審計學(xué)總復(fù)習(xí)題+答案

總復(fù)習(xí)題總復(fù)習(xí)題 一 問答題 一 問答題 1 1 資料 資料 中天恒信會計師事務(wù)所承辦了隆科電子股份有限公司財務(wù)報表審計業(yè)務(wù) 隆科電子股份 有限公司的小股東代表律師以隆科電子股份有限公司財務(wù)報表審計工作存在重大過失 導(dǎo)致其發(fā) 生重大投資損失為由 向法院提起訴訟 要求中天恒信會計師事務(wù)所承擔(dān)民事賠償責(zé)任 要求 要求 中天恒信會計師事務(wù)所聘請的律師在準(zhǔn)備應(yīng)訴材料時提出以下問題 請代為回答 1 在什么情況下 注冊會計師可能被認(rèn)為免于承擔(dān)民事責(zé)任 2 在什么情況下 注冊會計師可能對第三方承擔(dān)法律責(zé)任 3 針對第三方的訴訟 注冊會計師應(yīng)當(dāng)如何為自已抗辯 2 資料 資料 中天恒信會計師事務(wù)所承接了湖北遠達公司 2004 年度會計報表審計業(yè)務(wù) 委派了注冊 會計師李某 劉某進行審計 注冊會計師李某 劉某對應(yīng)收賬款審計時采用了肯定式函證程序 并對回函結(jié)果進行匯總 其中 債務(wù)人 A 未提供回函 債務(wù)人 B 和債務(wù)人 C 回函結(jié)果與被審計單 位會計記錄不一致 要求回答 要求回答 1 注冊會計師李某 劉某針對債務(wù)人 A 未回函情況應(yīng)采取措施 2 債務(wù)人 B 和債務(wù)人 C 回函結(jié)果與被審計單位會計記錄不一致的原因主要可能是哪些 3 注冊會計師應(yīng)相應(yīng)實施哪些主要的審計程序 3 3 某注冊會計師在評估被審計單位的審計風(fēng)險時 分別設(shè)計了以下兩種情況 以幫助決定可接受 的檢查風(fēng)險水平 風(fēng)險類別情況一情況二 期望審計風(fēng)險 4 2 評估的重大錯報風(fēng)險 40 20 可接受的檢查風(fēng)險水平 請問 1 上述兩種情況下的檢查風(fēng)險水平分別是多少 2 哪種情況下注冊會計師需要獲取更多的審計證據(jù) 為什么 4 請簡要說明會計師事務(wù)所在財務(wù)報表審計和驗資業(yè)務(wù)中的免責(zé)情形 5 甲公司系 ABC 會計師事務(wù)所的常年審計客戶 2013 年 1 月 雙方續(xù)簽甲公司 2012 年的財務(wù)報 表審計業(yè)務(wù)約定書 A 注冊會計師為該審計業(yè)務(wù)的項目合伙人 假定存在以下事項 1 由于 A 注冊會計師在投資理財方面具有專長 甲公司特將其大筆閑置資金及其他金融資產(chǎn)交 由 A 注冊會計師來管理 同時按該資產(chǎn)的收益情況來向 A 注冊會計師支付報酬 2 ABC 會計師事務(wù)所與甲公司達成協(xié)議 協(xié)議銷售甲公司發(fā)行的債券 3 甲公司為了酬謝 ABC 會計師事務(wù)所對其債券上市所提供的幫助 提出審計業(yè)務(wù)完成后請該所 所有人員到夏威夷度假 一切費用由甲公司承擔(dān) 4 甲公司由于財務(wù)人員緊張 與 ABC 事務(wù)所協(xié)商抽調(diào) C 注冊會計師根據(jù)甲公司提供的 2012 年 的實際經(jīng)營情況來協(xié)助甲公司履行 2012 年度的企業(yè)所得稅申報義務(wù) 5 項目組成員 D 注冊會計師持有甲公司的債券 100 萬元 事務(wù)所為了降低不利影響 安排其負(fù) 責(zé)固定資產(chǎn)的審計工作 要求 請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德相關(guān)規(guī)范 逐項指出上述事項 1 至 5 是否對職業(yè)道德產(chǎn)生 不利影響 并簡要說明理由 6 ABC 會計師事務(wù)所承接甲銀行 2013 年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù) 雙方已于 2013 年年底簽訂了審計 業(yè)務(wù)約定書 ABC 會計師事務(wù)所指派 A 和 B 注冊會計師為該項業(yè)務(wù)的項目合伙人 假定 ABC 事 務(wù)所及其審計項目組成員與甲銀行之間存在以下情況 1 甲銀行要求以審計后的凈資產(chǎn)的 1 作為本年度的審計費用 ABC 會計師事務(wù)所同意甲銀行的 要求 并與其簽訂了業(yè)務(wù)約定書 2 A 注冊會計師通過購買共同基金而持有甲銀行的股票 100 股 市值約 600 元 由于數(shù)額較小 A 注冊會計師未出售所持有的股票 也未予回避 3 項目組成員 D 注冊會計師的妻子自 2013 年起一直擔(dān)任甲銀行的統(tǒng)計員 4 項目組成員 C 注冊會計師參與了甲銀行現(xiàn)行計算機信息系統(tǒng)的設(shè)計 事務(wù)所安排 C 注冊會計 師測試該計算機信息系統(tǒng) 5 ABC 會計師事務(wù)所與甲銀行信貸部門合作 由信貸部門指定 ABC 會計師事務(wù)所為貸款客戶審 計的指定事務(wù)所 在審計工作結(jié)束前 由信貸部門實施外部項目質(zhì)量控制復(fù)核 審計收費由雙方 各按 50 的比例分配 要求 分別指出事項 1 至 5 是否對獨立性產(chǎn)生不利影響 并簡要說明理由 7 某事務(wù)所接受 A 公司委托對 A 公司財務(wù)報表進行審計 注冊會計師通過相關(guān)認(rèn)定確定應(yīng)收賬款 項目的具體審計目標(biāo) 并選擇相應(yīng)的具體審計程序以保證審計目標(biāo)的實現(xiàn) 相關(guān)認(rèn)定具體審計目標(biāo)審計程序 公司對應(yīng)收賬款擁有所有權(quán) 記錄的應(yīng)收賬款確實存在 存在的應(yīng)收賬款均已經(jīng)記錄 應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提充分 相關(guān)認(rèn)定 完整性 存在 權(quán)利和義務(wù) 計價和分?jǐn)?審計程序 1 檢查現(xiàn)行銷售價目表 2 函證應(yīng)收賬款 3 以應(yīng)收賬款明細(xì)賬為起點追查到銷售發(fā)票 4 檢查應(yīng)收賬款的賬齡分析表 5 詢問生產(chǎn)員工有關(guān)生產(chǎn)情況 6 以原始憑證為起點追查到應(yīng)收賬款的相關(guān)會計記錄 7 檢查銀行存款和銀行貸款等詢證函的回函 會議紀(jì)要 借款協(xié)議和其他文件 確定應(yīng)收賬款 是否已經(jīng)被質(zhì)押或出售 8 甲公司是 ABC 會計師事務(wù)所的常年審計客戶 A 注冊會計師是甲公司 2012 年財務(wù)報表審計業(yè)務(wù) 的項目合伙人 在了解甲公司及其環(huán)境時 A 注冊會計師注意到以下情況 1 在 2011 年度實現(xiàn)銷售收入增長 10 的基礎(chǔ)上 甲公司董事會確定的 2012 年銷售收入增長目 標(biāo)為 20 甲公司管理層實行年薪制 總體薪酬根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動 甲公司所在 行業(yè) 2012 年的銷售增長率為 10 2 甲公司的主要原材料產(chǎn)自地中海沿岸 2012 年由于地中海沿岸政局不穩(wěn) 國家間經(jīng)濟 領(lǐng) 土糾紛不斷 甲公司原材料供應(yīng)經(jīng)常中斷 原材料供應(yīng)商多次提高原材料價格 3 2012 年 1 月 甲公司開始實行會計電算化 為了盡快適應(yīng)高度電算化環(huán)境 財務(wù)部門分期 