生產(chǎn)企業(yè)出口退稅操作實務(wù)指南.doc

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅操作實務(wù)指南一 “免、抵、退”稅對憑證、信息的管理二 “免、抵、退”稅的申報流程三 “免、抵、退”稅的計算四 “免、抵、退”稅的年終清算- “免、抵、退”稅對憑證、信息的管理 企業(yè)申報免抵退稅必須提供出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）、收匯核銷單（已核銷）、代理出口證明，且申報的出口數(shù)據(jù)必須同稅務(wù)機關(guān)從海關(guān)、外管局、國家稅務(wù)總局取得的報關(guān)單、核銷單、代理出口證明電子信息對審?fù)ㄟ^后，方能辦理出口退稅。企業(yè)發(fā)生出口時若未及時取得上述憑證，在申報出口時需作出相應(yīng)標(biāo)志，已注明何種單證還沒有收到。待單證收齊后再取消該標(biāo)志。根據(jù)企業(yè)分類管理代碼的不同，對缺少必備憑證及電子信息的出口貨物不能參與當(dāng)期的免抵退稅計算，待憑證收齊時才能參與計算。財稅20027號文件規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)自貨物報關(guān)出口之日起超過6個月未收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證或未向主管國稅機關(guān)辦理”免、抵、退”稅申報手續(xù)的，主管國稅機關(guān)視同內(nèi)銷貨物計算征稅；對已征稅的貨物，生產(chǎn)企業(yè)收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證后，應(yīng)在規(guī)定的出口退稅清算期內(nèi)向主管國稅機關(guān)申報，經(jīng)主管國稅機關(guān)審核無誤的，辦理免抵退稅手續(xù)。逾期未申報或已申報但審核未通過的，主管國稅機關(guān)不再辦理退稅。國稅函上95號文件規(guī)定：對生產(chǎn)企業(yè)申報的沒有電子數(shù)據(jù)（有紙質(zhì)報關(guān)單的除外）的”免、抵、退”稅出口額，和有電子數(shù)據(jù)但企業(yè)未在當(dāng)月申報的出口額，應(yīng)按企業(yè)申報的相對應(yīng)的出口額或電子數(shù)據(jù)中的離岸價等計算銷項稅額，并在當(dāng)月底前通知生產(chǎn)企業(yè)。生產(chǎn)企業(yè)須按對應(yīng)的實際出口額，在次月視同內(nèi)銷繳納消費稅，并按計算的銷項稅額申報繳納增值稅。計算銷項稅額的公式為：沒有電子信息（有紙質(zhì)報關(guān)單除外）出口額的銷項稅額=沒有電子信息（有紙質(zhì)報關(guān)單除外）的實際出口離岸價外匯人民幣牌價增值稅征稅稅率-免抵退稅不得免征和抵扣的稅額（已轉(zhuǎn)入成本數(shù)額）有電子信息企業(yè)未申報出口額的銷項稅額企業(yè)未申報的出口報關(guān)單電子信息的實際出口離岸價外匯人民幣牌價增值稅征稅稅率 “免、抵、退”稅的申報流程 1、免抵退稅預(yù)申報時間：本月免抵退稅正式申報之前資料：本月免抵退稅明細(xì)申報電子數(shù)據(jù)。后續(xù)處理：到稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行預(yù)審后，將預(yù)審反饋信息讀入出口退稅申報系統(tǒng)，并根據(jù)反饋疑點調(diào)整申報數(shù)據(jù)。 2、增值稅納稅申報時間：法定的增值稅納稅申報期內(nèi)資料：增值稅納稅申報表及其附表 上期的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報匯總表（經(jīng)退稅部門簽字蓋章） 稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料后續(xù)處理：將稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)的增值稅納稅申報表中的數(shù)據(jù)錄入到出口退稅申報系統(tǒng)中，然后填報生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報匯總表。 3、免抵退稅正式申報時間：次月1日至15日，逢節(jié)假日順延。資料： 免抵退稅申報電子數(shù)據(jù) 外匯核銷單（退稅專用聯(lián)）或遠(yuǎn)期收匯證明單 出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)） 代理出口證明 出口發(fā)票生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報明細(xì)表生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報匯總表增值稅納稅申報表（經(jīng)征稅部門簽字蓋章）有來料加工或進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的，還須報送以下資料： 新辦的來料加工海關(guān)登記手冊原件 新辦的或要核銷的進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊原件生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊申報明細(xì)表生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報明細(xì)表生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請表生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表 稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料以上資料須按照退稅部門的規(guī)定要求裝訂成冊。后續(xù)處理：稅務(wù)機關(guān)審核通過后，生成正式反饋信息。