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公共財政學(xué)作業(yè)第一講1、 如何理解公共財政的實質(zhì)？P11答：公共財政實質(zhì)上是市場經(jīng)濟財政，突出表現(xiàn)在公共財政理論的核心是市場失靈論。公共財政理論認為，在市場經(jīng)濟條件下，社會資源的主要配置者是市場，而不是政府。只有在市場失靈的領(lǐng)域，政府部門的介人才是必要的，即市場失靈決定著公共財政存在的必要性及其職能范圍，而只有市場經(jīng)濟才有所謂的市場失靈，正是因為市場經(jīng)濟條件下，財政存在和職能范圍確定的主要依據(jù)是彌補市場失靈，滿足社會公共需要，所以市場經(jīng)濟條件下的財政被稱為公共財政，而公共財政實質(zhì)上就是市場經(jīng)濟財政。2、 公共財政的職能包括哪些？P20-26答：公共財政的職能，是指公共財政在社會經(jīng)濟生活中所具有的職責和功能，它是公共財政這一經(jīng)濟范疇本質(zhì)的反映，具有客觀必然性。一般來講，在任何情況下組織收入都是財政的最基本職能，政府機構(gòu)的運作、政府職能的履行就是靠財政收人來支持的。在市場經(jīng)濟條件下，從財政宏觀調(diào)控的角度看，可以把公共財政職能概括為以下三個方面：資源配置職能、收入分配職能和經(jīng)濟穩(wěn)定與發(fā)展職能。一、資源配置職能所謂資源配置，是指通過對現(xiàn)有的人力、物力、財力等社會經(jīng)濟資源的合理調(diào)配，實現(xiàn)資源結(jié)構(gòu)的合理化，使其得到最有效的使用，獲得最大的經(jīng)濟和社會效益。（一）公共財政資源配置職能的主要內(nèi)容有以下四個方面：1.調(diào)節(jié)全社會資源在公共部門和私人部門之間的配置。2.調(diào)節(jié)資源在地區(qū)之間的配置。3.調(diào)節(jié)資源在產(chǎn)業(yè)部門之間的配置。4.調(diào)節(jié)資源在不同的公共產(chǎn)品和服務(wù)領(lǐng)域的合理分布。二、收入分配職能收入分配通常是指對國民收人的分配。國民收入創(chuàng)造出來以后，通過分配形成流量的收入分配格局和存量的財產(chǎn)分配格局。國民收入分配分初次分配和再分配。（一）收入分配的目標是實現(xiàn)公平分配，而公平分配包括經(jīng)濟公平和社會公平兩個層次。經(jīng)濟公平是市場經(jīng)濟的內(nèi)在要求，強調(diào)的是要素投人和要素收人相對稱，它是在平等競爭的條件下由等價交換來實現(xiàn)的。而社會公平則很難用某個指標來衡量，通常是收入差距維持在現(xiàn)階段各階層居民所能接受的合理范圍機 一些國家通過規(guī)定最低工資收人和確定貧困線的辦法，關(guān)注社會中的低收入階層。在我國的現(xiàn)階段，實現(xiàn)收入的公平分配，就是要運用包括市場在內(nèi)的各種調(diào)節(jié)手段，實現(xiàn)收人的公平分配，既要鼓勵先進，促進效率，合理拉開收入差距，又要防止兩極分化，逐步實現(xiàn)共同富裕。我國收入分配制度改革的最終目標是實現(xiàn)共同富裕，但是對共同富裕必須要有正確的理解。第一，共同富裕并不意味著讓全國居民在同一時間、以同樣的速度同步富裕，而是允許和鼓勵一部分地區(qū)、一部分人通過誠實勞動和合法經(jīng)營先富起來，然后通過他們的示范作用帶動更多的地區(qū)和人走上共同富裕道路。第二，共同富裕不等于平均主義和收入均等，而是允許存在合理的收入差距。第三，實現(xiàn)共同富裕必須防止兩極分化，走向富裕的手段必須是誠實勞動和合法經(jīng)營。為實現(xiàn)公平分配目標，走共同富裕的道路，通過政府財政對收入分配進行合理的調(diào)節(jié)是非常必要的。 (二)公共財政的收入分配職能主要體現(xiàn)在以下幾個方面：1.通過為全社會提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，讓全體社會成員享有公平的生存權(quán)和發(fā)展權(quán)。公共財政通過財政支出、稅收、轉(zhuǎn)移支付等手段參與國民收入再分配，為全體社會成員提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)。與初次分配相比，公共財政的再分配更注重社會公平，而所提供的公共產(chǎn)品具有非競爭性與非排他性，即無論個人占有資源的多少、支付能力的強弱，社會成員都有均等地享有最基本的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的權(quán)利。所以，公共財政的本質(zhì)是公平導(dǎo)向的，它通過為全社會提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，讓全體社會成員享有公平的生存權(quán)和發(fā)展權(quán)，保證社會成員生活在一個較為公平的社會環(huán)境之中。2.通過財稅調(diào)節(jié)，便企業(yè)公平競爭。通過間接稅調(diào)節(jié)各種商品的相對價格，從而調(diào)節(jié)各種經(jīng)濟主體的要素分配。通過企業(yè)所得稅或者其他課稅剔除或減少客觀因素對企業(yè)利潤水平的影響，使企業(yè)的利潤水平能夠反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理水平和主觀努力狀況，使企業(yè)在大致相同的條件下獲得大致相同的利潤。例如，通過征收消費稅剔除或減少價格的影響;征收資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等剔除或減少由于資源、房產(chǎn)、土地狀況的不同而形成的級差收人的影響，等等。另外，統(tǒng)一稅制，公平稅負，為企業(yè)創(chuàng)造一個公平競爭的外部環(huán)境。3.調(diào)節(jié)居民個人收入水平。按照既要合理拉開收入差距，又要防止貧富懸殊，逐步實現(xiàn)共同富裕的要求。公共財政對居民個人收人的調(diào)節(jié)主要包括：一是通過稅收進行調(diào)節(jié)，如通過征收個人所得稅、社會保障稅，縮小個人收人之間的差距;通過征收財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅調(diào)節(jié)個人財產(chǎn)分布，等等。二是通過轉(zhuǎn)移性支出，如社會保障支出、救濟支出、補貼等，以維持居民基本的生活水平和福利水平。三是通過規(guī)范政府公務(wù)員工資制度，改革財政補貼制度，實現(xiàn)個人收入分配的貨幣化和商品化，增加透明度，理順個人收入分配制度。4.調(diào)節(jié)地區(qū)之間的差距。調(diào)節(jié)地區(qū)之間差距的財政手段包括：在財政收入方面，主要是通過適當?shù)膮^(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。在財政支出方面，一是通過財政預(yù)算，安排財政投資;二是通過政府間的財政轉(zhuǎn)移支付，解決地區(qū)間財力相差過大問題。