分批對財務(wù)人員進行了業(yè)務(wù)培訓(xùn) 4 自 2012 年 10 月起 甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉庫收款交貨改為運至客戶指定 交貨地點交客戶簽收 5 為加快新產(chǎn)品研發(fā)進度以應(yīng)對激烈的市場競爭 甲公司于 2012 年 6 月推出了新產(chǎn)品 但是 甲公司競爭對手乙公司已于 2012 年初推出類似新產(chǎn)品 市場銷售良好 同時 乙公司宣布將于 2013 年 2 月推出新一代產(chǎn)品 6 甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音對環(huán)境造成一定影響 但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關(guān)規(guī) 定 以前并未對此作出回應(yīng) 為改善與周圍居民的關(guān)系 甲公司董事會于 2012 年 12 月 20 日決定 對居民給予總額為 500 萬元的一次性補償 并制定了具體的補償方案 2012 年 12 月 25 日 甲公 司向居民公布了上述補償決定和具體補償方案 要求 單獨考慮上述情形 指出上述事項是否可能表明甲公司 2012 年財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險 如果 存在 請指出重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次 并簡要說明理由 如果認(rèn)為是認(rèn)定 層 請指明涉及財務(wù)報表的哪個項目的哪項認(rèn)定 9 簡要闡述注冊會計師增加審計程序的不可預(yù)見性的方法并舉例說明 10 注冊會計師在審計甲公司 2012 年度財務(wù)報表 發(fā)現(xiàn)下列持續(xù)經(jīng)營相關(guān)事宜 1 認(rèn)為甲公司在編制財務(wù)報表時運用的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?但可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn) 生重大疑慮的事項 甲公司財務(wù)報表已充分披露該事項 2 認(rèn)為甲公司在編制財務(wù)報表時運用的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?但可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn) 生重大疑慮的事項 甲公司財務(wù)報表沒有披露該事項 3 如果認(rèn)為甲公司不能持續(xù)經(jīng)營 甲公司報表仍然按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制 4 如果認(rèn)為甲公司不能持續(xù)經(jīng)營 報表按其他編制基礎(chǔ)編制 5 管理層拒絕對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估 6 管理層對持續(xù)經(jīng)營評估期間未能涵蓋自財務(wù)報表日起十二個月 假設(shè)分別存在上述事項 請分別回答注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具的審計意見類型 11 簡述通常情形下 導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表保留 否定和無法表示意見的情形 1212 期后事項按注冊會計師責(zé)任的不同可以劃分幾種類型 每一類型注冊會計師的審計責(zé)任分別 是什么 13 抽樣風(fēng)險在控制測試和細(xì)節(jié)測試中有哪些類型 它們分別對審計效率和效果的影響怎樣 14 審計報告的類型有哪些 15 特別風(fēng)險的涵義及特別風(fēng)險事項有哪些 16 基于責(zé)任方認(rèn)定的鑒證業(yè)務(wù)和直接報告的鑒證業(yè)務(wù)的涵義分別是什么 兩者的區(qū)別有哪些 17 在財務(wù)報表審計中 管理層和治理層的責(zé)任及注冊會計師的責(zé)任分別是什么 兩種責(zé)任之間 的關(guān)系如何 18 函證的內(nèi)容及范圍包括哪些 19 談?wù)劷?jīng)營失敗 審計失敗 審計風(fēng)險的區(qū)別與聯(lián)系 20 請談?wù)剬徲嫻逃邢拗频睦斫?21 針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施主要有哪些 二 綜合題 二 綜合題 1 資料 資料 乙會計師事物所注冊會計師張一和趙二對 A 公司 2008 年度會計報表進行審計 A 公司 未經(jīng)審計的會計報表中部分資料如下 項目 金額 萬元 2008 年度主營業(yè)務(wù)收入 360 000 2008 年度主營業(yè)務(wù)成本 300 000 2008 年度利潤總額 5 400 2008 年度凈利潤 3 618 2008 年 12 月 31 日資產(chǎn)總額 270 000 2008 年 12 月 31 日股東權(quán)益 132 000 張一和趙二于 2009 年 3 月 6 日完成了審計報告的編寫工作 按審計業(yè)務(wù)約定書的要求 A 公 司于 3 月 15 日批準(zhǔn)簽發(fā)了財務(wù)報表 注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)以下事項 A 公司的重要經(jīng)銷商甲公司 因 2008 年其董事長去世導(dǎo)致股權(quán)糾紛 于 2009 年 1 月 15 日 宣告倒閉 正進行清算 2008 年底應(yīng)收甲公司賬款 300 萬元 已提壞賬準(zhǔn)備 6 萬元 對此 A 公 司不愿在 2008 年度會計報表中作任何表達 A 公司為 B 公司向銀行借款 7000 萬元提供擔(dān)保 2008 年 11 月 B 公司因經(jīng)營嚴(yán)重虧損 進行破產(chǎn)清算 無力償還已到期的該筆銀行借款 銀行因此向法院起訴 要求 A 公司承擔(dān)擔(dān)保連 帶責(zé)任 支付借款本息 8000 萬元 2009 年 2 月 10 日 法院終審判決銀行勝訴 并于 2 月 25 日 執(zhí)行完畢 A 公司拒絕在 2008 年度會計報表中作出相應(yīng)處理 2009 年 1 月 A 公司發(fā)生火災(zāi) 損失達 3000 萬元 公司已就此事項在會計報表附注中作出 了披露 A 公司 2008 年底所持短期有價證券計 5500 萬元 2007 年 1 月后股市大漲 若出售可 獲利 3 倍之多 要求 要求 如果以資產(chǎn)總額 凈資產(chǎn) 股東權(quán)益 主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ) 采用固定比 率法 并假定資產(chǎn)總額 凈資產(chǎn) 主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為 0 5 1 0 5 和 5 請代注冊會計師計算確定 A 公司 2006 年度會計報表層次的重要性水平 并簡要說明理由 如果 A 公司對上述事項不考慮重要性水平 請完成下列表格 事項調(diào)整分錄審計意見類型說明段的位置 1 2 3 4 如果 A 公司同意接受注冊會計師對事項 1 和 2 的建議 但不同意對其他事項的建議 請 代注冊會計師張一 趙二起草審計報告中除管理層責(zé)任和注冊會計師責(zé)任以外的內(nèi)容 