工程造價審計中的問題及對策探討.doc

工程造價審計中的問題及對策探討 作者楊宏甜工程造價的形成與發(fā)展 我國現(xiàn)行的工程造價，是五十年代初期沿用前蘇聯(lián)的基建設(shè)預(yù)算制度的基礎(chǔ)上，經(jīng)過較長時間高度集中的計劃體制逐步形成的，其原理為：工程造價及施工企業(yè)在該工程中的消耗加上一定的利潤和稅金。它由：直接費，間接費，計劃利潤和稅金組成建安費.其計算方法：直接費根據(jù)各項工程預(yù)算定額確定，其余三項是以定額直接費（或定額人工費）為基價，分別乘以間接費率，計劃利潤率，稅率后得出。其費率系數(shù)是政府按工程所在區(qū)域性，施工企業(yè)的資質(zhì)級別，以及建筑產(chǎn)品市場價格，綜合測定的，一般企業(yè)資質(zhì)級別越高系數(shù)越大。然而隨著國內(nèi)市場經(jīng)濟體制改革的深度和廣度不斷地深化，舊的定額計價體制模式不能滿足從“量價分離”到“控制量，指導(dǎo)價，競爭費”新的市場規(guī)范要求，從而出現(xiàn)定額中所提供的要素價格資料總是與市場實際價格不相符合，也不能準(zhǔn)確合理反映該工程產(chǎn)品價格，而在以定額計價實現(xiàn)工程造價的有效控制的目的上，形成一種違背市場價值規(guī)律的反常現(xiàn)象。 工程造價就是工程造價的實踐活動，“工程造價”中造價既有“成本”（cost）的含義，也有“買價”（price）的含義，所以到目前為止各區(qū)域的工程造價管理界對工程造價仍有多種不同的定義，甚者在“工程造價”上展開唇槍舌戰(zhàn)。從表面來看，爭論的起因是舊的工程造價概算體制“進化”已不能詮釋建筑市場中存在的反常現(xiàn)象，從里來論應(yīng)是舊的體制模式與市場規(guī)范需求的矛盾激化。其實在工程造價管理的經(jīng)濟過程中，是不應(yīng)該有一詞多義的混用現(xiàn)象，即工程造價只保留成本和投資費用（或稱為工程投資和工程成本）的含義，而另一含義即施工企業(yè)的產(chǎn)品價格或稱為建筑產(chǎn)品價格（也叫工程價格），應(yīng)將單獨列出，作為一種特殊商品價格去研究特有的規(guī)律。與建筑市場規(guī)范需求相違背的是我國工程項目“三算三超”現(xiàn)象屢見不鮮。如何提高工程項目“三算”審計的質(zhì)量，合理正確確定和控制工程造價也是我國工程領(lǐng)域亟待研究和解決的工作。一、審計中看超“三算”的癥 1、設(shè)計概算審計存在的問題在工程項目設(shè)計概算的審計中主要有以下幾方面的問題：a)、項目市場調(diào)研不徹底，投資估算失真在工程項目可行性研究階段，普遍存在著深度不夠，細度不夠，導(dǎo)致工程沒有功能最大化，經(jīng)濟過程效益化，從而使投資估算失真。有關(guān)業(yè)內(nèi)人士在武漢地區(qū)對商業(yè)寫字樓租售情況統(tǒng)計顯示：商業(yè)區(qū)租售率6070，文化區(qū)租售率4050，開發(fā)區(qū)租售率2530。這些說明市場調(diào)研深度不夠，帶來后期功能閑置。b)“先抑后揚”現(xiàn)象突破概算有的單位在市場經(jīng)濟的策動下，盲目制造建筑產(chǎn)品，而自身資金底氣不足，在報批初步設(shè)計時，故意壓低概算爭取項目，預(yù)留投資空洞引誘資金投資，待項目立項后，哪些貓膩全都曝現(xiàn)出來，調(diào)整概算后，必然突破原概算。c)設(shè)計審度不夠，引起變更，突破概算初步設(shè)計時，正常設(shè)計日期得不到保證，引起初步設(shè)計、編制設(shè)計概算達不到規(guī)定的深度。