營(yíng)改增會(huì)計(jì)及稅收相關(guān)問(wèn)題解析

第一部分第一部分 營(yíng)改增會(huì)計(jì)及稅收相關(guān)問(wèn)題解析營(yíng)改增會(huì)計(jì)及稅收相關(guān)問(wèn)題解析 第一章第一章 營(yíng)改增原理及意義營(yíng)改增原理及意義 第一節(jié)第一節(jié) 營(yíng)改增稅制設(shè)計(jì)原理 2012 年開(kāi)始 營(yíng)改增稅收試點(diǎn)陸續(xù)在全國(guó)部分省市鋪開(kāi) 為什么營(yíng)業(yè)稅要改征增值稅 呢 增值稅相比于營(yíng)業(yè)稅有什么迷人之處呢 首先首先增值稅實(shí)行的是環(huán)環(huán)抵扣制 其計(jì)稅依據(jù)是每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額 但是營(yíng)業(yè)稅 除特別規(guī)定外 其計(jì)稅依據(jù)是每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的銷售 營(yíng)業(yè) 額 假設(shè) A 公司向 B 公司提供勞務(wù) 收取款項(xiàng) 20000 元 B 公司接受勞務(wù)后又向個(gè)體消費(fèi)者 提供勞務(wù) 收取款項(xiàng) 40000 元 如果采取的是增值稅制 則 A 公司增值稅計(jì)稅依據(jù)為 20000 元 B 公司增值稅計(jì)稅依據(jù)為 40000 20000 20000 元 但是如果采取的是營(yíng)業(yè)稅制 則 A 公 司營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)為 20000 元 B 公司營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)為 40000 元 很明顯營(yíng)業(yè)稅負(fù)要重于 增值稅負(fù) 該項(xiàng)勞務(wù)的最終消費(fèi)者只支付了 40000 元 但營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)卻總計(jì)高達(dá) 60000 元 由此可見(jiàn) 增值稅在解決重復(fù)征稅的稅制設(shè)計(jì)原理上是優(yōu)于營(yíng)業(yè)稅的 其次其次目前我國(guó)增值稅一般納稅人采取了憑票抵扣制度 即只有取得抵扣憑證才可以抵扣 上一環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額 因此下一環(huán)節(jié)的購(gòu)買方自身就有一種利益沖動(dòng)要取得增值稅抵扣憑證 這種銷售方與購(gòu)買方相互制約機(jī)制將有效的健全發(fā)票管理制度 比如 A 公司向 B 公司銷售產(chǎn)品 如果 A 公司不能開(kāi)具增值稅抵扣憑證或開(kāi)具虛假增值稅 抵扣憑證 則 B 公司將失去抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的權(quán)利 毫無(wú)疑問(wèn)對(duì)于 B 公司而言是一筆損 失 因此 B 公司就需要索取并通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)認(rèn)證后據(jù)以申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 但是如果是營(yíng)業(yè)稅 由于營(yíng)業(yè)稅基本上不能憑票差額納稅 接受營(yíng)業(yè)稅勞務(wù) 受讓無(wú)形資產(chǎn) 與購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)一方就沒(méi)有利益沖動(dòng)去關(guān)注票據(jù)的真?zhèn)?從而導(dǎo)致接受虛假發(fā)票或不接受發(fā)票 從而紊亂了發(fā)票市場(chǎng) 導(dǎo)致每年公安部與國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)手嚴(yán)厲打擊發(fā)票違法犯罪行為 設(shè) 想 通過(guò)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅 通過(guò)上下游環(huán)節(jié)抵扣鏈條的相互制約 將有效的健全發(fā)票管理 制度 最后最后 流轉(zhuǎn)稅雖然有增值稅 營(yíng)業(yè)稅 消費(fèi)稅 關(guān)稅四種 但消費(fèi)稅是選擇部分增值稅 應(yīng)稅貨物而征收的以抑制過(guò)度消費(fèi) 促進(jìn)資源能源合理消耗 保護(hù)生命健康等為目的的稅種 關(guān)稅則是海關(guān)對(duì)進(jìn)境貨物征收的過(guò)境稅 流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)基本上處于增值稅與營(yíng)業(yè)稅雙龍治水的局 面 但雙龍治水何如一龍獨(dú)尊呢 比如有些行為很難判斷屬于增值稅抑若營(yíng)業(yè)稅范疇 比如 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 營(yíng) 業(yè)稅稅目注釋 試行稿 的通知 國(guó)稅發(fā) 1993 149 號(hào) 規(guī)定 廣告業(yè) 是指利用圖書 報(bào)紙 雜志 廣播 電視 電影 幻燈 路牌 招貼 櫥窗 霓紅燈 燈箱等形式為介紹商 品 經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目 文體節(jié)目或通告 聲明等事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù) 那么某廣告商僅應(yīng)客戶需求制作廣告牌是否征收營(yíng)業(yè)稅 許多地方國(guó)稅與地稅機(jī)關(guān)對(duì)此 存在爭(zhēng)議 再比如 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令 2008 年第 52 號(hào) 第十 三條規(guī)定 條例第五條所稱第七條第一款規(guī)定 納稅人的下列混合銷售行為 應(yīng)當(dāng)分別核 算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額 其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅 貨物銷售額不繳納 營(yíng)業(yè)稅 未分別核算的 由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額 一 提供建筑業(yè)勞務(wù) 的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為 如果 A 建筑有限公司自產(chǎn)混凝土并將上述混凝土用于承建工程 向建設(shè)方收取一筆款項(xiàng) 共計(jì) 5000 萬(wàn)元 但是并未就混凝土的銷售額與建筑勞務(wù)營(yíng)業(yè)額進(jìn)行分別核算 由于 A 建筑 有限公司未能分別核算 則應(yīng)由主管國(guó)稅機(jī)關(guān)與地稅機(jī)關(guān)分別進(jìn)行核定各自應(yīng)征增值稅的混 凝土銷售額和應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的建筑勞務(wù)營(yíng)業(yè)額 但共計(jì) 5000 萬(wàn)元的蛋糕在分配中卻由于主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)的部門利益 往往各自核定數(shù)額偏高 比如實(shí)際上混凝土的銷售額是 3000 萬(wàn)元 建筑勞務(wù)營(yíng)業(yè)額為 2000 萬(wàn)元 但主管國(guó)稅機(jī)關(guān)與地稅機(jī)關(guān)卻分別核定為 3300 萬(wàn)元和 2200 萬(wàn)元 結(jié)果出現(xiàn)了 500 萬(wàn)元的 空中樓閣 明顯增加了納稅人的稅負(fù) 因此如果增值稅和營(yíng)業(yè)稅合二為一 上述這些困擾納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的難題將迎刃而解 第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)改增試點(diǎn)現(xiàn)狀及前景展望營(yíng)改增試點(diǎn)現(xiàn)狀及前景展望 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增 值稅試點(diǎn)的通知 財(cái)稅 2011 111 號(hào) 規(guī)定 上海市在 2012 年 1 月 1 日就部分行業(yè)在全 市范圍內(nèi)試行營(yíng)改增試點(diǎn) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等 8 省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅 改征增值稅試點(diǎn)的通知 財(cái)稅 2012 71 號(hào) 規(guī)定 試點(diǎn)地區(qū)擴(kuò)大為北京市 天津市 江 蘇省 安徽省 浙江省 含寧波市 福建省 含廈門市 湖北省 廣東省 含深圳市 其中北京市應(yīng)當(dāng)于 2012 年 9 月 1 日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換 江蘇省 安徽省應(yīng)當(dāng)于 2012 年 10 月 1 日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換 福建省 廣東省應(yīng)當(dāng)于 2012 年 11 月 1 日完成新舊稅制轉(zhuǎn) 換 天津市 浙江省 湖北省應(yīng)當(dāng)于 2012 年 12 月 1 日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換 而據(jù)最新權(quán)威渠道消息 2013 年 營(yíng)改增 將在多地試點(diǎn)的基礎(chǔ)上選擇部分行業(yè)全國(guó) 試點(diǎn) 適時(shí)將郵電通信 鐵路運(yùn)輸 建筑安裝等行業(yè)納入改革試點(diǎn) 那么為什么營(yíng)改增推進(jìn)速度如此之快呢 首先首先營(yíng)改增進(jìn)程只有迅速推進(jìn) 才能解決試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)的稅制差異 比如上 海市 A 公司購(gòu)買江蘇 B 會(huì)計(jì)事務(wù)所有限責(zé)任公司的審計(jì)服務(wù) 因?yàn)榻K省已實(shí)施營(yíng)改增 則 A 公司就可以索取增值稅專用發(fā)票 并憑發(fā)票注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣 但如果其向 湖南 C 