2 北京東方會計師事務(wù)所注冊會計師王豪 李民已于2007年3月10日完成 ABC 股份有限公司 2006年度會計報表審計工作 現(xiàn)正草擬審計報告 按審計業(yè)務(wù)約定書的要求 審計報告應(yīng)于2007 年3月25日遞交 在復(fù)核審計工作底稿時 王豪 李民發(fā)現(xiàn)存在以下幾種主要情況 1 審計工作底稿顯示 2006年度損益表重要性水平為80萬元 2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債 表重要性水平為95萬元 2 2007年3月5日 北京市高級人民法院最終裁定 2007年2月 ABC股份公司被控告侵權(quán) 應(yīng)賠 償XYZ股份有限公司125萬元 3 在2006年12月31日對A產(chǎn)品進行監(jiān)盤時 發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺 1000 件 A產(chǎn)品單位成本 870 元 但 ABC股份有限公司未做調(diào)整 要求 1 針對上述第 1 種情況 王豪 李民應(yīng)選擇的重要性水平為多少 為什么 2 試簡述王豪 李民在 2007 年3月25日前對期后事項負(fù)有哪些責(zé)任 并針對上述第 2 種 情況 應(yīng)對 ABC 股份公司提出何種建議 3 針對上述第 3 種情況 王豪 李民應(yīng)提出何種處理建議 若需提出調(diào)整建議 應(yīng)列示調(diào)整 分錄 4 如果假定ABC股份公司均未接受注冊會計師的建議 請代王豪 李民編審計報告的說明段 和意見段 3 A 注冊會計師作為 ABC 會計師事務(wù)所審計項目負(fù)責(zé)人 在審計以下單位 2009 年度財務(wù)報表時 分別遇到以下情況 1 甲公司擁有一項長期股權(quán)投資 賬面價值 500 萬元 持股比例 30 2009 年 12 月 31 日 甲公司與 K 公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議 擬以 350 萬元的價格轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資 已收到價款 300 萬元 但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù) 甲公司以該項長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由 不再計減 值準(zhǔn)備 假設(shè)不考慮預(yù)計未來現(xiàn)金流量 2 乙公司于 2008 年 5 月為 L 公司 1 年期銀行借款 1000 萬元提供擔(dān)保 因 L 公司不能及時 償還 銀行于 2009 年 11 月向法院提起訴訟 要求乙公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任 2009 年 12 月 31 日 乙公司在咨詢律師后 根據(jù) L 公司的財務(wù)狀況 計提了 500 萬元的預(yù)計負(fù)債 對上述預(yù)計負(fù)債 乙公司已在財務(wù)報表附注中進行了適當(dāng)披露 截止審計工作完成日 法院未對該項訴訟做出判決 3 丙公司于 2009 年末更換了大股東 并成立了新的董事會 繼任法定代表人以剛上任不 了解以前年度情況為由 拒絕簽署 2009 年度已審財務(wù)報表和提供管理層聲明書 原法定代表人以 不再繼續(xù)履行職責(zé)為由 也拒絕簽署 2009 年度已審計財務(wù)報表和提供的管理層聲明書 要求 假定上述情況對各被審計單位 2009 年度財務(wù)報表的影響都是重要的 且各被審計單位 均拒絕接受 A 注冊會計師提出的審計處理建議 如有 在不考慮其他因素影響的前提下 請分別 針對上述 3 種情況 判斷 A 注冊會計師應(yīng)對 2009 年度財務(wù)報表出具何種類型的審計報告 并簡要 說明理由 4 注冊會計師通常依據(jù)各類交易 賬戶余額和列報的相關(guān)認(rèn)定確定審計目標(biāo) 根據(jù)審計目標(biāo)設(shè)計 審計程序 以下給出了采購交易的審計目標(biāo) 并列舉了部分實質(zhì)性程序 1 審計目標(biāo) A 所記錄的采購交易已發(fā)生 且與被審計單位有關(guān) B 所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易均已記錄 C 與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 D 采購交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶 E 采購交易已記錄于正確的會計期間 2 實質(zhì)性程序 F 將采購明細(xì)賬中記錄的交易同購貨發(fā)票 驗收單和其他證明文件比較 G 根據(jù)購貨發(fā)票反映的內(nèi)容 比較會計科目表上的分類 H 從購貨發(fā)票追查至采購明細(xì)賬 I 從驗收單追查至采購明細(xì)賬 J 將驗收單和購貨發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬中的日期進行比較 K 檢查購貨發(fā)票 驗收單 訂貨單和請購單的合理性和真實性 L 追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄 要求 請根據(jù)題中給出的審計目標(biāo) 指出對應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定 針對每一審計目標(biāo) 選擇相應(yīng)的 實質(zhì)性程序 一項實質(zhì)性程序可能對應(yīng)一項或多項審計目標(biāo) 每一審計目標(biāo)可能選擇一項或多項 實質(zhì)性程序 請將財務(wù)報表相關(guān)認(rèn)定及選擇的實質(zhì)性程序字母序號填入給定的表格中 相關(guān)認(rèn)定 審計目標(biāo) 實質(zhì)性程序 所記錄的采購交易已發(fā)生 且與被審計單位有關(guān) 所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易均已記錄 與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 采購交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶 采購交易已記錄于正確的會計期間 5 W 會計師事務(wù)所承接了常年審計客戶 A 股份有限公司 以下簡稱 A 公司 的 2012 年度財務(wù)報 表審計業(yè)務(wù) 甲和乙注冊會計師負(fù)責(zé) A 公司 2012 年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù) 確定的財務(wù)報表整體層 面重要性水平為 100 萬元 實際執(zhí)行的財務(wù)報表層次的重要性水平為 75 萬元 A 公司審計后的 2012 年度財務(wù)報告于 2013 年 4 月 1 日經(jīng) A 公司董事會批準(zhǔn) W 會計師事務(wù)所也于 4 月 1 日出具審 計報告 A 公司 4 月 15 日報出財務(wù)報告和審計報告 其他相關(guān)資料如下 資料一 A 公司未經(jīng)審計的 2012 年度財務(wù)報表項目的年末余額或年度發(fā)生額如下 金額單位 人民幣萬元 項目2012 