三、經(jīng)濟穩(wěn)定與發(fā)展職能財政的經(jīng)濟穩(wěn)定與發(fā)展職能，是指運用財稅手段，通過干預(yù)、調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟運行，達到物價穩(wěn)定、充分就業(yè)、國際收支平衡等目標，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展的目的。 (一)經(jīng)濟穩(wěn)定和發(fā)展的含義經(jīng)濟穩(wěn)定和發(fā)展包括多方面的含義。通常包括：1.充分就業(yè)。它是指使有工作能力且愿意工作的勞動者能夠找到工作。這里的就業(yè)即工作或勞動，是泛指一切用自己的勞動來維持自己生活的活動。這即是說，在各種所有制、各行各業(yè)的勞動，均屬就業(yè)范疇。這里的充分就業(yè)，并不意味著全部可就業(yè)人口100%地就業(yè)，而是指就業(yè)率 (已就業(yè)人口占全部可就業(yè)人口的比率)達到了某一社會認可的比率。2.物價穩(wěn)定。它是指物價總水平基本穩(wěn)定。在紙幣流通的條件下，隨著商品比價的不斷調(diào)整，通常物價水平有徐徐上漲的趨勢。只要物價上漲幅度在社會可容忍的范圍內(nèi)，比如年率在3始5刀，即可視為物價水平穩(wěn)定。3.國際收支平衡。它是指一國在進行國際經(jīng)濟交往時，其經(jīng)常項目和資本項目的收支合計大體保持平衡。在開放的市場經(jīng)濟條件下，國際收支平衡是經(jīng)濟穩(wěn)定的一個重要內(nèi)容和標志。應(yīng)當著重指出，經(jīng)濟穩(wěn)定并不是不要經(jīng)濟增長，穩(wěn)定和增長是相輔相成的。這里所講的經(jīng)濟穩(wěn)定，是在經(jīng)濟適度增長申的穩(wěn)定，即動態(tài)穩(wěn)定，而不是靜態(tài)穩(wěn)定。因此經(jīng)濟穩(wěn)定包含有經(jīng)濟增長的內(nèi)容。同時還要注意經(jīng)濟發(fā)展與經(jīng)濟增長屬不同的概念，經(jīng)濟增長通常是指一個國家或地區(qū)一定時期內(nèi)國民生產(chǎn)總值或國民收入的增加，可用經(jīng)濟增長率或增長額來表示。而經(jīng)濟發(fā)展是在經(jīng)濟增長的基礎(chǔ)上，經(jīng)濟運行和人民生活質(zhì)量得到改善，包括產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、貧富差距縮小，生產(chǎn)生活環(huán)境改善、人們醫(yī)療教育文化生活質(zhì)量得到提高等。即經(jīng)濟的增長，最終要有利于人民福利水平的改善。 (二)財政實現(xiàn)經(jīng)濟穩(wěn)定和發(fā)展職能的主要手段要實現(xiàn)經(jīng)濟的穩(wěn)定和發(fā)展，關(guān)鍵是要做到社會總供給與總需求的平衡，包括總量平衡和結(jié)平衡。財政在這些方面都能發(fā)揮重要作用。為實現(xiàn)經(jīng)濟穩(wěn)定與發(fā)展職能，財政需要運用相應(yīng)的政策工具和手段，主要包括：1.通過“相機抉擇”的財政政策進行調(diào)節(jié)。這主要是通過作為財政收支計劃的國家預(yù)算來進行的。由于國家預(yù)算通常代表可供國家支配的商品物資量，是社會供給總量的一個組成部分，而國家預(yù)算支出會形成貨幣購買力，是社會需求總量的一個組成部分。因此，通過調(diào)整國家預(yù)算收支之間的關(guān)系，就可以起到調(diào)節(jié)社會供求總量平衡的作用：當社會總需求大于社會總供給時，財政可以實行緊縮的財政政策，減少財政支出，增加稅收，或兩者并舉，使得政府財政收入大于支出，緊縮或結(jié)余的財政政策就會減少總需求，從而與總需求相適應(yīng)。當社會總供給大于社會總需求時，財政可以實行擴張的財政政策，擴大財政支出，減少稅收，或兩者并舉，使得政府財政收入小于財政支出，出現(xiàn)財政赤字，通過擴張財政政策或赤字政策，刺激投資和消費，有意識地擴大需求，從而提高總需求以便與總供給相適應(yīng)。在社會需求總量平衡時，政府財政應(yīng)實行收支大體平衡的+性政策與之相配合。一般而言，在市場經(jīng)濟條件下，由于受各種復(fù)雜因素的影響，市場上的供求關(guān)系會經(jīng)常發(fā)生變化，時而總供給大于總需求，時而總需求大于總供給，這就要求政府交替使用各種類型的財政政策來進行調(diào)節(jié)，因此政府這種針對不斷變化經(jīng)濟形勢而靈活運用的財政政策被稱為“相機抉擇”的財政政策。2.通過制度性安排，發(fā)揮財政 內(nèi)在穩(wěn)定器的作用。這表現(xiàn)在財政收入和支出的兩方面制度安排上。在收人方面，主要是實行累進的所得稅制。在這種稅制條件下，當經(jīng)濟過熱、出現(xiàn)通貨膨脹時，企業(yè)和居民的收入增加，所適用的稅率相應(yīng)地提高，稅收的增長幅度超過國民收入增長幅度，從而可以抑制經(jīng)濟過熱;反之，當經(jīng)濟蕭條時，企業(yè)和居民收入下降，適用稅率相應(yīng)降低，稅收的降低幅度超過國民收人的降低幅度，從而可以刺激經(jīng)濟復(fù)蘇和發(fā)展。當然，上述作用是以所得稅，特別是當個人所得稅在整個稅收中占有相當大的比重為前提的。目前在我國，企業(yè)所得稅實行比例稅率，而個人所得稅規(guī)模又較小，這種作用十分微小，但從長遠來看，作為一種制度安排仍然有借鑒意義。在財政支出方面，主要體現(xiàn)在財政轉(zhuǎn)移性支出特別是社會保障、失業(yè)救濟和福利支出等的安排上，其效應(yīng)正好同稅收相配合。經(jīng)濟高漲時，失業(yè)人數(shù)減少，用于社會保障、失業(yè)救濟和福利支出的財政轉(zhuǎn)移性支出下降，降低了總需求，對經(jīng)濟起抑制作用;反之，經(jīng)濟蕭條時，失業(yè)人數(shù)增加，用于社會保障、失業(yè)救濟和福利支出的財政轉(zhuǎn)移性支出上升，增加了總需求，對經(jīng)濟復(fù)蘇和發(fā)展起到刺激作用。 3.財政還可以通過收支安排，合理配置社會資源，調(diào)整經(jīng)濟社會結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟和社會協(xié)調(diào)發(fā)展。例如，財政可以通過投資、補貼和稅收等多方面的政策措施，加快農(nóng)業(yè)、能源、交通運輸、郵電通信等公共設(shè)施和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，消除經(jīng)濟增長和發(fā)展中的“短板”和“瓶頸”制約，加快經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換，促進經(jīng)濟穩(wěn)定增長和發(fā)展。又如，財政還可以通過加強非生產(chǎn)性的社會公共產(chǎn)品和公共需要的提供，改善社會福利和社會保障，治理污染，提高文化教育和衛(wèi)生水平，維護安定和諧的社會環(huán)境和社會秩序，促進經(jīng)濟和社會的協(xié)調(diào)發(fā)展。