設(shè)計階段考慮經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)和技術(shù)功能設(shè)置不成熟，致使在某些方案的確定上與后期施工圖預(yù)算階段有較大的出入，在施工過程中引起設(shè)計變更。d)定額不能滿足設(shè)計的實效性?，F(xiàn)行概算定額的滯后，計價原則和方法等依據(jù)不能及時滿足工程項目初步設(shè)計的需要，也不能準(zhǔn)確給出合理工程計價。2、施工圖預(yù)算審計存在的問題1）不按工程量計算規(guī)則計量工程量不按國家或地區(qū)的統(tǒng)一規(guī)則（計算工程量的規(guī)律和施工圖尺寸計算）去計算，就如1+1？放在數(shù)學(xué)領(lǐng)域等于2，放在生物領(lǐng)域等于3、4都有可能，“眾有百口，手有百指，不能指其一處”，無規(guī)則，何以成方圓一樣，這種故意不按計算規(guī)則多算工程量，在審計過程屢見不鮮。2）“胡亂套定額”計算單價為了合理反應(yīng)一項工程的工、料、機的經(jīng)濟指標(biāo)，國家在定額計價添加“統(tǒng)一”二字就是為了約束“冒套”、“高套”的現(xiàn)象。預(yù)算定額一般來說反應(yīng)各個分項工程工、料、機的消耗量，而定額單價是消耗指標(biāo)，也是地區(qū)的貨幣形式表現(xiàn)，在審計過程中“冒套”、“高套“也是關(guān)注點之一。3）取費不合理 在九七、二000定額取費上存在級別、工程類別，一些企業(yè)故意抬高自己的資質(zhì)，取高費率。而在二00三定額取費就沒有企業(yè)級別、工程類別，就防止“高資質(zhì)，高費率的現(xiàn)象。但在間接費和利潤計取時，該扣的沒扣而不該增加的又增加等現(xiàn)象也是司空見慣。（4）人員的因素由于工程造價人員對設(shè)計文件識別和施工過程了解方面，經(jīng)驗水平有限，掉項、漏項時有發(fā)生；另外設(shè)計人員的責(zé)任心不強，不考慮經(jīng)濟因素，故意增大保險系數(shù)和不必要的提高技術(shù)功能標(biāo)準(zhǔn)等現(xiàn)象，這都不能合理真實反映工程造價。3、竣工決算審計存在的問題（1）隨意設(shè)計變更在施工過程中，施工方故意夸大“難度”，“增大費用”，業(yè)主主觀臆斷提出修改，設(shè)計方再根據(jù)業(yè)主要求、環(huán)境要求、施工技術(shù)要求和難度而發(fā)生變更。由于設(shè)計變更導(dǎo)致工程量增減問題時常發(fā)生，也給竣工決算審計工作提出了相當(dāng)?shù)碾y度。在圖書城審計過程中，投標(biāo)概算是一套圖紙，而施工過程又是按修改圖進行施工，這就要求審計人員不僅對原圖熟記于心，而且對修改圖也要了如指掌，其工作量不亞于兩個圖書城項目的審計，但為了在概算的基礎(chǔ)上更好控制變更后的竣工決算，這工作是必須做的。（2）施工鑒證沒有細化a)鑒證人要責(zé)任化在審計工程項目過程中，特別是較大的項目時，同一分項工程變更鑒證單有兩三張，這是和很普遍的，發(fā)生的工程量重疊鑒單也是比較常見的，施工監(jiān)督單位（業(yè)主和監(jiān)理方）沒到現(xiàn)場核實，監(jiān)督不到位，造成費用重復(fù)發(fā)生的頻率也是很高的。在工程鑒證中“工程量屬實，按實結(jié)算”、“按圖尺寸，計算工程量，以審計結(jié)果結(jié)算”等等一些典型的鑒證用語，一方面簽證人確定其工程量是發(fā)生，至于是否有重疊那就不得而知了；另一方面簽證人推卸責(zé)任或是挨不過人情，從思想上早就有讓審計介入。