年度 資產(chǎn)總額 8 000 營業(yè)收入 10 000 利潤總額 1 000 凈利潤 750 資料二 在對 A 公司的審計過程中 甲和乙注冊會計師在審計工作底稿中記錄的部分事項如下 1 A 公司采用備抵法核算壞賬 期末按應(yīng)收款項的 10 計提壞賬準(zhǔn)備 2012 年 12 月 31 日未經(jīng) 審計的資產(chǎn)負(fù)債中反映的應(yīng)收賬款項目為 2 500 萬元 其他應(yīng)收款項目為 500 萬元 壞賬準(zhǔn)備項 目為貸方余額 250 萬元 均為應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收賬款項目的明細(xì)組成如下 明細(xì)余額 萬元 應(yīng)收賬款 恒安公司 1000 應(yīng)收賬款 夢琪公司 100 應(yīng)收賬款 彭凱公司 1000 應(yīng)收賬款 永達公司 500 應(yīng)收賬款 新昌公司 100 合計 2500 2 2012 年 9 月 30 日 A 公司應(yīng)收 B 公司賬款余額為 150 萬元 已提壞賬準(zhǔn)備 20 萬元 因乙公 司發(fā)生財務(wù)困難 雙方進行債務(wù)重組 2012 年 10 月 10 日 B 公司用一批產(chǎn)品抵償債務(wù) 該批產(chǎn) 品不含稅公允價值為 100 萬元 增值稅稅額為 17 萬元 A 公司為取得該批產(chǎn)品支付途中運費和保 險費 2 萬元 A 公司將該批產(chǎn)品作為庫存商品核算 A 公司相關(guān)會計處理如下 借記 庫存商品 115 萬元 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進項稅額 17 萬元 壞賬準(zhǔn)備 20 萬元 貸記 應(yīng)收 賬款 150 萬元 銀行存款 2 萬元 3 A 公司 2011 年 12 月申請某國家級研發(fā)補貼 申報書中的有關(guān)內(nèi)容如下 本公司于 2011 年 1 月啟動數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項目 預(yù)計總投資 3600 萬元 為期 3 年 已投入資金 1200 萬元 項 目還需新增投資 2400 萬 其中 購置固定資產(chǎn) 800 萬元 場地租賃費 400 萬元 人員費 1000 萬 元 市場營銷費 200 萬元 計劃自籌資金 1200 萬元 申請財政撥款 1200 萬元 2012 年 1 月 1 日 主管部門批準(zhǔn)了 A 公司的申報 簽訂的補貼協(xié)議規(guī)定 批準(zhǔn) A 公司補貼申請 共補貼款項 1200 萬元 分兩次撥付 合同簽訂日撥付 600 萬元 結(jié)項驗收時支付 600 萬元 如果不通過驗收 則不支付第二筆款項 2012 年 1 月 1 日 實際收到撥款 600 萬元 A 公司的賬務(wù)處理如下 借記 銀行存款 600 萬元 貸記 營業(yè)外收入 600 萬元 4 2011 年 4 月 1 日 A 公司簽訂一項承擔(dān)某工程建造任務(wù)的合同 該合同為固定造價合同 合 同金額為 4000 萬元 工程自 2011 年 5 月開工 預(yù)計 2013 年 3 月完工 A 公司 2011 年實際發(fā)生 成本 1080 萬元 結(jié)算合同價款 900 萬元 至 2012 年 12 月 31 日止累計實際發(fā)生成本 3400 萬元 結(jié)算合同價款 1500 萬元 A 公司簽訂合同時預(yù)計合同總成本為 3600 萬元 因工人工資調(diào)整及材 料價格上漲等原因 2012 年年末預(yù)計合同總成本為 4250 萬元 2012 年 12 月 31 日 A 公司賬務(wù)處 理如下 借記 主營業(yè)務(wù)成本 2320 萬元 貸記 主營業(yè)務(wù)收入 2000 萬元 工程施工 合 同毛利 320 萬元 5 2012 年1 月 A 公司為子公司向銀行借款4000 萬元提供信用擔(dān)保 2005 年12 月 因子公司 未能償還到期債務(wù) 銀行向法院起訴 要求 A 公司承擔(dān)連帶責(zé)任 支付借款本息 4240 萬元 2013 年1 月20 日 法院終審判決銀行勝訴 并于 2013 年1 月25 日執(zhí)行完畢 考慮到子公司已宣告破產(chǎn)清算 無法向其追償債務(wù) A 公司在2012 年度做了如下會計處理 借記 營業(yè)外支出 4240 萬元 貸記 預(yù) 計負(fù)債 4240 萬元 這一事項使得A 公司2012 年末的營運資金和2013 年1 月的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金 流量凈額均出現(xiàn)負(fù)數(shù) 針對可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的上述事項 A 公司提出了擬采取的 改善措施 甲和乙注冊會計師實施了必要的審計程序 認(rèn)為 A 公司編制2012 年度財務(wù)報表所依據(jù)的持 續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的 但持續(xù)經(jīng)營能力仍存在重大不確定性 要求 1 在資料一的基礎(chǔ)上 如果不考慮審計重要性水平 針對資料二中事項 1 至事項 5 請分別回答 甲和乙注冊會計師是否需要提出審計處理建議 若需提出審計調(diào)整建議 請直接列示審計調(diào)整分錄 審 計調(diào)整分錄均不考慮對A 公司2012 年度的企業(yè)所得稅 期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響 下同 2 在資料一的基礎(chǔ)上 如果考慮審計重要性水平 假定 A 公司分別只存在資料二的5 個事項中的1 個事項 A 公司拒絕接受甲和乙注冊會計師提出的審計處理建議 如果有 在不考慮其它條件的前提下 請指出甲和乙注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對該 5 個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告 3 在資料一的基礎(chǔ)上 如果考慮審計重要性水平 假定 A 公司只存在資料二中的事項 5 并且接 受甲和乙注冊會計師對事項 5 提出的審計處理建議 如果有 在不考慮其它條件的前提下 請指出 甲和乙注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計報告 并請代為續(xù)編以下審計報告 審計報告審計報告 A 股份有限公司全體股東 引言段略 一 對財務(wù)報表出具的審計報告 一 管理層對財務(wù)報表的責(zé)任 略 二 注冊會計師的責(zé)任 略 二 按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項 略 W 會計師事務(wù)所 蓋章 中國注冊會計師 甲 簽名并蓋章 中國注冊會計師 乙 簽名并蓋章 中國 市 二 一三年 月 日 6 注冊會計師宋錚和龔旭負(fù)責(zé)審計甲公司 2012 年度財務(wù)報表 審計報告日為 2013 年 3 月 15 日 財務(wù)報表公布日為 3 月 20 日 甲公司 2012 年度未審財務(wù)報表的利潤為 100 萬元 在實施審計的 過程中 假設(shè)發(fā)現(xiàn)了以下事項 1 2011 年 11 月 20 日 建設(shè)銀行批準(zhǔn)甲公司信用貸款 2 000 萬元 期限為 1 年 