第二講1、 公共財政收入的主要形式有哪些？它們有哪些特點？P28答：公共財政收入，既是一個過程，又是一定量的資金。作為一個過程，它是公共財政分配的一個階段或一個環(huán)節(jié)，即組織收入、籌集資金階段。作為一定量的資金，它是政府通過一定的形式和渠道集申起來的一種貨幣資金，即用貨幣表現(xiàn)的一定量的社會產(chǎn)品價值。對財政收入的分析是公共財政理論的重要組成部分，對財政收入進行分析的目的是為了研究影響財政收入的各種因素，尋求財政收人的最佳規(guī)模和有效管理，為整個社會提供最適合的公共產(chǎn)品和服務(wù)作好資金保障。公共財政收入的形式是指政府取得財政收入的具體方式，即來自社會公眾包括企業(yè)和個人的資源，通過什么具體方式轉(zhuǎn)移到政府手里，成為由政府統(tǒng)一支配的社會公共資源。在世界各國，取得財政收入的主要形式一般都是稅收，除此之外，其他收入形式則視各國的政治制度、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和財政制度的不同而有所區(qū)別。目前我國公共財政收入形式主要有：各項稅收、公債收入、國有資產(chǎn)收益、公共收費和其他收入。 (一)各項稅收稅收是政府憑借政治權(quán)力或公共權(quán)力強制地、無償?shù)?、固定地取得財政收人的手段。由于政府財政的支出絕大多數(shù)是為滿足社會公共需要、提供公共產(chǎn)品的支出，屬于非營利性支出，不可能取得補償，因此稅收的強制性、無償性和固定性使它最適合為政府籌集收入。由國家法律規(guī)定的各種稅收是征收面最廣、最穩(wěn)定可靠、最具有公共性的政府收入形式。因此，在世界各國稅收都是政府取得財政收入的主要工具。(二)公債收入公債收入是指政府通過信用形式從國內(nèi)外取得的借款收入。公債是對政府舉債及其以政府為債務(wù)人形成的債權(quán)債務(wù)關(guān)系的種籠統(tǒng)稱謂。由于債務(wù)收入是政府以國家信用方式籌集的，所以它不具有稅收的無償性，而是必須還本付息的。從這個意義上看，債務(wù)收入不應(yīng)作為政府的正常財政收入。實際上，目前我國的一般預(yù)算收入中己不包括債務(wù)收入。另外，按照舉債政府的不同，公債分為中央政府公債和地方政府公債。由于我國預(yù)算法規(guī)定地方政府不允許發(fā)行公債，只有中央政府可以發(fā)行公債，因而在我國中央政府債務(wù)成為公債的絕對主體，債務(wù)收入也是中央政府的財政收人來源之一。例如，2005年我國中央財政歸還到期國內(nèi)外債務(wù)本金3923.25億元，加上彌補當年赤字，中央財政國債發(fā)行總規(guī)模為692287億元，約占當年中央財政收人的40%公債最初的出現(xiàn)只是為了彌補財政收支之間的赤字缺口、調(diào)劑國庫資金的余缺，目前公債已成為市場經(jīng)濟國家進行宏觀調(diào)控的主要手段，它具有連接財政政策和貨幣政策的功能，成為政府進行公開市場業(yè)務(wù)操作的主要品種。通過發(fā)行公債，政府除了彌補財政赤字外，還可以有效動員和重新配置社會資源，調(diào)節(jié)社會需求，維持經(jīng)濟健康穩(wěn)定增長。當然，如果這一手段運用得不好，也可能導(dǎo)致通貨膨脹，對民間投資形成擠出效應(yīng)，加大政府財政的風險等不良后果。 (三)國有資產(chǎn)收益國有資產(chǎn)收益是指政府以資產(chǎn)所有者的身份從國有資產(chǎn)經(jīng)營性或非經(jīng)營性收入申取得的稅后利潤、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、國有資產(chǎn)使用費等形式的收益。國有資產(chǎn)收益是政府或國家作為資產(chǎn)所有者身份所取得的，憑借的是資產(chǎn)的所有權(quán)，它與稅收等其他收入形式相比，收人變化波動較大。我國國有資產(chǎn)收益主要包括以下凡類：1.經(jīng)營性國有資產(chǎn)收益。它是指國家或國家授權(quán)經(jīng)營機構(gòu)憑借在經(jīng)營性企業(yè)中的國有資本金取得與出資相對應(yīng)的稅后利潤、國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓等形式的收益。隨著國有企業(yè)改革的深化，企業(yè)股本結(jié)構(gòu)的多元化，除了國有獨資企業(yè)之外，國有資本還與其他所有者的資本相互結(jié)合，形成一些國有控股、國有參股企業(yè)。因此目前在一些股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)和外商投資企業(yè)中也有部分國有股份，同樣，原先的國有企業(yè)經(jīng)過改革也會有非國有資本參與進來，這些國有控股、參股企業(yè)與國有獨資企業(yè)一樣，也有國有資產(chǎn)的經(jīng)營收益即國有資本金收益。根據(jù)現(xiàn)行的國有資本金收益分配制度，國有資產(chǎn)的經(jīng)營收益一部分作為發(fā)展資金留給企業(yè)，稱為留存企業(yè)國有資本金收益，它增加了企業(yè)申的國有資本;另一部分以上繳利潤的形式轉(zhuǎn)化為各級政府的預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外財政收入，是財政收入的重要組成部分。2.非經(jīng)營性國有資產(chǎn)收益。它是指行政事業(yè)單位的非經(jīng)營性國有資產(chǎn)在用于經(jīng)營性活動或處置時取得的，歸占用單位使用管理或上繳國家財政的收益。比如非經(jīng)營性國有資產(chǎn)對外出租、出借或者興辦不具有法人資格的附屬營業(yè)單位，資產(chǎn)所屬單位收取的資產(chǎn)占用費或營業(yè)收人等。這一部分只是國有資產(chǎn)收益中的極少部分。3.資源性國有資產(chǎn)收益，也稱為國有資源收益。它是指國家憑借對資源性國有資產(chǎn)的所有權(quán)向資源性資產(chǎn)的使用經(jīng)營單位所收取的有償占有使用費等形式的收益。如使用費、補償費、開采費、租金、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收益等。我國目前的資源性國有資產(chǎn)收益的主要形式有土地出讓金等國有土地使用權(quán)有償使用收入、陸上石油礦區(qū)使用費、海域使用金、海上石油礦區(qū)使用費、外商投資企業(yè)場地使用費等。資源性國有資產(chǎn)收益是國有資產(chǎn)收益的重要組成部分，需要實行規(guī)范化管理。 (四)公共收費公共收費是財政收入的重要來源之一，對地方政府部門來說，尤其如此。公共收費的領(lǐng)域主要是政府干預(yù)的準公共產(chǎn)品。更確切地說，公共收費主要是就準公共產(chǎn)品的私人性質(zhì)部分而言的，是政府在提供準公共產(chǎn)品時，為體現(xiàn)受益原則、促進經(jīng)濟效率的提高而有目的的引入市場競爭機制，向準公共產(chǎn)品的受益人收取的費用。