會(huì)計(jì)事務(wù)所有限責(zé)任公司購(gòu)買審計(jì)服務(wù) 則只能取得湖南省地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的服務(wù)業(yè)發(fā) 票而不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 很明顯稅制出現(xiàn)了歧視 眾所周知 作為流轉(zhuǎn)稅的增值稅其 首要原則就是突出效率 體現(xiàn)中性 而這種試點(diǎn)與非試點(diǎn)的不同流轉(zhuǎn)稅制差異明顯背離了中 性原則 不恰當(dāng)?shù)陌缪萘耸袌?chǎng)干擾者的角色 其次其次是各地地方利益的自發(fā)要求 比如 2012 年 1 月 1 日上海市納入營(yíng)改增試點(diǎn)城市后 由于其開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票購(gòu)買營(yíng)改增試點(diǎn)勞務(wù)方可以申報(bào)抵扣 造成許多江蘇 浙江 安徽等周邊省份的納稅人因?yàn)槎愂绽娑媚_投票 紛紛將公司遷移往上海 從而造成稅收 利益外流 有鑒于此 相關(guān)省份紛紛向國(guó)務(wù)院申請(qǐng)迅速加入營(yíng)改增的快車 據(jù)報(bào)道山東省有 望于 2013 年 1 月納入營(yíng)改增試點(diǎn)省份 最后最后 目前全國(guó) 34 個(gè)省 自治區(qū) 直轄市 特別行政區(qū) 除了臺(tái)灣 香港 澳門外 適用大陸稅制的有 31 個(gè)省 自治區(qū) 直轄市 從漢語(yǔ)的試點(diǎn)含義來(lái)解釋 試點(diǎn)只能是選擇 部分地點(diǎn) 部分行業(yè)先行試驗(yàn) 不可能所有省 自治區(qū) 直轄市均逐一試點(diǎn) 因此在試點(diǎn)行 業(yè)成熟的基礎(chǔ)上 全國(guó)全面推開(kāi)的步伐將大大加快 山雨欲來(lái)風(fēng)滿樓 一萬(wàn)年太短 只爭(zhēng)朝 夕 按照國(guó)家規(guī)劃 我國(guó) 營(yíng)改增 分為三步走 第一步 在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行 營(yíng) 改增 試點(diǎn) 上海作為首個(gè)試點(diǎn)城市 2012 年 1 月 1 日已經(jīng)正式啟動(dòng) 營(yíng)改增 第二步 選 擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn) 按照 2012 年 7 月 25 日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議的決定 這一階 段將在 2013 年開(kāi)始 從目前的情況來(lái)看 交通運(yùn)輸業(yè)以及 6 個(gè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先在全國(guó) 范圍內(nèi)推廣的概率最大 第三步 在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn) 營(yíng)改增 也即消滅營(yíng)業(yè)稅 按照規(guī) 劃 最快有望在十二五 2011 年 2015 年 期間完成 營(yíng)改增 第二章第二章 營(yíng)改增試點(diǎn)政策營(yíng)改增試點(diǎn)政策 第一節(jié)第一節(jié) 納稅人及扣繳義務(wù)人 一 納稅人簡(jiǎn)介一 納稅人簡(jiǎn)介 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人 為增值稅 納稅人 單位 是指企業(yè) 行政單位 事業(yè)單位 軍事單位 社會(huì)團(tuán)體及其他單位 個(gè)人 是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人 關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 我們有必要強(qiáng)調(diào)以下幾點(diǎn) 一 增值稅納稅人與企業(yè)所得稅納稅人的表述不一致 增值稅納稅人表述為單位和 個(gè)人 而企業(yè)所得稅的納稅人一般應(yīng)當(dāng)具備法人主體資格 也即個(gè)人和非法人單位原則上不 可能成為企業(yè)所得稅的納稅人 但卻可以成為增值稅的納稅人 二 行政單位不可能成為企業(yè)所得稅納稅人 但卻可以成為增值稅納稅人 企業(yè)所 得稅法實(shí)施條例 國(guó)務(wù)院令第 512 號(hào) 第三條一款規(guī)定 企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在 中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè) 包括依照中國(guó)法律 行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè) 事業(yè)單位 社 會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織 可見(jiàn)行政單位是被排除在企業(yè)所得稅納稅人納稅人之外的 但是行政單位發(fā)生應(yīng)征增值稅行為的 卻必須申報(bào)繳納增值稅 這是為什么呢 增值稅是流轉(zhuǎn)稅 任何一個(gè)鏈條的斷裂都將使增值稅形成不了一個(gè)完整的鏈條 因此 行政單位發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為也應(yīng)當(dāng)開(kāi)具發(fā)票并申報(bào)繳納稅款 這樣購(gòu)買應(yīng)稅行為的一方才 能得以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 而如果對(duì)行政單位征收企業(yè)所得稅 由于行政單位本身的經(jīng)費(fèi) 來(lái)源即來(lái)自于財(cái)政預(yù)算撥款 左口袋交稅 右口袋收稅 毫無(wú)意義 因此企業(yè)所得稅納稅人 不包括行政單位 那么由此又引申出一個(gè)重要命題 即納稅人超經(jīng)營(yíng)范圍是否納稅的問(wèn)題 比如某縣政 府進(jìn)行公車改革后 要拍賣一批公車 顯然縣政府并沒(méi)有一個(gè)銷售二手車的業(yè)務(wù)范疇 但只 要發(fā)生了應(yīng)征增值稅行為 即要申報(bào)繳納增值稅 例一 遠(yuǎn)華公司是增值稅一般納稅人 2010 年 6 月從威自達(dá)公司購(gòu)進(jìn)服裝一批 價(jià)值 不含稅 10 萬(wàn)元 同年 8 月由于服裝質(zhì)量問(wèn)題 雙方協(xié)商一致后達(dá)成退貨意向 但由于 增值稅專用發(fā)票此前已作帳務(wù)處理 原增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)與發(fā)票聯(lián)無(wú)法退還給威自達(dá)公 司 遠(yuǎn)華公司于是立即給威自達(dá)公司開(kāi)具一張銷售價(jià)格同樣為 10 萬(wàn)元金額的增值稅專用發(fā) 票 即采取發(fā)票對(duì)開(kāi)方法 解決了這批服裝的銷貨退回問(wèn)題 我們認(rèn)為上述行為并不違法 其原因有二 第一 用發(fā)票對(duì)開(kāi)形式解決銷貨退回問(wèn)題 其實(shí)質(zhì)是將退貨看作是對(duì)銷貨方的一種重新 銷售 對(duì)于這一點(diǎn) 法律并無(wú)禁止 而根據(jù)我國(guó)司法界定 不禁止即視為不違法 第二 用發(fā)票對(duì)開(kāi)形式解決銷貨退回問(wèn)題 從操作目的上看購(gòu)銷雙方并不存在偷逃稅款 的主觀故意 從實(shí)質(zhì)上看也不造成稅款流失的客觀后果 因此即使威自達(dá)公司超越其經(jīng)營(yíng)范圍向遠(yuǎn)華公司銷售貨物 遠(yuǎn)華公司取得的增值稅專用 發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣 在這里我們不妨引用一個(gè)個(gè)人所得稅的文件來(lái)進(jìn)一步說(shuō)明一個(gè)問(wèn)題 即增值稅只對(duì)應(yīng)稅 行為征稅 而這種應(yīng)稅行為是否超經(jīng)營(yíng)范圍或是否違法則不是征稅的前提條件 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人或合伙吸儲(chǔ)放貸取得的收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù) 國(guó) 稅函 2000 516 號(hào) 規(guī)定 個(gè)人或者幾個(gè)人合伙對(duì)外吸收存款 放出貸款 從中獲取貸 款利息的差額利潤(rùn) 這是違反國(guó)家金融管理規(guī)定的行為 應(yīng)由有關(guān)部門依法取締 在這種行 為被有關(guān)部門取締之前 為了防止其蔓延和調(diào)節(jié)個(gè)人收入 現(xiàn)明確 對(duì)個(gè)人或個(gè)人打伙取得 的吸存放貸收入 應(yīng)按照 個(gè)體工商戶的生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)所得 應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅 對(duì)個(gè) 人將資金提供上述人員放貸而取得的利息收入 應(yīng)作為集資利息收入 按照 利息 股息 紅利所得 應(yīng)稅項(xiàng)目證收個(gè)人所得稅 稅款由利息所得支付者代扣代繳 可見(jiàn)在高利貸行為沒(méi)有被金融部門取締之前 由于在法律形式上仍未被最終確認(rèn)為違法 則稅務(wù)部門應(yīng)繼續(xù)征收稅款 但是一旦上述行為被金融部門取締 在形式上完成了非法的認(rèn) 定 則稅務(wù)部門不應(yīng)再繼續(xù)征收稅款 而應(yīng)由有關(guān)部門采用罰沒(méi)的形式予以沒(méi)收違法所得 二 承包承租納稅人 二 承包承租納稅人 單位以承包 承租 掛靠方式經(jīng)營(yíng)的 承包人 承租人 掛靠人以發(fā)包人 出租人 被 掛靠人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的 以該發(fā)包人為納稅人 否則 以承包 人為納稅人 例一 A 運(yùn)輸有限責(zé)任公司 2012 年由李某承包 相應(yīng)運(yùn)輸服務(wù)由李某親自與客戶洽談 并由李某承擔(dān)運(yùn)輸途中貨物損毀的責(zé)任 則根據(jù)上述規(guī)定 李某應(yīng)作為一名增值稅納稅人自 行申報(bào)繳納稅款 其與 A 運(yùn)輸有限責(zé)任公司是兩個(gè)獨(dú)立的增值稅納稅人 此時(shí)李某向 A 運(yùn)輸 有限責(zé)任公司繳納的承包費(fèi)因?yàn)槭莾蓚€(gè)獨(dú)立納稅人之間的流轉(zhuǎn)交易 上述承包費(fèi)目前就應(yīng)當(dāng) 開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅 將來(lái)營(yíng)改增完成后則應(yīng)開(kāi)具增值稅發(fā)票 例二 B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 2012 年由王某承包 根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)法律 相應(yīng)的會(huì)計(jì)鑒證業(yè)務(wù)不可能由個(gè)人承擔(dān) 因此王某負(fù)責(zé)的會(huì)計(jì)鑒證業(yè)務(wù)只能由 B 會(huì)計(jì)師事務(wù) 所有限責(zé)任公司來(lái)簽訂審計(jì)合同并由事務(wù)所有限責(zé)任公司承擔(dān)合同義務(wù) 在此情況下 只有 B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司是唯一的增值稅納稅人 而王某并不是增值稅納稅人 王某向 B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司上交的承包費(fèi)就是一個(gè)納稅人內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)往來(lái) 不需要交納任 何流轉(zhuǎn)稅 另外如果承包人 承租人 掛靠人辦理了工商執(zhí)照與稅務(wù)登記證 則不存在上述問(wèn)題 其必然成為一名獨(dú)立的增值稅納稅人 3 3 扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人 中華人民共和國(guó)境外 以下稱境外 的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù) 在境內(nèi)未 設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的 以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人 在境內(nèi)沒(méi)有代理人的 以接受方為增值 稅扣繳義務(wù)人 1 根據(jù) 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 第四條規(guī)定 法律 行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代 扣代繳 代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人 因此扣繳義務(wù)人是法律 行政法規(guī) 所規(guī)定的 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不能擅自指定扣繳義務(wù)人 2 增值稅扣繳義務(wù)人設(shè)定有幾個(gè)前提 其一是境外納稅人未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu) 如果設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu) 則由其自行申報(bào)納稅 就不存在扣繳義務(wù)人的問(wèn)題 其二如果有代理人 的 應(yīng)當(dāng)首先由代理人履行代扣代繳義務(wù) 否則由接受方為扣繳義務(wù)人 第三這里的代理人 應(yīng)當(dāng)指的是非獨(dú)立代理人 獨(dú)立代理人是指不僅為某一個(gè)企業(yè)代理服務(wù) 也為其他企業(yè)提供 代理服務(wù) 假如境外 A 公司為境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù) 但該項(xiàng)服務(wù)并未由 B 獨(dú)立代理人代理 則 不應(yīng)當(dāng)由 B 獨(dú)立代理人履行代扣代繳義務(wù) 3 根據(jù)財(cái)稅 2011 111 號(hào)附件二第二條規(guī)定 符合下列情形的 按照 試點(diǎn)實(shí)施辦 法 第六條規(guī)定代扣代繳增值稅 1 以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的 境內(nèi)代理人和接受 方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點(diǎn)地區(qū) 2 以接受方為扣繳義務(wù)人的 接受方的機(jī)構(gòu)所 在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū) 不符合上述情形的 仍按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè) 稅 例 某國(guó)外海運(yùn)公司為湖南 A 進(jìn)出口貿(mào)易有限公司提供海運(yùn)服務(wù) 收取海運(yùn)費(fèi) 100 萬(wàn)元 該國(guó)外海運(yùn)公司在境內(nèi)承接代理業(yè)務(wù)的是浙江 B 代理有限公司 則由于浙江已納入營(yíng)改增范 疇 但湖南尚未納入營(yíng)改增范疇 上述應(yīng)代扣營(yíng)業(yè)稅款仍應(yīng)依據(jù) 營(yíng)業(yè)稅暫行條例 國(guó)務(wù) 院令第 540 號(hào) 文件第十一條一款規(guī)定 中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng) 稅勞務(wù) 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn) 在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的 以其境內(nèi)代理人為扣繳 義務(wù)人 在境內(nèi)沒(méi)有代理人的 以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人 4 注意國(guó)內(nèi)稅法與國(guó)際協(xié)定之間的區(qū)別 當(dāng)國(guó)內(nèi)稅法與國(guó)際協(xié)定產(chǎn)生沖突時(shí) 應(yīng)首先 適用國(guó)際協(xié)定 比如我國(guó)與新加坡 日本 丹麥 阿聯(lián)酋 韓國(guó) 印度 毛里求斯 斯洛文 尼亞 以色列 烏克蘭 牙買加 馬來(lái)西亞等國(guó)家以及香港特別行政區(qū)簽訂了互免?？者\(yùn)的 協(xié)定或安排 則上述協(xié)定締約方提供的相應(yīng)海運(yùn)或空運(yùn)收取費(fèi)用顯然就不需要代扣代繳增值 稅 根據(jù) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn) 若干稅收政策的通知 財(cái)稅 2011 133 號(hào) 第六條規(guī)定 中華人民共和國(guó)境內(nèi)的代理人 和接受方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的 按照適用稅率扣繳增值稅 但是根據(jù) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充 通知 財(cái)稅 2012 53 號(hào) 第一條規(guī)定 未與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地 區(qū)的單位或者個(gè)人 向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù) 符合 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn) 代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 財(cái)稅 2011 111 號(hào) 第六條規(guī)定的 試點(diǎn)期間 扣繳義務(wù)人暫按 3 的征收率代扣代繳增值稅 應(yīng)扣繳稅額按照下列公式計(jì)算 應(yīng)扣繳稅 額 接受方支付的價(jià)款 1 征收率 征收率 比如菲律賓某海運(yùn)公司為上海 A 進(jìn)出口貿(mào)易有限公司提供海運(yùn)勞務(wù) 收取 103 萬(wàn)元款項(xiàng) 則應(yīng)扣繳增值稅額 103 1 3 3 3 萬(wàn)元 第二節(jié)第二節(jié) 一般納稅人與小規(guī)模納稅人劃分及認(rèn)定一般納稅人與小規(guī)模納稅人劃分及認(rèn)定 一 一 一般納稅人一般納稅人 一般納稅人范疇有兩個(gè)部分 其一為應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)財(cái)政部和國(guó) 家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人 應(yīng)征增值稅銷售額包括納稅人在連續(xù)不超過(guò) 12 個(gè)月的經(jīng)營(yíng) 期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額 含減 免稅銷售額 提供境外服務(wù)銷售額以及按規(guī)定已從銷售 額中差額扣除的部分 如果該銷售額為含稅的 應(yīng)按照應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率或征收率換算為 不含稅的銷售額 目前營(yíng)改增一般納稅人應(yīng)征增值稅銷售額明確為 500 萬(wàn)元 其二為小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全 能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的 可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申 請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定 成為一般納稅人 其中會(huì)計(jì)核算健全 是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì) 計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿 根據(jù)合法 有效憑證核算 但并不是應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的就必然是 一般納稅人 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人 非企業(yè)性單位 不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅 其他個(gè)人不同于個(gè)體工商戶 不需要辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照及稅務(wù)登記證 不需要設(shè)置帳薄 自然不可能核算增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額 因此只能是小規(guī)模納稅人而不可能是一般納稅 人 非企業(yè)性單位指行政單位 事業(yè)單位 軍事單位 社會(huì)團(tuán)體等 不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的 