會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)四.doc

第一題資料某公司計(jì)劃進(jìn)行一項(xiàng)投資,打算從證券市場上購入一批股票。為了加強(qiáng)投資業(yè)務(wù)的核算與管理，財(cái)務(wù)部決定由小李來負(fù)責(zé)投資業(yè)務(wù)制度的制定工作。要求試問小李所設(shè)計(jì)投資業(yè)務(wù)的控制制度應(yīng)當(dāng)包括哪些內(nèi)容？答案:小李在進(jìn)行投資業(yè)務(wù)時(shí),首先要了解投資業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其特點(diǎn)，并明確投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)。為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，必須設(shè)計(jì)出相應(yīng)的投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)核算方法。首先要明確投資業(yè)務(wù)的內(nèi)容與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)。一、股票投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)1、防范投資決策風(fēng)險(xiǎn)2、保護(hù)投資資產(chǎn)的安全3、真實(shí)提供投資的財(cái)務(wù)信息4、正確計(jì)算投資收益二、 股票投資業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其特點(diǎn)（一）投資業(yè)務(wù)的內(nèi)容股票按投資對(duì)象的可變性和目的不同，投資分為交易性金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資。交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票。長期股票投資包括企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的股票投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的股票投資。（二）投資業(yè)務(wù)的特點(diǎn)1、企業(yè)以現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等向其他單位投資以取得其他單位股票，能為投資者帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益，它可以直接或間接地增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。2、投資業(yè)務(wù)的高收益與高風(fēng)險(xiǎn)并存3、通過股票投資流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益在形式上有所不同。4、由于投資業(yè)務(wù)中有的投出資金是被投資單位運(yùn)行的，有價(jià)證券直接代表著資產(chǎn)的價(jià)值，短期證券變現(xiàn)能力極強(qiáng)，這些都極易成為舞弊的目標(biāo)，發(fā)生的舞弊行為又具有隱蔽性。其次要進(jìn)行投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法在設(shè)計(jì)。一，投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點(diǎn)的設(shè)計(jì)（一）職務(wù)分離制度1、投資計(jì)劃的編制人員與投資的審批人員相分離，以保證審批人員客觀地分析投資的可行性、合理性。2、投資業(yè)務(wù)的操作人員與會(huì)計(jì)人員相分離，以保證業(yè)務(wù)運(yùn)行和會(huì)計(jì)記錄的相互核對(duì)、控制關(guān)系。3、有價(jià)證券的保管人員與會(huì)計(jì)記賬人員相分離，以保證會(huì)計(jì)賬簿對(duì)有價(jià)證券的安全進(jìn)行有效監(jiān)控。4、參與投資交易活動(dòng)的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)有價(jià)證券的盤點(diǎn)工作。（二）投資計(jì)劃的編制、審批制度1、投資計(jì)劃編制制度在投資前必須進(jìn)行充分的調(diào)查研究，并編制投資計(jì)劃，詳細(xì)說明準(zhǔn)備投資的對(duì)象、投資理由、投資品種、數(shù)量、期限以及投資組合方案，影響投資收益的潛在利益等，經(jīng)授權(quán)人員或授權(quán)部門審查批準(zhǔn)后方可執(zhí)行。2、投資計(jì)劃審批制度投資計(jì)劃在正式執(zhí)行前必須進(jìn)行嚴(yán)格的審批。一般情況下，企業(yè)根據(jù)投資的性質(zhì)和金額建立授權(quán)審批制度。審批的內(nèi)容主要包括：投資的理由是否恰當(dāng)；投資行為與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是否一致；投資收益的估算是否合理無誤；影響投資的其他因素是否充分考慮等。（三）財(cái)務(wù)分析制度企業(yè)應(yīng)設(shè)立一種有效的財(cái)務(wù)分析制度，定期、不定期地對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、證券市場行情等進(jìn)行分析，掌握投資的運(yùn)行狀態(tài)，即使采取相應(yīng)對(duì)策，規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)和選擇最佳的投資對(duì)象與時(shí)機(jī)。財(cái)務(wù)分析制度包括：1、人員設(shè)置。財(cái)務(wù)分析工作應(yīng)由熟悉整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程情況和企業(yè)未來發(fā)展規(guī)劃，同時(shí)具備投資分析技能的人員擔(dān)任。2、分析正常生產(chǎn)經(jīng)營和計(jì)劃擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營情況下所需的營運(yùn)本額，核查企業(yè)的資金存量。3、根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃編制和調(diào)整資本預(yù)算。4、了解、分析本行業(yè)或其他行業(yè)中贏利較高公司的經(jīng)營政策和財(cái)務(wù)狀況。5、及時(shí)跟蹤了解證券市場的相關(guān)政策和上市公司的資料。6、定期向最高管理者或董事會(huì)送交財(cái)務(wù)分析報(bào)告。（四）證券投資運(yùn)行環(huán)節(jié)的控制制度 1、投資資產(chǎn)取得控制制度企業(yè)與證券經(jīng)紀(jì)人簽訂明確的委托合同，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。2、投資的資產(chǎn)保管制度3、投資處置的控制制度4、證券的記名登記制度除無記名證券外，企業(yè)在購入股票或債券時(shí)應(yīng)在購入的當(dāng)日盡快登記于企業(yè)名下，不能以任何個(gè)人名義來署名和登記。5、證券的定期盤點(diǎn)制度（五）投資核算控制制度投資的會(huì)計(jì)核算控制制度包括投資的發(fā)生、期末計(jì)價(jià)、利息及股利的收取、投資的收回等投資業(yè)務(wù)全過程的會(huì)計(jì)核算控制制度。應(yīng)對(duì)每一種股票或債券分別設(shè)立明細(xì)分類賬，并詳細(xì)記錄其名稱、面值、證書編號(hào)、數(shù)量、取得日期、經(jīng)紀(jì)人（證券商）名稱、購入成本、收取的股息或利息等。二，投資業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)（一）有價(jià)證券購入的業(yè)務(wù)處理程序1、由投資業(yè)務(wù)部門編制“股票投資計(jì)劃書”，經(jīng)批準(zhǔn)后據(jù)此填寫“證券購入通知書”一式兩聯(lián)，一聯(lián)留存，一聯(lián)會(huì)計(jì)部門審批后交出納部門。2、出納根據(jù)“證券購入通知書”開出支票，經(jīng)審核蓋章并登記支票登記簿后，交證券公司。3、出納收到證券公司的有價(jià)證券后，根據(jù)證券、支票存根及“證券購入通知單”編制付款憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬。4、會(huì)計(jì)部門收到付款憑證及有關(guān)單據(jù)后，登記有關(guān)賬簿及股票投資登記簿。（二）有價(jià)證券處置的業(yè)務(wù)處理程序1、由投資業(yè)務(wù)部門提出證券出售申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后據(jù)此填寫“證券出售通知單”辦理證券的賣出手續(xù)。2、會(huì)計(jì)部門收到證券公司轉(zhuǎn)來的“證券出售通知單”后進(jìn)行審核，并交出納部門。