公共收費主要有規(guī)費和使用費兩種。規(guī)費是公共部門為個人或企業(yè)提供某種特定服務(wù)或?qū)嵤┬姓芾硭杖〉氖掷m(xù)費和工本費，規(guī)費通常包括行政規(guī)費和司法規(guī)費。使用費是政府提供的特定公共設(shè)施或公共服務(wù)對使用者按照一定的標準收取的費用，諸如政府對公共交通、教育設(shè)施、下水道、供水等收取的費用均屬于使用費。我國傳統(tǒng)上將收費劃分為行政性收費、事業(yè)性收費和經(jīng)營性收費。所謂行政性收費是指國家機關(guān)及其授權(quán)單位在行使國家管理職能中，依法收取的費用。事業(yè)性收費是指非營利性的國家單位及相關(guān)機構(gòu)在向社會提供公共服務(wù)時，依照有關(guān)政策規(guī)定收取的費用，其實質(zhì)是對服務(wù)性勞動的部分補償。所謂經(jīng)營性收費，從嚴格意義上講，也是事業(yè)性收費，只不過實行經(jīng)營性收費的企事業(yè)單位一般是獨立核算、自負盈虧的，因而是一種市場價格行為?？梢?，我國傳統(tǒng)上對收費的劃分包含了許多計劃經(jīng)濟的痕跡，必須隨市場經(jīng)濟的發(fā)展進行適應(yīng)性的調(diào)整和規(guī)范。收費和稅收相比，更能體現(xiàn)受益性原則，即誰受益誰付費。在市場經(jīng)濟條件下，由于還需要政府提供準公共產(chǎn)品，因此公共收費仍有存在的必要，但應(yīng)進行規(guī)范化管理，防止亂收費的泛濫。 (五)其他收入其他收入主要是指一些零星的雜項收入，其中包括罰沒收入、專項收入、捐贈收人等。罰沒收入，指鐵道、交通、公安、檢察院、法院、技術(shù)監(jiān)督、工商、海關(guān)、衛(wèi)生等政府管理部門或執(zhí)法部門按規(guī)定依法收取的罰款和罰沒品收入等。專項收入，包括環(huán)保部門收取的排污費收入、城建部門收取的城市水資源費收入、稅務(wù)部門按增值稅等流轉(zhuǎn)稅稅金為計征依據(jù)收取的教育費附加收人等。捐贈收入包括國際組織捐贈、外國捐贈和企業(yè)、個人的捐贈收入。2、 稅收與收費有什么區(qū)別？P51答：稅收和收費作為政府財政收人的主要形式，其主要區(qū)別為：1.征收主體不同。稅收是以國家為主體，憑借的是政治權(quán)力，是強制、無償、固定地參與社會資源分配和再分配的一種形式，由稅務(wù)機關(guān)負責征收，是國家機器運轉(zhuǎn)的基本保證。而政府收費的征收主體有的是國家及其政府有關(guān)部門，有的是公共事業(yè)部門，有的還是代行政府職能的社會團體。2.使用方向不同。稅收是政府主要為滿足社會純公共需要，籌集一般公共產(chǎn)品和服務(wù)所需資金面設(shè)立的。政府收費是政府在管理社會經(jīng)濟活動中，為了滿足社會準公共需要，提供特定公共產(chǎn)品和服務(wù)而設(shè)立的。3.形式特征不同。稅收具有強制性、無償性和固定性等特征。收費雖然也有強制性，但程度不如稅收，而且收費在一定程度上體現(xiàn)了自愿和有償?shù)奶攸c。4.立法層次不同。稅收一般以法律、法規(guī)為依據(jù)，而且我國的稅收立法權(quán)集中在中央，而政府收費的審批權(quán)在中央和省兩級，分別由政府及其授權(quán)部門按照國家有關(guān)審批權(quán)限批準，依據(jù)是法律、法規(guī)或具有法律效力的行政規(guī)章制度。5.資金管理方式。稅收收入全部納人財政預(yù)算，用于政府一般性開支，實行集申管理。政府收費由于是政府為提供特定公共產(chǎn)品和服務(wù)而收取的，其收入也納人財政預(yù)算或預(yù)算外資金財政專戶管理，但一般實行?？顚Ｓ?。調(diào)節(jié)收入分配、穩(wěn)定經(jīng)濟等目的，但為滿足公共支出需要而取得公共收入，仍然是稅收的基本目的。第三講1、 稅收區(qū)別于其他收入形式的基本特征是什么？P63答：稅收的特征是指稅收作為一種財政收入形式，與其他財政收入形式相比所具有的特殊性。通常將稅收的特征概括為強制性、無償性和固定性，也稱為稅收的“三性”。 (一)強制性稅收的強制性是指國家根據(jù)其社會職能，憑借其政治權(quán)力，以法律形式確定征稅人和納稅人的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。稅收的強制性包括三層含義：1.稅收分配關(guān)系是一種國家和社會成員必須遵守的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。執(zhí)行社會職能，提供社會成員共同需要的公共產(chǎn)品和服務(wù)是國家和政府應(yīng)履行的職能。國家履行了社會職能，提供了社會生活共同需要的公共產(chǎn)品和服務(wù)，就會發(fā)生社會費用和成本，就需要取得一定的社會資源來彌補，因此政府就有權(quán)利要求社會成員繳納一部分社會產(chǎn)品和資源以補償研發(fā)生的社會費用和成本，以便維持社會的生存發(fā)展和社會再生產(chǎn)的正常運行。而享受或消費國家提供的公共產(chǎn)品或服務(wù)，是每個社會成員的平等權(quán)利，作為這種權(quán)利的對應(yīng)，每個社會成員就有義務(wù)向國家繳納一部分社會產(chǎn)品和資源，分擔一部分社會共同費用和成本。稅收分配形式之所以只能是權(quán)利與義務(wù)的分配關(guān)系，歸根到底是由社會公共需要的性質(zhì)決定的。社會公共需要具有享用效用的不可分割性、消費的非排他性和受益的不可阻止性，決定了社會成員承擔的社會費用不可能通過等價交換的市場交易，用市場機制的方法來解決，只能由國家規(guī)定社會成員義務(wù)繳納的辦法來解決。所以征稅是國家的權(quán)利，納稅是每一個社會成員應(yīng)盡的義務(wù)。只有把稅收的強制性正確理解為由客觀規(guī)律所產(chǎn)生的強制性權(quán)利義務(wù)關(guān)系，才能使國家依法治稅，社會成員依法納稅。2.稅收分配關(guān)系是國家憑借政治權(quán)利進行的強制分配，而不是依據(jù)生產(chǎn)資料的所有權(quán)。稅收是國家不受生產(chǎn)資料所有權(quán)歸屬的限制，超越一切生產(chǎn)資料所有權(quán)而取得的社會剩余產(chǎn)品。國家征稅權(quán)是凌駕于生產(chǎn)資料所有權(quán)之上的占有和支配剩余產(chǎn)品的權(quán)力，是對不同所有者都可以行使的公共權(quán)力，任何生產(chǎn)資料所有權(quán)都必須服從國家的征稅權(quán)。3.稅收分配關(guān)系是一種由國家法律加以規(guī)范、制約、保護和鞏固的分配關(guān)系，具有法律的約束力和強制作用。就征稅者而言，法律規(guī)范是國家運用征稅權(quán)力的后盾，當出現(xiàn)稅務(wù)違法行為時，國家可以依法進行制裁;就納稅人而言，一方面要依法納稅，另一方面納稅人從事的正當?shù)纳a(chǎn)經(jīng)營活動，以及對社會秩序、公共安全、共同的生產(chǎn)條件和生活設(shè)施的享用等合法權(quán)益得到法律保護。 (二)無償性稅收的無償性，是指在納稅人繳納稅款時，國家或政府不需要直接對具體納稅人付出任何代價而占有和支配一部分社會剩余產(chǎn)品。稅收的無償性是由社會費用補償?shù)男再|(zhì)決定的。由于公共產(chǎn)品和公共服務(wù)是大家共享的，社會成員從公共產(chǎn)品和公共服務(wù)中得到的利益是無法直接計量的，這就決定了國家對社會成員提供的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)是無償?shù)?。相?yīng)地，國家籌集滿足社會公共需要的社會費用也只能采取無償形式。稅收的無償性應(yīng)從兩方面來理解：1.稅收的無償性是就國家與具體納稅人對社會產(chǎn)品的占有關(guān)系而言的， 而不是對國家與全體納稅人的利益歸宿關(guān)系而言的。就國家與全體納稅人的利益歸宿關(guān)系而言，稅收是有償?shù)?，即稅收整體的有償性。國家征稅使納稅人失去部分剩余產(chǎn)品所有權(quán)，國家為全體納稅人提供社會秩序、公共安全、共同的生產(chǎn)條件和生活設(shè)施等公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，納稅人又享受了這種服務(wù)。從這個意義上說，稅收對全體納稅人而言是有償?shù)?。但稅收整體有償性是稅收的深層次的本質(zhì)問題，不是稅收的形式特征。2.國家稅收是為用而征，不能直接償還。國家征稅是為了實現(xiàn)其職能，滿足社會公共需要，每年取得的稅款按照國家預(yù)算的安排用于政府的各項支出。從這個意義上說，如果國家征收的稅款在征收時或征收后直接以相等的代價或相應(yīng)的等價物返還給納稅人，國家稅收也就失去了其存在的意義。 (三)固定性稅收的固定性是指國家在征稅之前，通過法律形式具體規(guī)定了征稅對象、納稅人、征收比例和征收辦法等，不經(jīng)過立法機關(guān)同意不得隨意修改。稅收的固定性既是稅收區(qū)別于其他財政收入如公債、罰沒收人等的重要標志，也是政府取得穩(wěn)定的公共財政收入的可靠保證。一般認為，稅收的固定性表現(xiàn)在三個方面：1.稅收的固定性意味著作為課稅對象的各種收入、財產(chǎn)或有關(guān)行為是經(jīng)常的、普遍存在的，而且一經(jīng)法律確定為征稅對象、征稅范圍，其物質(zhì)內(nèi)容就得經(jīng)常、連續(xù)承受稅收負擔，國家的征稅活動也將經(jīng)常、連續(xù)有效。課稅對象經(jīng)常、普遍的存在又意味著課稅對象的合法性，征稅是非懲罰性的。2.稅收的固定性意味著征稅對象和征稅額度之間的量的關(guān)系是有限度的。這從法律上既保證了國家財政收入的穩(wěn)定可靠，又避免了國家的任意征收以至超過客體的承受程度。3.稅收的固定性意味著稅制的各種要素總是通過法律形式事先規(guī)定清楚的，但并不意味著稅收制度的固定不變，它并不排除稅收制度隨著政治、經(jīng)濟形勢的發(fā)展，而隨之進行相應(yīng)的改革和調(diào)整，但這種改革和調(diào)整要通過法律形式予以確定，并在一定時期內(nèi)穩(wěn)定下來。稅收的上述三個特征是相互聯(lián)系的。稅收的無償性決定著稅收的強制性，因為如果是有償?shù)?，就不需要強制征收。而稅收的強制性和無償性又要求稅收征收的固定性，如果可以隨意征收，就會侵犯現(xiàn)存的財產(chǎn)關(guān)系，使正常的經(jīng)濟活動無法維持下去，從而危及國家的穩(wěn)定和存在?？梢?，稅收的強制性、無償性和固定性是統(tǒng)一的、缺一不可的。一種財政收入形式是否為稅收，決定于它是否同時具備上述三個基本特征，而不是取決于它的名稱。2、 稅收分類一般方法有哪些？P66答：現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，各國的稅制一般都由多個稅種組成，各稅種既相互區(qū)別又密切相關(guān)，依照一定的標準將各稅種分別歸類，從而將一類稅種同其他類稅種相區(qū)別。稅收分類，首先，有助于分析和研究稅制的結(jié)構(gòu)和各類稅種的特點、性質(zhì)、作用和它們之間的關(guān)系，是研究和建設(shè)稅制的重要前提;其次，有助于分析稅源的分布和稅收負擔的狀況，以及稅收對經(jīng)濟運行的影響，為貫徹稅收公平的原則提供依據(jù);第三，可以用來比較研究各國稅制的發(fā)展演變過程，為完善稅制提供借鑒。一、稅收中常用的各種分類稅收的分類標準和方法有多種，在不同的國家會存在一些差異。主要包括：按稅收繳納形式分類。按稅收繳納形式的不同，可以將稅收分為力役稅、實物稅和貨幣稅。力役稅是指納稅人以直接提供無償勞動的形式繳納的稅種。實物稅是指納稅人以實物形式 (包括糧、棉、布匹、牲畜等)繳納的稅種。貨幣稅是指納稅人以貨幣形式繳納的稅種。按稅收繳納形式分類，主要是為了研究和考察商品貨幣關(guān)系的發(fā)展程度、經(jīng)濟形態(tài)變化與稅制建設(shè)的關(guān)系以及稅收征管的特殊要求。在奴隸社會和封建社會，稅收主要采取力役稅和實物稅的形式;現(xiàn)代條件下，世界各國稅收基本上采用貨幣稅形式。這是與生產(chǎn)力發(fā)展水平和商品貨幣關(guān)系的發(fā)達程度相適應(yīng)的。 按課稅標準分類。按課稅標準不同，可以將稅收分為從量稅和從價稅。從量稅是以征稅對象的數(shù)量、重量、容量或體積等實物計量單位為標準，規(guī)定固定稅額征收的稅種。從價稅是以課稅對象的價格為標準規(guī)定稅率征收的稅種。從量稅的稅額隨課稅對象數(shù)量的變化而變化，計算簡便，但稅負水平是固定的，是不盡合理的，因而只有少數(shù)稅種采用這種計稅方法，如我國的資源稅、車船使用稅等。比較而言，從價稅更能適應(yīng)商品經(jīng)濟的要求，同時也有利于貫徹國家的稅收政策，因而適用范圍較廣，大部分稅種都采用這一計稅方法。按稅種的隸屬關(guān)系分類。按稅種的隸屬關(guān)系，可將稅收分為中央稅、地方稅、中央和地方共享稅。將稅收劃分為中央稅和地方稅是由國家在政治和經(jīng)濟上實行分級管理體制決定的。中央稅是指屬于財政固定收入，由中央政府負責征收管理的稅種。地方稅是指屬于地方固定收入，由地方政府負責征收管理的稅種。在中央稅與地方稅的劃分上，有的國家地方政府擁有稅收立法權(quán)，可以自行設(shè)置稅種，這類稅種就屬于地方稅;中央政府開征的稅種就屬于中央趴 有些國家的稅收立法權(quán)集中在中央，所有稅種都是由中央政府統(tǒng)一設(shè)置的，但根據(jù)財政管理體制上的需要，劃出一部分稅種給地方，從而形成另一種類型的地方稅。另外，有的國家還設(shè)立中央地方共享稅，這類稅收收入由中央和地方按一定比例分成。 按稅收與價格的關(guān)系分類。按稅收與價格的關(guān)系分類，可將稅收分為價內(nèi)稅、價外稅。價內(nèi)稅與價外稅的劃分主要是針對于商品課稅而言的。凡稅金包含在商品的價格之中，稅金構(gòu)成價格組成部分的，稱為價內(nèi)稅。凡商品價格中不包含稅金，稅金作為價格之外附加的，稱為價外稅。與之相適應(yīng)，價內(nèi)稅的計稅依據(jù)是含稅價格，價外稅的計稅依據(jù)為不含稅價格。