企業(yè)主要指目前以營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)為主的企業(yè) 非企業(yè)性單位和不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)具有 共同的特征 即其應(yīng)征增值稅的勞務(wù)發(fā)生次數(shù)極少 對(duì)其強(qiáng)行認(rèn)定為增值稅一般納稅人 會(huì) 增加上述單位的稅負(fù)成本 也增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的難度 個(gè)體工商戶一般建帳立制不規(guī)范 無(wú)法準(zhǔn)確核算帳目及應(yīng)納增值稅稅額 由其自行選擇 按小規(guī)模納稅人納稅人 同樣有利于節(jié)約征納成本 二 二 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人 另外其他 個(gè)人無(wú)論應(yīng)征增值稅銷售額是否超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)一律屬于小規(guī)模納稅人 而非企業(yè)性單位 不 經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶即使應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)也可以選擇成為 小規(guī)模納稅人 三 一般納稅人認(rèn)定一般納稅人認(rèn)定 根據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于北京等 8 省市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格 認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2012 年第 38 號(hào) 第一條規(guī)定 營(yíng)業(yè)稅改征增值 稅試點(diǎn)實(shí)施前 以下簡(jiǎn)稱試點(diǎn)實(shí)施前 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò) 500 萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人 應(yīng)向 國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 以下簡(jiǎn)稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù) 按照現(xiàn) 行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人 其應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額按未扣除之前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算 但是第二條又作了例外規(guī)定 試點(diǎn)實(shí)施前已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納 稅人 不需重新申請(qǐng)認(rèn)定 由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作 送達(dá) 稅務(wù)事項(xiàng)通知書 告知納稅人 認(rèn)定程序仍依照 增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法 國(guó)家稅務(wù)總局令第 22 號(hào) 即一般納稅人認(rèn)定分為兩類 其中一類為增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù) 總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的 可以選擇或不辦理一般納稅人的納稅人除外 按照下列程 序辦理一般納稅人資格認(rèn)定 一 納稅人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期結(jié)束后 40 日 工作日 內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送 增值稅一 般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表 申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定 二 認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起 20 日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定 并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作 送達(dá) 稅務(wù)事項(xiàng)通知書 告知納稅人 三 納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期 限結(jié)束后 20 日內(nèi)制作并送達(dá) 稅務(wù)事項(xiàng)通知書 告知納稅人 第二類為年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi) 業(yè)的納稅人 可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定 對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資 格認(rèn)定 一 有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所 二 能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿 根據(jù)合法 有效憑證核算 能夠提 供準(zhǔn)確稅務(wù)資料 按照下列程序辦理一般納稅人資格認(rèn)定 一 納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)表 并提供下列資料 1 稅務(wù)登記證 副本 2 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件 3 會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件 4 經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議 或者其他可使用場(chǎng)地證明及其復(fù)印件 5 國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料 二 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)核對(duì)納稅人的申請(qǐng)資料 經(jīng)核對(duì)一致且申請(qǐng)資料齊全 符 合填列要求的 當(dāng)場(chǎng)受理 制作 文書受理回執(zhí)單 并將有關(guān)資料的原件退還納稅人 對(duì) 申請(qǐng)資料不齊全或者不符合填列要求的 應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要補(bǔ)正的全部?jī)?nèi)容 三 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請(qǐng)以后 根據(jù)需要進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn) 并制作查驗(yàn)報(bào)告 查驗(yàn)報(bào)告由納稅人法定代表人 負(fù)責(zé)人或者業(yè)主 稅務(wù)查驗(yàn)人員共同簽字 簽章 確認(rèn) 實(shí)地查驗(yàn)時(shí) 應(yīng)當(dāng)有兩名或者兩名以上稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員同時(shí)到場(chǎng) 實(shí)地查驗(yàn)的范圍和方法 由各省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案 四 認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起 20 日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定 并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作 送達(dá) 稅務(wù)事項(xiàng)通知書 告知納稅人 財(cái)稅 2011 111 號(hào)第五條二款規(guī)定 除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外 一經(jīng)認(rèn)定為一般 納稅人后 不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人 目前為止 國(guó)家稅務(wù)總局還沒(méi)有所謂的另有規(guī)定 因此目前納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納 稅人后 就不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人 之所以作如此硬性規(guī)定 是有其特殊原因的 營(yíng)業(yè)稅之所以要改增值稅 正如前文所述 就是因?yàn)樵鲋刀愐话慵{稅人的計(jì)稅原理能 夠解決重復(fù)征稅的問(wèn)題 但是增值稅小規(guī)模納稅人卻因?yàn)椴荒艿挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額 實(shí)質(zhì)上是變異 了的增值稅 這種按銷售額乘以征收率的計(jì)稅方式和營(yíng)業(yè)稅有異曲同工之處 就是根本上解 決不了重復(fù)征稅問(wèn)題 因此無(wú)論是營(yíng)改增相關(guān)政策 還是國(guó)家稅務(wù)總局令第 22 號(hào)均強(qiáng)制規(guī) 定一旦轉(zhuǎn)為一般納稅人后不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人 就是從政策上保障越來(lái)越多的納稅人采 用增值稅一般納稅人計(jì)稅方法 實(shí)現(xiàn)整個(gè)流轉(zhuǎn)稅鏈條的逐環(huán)抵扣 最大程度解決重復(fù)征稅的 問(wèn)題 充分體現(xiàn)出增值稅的中性原則 一般納稅人既然不可能再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人 那么一般納稅人的留抵稅額如何處理呢 根據(jù) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知 財(cái)稅 2005 165 號(hào) 第六條 規(guī)定 一般納稅人注銷 