這些現(xiàn)象都說明沒有明確自己角色和承擔(dān)的責(zé)任。b）鑒證沒具體化在工程施工鑒證單中很多僅有文字說明，無相關(guān)圖形描述，或是有相關(guān)圖形而文字說明較少；其二是使用模糊語言，也使審計過程增添更多難度。（3）工程合同中的隱患建設(shè)單位和施工單位在簽訂建設(shè)施工合同中，不嚴(yán)密、不規(guī)范等問題，給竣工結(jié)算審計工作帶來不少爭議的隱患。（4）審計規(guī)范制度落后于工程量計價模式現(xiàn)行國家推行清單計價還是一試行階段，相關(guān)配套的條條款款還需一定過程、時間去充實和完善它。在一些工程項目工程量清單中，其工程量清單一般由設(shè)計單位在設(shè)計階段就基本確定，并作為招標(biāo)文件的內(nèi)容，而缺少專門機構(gòu)對圖紙的審核和工程量核算，而在實際施工階段又是由監(jiān)理公司確認(rèn)實際發(fā)生的工程量，竣工決算審計時，都是按監(jiān)理公司確認(rèn)的工程量來結(jié)算其造價，這易產(chǎn)生大的偏差，很不易工程造價控制。4、工程造價管理制度存在的問題到目前位為止，工程造價管理制度已發(fā)現(xiàn)了許多漏洞，要彌補漏洞需要社會各界去共同努力完善制度，其漏洞表現(xiàn)為：（1）法律因素目前，我國在建設(shè)領(lǐng)域已有較大的改善，但還是存在許多法律空檔可鉆，違規(guī)違法的行為屢禁不止。其一，法制建設(shè)在某些領(lǐng)域還是空白，一些新現(xiàn)象、新問題的處理和解決無法可依；其二，目空無法現(xiàn)象也使“三算”失去了法律保障。（2）工程信息因素建筑產(chǎn)品必須滿足人以物質(zhì)和精神享受為目的，時代變化觀念的更新，建筑業(yè)的新技術(shù)興起、新材料出現(xiàn)、新結(jié)構(gòu)和新工藝也是迅速發(fā)展，這給預(yù)算定額編制和更新帶來很大的難題，因此難免出現(xiàn)缺項。在審計過程出現(xiàn)要增加補充定額也是時有發(fā)生。定額是反映社會平均生產(chǎn)力的水平，而新工藝、新技術(shù)多先被在具有實力強的大公司掌握，不能代表平均生產(chǎn)力，所以補充定額中消耗量高低也是使工程造價不確定因素之一。另外材料的價格是受市場波動較大的原因，缺乏市場材料價格信息全面了解和對價格預(yù)測波動洞察力，也是工程造價難確定的原因，也是審計工作的難點。（3）沒有實施跟蹤審計在目前的審計工作大部分都是事后審計，很多問題在事后審計是很難發(fā)現(xiàn)的。如設(shè)計、發(fā)包、合同簽訂及施工中發(fā)生的細節(jié)不明確等，這些都將給后期竣工決算審計增加困難，也給有效的控制工程造價形成障礙。二、解決審計問題的對策和探討1、設(shè)計概算的審計工程造價控制在設(shè)計概算的審計工作中，不妨從以下幾個方面著手：a)項目決策階段的管理 在項目的投資決策階段,項目的各項技術(shù)、經(jīng)濟決策,對項目投資以及項目建成后的經(jīng)濟效益有著決定性的影響,它是項目投資控制的一個很重要的階段。根據(jù)有關(guān)資料分析標(biāo)明，在項目決策以及方案設(shè)計階段影響工程的可能性為3070。對于在負(fù)責(zé)設(shè)計、編制項目建議書與可行性研究報告的人以及其單位應(yīng)執(zhí)行責(zé)任制，而對于項目建設(shè)條件不具備，如資金不足，手續(xù)不到位，在審批過程時不予批準(zhǔn)通過。