2018年課程資料 課程講義 1初級會計職稱2018 - 副本 楊善長-經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ) 2考點(diǎn)強(qiáng)化班 word 7-第七講

第七講第四章 增值稅、消費(fèi)稅法律制度三、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（一）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額1.銷售額（1）銷售額的構(gòu)成：全部價款+價外費(fèi)用增值稅采用的是價外計稅方式，銷售額中不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；如果銷售額中包含了銷項(xiàng)稅額，應(yīng)將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。不含增值稅銷售額=含增值稅銷售額（1增值稅稅率或征收率）（2）特殊銷售方式下銷售額的確定（3）視同銷售貨物銷售額的確定按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定按組成計稅價格確定：一般情形：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）特殊情形（既征收增值稅，同時又征收消費(fèi)稅）：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅稅額 or 組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）（1-消費(fèi)稅稅率）（4）混合銷售的銷售額的確定 貨物銷售額 + 服務(wù)銷售額（5）兼營銷售額的確定納稅人兼營不同稅率的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。（6）營改增行業(yè)銷售額的確定（總原則：屬于納稅人自己的“收入”）貸款服務(wù)：以取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。直接收費(fèi)金融服務(wù)：以收取的各種費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)）為銷售額。金融商品轉(zhuǎn)讓：按賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。 經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代收其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。提供客運(yùn)場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。提供旅游服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給其他單位或個人的住宿、餐飲、交通、簽證、門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向政府支付的土地價款后的余額為銷售額。（二）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）從（貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)）銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額（2）從取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除辦法：取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以專用發(fā)票或?qū)Ｓ美U款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。從小規(guī)模納稅人處取得增值稅專用發(fā)票的，以專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額=金額11%）取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額=買價11%）納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的“普通發(fā)票”，不得作為抵扣憑證。納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算兩種農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或統(tǒng)一以發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額=買價11%）。（4）從境外單位或個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，準(zhǔn)予抵扣的稅額為相應(yīng)的完稅憑證上注明的增值稅額。（5）購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，準(zhǔn)予抵扣。（6）納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。2.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（）用于“簡”（減）易計稅方法的計稅項(xiàng)目、“免”征增值稅項(xiàng)目、集體“福利”或者“個人”消費(fèi)（納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)）的購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。（）“非正?！睋p失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（）非正常損失的不動產(chǎn)以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。（）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)?！窘忉尅俊胺钦p失”是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。（）“購進(jìn)”的旅客運(yùn)輸“服務(wù)”、貸款服務(wù)（以及與此相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用）、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（）一般納稅人的下列應(yīng)稅行為，可選擇按簡易辦法征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。公共交通運(yùn)輸服務(wù)動漫設(shè)計服務(wù)以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)在納入營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。（）一般納稅人會計核算不健全、不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料、應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（）適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：【計算公式】不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項(xiàng)目銷售額免征增值稅項(xiàng)目銷售額）當(dāng)期全部銷售額 總結(jié)：非正常購進(jìn)服務(wù)，減免個人福利四、小規(guī)模納稅