建筑業(yè)項目收入、成本、稅金會計核算流程2019.08.19.doc

修訂青島城建集團有限公司“營改增”后收入、稅金、成本確認核算流程一、會計處理核算原則（一）主營業(yè)務收入的確認按照建造合同準則規(guī)定，取得收入能夠可靠地計量時予以確認。每月按照取得的工程計量支付證書、結(jié)算書確認按照增值稅價稅分離計算不含稅收入確認主營業(yè)務收入。同時依據(jù)計量支付證書確認的金額記入應收賬款，根據(jù)納稅義務發(fā)生時間，稅金計入應交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額科目，不含稅收入記入工程結(jié)算。（二）銷項稅額的計提如果工程結(jié)算書中或施工承包合同中未標明業(yè)主拖欠的部分工程款未來收款的時間，并且業(yè)主未按合同約定付款比例支付工程款，則當期確認的主營業(yè)務收入應計提的銷項稅額記入“應交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目進行核算，待實際收款開發(fā)票時將“應交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額”結(jié)轉(zhuǎn)并計入“應交稅費-未交增值稅-簡易計稅或應交稅費-應交增值稅-銷項稅額科目”科目。（三）進項稅額的計提按照工程進度表、材料驗收單、機械日報匯總表等成本掛賬單據(jù)，依據(jù)表中的數(shù)據(jù)進行價稅分離掛賬，稅金計入應交稅費-待確認進項稅額或待認證進項稅額中，待取得發(fā)票或?qū)嶋H認證發(fā)票時再計入應交稅費-進項稅額科目中。二、會計賬務處理流程（一）選擇簡易征收的老項目、甲供材、清包工1、根據(jù)取得的計量支付證書確認收入、成本、毛利借：主營業(yè)務成本工程施工-合同毛利貸：主營業(yè)務收入2、書面合同標明付款日期的，且本月未到付款日期或（書面合同未標明付款日期的）則依據(jù)計量支付證書計提待確認銷項稅。借：應收賬款 貸：工程結(jié)算 應交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額-簡易計稅3、“上接序號2：”收款并開具增值稅發(fā)票時，確認應交稅費-銷項稅額，附發(fā)票記賬聯(lián)為附件。借：應交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額-簡易計稅貸：應交稅費-未交增值稅-簡易計稅4（1）、取得分包工程款進度（要求發(fā)票和工程進度書同時取得）借：工程施工應交稅費-待確認進項稅額-簡易計稅貸：應付賬款借：應交稅費-應交增值稅-營改增抵減的銷項稅額 貸：應交稅費-待確認進項稅額-簡易計稅 4（2）、如未取得發(fā)票，按照合同約定稅率，價稅分離做賬。待取得發(fā)票認證后 ,計入營改增抵減的銷項稅額中。借：工程施工 應交稅費-待確認進項稅額-簡易計稅 貸：應付賬款借：應交稅費-應交增值稅-營改增抵減的銷項稅額 貸：應交稅費-待確認進項稅額-簡易計稅 5、取得材料費或機械費等費用發(fā)票（用于建筑工程老項目、甲供材、清包工為簡易計稅的，全額進成本，無需價稅分離）借：原材料/機械費/管理費用貸：應付賬款6、結(jié)轉(zhuǎn)實際營改增抵減的銷項稅額借：應交稅費-未交增值稅-簡易計稅 貸：應交稅費-應交增值稅-營改增抵減的銷項稅額7、預交增值稅。借：應交稅費-預交增值稅-簡易計稅貸：內(nèi)部往來或應付賬款或銀行存款8、預交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)借：應交稅費-未交增值稅-簡易計稅貸：應交稅費-預交增值稅-簡易計稅9、月末將“應交稅費-未交增值稅-簡易計稅”余額結(jié)轉(zhuǎn)“內(nèi)部往來-應交增值稅-增值稅-簡易計稅”，同時根據(jù)增值稅計提附加稅（附加稅通過“內(nèi)部往來-應交增值稅-增值稅附加-簡易計稅”核算）（1）借：應交稅費-未交增值稅-簡易計稅貸：內(nèi)部往來-應交增值稅-增值稅-簡易計稅（2）借：稅金及附加（稅金及附加包括：城建稅+教育費附加+地方教育費附加+地方水利建設(shè)基金） 貸：內(nèi)部往來-應交增值稅-增值稅附加-簡易計稅延伸分錄：分公司月初應將結(jié)轉(zhuǎn)的增值稅及附加稅交至集團分公司分錄：借：內(nèi)部往來-應交增值稅-增值稅-簡易計稅內(nèi)部往來-應交增值稅-增值稅附加-簡易計稅貸：內(nèi)部往來-資金往來（二）選擇一般計稅的新項目1、根據(jù)取得的計量支付證書確認收入、成本、毛利借：主營業(yè)務成本工程施工-合同毛利貸：主營業(yè)務收入2、如收到甲方支付的預付款，并給甲方開具發(fā)票。（1）借：應交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額-一般計稅貸： 應交稅費-應交增值稅-銷項稅額-開具增值稅專用（普通）發(fā)票-稅率（2）借：銀行存款貸：應收賬款3、書面合同標明付款日期的，且本月未到付款日期或（書面合同未標明付款日期的）則依據(jù)計量支付證書計提待確認銷項稅。