其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 其留抵稅額也不予以退稅 例 A 有限責(zé)任公司進(jìn)入注銷程序 留抵稅額尚有 100 萬(wàn)元 則上述 100 萬(wàn)元留抵稅額 既不能退稅 又不能獲得抵扣 則應(yīng)根據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅 前扣除管理辦法 的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011 年第 25 號(hào) 相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)損失的 規(guī)定進(jìn)行申報(bào)扣除 第第 3 3 節(jié)節(jié) 應(yīng)稅服務(wù)范疇?wèi)?yīng)稅服務(wù)范疇 營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 一 交通運(yùn)輸業(yè)一 交通運(yùn)輸業(yè) 交通運(yùn)輸業(yè) 是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地 使其空間位置得到轉(zhuǎn)移 的業(yè)務(wù)活動(dòng) 包括陸路運(yùn)輸服務(wù) 水路運(yùn)輸服務(wù) 航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù) 一 陸路運(yùn)輸服務(wù) 陸路運(yùn)輸服務(wù) 是指通過(guò)陸路 地上或者地下 運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng) 包括公路運(yùn)輸 纜車運(yùn)輸 索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸 暫不包括鐵路運(yùn)輸 二 水路運(yùn)輸服務(wù) 水路運(yùn)輸服務(wù) 是指通過(guò)江 河 湖 川等天然 人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或 者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng) 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?期租業(yè)務(wù) 屬于水路運(yùn)輸服務(wù) 程租業(yè)務(wù) 是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的 業(yè)務(wù) 期租業(yè)務(wù) 是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限 承 租期內(nèi)聽(tīng)候承租方調(diào)遣 不論是否經(jīng)營(yíng) 均按天向承租方收取租賃費(fèi) 發(fā)生的固定費(fèi)用均由 船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù) 三 航空運(yùn)輸服務(wù) 航空運(yùn)輸服務(wù) 是指通過(guò)空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng) 航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù) 屬于航空運(yùn)輸服務(wù) 濕租業(yè)務(wù) 是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī) 組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限 承租期內(nèi)聽(tīng)候承租方調(diào)遣 不論是否經(jīng)營(yíng) 均按一 定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi) 發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù) 四 管道運(yùn)輸服務(wù) 管道運(yùn)輸服務(wù) 是指通過(guò)管道設(shè)施輸送氣體 液體 固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng) 根據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 營(yíng)業(yè)稅稅目注釋 試行稿 的通知 國(guó)稅發(fā) 1993 149 號(hào) 文件第一條規(guī)定 交通運(yùn)輸業(yè) 是指使用運(yùn)輸工具或人力 畜力將貨物或旅客送 達(dá)目的地 使其空間位置行到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng) 本稅目的征收范圍包括 陸路運(yùn)輸 水路運(yùn) 輸 航空運(yùn)輸 管理運(yùn)輸 裝卸搬運(yùn) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅 服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知 財(cái)稅 2012 86 號(hào) 第一條規(guī)定 出租車公司向出租 車司機(jī)收取的管理費(fèi)用 出租車屬于出租車公司的 按照 陸路運(yùn)輸服務(wù) 征收增值稅 出 租車屬于出租車司機(jī)的 不征收增值稅 綜上所述 有幾點(diǎn)讀者需要注意 1 原營(yíng)業(yè)稅交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增后 其中的陸路運(yùn)輸 水路運(yùn)輸 航空運(yùn)輸 管道運(yùn)輸 改為交通運(yùn)輸業(yè) 而裝卸搬運(yùn)則改為物流輔助服務(wù) 2 根據(jù) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知 財(cái)稅 2003 16 號(hào) 第二條二款規(guī)定 單位和個(gè)人從事快遞業(yè)務(wù)按郵電通信業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅 目前郵政電 信業(yè)尚沒(méi)有納入營(yíng)改增范疇 因此快遞業(yè)仍屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范疇而沒(méi)有納入營(yíng)改增范疇 3 由于管道運(yùn)輸屬于新興行業(yè) 需要政策的扶持 因此試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提 供管道運(yùn)輸服務(wù) 對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò) 3 的部分實(shí)行增值稅即征即退政策 二 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)二 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 是指圍繞制造業(yè) 文化產(chǎn)業(yè) 現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性 知識(shí)性 服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng) 包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 信息技術(shù)服務(wù) 文化創(chuàng)意服務(wù) 物流輔助服務(wù) 有 形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 鑒證咨詢服務(wù) 一 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 包括研發(fā)服務(wù) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù) 技術(shù)咨詢服務(wù) 合同能源管理服務(wù) 工程勘察勘探服務(wù) 1 研發(fā)服務(wù) 是指就新技術(shù) 新產(chǎn)品 新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn) 開(kāi)發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng) 2 技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù) 是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng) 3 技術(shù)咨詢服務(wù) 是指對(duì)特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證 技術(shù)預(yù)測(cè) 專題技術(shù)調(diào)查 分析評(píng)價(jià)報(bào)告和專業(yè)知識(shí)咨詢等業(yè)務(wù)活動(dòng) 4 合同能源管理服務(wù) 是指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標(biāo) 節(jié) 能服務(wù)公司提供必要的服務(wù) 用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報(bào)酬的業(yè) 務(wù)活動(dòng) 5 工程勘察勘探服務(wù) 是指在采礦 工程施工以前 對(duì)地形 地質(zhì)構(gòu)造 地下資源 蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動(dòng) 二 信息技術(shù)服務(wù) 信息技術(shù)服務(wù) 是指利用計(jì)算機(jī) 通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn) 收集 處理 加 工 存儲(chǔ) 運(yùn)輸 檢索和利用 并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng) 包括軟件服務(wù) 電路設(shè)計(jì)及測(cè) 試服務(wù) 信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) 1 軟件服務(wù) 是指提供軟件開(kāi)發(fā)服務(wù) 軟件咨詢服務(wù) 軟件維護(hù)服務(wù) 軟件測(cè)試服務(wù) 的業(yè)務(wù)行為 2 電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù) 是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計(jì) 測(cè)試及相關(guān)技術(shù)支 持服務(wù)的業(yè)務(wù)行為 3 信息系統(tǒng)服務(wù) 是指提供信息系統(tǒng)集成 網(wǎng)絡(luò)管理 桌面管理與維護(hù) 