年利率為 7 2 2012 年 11 月 20 日借款到期 甲公司有償債能力 但因與建行之間存在其他經(jīng)濟糾紛 未 能按時歸還建行貸款 建行遂與甲公司協(xié)商 沒有達成協(xié)議 2012 年 12 月 25 日建行向法院提出 起訴 截至 2012 年 12 月 31 日 法院尚未判定 律師認(rèn)為甲公司最有可能支付的罰息和訴訟費為 22 萬元 其中訴訟費為 3 萬元 甲公司的會計處理為 借記 營業(yè)外支出 22 萬元 貸記 預(yù)計 負(fù)債 22 萬元 2 2012 年 9 月 20 日甲公司被 H 公司起訴違約 12 月 20 日法院宣判甲公司敗訴 賠償 200 萬元 甲公司正在上訴 并在 2012 年度財務(wù)報表中確認(rèn) 100 萬元預(yù)計負(fù)債 2013 年 3 月 16 日法院終審 判決 要求甲公司賠償 H 公司 200 萬元 雙方均不再上訴 甲公司在 2013 年 3 月 16 日作會計處 理為 借記 營業(yè)外支出 100 萬元 貸記 其他應(yīng)付款 100 萬元 3 2011 年 9 月 20 日甲公司被 G 公司起訴違約 截至 2012 年 4 月甲公司公布 2011 年度財務(wù)報表 時 訴訟正在進行 無法估計最有可能的賠償金額 2011 年度財務(wù)報表附注中披露了此訴訟事項 2012 年 6 月 20 日法院宣判甲公司敗訴 賠償 200 萬元 甲公司不再上訴 支付賠償款 并作會 計處理為借記 營業(yè)外支出 200 萬元 貸記 銀行存款 200 萬元 4 2011 年 10 月 23 日甲公司被 E 公司起訴違約 11 月 20 日法院宣判甲公司敗訴 賠償 200 萬元 甲公司繼續(xù)上訴 僅在 2011 年度財務(wù)報表附注中披露該訴訟事項 2012 年 4 月甲公司對外發(fā)布 了其 2011 年度的財務(wù)報表 2012 年 5 月 3 日法院終審判決 要求甲公司賠償 E 公司 200 萬元 甲公司 2012 年 5 月的會計處理為借記 營業(yè)外支出 200 萬元 貸記 銀行存款 200 萬元 5 2012 年 10 月 20 日甲公司被 A 公司起訴違約 要求賠償 200 萬元 截至 2012 年 12 月 31 日 法院尚未判定 律師估計甲公司敗訴賠償?shù)目赡苄詢H為 40 因此 甲公司僅在 2012 年度財務(wù)報 表中對此予以充分披露 2013 年 5 月 21 日法院終審判決 要求甲公司賠償 A 公司 200 萬元 甲 公司沒有調(diào)整 2012 年的財務(wù)報表 要求 針對事項 1 5 注冊會計師是否認(rèn)可甲公司的會計處理 如果不認(rèn)可 請簡述理由并 指出調(diào)整分錄 針對事項 2 注冊會計師于 2013 年 3 月 18 日追加審計程序后 建議甲公司調(diào)整 甲公司 拒絕接受注冊會計師建議 審計報告已提交給甲公司董事會 注冊會計師應(yīng)如何處理 針對事項 4 如果前任注冊會計師對甲公司 2011 年財務(wù)報表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審 計報告 注冊會計師宋錚和龔旭在實施適當(dāng)審計程序后確認(rèn) 2011 年財務(wù)報表存在重大錯報 這時 注冊會計師宋錚和龔旭應(yīng)當(dāng)如何處理 7 某會計事務(wù)所注冊會計師小王于 2014 年 1 月 12 日受 A 公司委托 對該公司 2013 年度會計 報表進行審計 小王于 2014 年 3 月 18 日完成工作 按約定書要求于 2014 年 4 月 9 日提交審計報 告 公司審計前會計報表反映的資產(chǎn)總額為 5000 萬 該年度利潤總額 100 萬 現(xiàn)假定存在以下幾 種情況 1 A 公司在被審計年度將發(fā)出存貨的計價方法由原來的先進先出法改為后進先出 并在會計報 表中做了充分披露 注冊會計師認(rèn)為這合理 2 在某訴訟案 A 被起訴侵權(quán) 原告要賠償 75 完 至被審計年度的資產(chǎn)負(fù)債表日勝負(fù)難預(yù)料 訴訟案和可能的影響均列示在會計報表付注中 3 注冊會計師得知公司 2013 年涉及的訴訟案于 2014 年 3 月 20 日判決 A 敗訴 并賠 45 萬 公司無異議 并做了披露 注冊會計師在 3 26 完成審計工作 并請公司調(diào)整 2013 年會計報表 被拒 4 公司 2013 年 7 月進行短期投資 成本 112 萬 2013 年 12 月 31 日市場價格 80 萬 公司只 揭示了市場價 5 公司 2013 年 11 月購入一臺設(shè)備 當(dāng)月使用 2013 年未提折舊 原始價值 50 萬 月折舊率 2 6 對應(yīng)收帳款進行函證時 其中對余額 16 萬的客戶 B 公司函證未收到回函 注冊會計師運用 其他程序進行驗證 7 公司利潤總額中的 70 是由境外子公司提供的 注冊會計師無法到國外對子公司的會計報 表進行審查 也無法通過其他審計程序加以驗證 要求 1 如以資產(chǎn)總額和利潤總額為判斷基礎(chǔ) 采用固定比率法 計算確定 A 公司 2013 年會計報表 層次的重要性水平 假定資產(chǎn)總額和利潤額固定百分比為 0 5 和 10 2 假定公司不接受注冊會計師提出的調(diào)整意見 分別針對上述 7 種情況說明注冊會計師應(yīng)出具 何種意見的審計報告 并說明理由 8 上市公司甲公司系 ABC 會計師事務(wù)所的常年審計客戶 2013 年 3 月 12 日 ABC 會計師事務(wù) 所出具了甲公司 2012 年度審計報告 XYZ 會計師事務(wù)所是 ABC 會計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所 在 審計過程中 ABC 會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德 獨立性 相關(guān)的事項 1 乙公司系甲公司的子公司 從事軟件開發(fā)業(yè)務(wù) XYZ 會計師事務(wù)所于 2012 年 10 月與乙公 司簽訂協(xié)議 協(xié)助乙公司開發(fā)一種管理軟件 并將該軟件與 XYZ 會計師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)合在一起 向客戶銷售 即如果客戶購買該軟件 XYZ 會計師事務(wù)所將提供后續(xù)培訓(xùn)及咨詢服務(wù) 2 由于訂單減少 甲公司大部分生產(chǎn)設(shè)備處于閑置狀態(tài) 存在重大減值跡象 2012 年 12 月 1 日 XYZ 會計師事務(wù)所接受甲公司委托 對甲公司的固定資產(chǎn)進行評估 作為甲公司管理層計提 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù) 3 A 注冊會計師曾擔(dān)任甲公司 2011 年度財務(wù)報表審計的項目質(zhì)量控制復(fù)核人 但未參與甲公 司 2012 年度財務(wù)報表審計工作 A 注冊會計師于 2012 年 12 月 31 日離職 并于 2013 年 1 月 1 日 加入甲公司擔(dān)任財務(wù)總監(jiān) 4 B 注冊會計師擔(dān)任甲公司 2012 年度財務(wù)報表審計項目合伙人 在得知甲公司擬收購丙公司 的計劃后 成功推薦 ABC 會計師事務(wù)所為該收購項目提供盡職調(diào)查服務(wù) B 注冊會計師因此在年 度業(yè)績考核中獲得了加分和獎金 5 審計項目組成員 C 的父親購買了 2000 元的開放式基金 該基金發(fā)行方不是 ABC 會計事務(wù) 所的審計客戶 