第3章經(jīng)典課件：稅收籌劃.ppt

第三章企業(yè)及其分支機構設立中的稅收籌劃 稅收籌劃策略 方法與案例 第三版 一教學目的與要求 教學目的 教學要求 1 掌握在企業(yè)及其分支機構的設立當中 如何通過企業(yè)地點 企業(yè)形式以及行業(yè)的選擇實現(xiàn)稅收籌劃 2 掌握當企業(yè)需要在異地設置銷售機構時 應如何選擇該銷售機構的形式 二教學內(nèi)容與方法 教學要點 3 1企業(yè)設立地點對稅收負擔的影響3 2企業(yè)設立形式與稅收籌劃的一般規(guī)律3 3異地銷售機構的形式選擇3 4連鎖經(jīng)營集中合并納稅并非最佳選擇3 5企業(yè)的行業(yè)選擇與稅收優(yōu)惠3 6增值稅納稅人身份認定中的稅收籌劃 二教學內(nèi)容與方法 教學方法 重點難點關鍵點解析 見下 對于增值稅的相關原理的了解是正確籌劃的前提 另外關于小規(guī)模納稅人和一般納稅人的認定和管理問題 須注意相關的法律規(guī)定 企業(yè)設立地點 形式以及行業(yè)選擇的手劃應把握相關稅收優(yōu)惠 3 1 1相關稅收優(yōu)惠 從2007年12月起 國家先后下發(fā)了若干文件 關于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設立高新技術企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知 關于貫徹落實國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關問題的通知 關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關事項處理的通知 國發(fā) 2008 21號 國發(fā) 2007 40號 國發(fā) 2007 39號 國發(fā) 2008 23號 關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知 3 1 1相關稅收優(yōu)惠 經(jīng)濟特區(qū) 經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)及高新技術開發(fā)區(qū)15 的所得稅率 在5年內(nèi)分別提升至18 20 22 24 和25 1 中西部地區(qū)15 的優(yōu)惠稅率將延至2010年到期 3 民族自治地方的企業(yè)所得稅地方分享部分可以減征或免征 4 經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)的政策 對國家重點扶持的高新技術企業(yè) 兩免三減半 征收企業(yè)所得稅 5 沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)24 的稅率在2008年一步到位 執(zhí)行25 的稅率 2 3 1 2企業(yè)的注冊地與經(jīng)營地 2008年開始實施的新 企業(yè)所得稅法 第五十條規(guī)定 除稅收法律 行政法規(guī)另有規(guī)定外 居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點 但登記注冊地在境外的 以實際管理機構所在地為納稅地點 3 2 1股份制企業(yè) 獨資企業(yè)與合伙企業(yè)的形式選擇 2008年起實施的企業(yè)所得稅法及其實施條例 改變了過去內(nèi)資企業(yè)所得稅以 獨立核算 的三個條件來判定納稅人標準的做法 將以公司制和非公司制形式存在的企業(yè)和取得收入的組織確定為企業(yè)所得稅納稅人 具體包括 國有企業(yè) 集體企業(yè) 私營企業(yè) 聯(lián)營企業(yè) 股份制企業(yè) 中外合資經(jīng)營企業(yè) 中外合作經(jīng)營企業(yè) 外國企業(yè) 外資企業(yè) 事業(yè)單位 社會團體 民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織 3 2 1股份制企業(yè) 獨資企業(yè)與合伙企業(yè)的形式選擇 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得 從2000年1月1日起 停止征收企業(yè)所得稅 比照 個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得 應稅項目 征收個人所得稅 2006年1月1日開始實施的新 公司法 第二章第三節(jié)首次規(guī)定一名自然人股東或一名法人股東可以設立 一人有限責任公司 的特別規(guī)定 也就是說必須同時繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅 這與個人獨資企業(yè)或者合伙企業(yè)有很大的不同 這一點在籌劃中也應該引起足夠重視 案例3 1如下 案例3 1 某個人獨資商業(yè)企業(yè)2012年度設立 企業(yè)在設立時為經(jīng)營方便而以集體企業(yè)名義注冊 經(jīng)核算 該企業(yè)2012年度應納稅所得額為40萬元 按照稅法規(guī)定 有關應納稅金分別為 企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅 40 25 10萬元應納個人所得稅 40 10 