信息系統(tǒng)應(yīng) 用 基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺(tái)整合 信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理 數(shù)據(jù)中心 托管中心 安全服務(wù) 的業(yè)務(wù)行為 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn) 應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知 財(cái)稅 2012 86 號(hào) 第一條規(guī)定 網(wǎng)站對(duì)非自有 的網(wǎng)絡(luò)游戲提供的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)服務(wù)按照 信息系統(tǒng)服務(wù) 征收增值稅 4 業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) 是指依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)提供的人力資源管理 財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管 理 金融支付服務(wù) 內(nèi)部數(shù)據(jù)分析 呼叫中心和電子商務(wù)平臺(tái)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng) 三 文化創(chuàng)意服務(wù) 文化創(chuàng)意服務(wù) 包括設(shè)計(jì)服務(wù) 商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù) 知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù) 廣告服務(wù)和會(huì) 議展覽服務(wù) 1 設(shè)計(jì)服務(wù) 是指把計(jì)劃 規(guī)劃 設(shè)想通過(guò)視覺(jué) 文字等形式傳遞出來(lái)的業(yè)務(wù)活動(dòng) 包括工業(yè)設(shè)計(jì) 造型設(shè)計(jì) 服裝設(shè)計(jì) 環(huán)境設(shè)計(jì) 平面設(shè)計(jì) 包裝設(shè)計(jì) 動(dòng)漫設(shè)計(jì) 展示設(shè) 計(jì) 網(wǎng)站設(shè)計(jì) 機(jī)械設(shè)計(jì) 工程設(shè)計(jì) 創(chuàng)意策劃等 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng) 稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知 財(cái)稅 2012 86 號(hào) 第一條規(guī)定 文印曬圖服務(wù) 按照 設(shè)計(jì)服務(wù) 征收增值稅 2 商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù) 是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo) 商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng) 3 知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù) 是指處理知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng) 包括對(duì)專利 商標(biāo) 著作權(quán) 軟件 集成電路布圖設(shè)計(jì)的代理 登記 鑒定 評(píng)估 認(rèn)證 咨詢 檢索服務(wù) 4 廣告服務(wù) 是指利用圖書 報(bào)紙 雜志 廣播 電視 電影 幻燈 路牌 招貼 櫥窗 霓虹燈 燈箱 互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品 經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目 文體節(jié)目或者通告 聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng) 包括廣告的策劃 設(shè)計(jì) 制作 發(fā)布 播映 宣傳 展示等 5 會(huì)議展覽服務(wù) 是指為商品流通 促銷 展示 經(jīng)貿(mào)洽談 民間交流 企業(yè)溝通 國(guó)際往來(lái)等舉辦的各類展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng) 稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知 財(cái)稅 2012 86 號(hào) 第一條規(guī)定 組織安排會(huì)議 或展覽的服務(wù)按照 會(huì)議展覽服務(wù) 征收增值稅 四 物流輔助服務(wù) 物流輔助服務(wù) 包括航空服務(wù) 港口碼頭服務(wù) 貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù) 打撈救助服務(wù) 貨物運(yùn)輸代理服務(wù) 代理報(bào)關(guān)服務(wù) 倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù) 1 航空服務(wù) 包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù) 航空地面服務(wù) 是指航空公司 飛機(jī)場(chǎng) 民航管理局 航站等向在我國(guó)境內(nèi)航行或者 在我國(guó)境內(nèi)機(jī)場(chǎng)停留的境內(nèi)外飛機(jī)或者其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng) 包括旅客安全檢查服務(wù) 停機(jī)坪管理服務(wù) 機(jī)場(chǎng)候機(jī)廳管理服務(wù) 飛機(jī)清洗消毒服務(wù) 空中 飛行管理服務(wù) 飛機(jī)起降服務(wù) 飛行通訊服務(wù) 地面信號(hào)服務(wù) 飛機(jī)安全服務(wù) 飛機(jī)跑道管 理服務(wù) 空中交通管理服務(wù)等 通用航空服務(wù) 是指為專業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng) 包括航空攝影 航空測(cè)量 航空勘探 航空護(hù)林 航空吊掛播灑 航空降雨等 2 港口碼頭服務(wù) 是指港務(wù)船舶調(diào)度服務(wù) 船舶通訊服務(wù) 航道管理服務(wù) 航道疏 浚服務(wù) 燈塔管理服務(wù) 航標(biāo)管理服務(wù) 船舶引航服務(wù) 理貨服務(wù) 系解纜服務(wù) 停泊和移 泊服務(wù) 海上船舶溢油清除服務(wù) 水上交通管理服務(wù) 船只專業(yè)清洗消毒檢測(cè)服務(wù)和防止船 只漏油服務(wù)等為船只提供服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng) 稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知 財(cái)稅 2012 86 號(hào) 第一條規(guī)定 港口設(shè)施經(jīng)營(yíng) 人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)按照 港口碼頭服務(wù) 征收增值稅 3 貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù) 是指貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站 不包括鐵路運(yùn)輸 提供的貨物配載服務(wù) 運(yùn)輸組織服務(wù) 中轉(zhuǎn)換乘服務(wù) 車輛調(diào)度服務(wù) 票務(wù)服務(wù)和車輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng) 4 打撈救助服務(wù) 是指提供船舶人員救助 船舶財(cái)產(chǎn)救助 水上救助和沉船沉物打 撈服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng) 5 貨物運(yùn)輸代理服務(wù) 是指接受貨物收貨人 發(fā)貨人的委托 以委托人的名義或者 以自己的名義 在不直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)情況下 為委托人辦理貨物運(yùn)輸及相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù) 的業(yè)務(wù)活動(dòng) 船舶代理服務(wù)屬于 貨物運(yùn)輸代理服務(wù) 國(guó)際船舶代理服務(wù)屬于國(guó)際貨物運(yùn)輸代理 服務(wù) 船舶代理服務(wù) 是指接受貨物收貨人 發(fā)貨人 船舶所有人 船舶承租人或船舶經(jīng) 營(yíng)人的委托 以委托人的名義或者自己的名義 在不直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)情況下 為委托 人辦理貨物運(yùn)輸以及船舶進(jìn)出港口 聯(lián)系安排引航 靠泊和裝卸等相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng) 6 代理報(bào)關(guān)服務(wù) 是指接受進(jìn)出口貨物的收 發(fā)貨人委托 代為辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的業(yè) 務(wù)活動(dòng) 7 倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù) 是指利用倉(cāng)庫(kù) 貨場(chǎng)或者其他場(chǎng)所代客貯放 保管貨物的業(yè)務(wù)活動(dòng) 8 裝卸搬運(yùn)服務(wù) 是指使用裝卸搬運(yùn)工具或人力 畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間 裝 卸現(xiàn)場(chǎng)之間或者運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)活動(dòng) 五 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 有形動(dòng)產(chǎn)租賃 包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃 1 有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃 是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活 動(dòng) 