一般認為，價外稅與價內(nèi)稅相比，更易于轉(zhuǎn)嫁;價內(nèi)稅主要對企業(yè)或生產(chǎn)者課征，價外稅主要對消費者課征。按稅負能否轉(zhuǎn)嫁分類。按稅負轉(zhuǎn)嫁的難易程度，可以將稅收劃分為直接稅和間接稅。凡是納稅人能夠把稅負比較容易轉(zhuǎn)嫁給他人負擔的稅種稱為間接稅。凡納稅人不能輕易、直接地把稅負轉(zhuǎn)嫁給他人負擔的稅神稱為直接稅。一般認為，所得稅和財產(chǎn)稅屬于直接稅，而商品課稅屬于間接稅。 按征稅對象分類。按征稅對象分類，可將稅收分為所得課稅、商品課稅、財產(chǎn)課稅、資源課稅和行為課稅。這是一種最重要、最常用的一種稅收分類方法。所得課稅是指以納稅人的凈所得為課稅對象的稅收，一般包括個人所得稅、企業(yè)所得稅等。商品課稅包括所有以商品為課稅對象的稅種，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。財產(chǎn)課稅是以各種動產(chǎn)和不動產(chǎn)為課稅對象的稅種，如一般財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等。行為課稅是把某種特定的行為作為課稅對象的稅種，如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、耕地占用稅等。二、一些國家和國際組織的稅收分類現(xiàn)代各國的稅制一般都由多個稅種組成，各個國家的稅制千差萬別，稅種設(shè)計方式各異，因此分類的方法和習(xí)慣也有些不同。(一)OECD國家適用的稅收分類OECD即歐洲經(jīng)濟合作與發(fā)展組織，其成員國采取統(tǒng)一的稅收分類方法，共分為7類：1.對商品和勞務(wù)課稅。包括對商品生產(chǎn)、銷售、轉(zhuǎn)讓、租賃、交貨和勞務(wù)提供課稅，以及對商品的所有、使用、許可使用、行為課稅。2.對所得、利潤和資本利得課稅。包括家庭和組織繳納的所得稅、利潤稅、資本利得稅，以及公司企業(yè)繳納的所得稅、利潤稅、資本利得稅。3.社會保險稅。包括由雇員支付、由雇主支付和由自營者或非雇傭者支付的社會保險稅。4.按工資表或勞動力對雇主課稅。5.對凈財富和不動產(chǎn)課稅。包括凈財富經(jīng)常稅、不動產(chǎn)經(jīng)常稅、凈財富和不動產(chǎn)一次性稅。6.對贈與、繼承、資本、金融交易課稅和印花稅。7.其他稅。(二)國際貨幣基金組織的稅收分類國際貨幣基金組織（IMF）把稅收分為公司、利潤和資本所得稅，社會保障繳款，工資稅，財產(chǎn)稅，貨物和服務(wù)稅，國際貿(mào)易稅，其他稅收等7類。(三)我國的一些特有的分類方法1.以征稅對象的性質(zhì)分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、資源稅類、行為稅類和財產(chǎn)稅類。這與前面按征稅對象將稅收分為所得課稅、商品課稅、財產(chǎn)課稅、資源課稅和行為課稅是一致的。主要差別在于把商品稅改稱為流轉(zhuǎn)稅，所謂流轉(zhuǎn)稅，是以商品生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額，以及非商品生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額為對象征收的稅種。商品流轉(zhuǎn)額是指商品生產(chǎn)交換的過程中，因銷售商品而發(fā)生的銷售收入額，或購迸商品而發(fā)生的購貨支付金額。非商品流轉(zhuǎn)額是指因從事勞務(wù)和其他業(yè)務(wù)經(jīng)營而取得的商業(yè)性業(yè)務(wù)收入金額。流轉(zhuǎn)稅在我國主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等，可見，流轉(zhuǎn)稅與商品稅指的是同一類稅種。2.以不同的征收管理機構(gòu)為標準進行劃分。我國習(xí)慣上把由國家稅務(wù)系統(tǒng)征收管理的稅收稱為工商稅收，而關(guān)稅是由海關(guān)總署以及各地海關(guān)機構(gòu)負責征收，農(nóng)牧業(yè)稅由財政部及各地財政機關(guān)負責征收，這樣按照不同的征收管理機構(gòu)進行劃分，就有了工商稅收、關(guān)稅、農(nóng)牧業(yè)稅的分類。第四講1、 稅收制度的構(gòu)成要素主要包括哪些？P101答：稅收制度是國家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。它規(guī)定了政府和納稅人之間的征納關(guān)系，既是稅務(wù)機關(guān)代表政府向納稅人征稅的法律依據(jù)和工作規(guī)程，又是納稅人履行納稅義務(wù)的法律規(guī)范。稅收制度有廣義和狹義之分，廣義的稅收制度指國家設(shè)置的所有稅種組成的稅收體系及各項征收管理制度。包括稅收基本法規(guī)、條例、實施細則、工作制度、稅收管理體制、征收管理辦法、專項管理制度等。狹義的稅收制度指國家設(shè)置的各個具體稅種的課征制度。包括以法律或制度形式規(guī)定的納稅人、征稅對象、稅率等基本要素。廣義和狹義稅收制度的界定有其理論意義和實踐價值。二者的區(qū)別是，廣義的稅收制度規(guī)定稅制的基本格局，其中心是稅種之間的組合問題。狹義的稅收制度則是某個具體稅種的法律規(guī)定形式，反映的是征稅活動的具體規(guī)范。當然二者又相互聯(lián)系，離開各個稅種的具體法律規(guī)范，廣義的稅收制度也就不存在了。同時，稅種配置的基本格局又影響和制約各個稅種具體的法律規(guī)范。稅收制度要素是稅收制度實體部分，它是指上述狹義稅收制度即各個稅種的基本法規(guī)所必須載明的、必不可少的基本因素。如向誰征收、對什么征收、征收多少和如何征收等。這些內(nèi)容表現(xiàn)在稅制上就是納稅人、征稅對象、稅率、納稅期限、違章處理等要素。納稅人是納稅義務(wù)人的簡稱，是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的自然人和法人。自然人是指依法獨立享受民事權(quán)利并承擔民事義務(wù)的公民個人。法人是指依照法定程序成立，并具有能獨立支配的財產(chǎn)且能以其名義享有民事權(quán)利和承擔民事義務(wù)的企業(yè)、單位、團體等社會組織。法人是社會組織在法律上的人格化。納稅人是納稅主體，是稅款的直接承擔者，每個稅種都明確規(guī)定了它的納稅人。 與納稅人有關(guān)的兩個概念是扣繳義務(wù)人和負稅人?？劾U義務(wù)人是指稅法規(guī)定的負有代扣代繳稅款義務(wù)的單位和個人?？劾U義務(wù)人雖不負有納稅義務(wù)，但負有代扣代繳義務(wù)，必須嚴格履行其職責。稅法中設(shè)置扣繳義務(wù)人的目的主要在于實施稅收管理的源泉控制，便于征管。負稅人是最終負擔稅款的單位和個人。負稅人和納稅人既有聯(lián)系又有區(qū)別，納稅人是稅款的直接交納者，但并不一定是最終負擔者。這里的關(guān)鍵是稅負是否存在轉(zhuǎn)嫁，有的稅種稅負較易轉(zhuǎn)嫁，納稅人和負稅人往往是不一致的，如商品課稅的稅種。