20 6萬元該投資者承擔稅負總額 10 6 16 萬元 我國稅法規(guī)定 個人獨資企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅 只需要繳納個人所得稅 該投資者只需要就40萬元利潤 按照 利息股息紅利所得 繳納個人所得稅 即 應納稅總額 40 20 8 萬元 比籌劃前降低了8萬元的稅收負擔 籌劃結果 3 2 2子公司與分公司的選擇 3 3 1異地銷售機構的三種形式及相關法律規(guī)范 案例3 2 某經(jīng)營原油及油品的銷售公司 是增值稅一般納稅人 某年1 6月該公司在某省C市設置了臨時性辦事處 該辦事處在該年1 6月接到總公司撥來貨物500噸 取得銷售收入200萬元 撥入價為160萬元 在經(jīng)營地就地采購原油1萬噸 購進價為900萬元 取得銷售收入為1000萬元 1 6月盈利100萬元 注 總公司上年度會計核算虧損200萬元 上述進價及銷售收入均為不含稅價格 考慮三種不同的涉稅方式 作為辦事機構繳稅 按分支機構繳稅 特別提示 辦事處一般考慮是否直接經(jīng)手向購貨方收取貨款 非獨立核算的分公司 企業(yè)最主要應注意 既不能直接向購買方開具發(fā)票 也不能收取貨款 按獨立核算企業(yè)繳稅 案例3 2 1 作為辦事機構繳稅 公司撥來貨物有合法經(jīng)營手續(xù) 應回總機構所在地納稅 辦事處在經(jīng)營地所采購的貨物超出 外出經(jīng)營活動稅收管理證明 的范圍 應在經(jīng)營地按6 納稅 計算公式如下 200 17 160 17 6 8 萬元 回機構所在地繳納 1000 6 60 萬元 在經(jīng)營地繳納 共計繳納增值稅66 8萬元 2 按分支機構繳稅 按分支機構納稅時 其增值稅應在經(jīng)營地繳納 且無論總公司撥入的貨物還是在當?shù)刈誀I的業(yè)務 都可以抵扣相應的進項增值稅 銷項增值稅 1000200 1000200 17 204 萬元 進項增值稅 900160 900160 17 180 2 萬元 應納增值稅 204 180 2 23 8 萬元 3 按獨立核算企業(yè)繳稅 應納增值稅 銷項增值稅 進項增值稅 204 180 2 23 8 萬元 所得稅方面 該企業(yè)應獨立繳納企業(yè)所得稅 本年度應納稅所得額為100萬元 因此 應納所得稅 100 25 25 萬元 企業(yè)稅負總計 23 8 25 48 8 萬元 由此可以看出上述3種處 處理方法納稅額完全不同 第二種方法是最好的 籌劃結果 如果辦事機構未持有外出經(jīng)營活動稅收管理證明的 還將被處稅務機關處10000元以下的罰款 其實際的成本還將高于66 8萬元 企業(yè)所得稅方面 按 企業(yè)所得稅法 的規(guī)定 由于該機構不是獨立的納稅人 100萬元利潤可彌補總公司上一年度虧損 因而不必納稅 財稅字 1997 97號 跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè) 經(jīng)過報批后 可以由總部向所在地稅務機關統(tǒng)一繳納增值稅 財稅 2003 1號 對內(nèi)資連鎖企業(yè)省內(nèi)跨區(qū)域設立的直營門店 由總部向其所在地主管稅務機關統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅 對從事跨區(qū)域連鎖經(jīng)營的外商投資企業(yè) 由總機構向其所在地主管稅務機關統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅 直營連鎖 連鎖店的門店均由總部全資或控股開設 在總部領導下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè) 采取微機聯(lián)網(wǎng) 實行統(tǒng)一采購配送商品 統(tǒng)一核算 統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營 新企業(yè)所得稅法 以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主 區(qū)域優(yōu)惠為輔 高新技術企業(yè) 15 農(nóng)業(yè) 免征 減半征收 國家重點扶持的公基礎設施項目的投資經(jīng)營所得 免三減三 符合條件的環(huán)境保護 節(jié)能節(jié)水項目所得 免三減三 符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得 500萬元以下免稅 500萬元以上減半 綜合利用資源 規(guī)定的資源作主要原材料 按90 收入計入收入總額 我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè) 兩免三減半 國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè) 如當年未享受免稅優(yōu)惠的 減按10 的稅率征收企業(yè)所得稅 行業(yè)性優(yōu)惠 增值稅方面 納稅人可以享受的稅收優(yōu)惠主要是對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 自來水 書報雜志等特殊行業(yè)實行13 的低稅率 再比如 自2007年1月1日起 音像制品和電子出版物的增值稅稅率由17 下調(diào)至13 