即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格 型號(hào) 性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人 合 同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人 承租人只擁有使用權(quán) 合同期滿付清租金后 承租人有權(quán)按 照殘值購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn) 以擁有其所有權(quán) 不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷售給承租人 均 屬于融資租賃 2 有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃 是指在約定時(shí)間內(nèi)將物品 設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用 且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng) 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù) 航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù) 屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃 光租業(yè)務(wù) 是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用 不配備操作人 員 不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng) 干租業(yè)務(wù) 是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用 不配備機(jī)組人 員 不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng) 六 鑒證咨詢服務(wù) 鑒證咨詢服務(wù) 包括認(rèn)證服務(wù) 鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù) 1 認(rèn)證服務(wù) 是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測(cè) 檢驗(yàn) 計(jì)量等技術(shù) 證明產(chǎn)品 服務(wù) 管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范 相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng) 2 鑒證服務(wù) 是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位 為委托方的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及有關(guān)資料進(jìn)行鑒證 發(fā)表具有證明力的意見(jiàn)的業(yè)務(wù)活動(dòng) 包括會(huì)計(jì) 稅務(wù) 資產(chǎn)評(píng)估 律師 房地產(chǎn)土地評(píng)估 工程造價(jià)的鑒證 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn) 應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知 財(cái)稅 2012 86 號(hào) 第一條規(guī)定 建筑圖紙審核 服務(wù) 環(huán)境評(píng)估服務(wù) 醫(yī)療事故鑒定服務(wù) 按照 鑒證服務(wù) 征收增值稅 3 咨詢服務(wù) 是指提供和策劃財(cái)務(wù) 稅收 法律 內(nèi)部管理 業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理 等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn) 應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知 財(cái)稅 2012 86 號(hào) 第一條規(guī)定 代理記賬服務(wù) 按照 咨詢服務(wù) 征收增值稅 第四節(jié) 第四節(jié) 增值稅一般計(jì)稅辦法增值稅一般計(jì)稅辦法 1 1 計(jì)稅方法 計(jì)稅方法 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額 是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額 應(yīng)納稅額計(jì) 算公式 應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵 扣時(shí) 其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 上述留抵稅額可以無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣 這條規(guī)定相較于目前營(yíng)業(yè)稅某些規(guī)定明顯有其 減輕稅負(fù)的效果 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法 的通知 國(guó) 稅發(fā) 2002 9 號(hào) 文件第十四條規(guī)定 金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù) 按股票 債券 外匯 其他四 大類來(lái)劃分 同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差 在同一個(gè)納稅期內(nèi)可以相抵 相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的 可結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)納稅期相抵 但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的 不得轉(zhuǎn)入下一個(gè) 會(huì)計(jì)年度 可見(jiàn)上述稅負(fù)差只能在一個(gè)年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)而不能無(wú)限期遞延 顯然加重了納稅人的 負(fù)擔(dān) 2 2 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 一 不需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額的情形 一 不需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額的情形 1 非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù) 非營(yíng)業(yè)活動(dòng) 是指 1 非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定 為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職 能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng) 2 單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代 服務(wù)業(yè)服務(wù) 3 單位或者個(gè)體工商戶為員工提交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù) 4 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 上述第 1 項(xiàng)活動(dòng)屬于政府提供的公共產(chǎn)品收取的費(fèi)用 稅收一般只對(duì) 非公共產(chǎn)品 進(jìn)行調(diào)節(jié) 因此公共產(chǎn)品收費(fèi)不應(yīng)納入增值稅范疇 上述第 2 項(xiàng)活動(dòng)屬于單位或者個(gè)體工商戶內(nèi)部經(jīng)濟(jì)行為 以工資或福利費(fèi)的形式支 付員工提供的服務(wù) 上述第 3 項(xiàng)活動(dòng)屬于單位或者個(gè)體工商戶提供的集體福利 與第二項(xiàng)活動(dòng)一樣 屬 于一個(gè)增值稅納稅人內(nèi)部經(jīng)濟(jì)行為 沒(méi)有形成流轉(zhuǎn) 自然不存在增值稅 2 納稅人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)雖然是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi) 但下 列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù) 1 境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù) 2 境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn) 3 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 而異曲同工的是現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅也有類似的規(guī)定 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商 品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知 財(cái)稅 2009 111 號(hào) 文件第四條規(guī)定 境外單位 或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行 條例 國(guó)務(wù)院令第 540 號(hào) 以下簡(jiǎn)稱條例 規(guī)定的勞務(wù) 不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提 供條例規(guī)定的勞務(wù) 不征收營(yíng)業(yè)稅 上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定 根據(jù)上述原則 對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè) 除 播映 娛樂(lè)業(yè) 服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè) 飲食業(yè) 倉(cāng)儲(chǔ)業(yè) 以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴 理發(fā) 洗染 裱畫 謄寫 鐫刻 復(fù)印 打包勞務(wù) 不征收營(yíng)業(yè)稅 兩相比較 