b)規(guī)范建筑市場投資管理 從投資管理角度看，規(guī)避“先抑后揚”突破概念的現(xiàn)象，在審計工作中要加強以下幾個方面：首先，對一些故意壓價的項目，在審計中本著求真、求實的態(tài)度，該加的應(yīng)當(dāng)“加”，其次不要僅局限于資金目標(biāo)，還要以質(zhì)量、工期、安全、環(huán)境、供求等為目標(biāo)。 c)對不同的設(shè)計深度，采用相應(yīng)概算編制及審核方法初步設(shè)計審批階段，設(shè)計概算應(yīng)遵循“先審核，后批復(fù)”的辦法，做到有據(jù)可依，有量可控的限額設(shè)計，為全生命周期工程造價控制的前奏掃清障礙。2. 施工圖預(yù)算(1)按施工圖核算工程數(shù)量在審核結(jié)構(gòu)復(fù)雜和價值大的分項工程，不僅要仔細按圖紙核對計算尺寸與圖示尺寸是否符合，而對有關(guān)構(gòu)件計算尺寸的取定是否與計算規(guī)則相一致也需核定。其次，審核人員還需要到現(xiàn)場核實，識別驗證計算量和實物是否一致。(2) 嚴(yán)格執(zhí)行定額單價不同分項工程名稱、規(guī)格、內(nèi)容和計量定額單價是不同的，在審核時要防止有意或無意高套定額單價。在施工圖預(yù)算編制和審核要以當(dāng)?shù)鼗蚰承袠I(yè)當(dāng)時執(zhí)行的建安工程預(yù)算定額單價或當(dāng)?shù)啬承袠I(yè)、建設(shè)行政主管部門和造價管理部門發(fā)布信息價、工程造價指數(shù)及有關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。在定額單價未有的項目，應(yīng)以相類似定額進行分析換算，或按勞動定額、材料消耗定額、機械臺班定額合理組價，不應(yīng)高套、拆算或隨意無依據(jù)估算。(3) 各項費用計取要合理在審核施工圖預(yù)算程序一般應(yīng)先審核費率，再審核取費基礎(chǔ)，然后審核計算方法，最后審核使用范圍等。a取費的費率在審核費率時，要注意各項費用費率的高低，不僅與工程類別有關(guān)，而且與企業(yè)屬性、級別有關(guān)。在審核企業(yè)編制的施工圖預(yù)算時應(yīng)先了解該工程類別和企業(yè)營業(yè)許可證，資質(zhì)等硬件。b取費的基礎(chǔ)在審核取費的基礎(chǔ)時，要注意不同專業(yè)的單位工程施工圖預(yù)算取費基礎(chǔ)是不同的。例如，土建單位工程、金屬構(gòu)建工程中的其他直接費，現(xiàn)場經(jīng)費，是以定額直接費為基礎(chǔ)計算，間接費是以直接工程費為基礎(chǔ)計算，設(shè)備安裝單位工程的取費基礎(chǔ)是以人工費計取的。 c 計算方法在審核工程量時，要嚴(yán)格遵守工程量計算規(guī)則，標(biāo)準(zhǔn)圖集、定額編制說明等規(guī)范，確保不多算，不重算，不漏算，不估算。真實反映工程造價。(4) 加強造價人員繼續(xù)教育和自身素質(zhì)從事工程造價人員必須遵守造價工程師職業(yè)道德行為準(zhǔn)則加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，及時了解新技術(shù)、新材料、新工藝、結(jié)合工程實際，學(xué)習(xí)工程造價的深度與廣度，提高自身業(yè)務(wù)的素質(zhì)和專業(yè)技能。