3、出納部門根據(jù)會(huì)計(jì)部門轉(zhuǎn)來的“證券出售通知單”及銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知編制收款憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬。4、會(huì)計(jì)部門收到出納部門轉(zhuǎn)來的付款憑證及有關(guān)原始憑證，登記有關(guān)賬簿及股票投資登記簿。（三）股票投資收益的業(yè)務(wù)處理程序1、會(huì)計(jì)部門根據(jù)上市公司股利分配公告和證券公司的鼓勵(lì)收入劃賬單編制股利收益表，并據(jù)以編制轉(zhuǎn)賬憑證，登記投資收益、應(yīng)收股利等有關(guān)賬簿。2、出納部門根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的股利收入收賬通知單編制收款憑證，并登記銀行存款日記賬。3、會(huì)計(jì)部門收到出納部門轉(zhuǎn)來的收款憑證及有關(guān)原始憑證，登記有關(guān)賬簿。再次，要根據(jù)不同投資業(yè)務(wù)核算內(nèi)容，進(jìn)行不同核算方法的設(shè)計(jì)。一、投資業(yè)務(wù)記錄的設(shè)計(jì)（一）股票投資登記簿股票登記薄發(fā)行公司名稱：股票種類：股票代碼：面值：買入 賣出 買賣損益 結(jié)存日期 股數(shù) 價(jià)格 費(fèi)用 成本 日期 股數(shù) 價(jià)格 費(fèi)用 收入股數(shù) 成本二、交易性金融資產(chǎn)的核算方法的設(shè)計(jì)為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置交易性金融資產(chǎn)、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益等科目。（一）交易性金融資產(chǎn)的取得取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入交易性金融資產(chǎn)成本科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息科目。取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息科目，并計(jì)入當(dāng)期投資收益。（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面余額的差額，借記或貸記交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)科目，貸記或借記公允價(jià)值變動(dòng)損益科目。（四）交易性金融資產(chǎn)的處置出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記銀行存款等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記交易性金融資產(chǎn)科目，按其差額，貸記或借記投資收益科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記公允價(jià)值變動(dòng)損益科目，貸記或借記投資收益科目。三、長期股權(quán)投資的核算方法設(shè)計(jì)（一）長期股權(quán)投資初始投資成本的確定除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長期股權(quán)投資的初始投資成本。此外，企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。（二）長期股權(quán)投資的核算方法長期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法；二是權(quán)益法。1、成本法核算的長期股權(quán)投資的范圍（l）企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)子公司的長期股權(quán)投資。企業(yè)對(duì)子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。（2）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。2、權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的范圍企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或者重大影響時(shí)，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。（1）企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。（2）企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資。（三）采用成本法核算的長期股權(quán)投資1、長期股權(quán)投資取得時(shí)，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照上述規(guī)定確定的長期股權(quán)投資初始投資成本，借記長期股權(quán)投資科目，貸記銀行存款等科目。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記應(yīng)收股利科目，貸記長期股權(quán)投資科目。2、長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益，借記應(yīng)收股利科目，貸記投資收益科目。屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記應(yīng)收股利科目，貸記長期股權(quán)投資科目。3、處置長期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理是：企業(yè)處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記銀行存款等科目，按原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目，按該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記長期股權(quán)投資科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記應(yīng)收股利科目，按其差額，貸記或借記投資收益科目。（四）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資1、長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本，借記長期股權(quán)投資成本科目，貸記銀行存款等科目。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，借記長期股權(quán)投資成本科目，貸記銀行存款等科目，按其差額，貸記營業(yè)外收入科目。2、根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額，借長期股權(quán)投資損益調(diào)整科目，貸記投資收益科目。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄，但以本科目的賬面價(jià)值減記至零為限，借記投資收益科目，貸記長期股權(quán)投資損益調(diào)整科目。被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分，借記應(yīng)收股利科目，貸記長期股權(quán)投資損益調(diào)整科目。收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。3、在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)科目，貸記或借記資本公積其他資本公積科目。4、處置長期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理是：企業(yè)處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記銀行存款等科目，按原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目，按該長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記長期股權(quán)投資科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記應(yīng)收股利科目，按其差額，貸記或借記投資收益科目。同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記資本公積其他資本公積科目，貸記或借記投資收益科目。（五）長期股權(quán)投資減值1、長期股權(quán)投資減值金額的確定（1）企業(yè)對(duì)子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資企業(yè)對(duì)子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將該長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校整理（2）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允