案例3 3如下 案例3 3 某企業(yè)處于籌備階段 地點初步選擇在市郊 計劃主要生產(chǎn)草皮 供城市綠化 體育場館等使用 由于當?shù)亟鼉赡瓿鞘薪ㄔO較快 而本地沒有生產(chǎn)類似產(chǎn)品的廠家 所以預計開業(yè)當年銷售規(guī)模會比較樂觀 但同時產(chǎn)生的問題是 該企業(yè)可以抵扣的進項增值稅很少 只有種子 農(nóng)藥 水電等項目可以產(chǎn)生為數(shù)不多的進項稅 而其產(chǎn)品市場價格較高 因而從增值稅角度考慮 其增值率較高 可能會承擔比較多的增值稅 同時出于對經(jīng)營環(huán)境的綜合考慮 該企業(yè)放棄了在開發(fā)區(qū)設立的計劃 因此 如何籌劃增值稅 成為該企業(yè)設立之初所要解決的重要問題 2009年1月1日起實施的 增值稅暫行條例實施細則 中規(guī)定 工業(yè)企業(yè)年銷售額達到50萬元 商貿(mào)企業(yè)年銷售額達到80萬元 即可申請認定為增值稅一般納稅人 3 6 1增值率是納稅人身份選擇的重要指標 一般納稅人應納稅額 銷售收入 17 可抵扣項目 17 小規(guī)模納稅人應納稅額 銷售收入 3 增值率 銷售收入 購進項目價值 購進項目價值 3 6 1增值率是納稅人身份選擇的重要指標 1 進項稅很少如 農(nóng)業(yè) 種植 養(yǎng)殖 企業(yè) 生產(chǎn)瓷器的企業(yè) 2 購買方大多不需要專用發(fā)票如 客戶多位小規(guī)模納稅人的企業(yè) 產(chǎn)品出口企業(yè) 兩種特殊性質(zhì)的企業(yè) 3 6 2應關注企業(yè)的原材料種類及其采購途徑 1 從小規(guī)模納稅人處購入的原材料 這時即使能夠取得稅務機關代開的專用發(fā)票 也只能按照含稅價格的3 計算進項增值稅 2 向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 這些購入項目只能按照含稅價格的13 計算進項增值稅 3 運費 只能按照含稅價格的7 計算進項增值稅 4 企業(yè)購入的自來水 天然氣 糧食 食用植物油等商品 這些項目只能按購入不含稅價格的13 計算進項增值稅 案例3 4如下 案例3 4 某糕點廠為增值稅一般納稅人 主要購進項目為糧食 食用植物油等 相應的增值稅率均為13 而其產(chǎn)品適用17 的增值稅稅率 試分析該類企業(yè)作為增值稅一般納稅人與增值稅小規(guī)模納稅人兩種情況下 稅收負擔狀況的優(yōu)劣 該糕點廠應立足于現(xiàn)有的納稅人身份 避免被認定為增值稅小規(guī)模納稅人 籌劃操作 案例3 4 需要注意的是 針對小規(guī)模商業(yè)企業(yè) 企業(yè)性單位凡年應稅銷售額在80萬元以下的 無論財務核算是否健全 一律不得認定為增值稅一般納稅人 3 6 3創(chuàng)造條件通過納稅人身份認定進行稅收籌劃的可行選擇 案例3 5如下 例題 案例3 5 某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進行批發(fā) 年銷售額150萬元 其中可抵扣進項增值稅的購入項目金額約100萬元 由稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票上載明的增值稅為3萬元 按照一般納稅人認定標準 該企業(yè)年銷售額超過80萬元 應被認定為一般納稅人 采用此種分立 還有可能通過降低兩企業(yè)的企業(yè)所得稅應稅所得額 而達到小型微利企業(yè)的標準 適用20 的企業(yè)所得稅稅率 實現(xiàn)企業(yè)所得稅的稅收籌劃 籌劃操作 分拆成兩家小規(guī)模納稅人企業(yè) 案例3 5 籌劃剖析 按照一般納稅人認定標準其增值稅負擔為 應納增值稅 150 17 3 22 5 萬元 該企業(yè)可抵扣進項增值稅的項目雖然比例較大 但是由于這些項目大多來源于小規(guī)模納稅人 所以按照現(xiàn)行稅收制度 允許抵扣的進項增值稅數(shù)額仍舊比較小 如果該企業(yè)被認定為小規(guī)模納稅人 則應該按照商業(yè)企業(yè)適用3 的征收率 這時增值稅納稅義務為 應納增值稅 150 3 4 5 萬元 籌劃操作 該企業(yè)可以將原企業(yè)分設為兩個批發(fā)企業(yè) 年銷售額均控制在80萬元以下 這樣當稅務機關進行年檢時 兩個企業(yè)將分別被重新認定為小規(guī)模納稅人 也就是說 假設新分設的兩家企業(yè)年營業(yè)額分別為X和Y 則應有 X 80萬元 Y 80萬元 X Y 150 萬元 籌劃結果 新分設的兩家企業(yè)均符合增值稅小規(guī)模納稅人條件 因此增值稅納稅義務總各和為 應納增值稅 X 3 Y 3 X Y 3 150 3 4 5 萬元 企業(yè)的增值稅負擔降低了18萬元 22 5 4 5 綜合練習 單項選擇題3 1子公司與分公司的根本區(qū)別在于 A 子公司必須具備獨立的法人資格B 母子公司有直接的隸屬關系C 母子公司存在法律上的獨立財產(chǎn)權益D 子公司獨立納稅3 2影響企業(yè)增值稅負擔的最根本因素是 A 產(chǎn)品增值率B 應稅銷售收入C 進項稅額D 銷項稅額3 3產(chǎn)品增值率為 時 企業(yè)作為一般納稅人與小規(guī)模納稅人增值稅負擔相等 A 30 77 B 54 6 C 64 7 D 21 4 綜合練習 多項選擇題3 1以下企業(yè)或組織類型只需繳納個人所得稅的有 A 個人獨資