3 竣工決算（1） 設(shè)計變更合理性設(shè)計修改變更時，應(yīng)由設(shè)計單位出具“設(shè)計變更通知單”和“修改圖紙”設(shè)計人員簽字并加蓋公章，經(jīng)設(shè)計單位和監(jiān)理工程師審查同意，簽證方可進行，堅決杜絕先施工后補圖，違規(guī)違章現(xiàn)象發(fā)生。（2） 現(xiàn)場鑒定完備性為了明確建設(shè)單位與施工單位的經(jīng)濟責(zé)任，加強工程項目“三算”的審計工作，保證企業(yè)的合理收入，應(yīng)當(dāng)核實是否具有完備的現(xiàn)場簽證，特別是隱蔽工程施工現(xiàn)場簽證審核，防止“人情單”，“模糊單”出現(xiàn)。（3） 排除工程合同中的隱患排除工程合同中的種種隱患，要加強合同內(nèi)容嚴(yán)謹(jǐn)性，語言使用規(guī)范，不得含糊，避免出現(xiàn)岐義。在合同類型選擇上，應(yīng)當(dāng)考慮項目規(guī)模、工期長短、競爭情況、復(fù)雜程度、外部環(huán)境等因素，權(quán)衡利弊，慎重選擇雙方都能認(rèn)可的合同類型。（4） 完善與工程量清單計價相適應(yīng)的竣工決算審核制度工程量清單的編制應(yīng)由社會專門機構(gòu)審核確定，才進招標(biāo)文件，對于施工變更工程量也應(yīng)由社會專門機構(gòu)審核后，由監(jiān)理公司負(fù)責(zé)確定實際工程量，從而在審核后能夠真實反映實際工程造價。 4 逐步完善我國工程造價管理制度 （1） 完善法律環(huán)境 在由造價人員或機構(gòu)產(chǎn)生主觀或客觀的失誤，應(yīng)該依法進行賠償，出現(xiàn)重大錯誤的人員或機構(gòu)，取消注冊或年檢時予以淘汰。在工程造價管理中有必要以社會為主體的監(jiān)督體系，傳媒引導(dǎo)、輿論監(jiān)督，使工程項目經(jīng)濟活動置于輿論監(jiān)督之下，逐漸完善法治與社會監(jiān)督機制。（2）建立信譽機制 a ） 建立誠信檔案 盡快建立以不良行為記錄和失信懲戒為主要內(nèi)容的工程建設(shè)信譽檔案體系，將建設(shè)單位和施工單位在建設(shè)過程的不良違紀(jì)行為和處罰記錄存檔，并網(wǎng)上公示。b 工程信息公開化 積極推廣使用計算機質(zhì)料庫和信息數(shù)據(jù)庫，按區(qū)域或部門實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)管理，資源共享，使施工企業(yè)站在同一平臺“公平、公正、公開”的合理競爭。信譽機制的建立是一個長期過程。機制完善需要社會各界共同努力，才能促使我國工程造價管理水平總體提升。C實施跟蹤審計 建設(shè)項目的全過程造價控制是項目投資審計的重要組成部分，也是由靜態(tài)控制向動態(tài)控制的轉(zhuǎn)變，其跟蹤審計工作的內(nèi)容包括以下幾方面：審批承包單位編制的年、季、月、度施工進度款 現(xiàn)場計量按施工合同約定的工程量計算規(guī)則進行工程量計量和支付條款進行工程款支付。在工程變更實施前與建設(shè)單位、承包單位通過計量、協(xié)商確定工程變更的價款，以利工程項目投資的動態(tài)管理和有效控制。及時收集、整理有關(guān)的施工和監(jiān)理資料為處理費用索賠提供依據(jù)。開展全生命周期工程造價控制，實施跟蹤審計，掌握建設(shè)項目從設(shè)計到施工每一環(huán)節(jié)的第一手資料。對有效合理的控制工程造價非常重要，這能從源頭上遏制建設(shè)項目的高估算，減少從設(shè)計到施工各個環(huán)節(jié)的損失浪費，為客觀公正確定工程造價提供可靠的審計依據(jù)，也將有力防止工程建