根據(jù)該基金截止 2012 年 6 月 30 日的公告 甲公司是該基金投資的十大上市公司 之一 要求 針對上述第 1 至 5 項 逐項指出 ABC 會計師事務(wù)所及甲公司審計項目組成員是否違反中國 注冊會計師職業(yè)道德守則 并簡要說明理由 總復(fù)習(xí)題參考答案總復(fù)習(xí)題參考答案 1 答 1 在下列情況下 注冊會計師可能被認(rèn)為免于承擔(dān)民事責(zé)任 注冊會計師本身并無過失 即他執(zhí)業(yè)時嚴(yán)格遵循了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求 保持了職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真與謹(jǐn)慎 注冊會計師雖有過 失 但這種過失與損害結(jié)果不存在因果關(guān)系 2 在注冊會計師存在工作失誤或欺詐時 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對第三方承擔(dān)法律責(zé)任 3 注冊會計師可從以下幾個方面進行抗辯 注冊會計師本身并無過失 即他執(zhí)業(yè)時嚴(yán)格遵 循了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求 保持了職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真與謹(jǐn)慎 注冊會計師雖有過失 但這種過失與 損害結(jié)果不存在因果關(guān)系 原告已經(jīng)超過訴訟時效 自有關(guān)機關(guān)公布處罰決定日或刑事判決生 效日起兩年 2 答 1 函證應(yīng)收賬款時 如果向某債務(wù)單位寄發(fā)的首封積極式詢證函未能得到回復(fù) 注冊會計師應(yīng) 寄發(fā)第二封詢證函 如果仍未能得到回復(fù) 應(yīng)實施必要的替代審計程序 如檢查與銷售有關(guān)的合 同 發(fā)貨憑證等 2 應(yīng)收賬款函證結(jié)果與被審計單位會計記錄不一致的原因主要有 被審單位與債務(wù)人的入賬時間可能不一致 被審單位與債務(wù)人一方或雙方可能存在記賬錯誤 被審計單位可能存在弄虛作假或舞弊行為 3 在出現(xiàn)差異時 注冊會計師應(yīng)相應(yīng)實施的審計程序主要有 分析函證結(jié)果差異的原因 做進一步核實 調(diào)節(jié)被審單位與債務(wù)人會計記錄 確定有無記賬錯誤 證實被審計單位是否存在虛列應(yīng)收賬款及其他舞弊行為 3 答 1 各種情形下可接受的檢查風(fēng)險水平 見表 風(fēng)險類別情況一情況二 期望審計風(fēng)險 4 2 5 評估的重大錯報風(fēng)險 50 40 可接受的檢查風(fēng)險水平 8 6 25 2 在第二種情況下注冊會計師需要獲取更多的審計證據(jù) 因為可接受的檢查風(fēng)險水平和審計證 據(jù)的數(shù)量呈反比關(guān)系 即 可接受的檢查風(fēng)險水平越低 所需要獲取的審計證據(jù)越多 反之亦然 4 1 已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎 但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單 位的會計資料錯誤 2 審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件 會計師事務(wù)所在保持 必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實 3 已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明 4 已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告 但被審驗單位在注冊登記之后抽逃資金 5 為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告 但出資人在登記后已補足出資 5 事項 1 產(chǎn)生不利影響 除非法律法規(guī)允許或要求 注冊會計師不得提供保管客戶資金或其他資 產(chǎn)的服務(wù) 事項 2 產(chǎn)生不利影響 會計師事務(wù)所協(xié)助銷售甲公司發(fā)行的債券 將因過度推介產(chǎn)生不利影響 事項 3 產(chǎn)生不利影響 如果審計客戶向會計事務(wù)所 注冊會計師 或其近親屬 贈送禮品或給予 款待 將對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響 注冊會計師不得向客戶索取 收受委托合同約定以 外的酬金或其他財物 或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便 謀取其他不正當(dāng)?shù)睦?事項 4 不產(chǎn)生不利影響 事項 5 產(chǎn)生不利影響 如果審計項目組成員在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益 將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響 導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?所以 審計項目組成員不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益 6 事項 1 產(chǎn)生不利影響 ABC 會計師事務(wù)所與甲銀行簽訂的業(yè)務(wù)約定書實質(zhì)上是一份或有收費 的業(yè)務(wù)約定書 這將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響 導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響 或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?事項 2 不產(chǎn)生不利影響 因為 A 注冊會計師是通過購買共同基金而持有的甲銀行的股票 且數(shù)額 較小 即 A 注冊會計師持有的股票屬于不重大的間接經(jīng)濟利益 不會對獨立性產(chǎn)生不利影響 事項 3 不產(chǎn)生不利影響 D 注冊會計師的妻子在甲銀行從事的統(tǒng)計員工作和所處的職位均不對財 務(wù)報表產(chǎn)生直接重大影響 因此 該情況不對 D 注冊會計師的獨立性產(chǎn)生不利影響 事項 4 產(chǎn)生不利影響 C 注冊會計師測試由他自己設(shè)計的計算機信息系統(tǒng) 將因自我評價產(chǎn)生不 利影響 事項 5 產(chǎn)生不利影響 ABC 會計師事務(wù)所與甲銀行之間存在密切的商業(yè)關(guān)系 會因自身利益或外 在壓力產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響 7 相關(guān)認(rèn)定具體審計目標(biāo)審計程序 權(quán)利和義務(wù)公司對應(yīng)收賬款擁有所有權(quán) 2 7 存在記錄的應(yīng)收賬款確實存在 2 3 完整性存在的應(yīng)收賬款均已經(jīng)記錄 6 計價和分?jǐn)?