可以發(fā)現(xiàn)原有形動(dòng)產(chǎn)租賃在財(cái)稅 2009 111 號(hào)并不屬于不征收營(yíng)業(yè)稅情形 但營(yíng)改增后卻從征稅范疇中予以剔除 之所以如此主要是下列原因 雙邊或多邊稅收協(xié)定主要解決的是所得稅與財(cái)產(chǎn)稅因稅收管轄權(quán)重疊導(dǎo)致的國(guó)際重復(fù)征 稅 而流轉(zhuǎn)稅一般不存在國(guó)際重復(fù)征稅 比如美國(guó) A 運(yùn)輸公司在夏威夷為中國(guó)游客提供接送 服務(wù) 一方面美國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局已經(jīng)對(duì) A 運(yùn)輸公司行使稅收管轄權(quán)征收了相應(yīng)流轉(zhuǎn)稅 另外 中國(guó)游客事實(shí)上也不可能履行代扣代繳義務(wù) 因此可以預(yù)見(jiàn)營(yíng)改增進(jìn)程順利完成后 所有的 應(yīng)稅服務(wù)將按照上述原則來(lái)確定中國(guó)的流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù) 二 視同提供應(yīng)稅行為的情形 二 視同提供應(yīng)稅行為的情形 單位和個(gè)體工商戶的下列情形 視同提供應(yīng)稅服務(wù) 1 向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù) 但以公益活動(dòng) 為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外 2 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 上述規(guī)定與 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 財(cái)政部令 2011 年第 65 號(hào) 第四條八款規(guī)定 在立法上有所完善 八款規(guī)定 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為 視同銷售貨物 將自產(chǎn) 委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人 而營(yíng)改增的財(cái)稅 2011 111 號(hào)文件將以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的予 以剔除 之所以如此 主要是為了鼓勵(lì)慈善事業(yè)的發(fā)展 而增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則四條八 款則并未考慮無(wú)償贈(zèng)送的原因 導(dǎo)致即使是向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)也需要視同銷售申報(bào)繳納增值稅 兩 者相較 顯然財(cái)稅 2011 111 號(hào)更加體現(xiàn)了人文關(guān)懷精神 也有利于中國(guó)慈善事業(yè)的發(fā)展 我們也有理由相信 隨著營(yíng)改增的順利完成 將來(lái)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則必將以財(cái)稅 2011 111 號(hào)的相關(guān)規(guī)定予以完善 例一 A 運(yùn)輸有限公司無(wú)償運(yùn)送一批殘疾人員外出旅游 上述行為屬于以公益為目的 A 運(yùn)輸有限公司不需要視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額 同時(shí)也不需要將相應(yīng)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生 的燃油費(fèi)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出處理 例二 B 會(huì)計(jì)事務(wù)所有限責(zé)任公司向所有客戶承諾 當(dāng)年的會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)一律免費(fèi) 上 述行為表象上的免費(fèi) 實(shí)則為一種營(yíng)銷行為 通過(guò)免費(fèi)來(lái)獲取更多的利益 因此對(duì)于上述無(wú) 償提供勞務(wù)行為應(yīng)視同銷售申報(bào)繳納增值稅 但由于其未實(shí)際收取價(jià)款 則增值稅的計(jì)稅依 據(jù)應(yīng)依據(jù)下列規(guī)定處理 納稅人視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無(wú)銷售額的 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下 列順序確定銷售額 1 按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定 2 按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定 3 按照組成計(jì)稅價(jià)格確定 組成計(jì)稅價(jià)格的公式為 組成計(jì)稅價(jià)格 成本 1 成本利潤(rùn)率 成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定 這里需要注意的是 順序 的含義 即在選擇視同銷售價(jià)格時(shí) 必須依照順序 而不 能任意選擇某一項(xiàng) 比如 C 公司購(gòu)進(jìn)電腦 價(jià)格 10000 元 直接贈(zèng)送給業(yè)務(wù)單位 則上述視 同銷售價(jià)格就應(yīng)當(dāng)是其他納稅人最近時(shí)期提供電腦的平均價(jià)格 即 10000 元 而非納稅人最 近時(shí)期提供電腦價(jià)格 因 C 公司并不生產(chǎn)電腦 沒(méi)有該可比價(jià)格 也非購(gòu)進(jìn)價(jià)格 1 成 本利潤(rùn)率 因?yàn)轫樞蚨呀?jīng)具備 不能再選擇順序三 在這里引用兩個(gè)文件 以進(jìn)一步強(qiáng)化讀者的印象 其一為 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處 置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知 國(guó)稅函 2008 828 號(hào) 第三條規(guī)定 企業(yè)發(fā)生本通知第 二條規(guī)定情形時(shí) 屬于企業(yè)自制的資產(chǎn) 應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入 屬于外購(gòu)的資產(chǎn) 可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入 其二為 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企 業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 財(cái)稅 2011 50 號(hào) 第三條規(guī)定 企業(yè) 贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品 服務(wù) 的 按該產(chǎn)品 服務(wù) 的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得 是外購(gòu)商品 服務(wù) 的 按該商品 服務(wù) 的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得 三 銷售額和價(jià)外費(fèi)用 三 銷售額和價(jià)外費(fèi)用 銷售額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 價(jià)外費(fèi)用 是指價(jià)外收取 的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi) 但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi) 例一 A 會(huì)計(jì)事務(wù)所有限責(zé)任公司為 B 制造有限公司提供年度審計(jì)業(yè)務(wù) 約定 2012 年 12 月收取價(jià)款 100 萬(wàn)元 按照營(yíng)改增文件規(guī)定 A 有限責(zé)任公司納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 2012 年 12 月 應(yīng)于 2013 年 1 月份納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納上述增值稅款 但 B 制造有限公司遲至 2013 年 6 月才支付 100 萬(wàn)款項(xiàng) 為此 A 會(huì)計(jì)事務(wù)所有限責(zé)任公司收取了一筆 10600 元的延 期付款利息 則上述延期付款利息即屬于價(jià) 100 萬(wàn)元 外費(fèi)用 價(jià)外費(fèi)用一律視為含稅價(jià) 格 應(yīng)換算為不含稅價(jià)格 10060 1 06 10000 元 申報(bào)繳納 600 元增值稅 并應(yīng)開(kāi)具增值稅發(fā) 票給予 B 制造有限公司 其中發(fā)票票面的品目即寫作 延期付款利息 例二 C 會(huì)計(jì)事務(wù)所有限責(zé)任公司與 D 商貿(mào)有限公司簽定年度審計(jì)合同 約定審計(jì)收費(fèi) 100 萬(wàn)元 但 D 商貿(mào)公司在 貨比三家 后 決定選擇 E 會(huì)計(jì)事務(wù)所有限責(zé)任公司 于是與 C 會(huì)計(jì)事務(wù)所有限責(zé)任公司毀約 但依據(jù)合同支付毀約金 5 萬(wàn)元 因?yàn)?C 會(huì)計(jì)事務(wù)所有限責(zé) 任公司并沒(méi)有提供任何應(yīng)稅服務(wù) 即沒(méi)有 價(jià) 因此收取的毀約金就不可能是 價(jià)外費(fèi)用 因此不需要申報(bào)繳納增值稅 納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的 應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算 折合率可以選擇 銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月 1 日的人民幣匯率中間價(jià) 納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合 率 確定后 12 個(gè)月內(nèi)不得變更 納稅人如果對(duì)匯率有一個(gè)較為準(zhǔn)確的預(yù)估 利用該政策可以獲得一定的節(jié)稅收益 例 A 財(cái)產(chǎn)租賃公司 12 月 8 日出租設(shè)備一臺(tái) 以外匯計(jì)價(jià)收取 1000 美元 當(dāng)日匯率 1 美元折合 6