有的稅種稅負不易轉(zhuǎn)嫁，稅款由納稅人自己負擔，納稅人本身就是負稅人，如各種所得稅一般就屬這種情況。稅法中并無負稅人的規(guī)定，但政府在制定稅收政策和設(shè)計稅制時，必須認真研究稅收負擔及其分布問題。 課稅對象又稱征稅對象，是征稅的客體，也就是對什么課稅，是稅法規(guī)定的征稅標的物。每一種稅必須選擇確定它的課稅對象，課稅對象從總體上確定了一個稅種的征稅范圍，明確了什么征稅與什么不征稅的法律界限。凡列人征稅對象的，就屬于這種稅的征稅范圍，否則就不屬其征稅范圍。征稅對象體現(xiàn)了課稅廣度和各種稅收在性質(zhì)上的差異，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志。與征稅對象有關(guān)的概念包括稅目、計稅依據(jù)、稅源等。它們與征稅對象共同組成一個系統(tǒng)，補充或延伸了征稅對象的功能并使其具體化。1.稅目，是稅法規(guī)定的同一課稅對象范圍內(nèi)的具體項目。它的設(shè)置更加明確了具體的征稅范圍，并便于針對不同的項目確定差別稅率。2.計稅依據(jù)，是指根據(jù)征稅對象計算應(yīng)納稅款的數(shù)量依據(jù)，體現(xiàn)所征對象量的規(guī)定性。計稅依據(jù)既可規(guī)定為征稅對象的價格或金額，也可規(guī)定為征稅對象的重量、容積、體積、數(shù)量等。計稅依據(jù)與課稅對象盡管聯(lián)系密切，但卻是兩個不同的概念，在各個稅種中，計稅依據(jù)與課稅對象有的是一致的。如各種所得稅，課稅對象和計稅依據(jù)都是應(yīng)稅所得額。但也有不一致的，例如消費稅，課稅對象是應(yīng)稅消費品，計稅依據(jù)則是消費品的銷售收入。在同一課稅對象中，課稅對象一般只能有一類，而計稅依據(jù)卻可以不同。3.稅源，是指稅款的最終來源。從根本上說，稅源來自當年創(chuàng)造的剩余產(chǎn)品。稅源與課稅對象有重合的時候，但在大多數(shù)的情況下二者是不一致的。稅率是指稅額與征稅對象數(shù)額之間的法定比率，它是計算納稅人應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)著征稅的深度。在征稅對象確定以后，稅率的高低直接關(guān)系到政府財政收人和納稅人的負擔程度，在一定程度上反映了政府集中配置資源與納稅人通過市場機制分散配置資源的數(shù)量結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)著政府的稅收政策。因此， 稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。稅率的基本形式有比例稅率、累進稅率和定額稅率三種：1.比例稅率。比例稅率是指對同一征稅對象，不論數(shù)額多少，都按同一比例課征的稅率制度。比例稅率的基本特點是稅率不隨征稅對象數(shù)額的變動而變動，計算簡便，便于征收。比例稅率一般適用于對商品流轉(zhuǎn)額的征稅。比例稅率可以是單一比例稅率，也可以是差額比例稅率。2.累進稅率。累進稅率是指按征稅對象數(shù)額的大小劃分若干等級，不同等級規(guī)定高低不同的稅率。征稅對象數(shù)額越大，稅率越高，數(shù)額越小，稅率就越低。累進稅率的基本特點是稅率等級與征稅對象的數(shù)額同方向變動，符合量能負擔的公平原則。同時，從宏觀上看，累進稅率可以在一定程度上抑制經(jīng)濟的波動，具有穩(wěn)定經(jīng)濟的功能，但其計算較為復(fù)雜。累進稅率一般適用于對所得和財產(chǎn)的課稅。累進稅率按其累迸依據(jù)和累進方式的不同，可以分為全額累進稅率和超額累進稅率兩種：(1)全額累進稅率是指把課稅對象的全部數(shù)額都按照與之相應(yīng)的那一級稅率計稅。(2)超額累進稅率是指把全部課稅對象按數(shù)額大小劃分為若干等級，對每一等級分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，計算應(yīng)納稅額時先分BU用各級稅基增量乘以對應(yīng)的稅率求出各級稅額，然后將各級稅額相加求出總的應(yīng)納稅額。超額累進稅率較之全額累進稅率，其優(yōu)點體現(xiàn)在累進幅度比較小，稅收負擔較為合理，特別是在征稅對象級距臨界部位，因為只對增量部分按高一級稅率計稅，可避免全額累進稅率下出現(xiàn)的稅負增加超過應(yīng)稅所得額增加的不合理現(xiàn)象。但是超額累進稅率下應(yīng)納稅額的計算較之全額累進稅率要復(fù)雜，但這可通過速算扣除數(shù)的辦法予以解決。超額累進稅率的合理性致使其應(yīng)用得較為普遍和廣泛。 3.定額稅率。定額稅率又稱固定稅額，是指按照征稅對象的單位數(shù)量直接規(guī)定一定的稅額，而不是規(guī)定征收比例。定額稅率的基本特點是稅額與征稅對象的數(shù)量緊密聯(lián)系，而與其價值 (價格)無關(guān)，而且它的計算簡便。定額稅率一般適用于從量計征的稅種。定額稅率可以是單一定額稅率，即在同一稅種中采用一種定額稅率，也可以是差別定額稅率，即同時采用兒個定額稅率。為了分析稅收負擔和稅收作用效果以及簡化征收管理，稅率還可劃分為名義稅率和實際稅率，邊際稅率和平均稅率以及一些特殊稅率形式。名義稅率是指稅法所規(guī)定的稅率。實際稅率是指納稅人實際繳納的稅額占其征稅對象實際數(shù)額的比例，它反映了納稅人的實際稅負水平。在一些情況下，實際稅率與名義稅率有差異，其原因主要有起征點的規(guī)定、稅收優(yōu)惠以及征管的漏洞等。邊際稅率是指在征稅對象的一定數(shù)量水平上，征稅對象的增加導(dǎo)致的所納稅額的增量與課稅對象的增量之間的比例。而平均稅率指全部稅額與征稅對象總量之比。附加和加成是通過稅率的延伸增加納稅人負擔的特殊稅率形式。附加是在正稅之外附征一部分稅款。加成是在依率計征稅額的基礎(chǔ)上，再征收一定成數(shù)的稅款。納稅環(huán)節(jié)是稅法上規(guī)定的納稅人在征稅對象流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當繳納稅款的環(huán)節(jié)。一個稅種按其在商品流轉(zhuǎn)的多個環(huán)節(jié)中選擇納稅環(huán)節(jié)的多少，形成一次課征制和多次課征制。納稅期限是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，向稅務(wù)機關(guān)繳納稅款的時限。納稅期限的確定，一般應(yīng)考慮納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和征稅對象的特殊性以及應(yīng)納稅額數(shù)量的大小等情況。不同性質(zhì)的稅種以及不同情況的納稅人，其納稅期限也不相同。減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款。免稅是免征全部稅款。減稅免稅是對某些納稅人或征稅對象的鼓勵或照顧措施，它具有較強的政策目的性和針對性。減稅免稅的基本形式可分為稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免三種：1.