借：應收賬款 貸：工程結(jié)算 應交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額-一般計稅4、“上接序號3：”收款并開具增值稅發(fā)票時，確認應交稅費-銷項稅額，附發(fā)票記賬聯(lián)。借：應交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額-一般計稅貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額-開具增值稅專用（普通）發(fā)票-稅率5、取得分包工程款進度（要求發(fā)票和工程進度書同時取得）（當月已認證按此方法做賬）（1）工程進度掛賬分錄借：工程施工應交稅費-待確認進項稅-一般計稅 貸：應付賬款（2）發(fā)票掛賬分錄借： 應交稅費-應交增值稅-進項稅額-稅率貸：應交稅費-待確認進項稅-一般計稅6、取得分包工程款進度（要求發(fā)票和工程進度書同時取得）（當月未認證按此方法做賬）。（1）工程進度掛賬分錄借：工程施工應交稅費-待認證進項稅額-稅率貸：應付賬款（2）下月認證后賬務處理方法借：應交稅費-應交增值稅-進項稅額-稅率 貸：應交稅費-待認證進項稅額-稅率7、如未取得發(fā)票，按照合同約定稅率，價稅分離做賬。待取得發(fā)票認證后，應交稅費科目對沖。（1）借：工程施工 應交稅費-待確認進項稅額-一般計稅 貸：應付賬款（2）借：應交稅費-應交增值稅-進項稅額-稅率 貸：應交稅費-待確認進項稅額-一般計稅8、材料費和機械費等費用掛賬流程。（1）取得材料費或機械費等費用發(fā)票當月已認證（用于一般計稅方式的），按照上述“序號5”進行賬務處理。（2）如未認證或未取得，按上述需要6和7的流程做賬。9、進項稅額轉(zhuǎn)出賬務處理借：工程施工、原材料、機械費、施工間接費用等科目 貸：應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出-稅率10、預交增值稅。借：應交稅費-預交增值稅-一般計稅貸：內(nèi)部往來或應付賬款或銀行存款11、預交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)借：應交稅費-未交增值稅-一般計稅貸：應交稅費-預交增值稅-一般計稅12、月末，根據(jù)“應交稅費-應交增值稅”中的銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出明細科目余額合計數(shù)轉(zhuǎn)“未交增值稅”。借：應交稅費-應交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅貸：應交稅費-未交增值稅-一般計稅13、根據(jù)第11條和第12條結(jié)轉(zhuǎn)至“應交稅費-未交增值稅-一般計稅”的余額，結(jié)轉(zhuǎn)“內(nèi)部往來-應交增值稅-增值稅-一般計稅”，同時根據(jù)增值稅計提附加稅（附加稅通過“內(nèi)部往來-應交增值稅-增值稅附加-一般計稅”核算）。（此步驟注意未交增值稅科目無論借方余額或貸方余額都應結(jié)轉(zhuǎn)平賬）（1）借：應交稅費-未交增值稅-一般計稅貸：內(nèi)部往來-應交增值稅-增值稅-一般計稅（2）借：稅金及附加（稅金及附加包括：城建稅+教育費附加+地方教育費附加+地方水利建設(shè)基金） 貸：內(nèi)部往來-應交增值稅-增值稅附加-一般計稅延伸分錄：分公司月初應將結(jié)轉(zhuǎn)的增值稅及附加稅交至集團分公司分錄：借：內(nèi)部往來-應交增值稅-增值稅-一般計稅內(nèi)部往來-應交增值稅-增值稅附加-一般計稅貸：內(nèi)部往來-資金往來三、增值稅核算要求及注意事項1、從2019年8月1日起，產(chǎn)值收入掛賬和分包成本掛賬一律采用計量支付證書和進度結(jié)算單掛賬，稅金先行計入待轉(zhuǎn)銷項稅額科目和應交增值稅-待確認進項稅額或待認證進項稅額科目，開具和取得發(fā)票時，再結(jié)轉(zhuǎn)至銷項稅額和進項稅額科目中。對2019年8月1日前未按照新要求做賬的，按照新要求進行掛賬調(diào)整。2、發(fā)票進行賬務處理時只作為確認稅金的附件。3、項目付款時，嚴格要求發(fā)票作為付款的依據(jù)，依據(jù)應付賬款發(fā)票臺賬數(shù)據(jù)，原則上取得發(fā)票金額大于付款金額才允許付款，如有特殊原因先付款后取得發(fā)票，在10個工作日內(nèi)取得發(fā)票進行上述賬務處理。如10個工作日內(nèi)未取得發(fā)票，下次付款時將不予支付（特殊情況除外）。4、對應交稅費科目中“待抵扣進項稅額”“待認證進項稅額”“待確認進項稅”增加供應商輔助核算?！按D(zhuǎn)銷項稅額”增加客戶輔助核算。5、2019年8月1日前因稅率調(diào)整產(chǎn)生的產(chǎn)值、成本稅金掛賬有差異的，于2019年8月31日前調(diào)整完畢。6、收取增值稅專用發(fā)票時，務必檢查單位名稱和稅號等信息，確保無誤后，方可收取。7、采取簡易計稅方式的，原則上不收取增值稅專用發(fā)票。8、當月已做進項稅額的，務必在當月認證進項稅額，當月做完賬后打開科目明細賬和進項稅票抵扣聯(lián)核對，確保進項稅額無誤再交于集團。9、請各單位將本月需認證的進項稅票，務必于次月