)并暫停證券從業(yè)資格等行政處罰。 2002年8月，我國(guó)首例獨(dú)立董事陸家豪告證監(jiān)會(huì)案因過(guò)法定起訴期限而被駁回（起訴日是4月22日，有效日為20天前）。 4、內(nèi)控監(jiān)督虛無(wú) 在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中一直沒(méi)有內(nèi)審的聲音。 鄭百文的盛衰史為上市公司敲響了警鐘，公司上市并不意味著萬(wàn)事大吉，若公司內(nèi)部沒(méi)有形成行之有效的內(nèi)部控制制度，上市后遲早會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。 鄭百文1995年就開(kāi)始設(shè)立獨(dú)立董事。 陸家豪：鄭州大學(xué)副教授，民盟河南常委 李新陽(yáng)：鄭州投資合作基金公司副總 5、PT鄭百文最新情況 PT鄭百文（600898） 4月30日發(fā)布重大事項(xiàng)公告稱，接上證所通知，上證所決定延長(zhǎng)PT鄭百文暫停上市寬限期9個(gè)月，寬限期自2002年4月29日起計(jì)算。PT鄭百文撤回4月2日向上證所提出的股票恢復(fù)上市申請(qǐng)。 PT鄭百文重組再次取得突破性進(jìn)展，6月25日，中國(guó)證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司已辦理了鄭百文股份過(guò)戶手續(xù)，將67610個(gè)股東持有的83938776股鄭百文股份，過(guò)戶至“三聯(lián)集團(tuán)鄭百文重組專用賬戶”。這標(biāo)志著歷時(shí)兩年多的PT鄭百文重組方案，在突破了種種障礙之后終于全部完成，取得成功。 PT鄭百文發(fā)布重大事項(xiàng)公告稱，公司大股東三聯(lián)集團(tuán)公司已于6月28日豁免對(duì)公司14.47億元的債權(quán)。豁免后該部分債權(quán)形成公司資本公積，股東權(quán)益將因此增加相應(yīng)數(shù)額，每股凈資產(chǎn)增加7.325元。 PT鄭百文8月16日公布2002年半年度報(bào)告，每股收益為0.0589元，實(shí)現(xiàn)扭虧為盈。PT鄭百文的2002年半年度報(bào)告已經(jīng)審計(jì)，由山東天恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。半年度報(bào)告顯示，今年上半年P(guān)T鄭百文取得凈利潤(rùn)1164.51萬(wàn)元，扣除非經(jīng)常性收益后的凈利潤(rùn)為1194.52萬(wàn)元，每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為0.123元，凈資產(chǎn)收益率為5.745，截至2002年6月30日，每股凈資產(chǎn)為1.026元。 巴林銀行倒閉案 1763年，弗朗西斯爵士在倫敦創(chuàng)建了世界上第一家商業(yè)銀行，由于經(jīng)營(yíng)靈活，富于創(chuàng)新，巴林銀行在國(guó)際金融界獲得了巨大的成功。從巴拿馬運(yùn)河的開(kāi)掘，到1803年美國(guó)從法國(guó)手中購(gòu)買路易斯安納州等所用資金均來(lái)自巴林銀行。20世紀(jì)初，巴林銀行還榮幸地得到一個(gè)客戶：英國(guó)皇室。巴林家族先后獲得了5個(gè)世襲爵位，這也是一個(gè)世界紀(jì)錄。 1989年，里森到巴林銀行工作，1992年巴林總部決定派他到新加波分行成立期貨與期權(quán)交易部，并聘出任總經(jīng)理。里森來(lái)新加波前巴林銀行已有一個(gè)99905的錯(cuò)誤帳號(hào)，1992年夏天總部要里森重新另設(shè)一個(gè)“錯(cuò)誤帳號(hào)”以記錄較小的金額錯(cuò)誤，里森要了一個(gè)88888的帳號(hào)。同年7月，里森手下的一名交易員誤將一筆本為賣出的日經(jīng)指數(shù)期貨合約買進(jìn)，損失了2萬(wàn)英鎊，里森當(dāng)天并沒(méi)有向總部匯報(bào)，而是將其記入了88888帳戶。同年9月，里森的一位好友喬治誤將100份應(yīng)賣出的的期貨（800萬(wàn)英鎊）買進(jìn)，里森將損失作了同樣的處理。為彌補(bǔ)手下員工的失誤，里森決定鋌而走險(xiǎn)直接從事期貨交易。1993年7月，他曾將88888帳戶虧損的600萬(wàn)英鎊轉(zhuǎn)為略有盈余。但由于電腦系統(tǒng)問(wèn)題的原因，里森后來(lái)的交易出現(xiàn)了虧損，虧損最高時(shí)一天到達(dá)到170萬(wàn)英鎊。1994年7月，里森損失5000萬(wàn)英鎊。1995年1月18日，日本