稅基式減免，是指通過縮小汁稅依據(jù)方式來實現(xiàn)的減免稅。具體包括起征點、免征額、項目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。其中起征點是指稅法規(guī)定征稅對象開始征稅的數(shù)額。免征額是指稅法規(guī)定的征稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。起征點與免征額有相同點，即當征稅對象小于起征點和免征額時，都不予征稅。兩者也有不同點，即當征稅對象大于起征點和免征額時，采用起征點制度的要對征稅對象的全部數(shù)額征稅，采用免征額制度的僅對征稅對象超過免征額部分征稅。起征點和免征額的規(guī)定是對納稅人的一種照顧，但二者照顧的側(cè)重點不同，前者照顧的是低收入者，后者則是對所有納稅人的照顧。項目扣除在所得稅中是指在征稅對象中扣除某些項目的一定數(shù)額，以其余額作為計稅依據(jù)?？缙诮Y(jié)轉(zhuǎn)在所得稅中是指將以前納稅年度的經(jīng)營虧損等在本納稅年度的經(jīng)營利潤中扣除。2.稅率式減免，是指通過降低稅率方式來實現(xiàn)減免稅。也稱適用稅率的降低，即在計算應(yīng)納稅額時，根據(jù)稅法的某項特殊規(guī)定，按低于原適用稅率的比率計算應(yīng)納稅額。如優(yōu)惠稅率等。3.稅額式減免，是指通過減少部分應(yīng)納稅額或免除全部稅額的方式來實現(xiàn)的減免稅。具體包括全部免征、減半征收、核定減征率、核定減征額等。上述三種減免稅形式申，稅基式減免使用范圍最為廣泛。違章處理是稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定對納稅人違反稅法的行為所采取的處罰措施，它體現(xiàn)了稅收的強制性，是維護稅法嚴肅性的重要手段。納稅人的違章行為主要包括：(1)違反稅收征收管理法，即納稅人不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記、納稅申報、建立賬務(wù)、提供納稅資料、拒絕接受稅務(wù)機關(guān)監(jiān)督檢查等行為。(2)偷稅。即納稅人有意識地采取隱瞞、欺騙等手段不交或少交稅款的違法行為。(3)欠稅。即納稅人拖欠稅款，不按規(guī)定期限交納稅款的違章行為。(4)抗稅。即納稅人對抗國家稅法拒絕納稅的嚴重違法行為。(5)騙稅。即納稅人利用假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款的違法行為。對上述稅務(wù)違法行為必須依法予以行政處罰，構(gòu)成犯罪的要由司法機關(guān)追究刑事責任。2、 增值稅的主要特征和優(yōu)點是什么？P107答：增值稅是于20世紀50年代始建于法國的一個新興稅種，因其優(yōu)點突出在短時期內(nèi)迅速風靡全世界，到目前為止，實施增值稅的國家已有100多個。增值稅已成為一個真正的國際性稅種。我國自80年代開始試行增值稅，在1994年工商稅制改革時，增值稅被作為改革的核心內(nèi)容，按照國際上通行的做法并結(jié)合國情，建立起一種較為完整的增值稅課稅機制。現(xiàn)行的增值稅作為我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種在組織財政收人和調(diào)控經(jīng)濟方面發(fā)揮著重大的作用。1.增值稅的概念。增值稅是以商品價值額中的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。增值額是指企業(yè)在生產(chǎn)商品過程中新創(chuàng)造的價值額，相當于商品價值中扣除生產(chǎn)中消耗的生產(chǎn)資料價值之后的余額，即V十M部分。具體到一個生產(chǎn)經(jīng)營單位，增值額是指這個單位的商品銷售收人或勞務(wù)收入扣除外購商品額后的余額。如果從一個商品來看，該商品生產(chǎn)和流通各個環(huán)節(jié)的增值額之和，相當于該商品的最終銷售額。2.增值稅的優(yōu)點。增值稅的最大特點就是只對商品的增值部分課征，這樣在一種商品多次課征中避免了重復(fù)征稅問題，它的優(yōu)點主要體現(xiàn)在：(1)可以避免重復(fù)征稅和稅負不公平的問題，有利于專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展，適應(yīng)社會化大生產(chǎn)發(fā)展的需要。(2)能夠適應(yīng)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的各種變化，有利于保證財政收人的穩(wěn)定性。(3)增值稅采取環(huán)環(huán)相扣，道道課稅的課征方式，能夠建立起上下游企業(yè)納稅人之間的自動制衡機制，有效防止偷漏稅。因為如果上游企業(yè)少納稅，下游企業(yè)可抵扣的進項稅款就少，下游企業(yè)就得多納稅，為了自身利益不受損失，下游企業(yè)必然會主動監(jiān)督上游企業(yè)納稅，反之亦然。(4)有利于商品在出口環(huán)節(jié)實行出口退稅，促進對外貿(mào)易的發(fā)展。3.增值稅的類型。一般而言，增值稅是對商品和勞務(wù)價值額中的增值額課稅，也就是對商品和勞務(wù)價款中扣除外購商品價款后的余額課征。但現(xiàn)在各國對外購商品中的固定資產(chǎn)價款在扣除處理上有所不同，致使增值稅的稅基不同，據(jù)此增值稅可劃分為三種類型：(1)生產(chǎn)型增值稅。計算增值稅時，不允許抵扣外購固定資產(chǎn)價款。就國民經(jīng)濟整體而言，計稅基數(shù)相當于國民生產(chǎn)總值，故稱為生產(chǎn)型增值稅。(2)收入型增值稅。計算增值稅時，只允許抵扣當期計人產(chǎn)品成本的固定資產(chǎn)折舊部分。就國民經(jīng)濟整體而言，計稅基數(shù)相當于國民生產(chǎn)凈值或國民收入，故稱為收入型增值稅。(3)消費型增值稅。計算增值稅時，允許一次全部抵扣當期購進的固定資產(chǎn)價款。就國民經(jīng)濟整體而言，計稅基數(shù)只包括全部消費品價值，故稱為消費型增值稅，因為計稅基數(shù)不同，對財政收入和刺激投資的作用也會不同。從取得稅收收入角度看，生產(chǎn)型增值稅最多，收入型增值稅次之，消費型增值稅最少。而從鼓勵投資角度看，消費型增值稅效果最優(yōu)，收入型增值稅次之，生產(chǎn)型增值稅最差。目前世界上絕大多數(shù)國家普遍采用的是收入型和消費型增值稅，其中又以后者為多。 4.增值稅的課征制度。我國于1994年1月1日起開始施行的增值稅暫行條例，對增值稅課征制度規(guī)定如下：(1)征收范圍。包括在我國境內(nèi)銷售貨物，或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物。(2)納稅人。指所有在我國境內(nèi)銷售、進口應(yīng)稅貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個人。其中單位包括各種經(jīng)濟成分的企業(yè)，外商投資企業(yè)亦在其中，還包括行政事業(yè)單位、社會團體和其他單位。個人