應(yīng)收賬款記錄的金額是否正確 1 2 3 4 8 1 可能存在重大錯報風(fēng)險 理由 銷售目標(biāo)與行業(yè)其他公司相比偏高 并且管理層的報酬與銷售增長目標(biāo)掛鉤 可能導(dǎo)致管 理層多計銷售收入 風(fēng)險的層次 認(rèn)定層次 涉及的報表項目的認(rèn)定 營業(yè)收入 應(yīng)收賬款 的發(fā)生 存在 認(rèn)定 2 表明存在重大錯報風(fēng)險 理由 原材料的供應(yīng)不穩(wěn)定 原材料價格不斷上漲 風(fēng)險的層次 認(rèn)定層次 涉及的報表項目的認(rèn)定 存貨的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定 3 可能存在重大錯報風(fēng)險 理由 信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化很可能導(dǎo)致相當(dāng)一段時期內(nèi)的信息技術(shù)難以與經(jīng)營活動融合 風(fēng)險的層次 財務(wù)報表層次 4 可能存在重大錯報風(fēng)險 理由 甲公司主要產(chǎn)品的交貨方式的改變 可能涉及相關(guān)產(chǎn)品與所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn) 移時點的改變 由發(fā)貨轉(zhuǎn)移推遲到運至客戶指定的交貨地點后交客戶簽收才轉(zhuǎn)移 因此 2012 年 10 月起可能存在甲公司在發(fā)貨時即提前確認(rèn)相關(guān)營業(yè)收入的風(fēng)險 風(fēng)險的層次 認(rèn)定層次 涉及的報表項目的認(rèn)定 營業(yè)收入 應(yīng)收賬款 的發(fā)生 存在 認(rèn)定 5 可能存在重大錯報風(fēng) 險 理由 競爭對手已推出新產(chǎn)品 并預(yù)計在 1 年后推出更新一代產(chǎn)品 期末存貨可能存在因少計減 值準(zhǔn)備而高估賬面價值的風(fēng)險 風(fēng)險的層次 認(rèn)定層次 涉及的報表項目的認(rèn)定 存貨的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定 6 可能存在重大錯報風(fēng)險 理由 甲公司在 2012 年 12 月向居民公布了上述補償決定和具體補償方案 已經(jīng)對相關(guān)支付承擔(dān) 義務(wù) 因此在 2012 年末可能存在未計提預(yù)計負(fù)債風(fēng)險 風(fēng)險的層次 認(rèn)定層次 涉及的報表項目的認(rèn)定 預(yù)計負(fù)債的完整性認(rèn)定 9 1 對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程序 例如 函證金額為負(fù)或是零的賬戶 或者余額低于以前設(shè)定的重要性水平的應(yīng)付賬款賬戶 2 調(diào)整實施審計程序的時間 使其超出被審計單位的預(yù)期 例如 改變函證日期 把所函證賬 戶的截止日期提前或者推遲 3 采取不同的審計抽樣方法 使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同 例如 多選幾個月的銀 行存款余額調(diào)節(jié)表進行測試 4 選取不同的地點實施審計程序 或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點 例如 在存貨 監(jiān)盤程序中 注冊會計師可以到未事先通知被審計單位的盤點現(xiàn)場進行監(jiān)盤 10 1 帶強調(diào)事項段的無保留意見 極少數(shù)情況下出具無法表示意見 2 保留意見或否定意見 3 否定意見 4 帶強調(diào)事項段的無保留意見 5 保留意見或無法表示意見 6 保留意見或無法表示意見 11 1 導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表保留意見的情形 在獲取充分 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后 注冊會計師認(rèn)為錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表影響更大 但不具有廣泛性 注冊會計師無法獲取充分 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ) 但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯報 如存在 對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大 但不具有廣泛性 2 導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表否定意見的情形 在獲取充分 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后 如果認(rèn)為錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表的影響重大且具有廣 泛性 注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見 3 導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表無法表示意見的情形 如果無法獲取充分 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ) 但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯報 如存在 對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性 注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見 12 1 期后事項可以按時段劃分為三個時段 第一個時段是資產(chǎn)負(fù)債表日后至審計報告日 我 們可以把在這一期間發(fā)生的事項稱為 第一時段期后事項 第二個時段是審計報告日后至財務(wù) 報表報出日 我們可以把這一期間發(fā)現(xiàn)的事實稱為 第二時段期后事項 第三個時段是財務(wù)報 表報出日后 我們可以把這一期間發(fā)現(xiàn)的事實稱為 第三時段期后事項 如下圖 2 主動識別第一時段期后事項 注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡量在接近審計報告日時實施必要的審計程序 獲取充分 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) 以確定截至審計報告日發(fā)生的 需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項是否均已得到識別 3 被動識別第二時段期后事項 在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前 如果知悉可能對財 務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財務(wù)報表 并與管理層進行討論 同時根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施 如果注冊會計師認(rèn)為期后事項的影響足夠重大 確定需要修改 財務(wù)報表的 也還需要根據(jù)管理層是否同意修改財務(wù)報表 或?qū)徲媹蟾媸欠褚呀?jīng)提交等具體情況 采取適當(dāng)措施 4 沒有義務(wù)識別第三時段的期后事項 財務(wù)報表報出日后發(fā)現(xiàn)的事實屬于第三時段期后事項 注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表作出 查詢 但是 并不排除注冊會計師通過媒體等其他途徑獲悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的期后 事項的可能性 在財務(wù)報表報出后 如果知悉在審計報告日已存在的 可能導(dǎo)致修改審計報告的事實 注冊會 計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財務(wù)報表 并與管理層進行討論 同時 注冊會計師還需要根據(jù)管理 層是否修改財務(wù)報表 是否采取必要措施確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情 況 是否臨近公布下一期財務(wù)報表等具體情況采取適當(dāng)措施 13 19 略 二 綜合題 二 綜合題 1 1 答 答 計算確定 ABC 股份有限公司 2008 年度會計報表層次的重要性水平 判斷基礎(chǔ) 金額 萬元 固定百分比 乘積 萬元 會計報表層次的重要 性水平 資產(chǎn)總額 270 000 0 5 1 350 凈資產(chǎn) 132 000 1 1 320 180 9 萬元 主營業(yè)務(wù)收入 360 000 0 5 1 800 凈利潤 3 618 5 180 9 簡要說明理由 在固定比例法下 如果不同判斷基礎(chǔ)金額與各相應(yīng)的固定百分比數(shù)值相乘后 的乘積大小不一 應(yīng)選取乘積最小者為會計報表層次的重要性水平 這主要基于謹(jǐn)慎性原則考慮 重要性水平與審計證據(jù)之間成反比關(guān)系 重要性水平越低 意味著應(yīng)搜集 獲取越多的審計證據(jù) 以降低審計風(fēng)險 4X4 16 分 事項調(diào)整分錄審計意見類型說明段的位置 1 借 管理費用 294 萬 貸 應(yīng)收賬款 294 萬 保留意見在意見段之前增加說 明段 2 借 營業(yè)外支出 8 000 萬 貸 其他應(yīng)付款 8 000 萬 否定意見在意見段之前增加說 明段 3 無須進行調(diào)整帶強調(diào)事項段的無保 留意見 在意見段之后增加說 明段 4 無須進行調(diào)整和披露無保留意見無須進行說明 略 2 2 答 答 答 要求 1 王豪 李民應(yīng)選擇的重要性水平為 80 萬元 因為按照獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定 當(dāng)不同會計報表的重要性水平不同時 注冊會計師應(yīng)選擇最低的重要性水平 重要性水平越低 審 計風(fēng)險越高 注冊會計師就應(yīng)執(zhí)行更充分的審計測試 以將審計風(fēng)險降低至可接受水平 要求2 3 月10日前 王豪 李民應(yīng)實施必要的審計程序 獲取充分 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) 以確認(rèn) 期后事項的發(fā)生及處理是否合規(guī) 在3月10 25日 王豪 李民應(yīng)對已知悉的期后事項予以關(guān)注 并實 施相應(yīng)的審計程序 上述第 2 種情況屬第二類期后事項 應(yīng)建議 ABC 股份有限公司在會計報表附 注中予以披露 要求3 影響利潤總額為 87 萬元 1000 870 元 應(yīng)建議調(diào)整 調(diào)整分錄 借 管理 費用 元 貸 庫存商品 元 要求4 通過2007年12月31日的存貨監(jiān)盤 我們發(fā)現(xiàn)貴公司A產(chǎn)品短缺 1000 件 將導(dǎo)致利潤總額減少 87 萬元 貴公司未予調(diào)整 我們認(rèn)為 除存在上述情況外 上述會計報表符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和 企業(yè)會計制度 有關(guān)規(guī)定 在所有重大方面公允地反映了貴公司2007年12月31日的財務(wù)狀況 2007年度經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情 況 3 3 答 答 答 1 保留意見或否定意見的審計報告 由于對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓交易尚未完成 甲公司 應(yīng)計提而未計提減值準(zhǔn)備 不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)制度的規(guī)定 同時因為該事項重要 所以 出具保留意見或否定意見的審計報告 2 帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告 或標(biāo)準(zhǔn)無保留意見 因擔(dān)保而產(chǎn)生的訴訟可 能給乙公司帶來損失 屬于重大不確定事項 應(yīng)當(dāng)考慮在意見段之后增加強調(diào)事項段 或?qū)ξ礇Q 訴訟已經(jīng)進行適當(dāng)?shù)臅嬏幚?且已適當(dāng)披露 符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定 無需增加 強調(diào)事項段 3 無法表示意見的審計報告 由于管理層對已審計財務(wù)報表未予認(rèn)定 也未能提供管理層 聲明書 注冊會計師的審計范圍受到極大限制 4 4 答 答 答 答案 相關(guān)認(rèn)定審計目標(biāo)實質(zhì)性程序 發(fā)生所記錄的采購交易已發(fā)生 且與被審計單位有關(guān)F K L 完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易均已記錄H I 準(zhǔn)確性與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 F 分類采購交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶 G 截止采購交易已記錄于正確的會計期間 J 5 5 針對要求 1 對事項 1 甲和乙注冊會計師應(yīng)當(dāng)建議A 公司做如下調(diào)整分錄 借 應(yīng)收賬款 100 貸 預(yù)收款項 100 借 資產(chǎn)減值損失 60 貸 應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備 10 其他應(yīng)收款 壞賬準(zhǔn)備 50 對事項 2 甲和乙注冊會計師應(yīng)當(dāng)建議A 公司做如下調(diào)整分錄 借 營業(yè)外支出 13 貸 存貨 13 對事項 3 甲和乙注冊會計師應(yīng)當(dāng)建議A 公司做如下調(diào)整分錄 借 營業(yè)外收入 300 貸 遞延收益 300 對事項 4 甲和乙注冊會計師應(yīng)當(dāng)建議A 公司做如下調(diào)整分錄 2012 年 12 月 31 日完工百分比 3400 4250 100 80 A 公司對該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計損失 4250 4000 1 80 50 萬元 借 資產(chǎn)減值損失 50 貸 存貨 存貨跌價準(zhǔn)備 50 對事項 5 甲和乙注冊會計師應(yīng)當(dāng)建