企業(yè)將正式反饋信息讀入至出口退稅申報系統(tǒng)中，并更新原申報數(shù)據(jù)。 “免、抵、退”稅的計算 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物”免、抵、退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價格條件成交的，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若申報數(shù)與實際支付數(shù)有差額的，在下次申報退稅時調(diào)整（或年終清算時一并調(diào)整）。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，企業(yè)應(yīng)按實際離岸價申報”免、抵、退”稅，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照中華人民共和國稅收征收管理法、中華人民共和國增值稅暫行條例等有關(guān)規(guī)定予以核定。免抵退稅額的計算 免抵退稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額免稅購進(jìn)原材料價格出口貨物退稅率 免稅購進(jìn)原材料包括國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價格為組成計稅價格。 進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅 當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計算 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時， 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時， 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額0 “當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期增值稅納稅申報表的”期末留抵稅額”。 免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算 免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進(jìn)原材料價格（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）。 新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當(dāng)期應(yīng)退稅額。 “免、抵、退”稅的年終清算 什么是年終清算？出口貨物退（免）稅的年終清算，是稅務(wù)機關(guān)在一個公歷年度終了后按照出口退（免）稅政策和出口退（免）稅管理辦法的規(guī)定，對出口企業(yè)在上一年度已申報辦理的退（免）稅情況進(jìn)行一次全面、系統(tǒng)的重新審核、計算、清理和檢查。這項工作，既是出口退稅管理的一項重要內(nèi)容，又是對全年出口退稅工作的一次全面檢查。年終清算，不但是監(jiān)督和檢查出口企業(yè)對出口退稅的執(zhí)行和管理情況，而且也是對稅務(wù)機關(guān)日常工作質(zhì)量、效率高低、辦法措施是否得當(dāng)?shù)囊淮沃匾獧z驗。因此年終清算，不僅有利于進(jìn)一步正確貫徹國家的出口退稅政策，使多退的稅款及時追回，少退的稅款及時補足，還可以促使稅企雙方不斷總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，揚長避短，更進(jìn)一步提高出口退稅管理的水平。清算時間： 年度終了后三個月內(nèi)。清算范圍： 出口企業(yè)在上一個年度內(nèi)當(dāng)年報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售處理的出口貨物的退（免）稅款，以及以前年度應(yīng)退未退結(jié)轉(zhuǎn)至上年辦理的退（免）稅款。 “出口企業(yè)”指享受出口退稅政策的所有企業(yè)。特殊情況： 出口企業(yè)發(fā)生下列情況時，退稅機關(guān)須在年度內(nèi)進(jìn)行及時清算。 1.出口企業(yè)經(jīng)營發(fā)生變化，如出口企業(yè)因某種原因停業(yè)、歇業(yè)、破產(chǎn)、遷移、轉(zhuǎn)業(yè)、合并、分設(shè)等； 2.出口企業(yè)違反國家有關(guān)政策規(guī)定，被國家有關(guān)部門停止或暫停一定時期出口退稅權(quán)、出口經(jīng)營權(quán)的。清算核查重點：1、出口企業(yè)（包括外貿(mào)、工貿(mào)企業(yè)和自營、委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)，下同）有無從事”四自三不見”業(yè)務(wù)涉嫌騙取出口退稅的問題。如存在涉嫌騙稅問題，要一查到底，不受清算時間的限制。有重大涉嫌騙稅問題的，要及時移送有關(guān)部門查處。2、出口企業(yè)申報退稅所提供的出口貨物報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票（或普通發(fā)票）、專用稅票、出口收匯核銷單是否規(guī)范、真實有效，有無偽造、涂改、非法購買、虛開代開和其他弄虛作假的問題；在具體辦理退（免）稅過程中，是否真正做到了單證相符、單證和出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單、專用稅票等電子信息相符；3、出口貨物退稅率適用是否準(zhǔn)確，是否嚴(yán)格按照總局下發(fā)的退稅率文庫審核審批辦理退稅。對調(diào)整出口退稅率的貨物，是否嚴(yán)格按照出口貨物的報關(guān)離境日期執(zhí)行。對多退的稅款，要依法扣回，少退的稅款予以補退；4、對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物”免、抵、退”稅額的計算是否準(zhǔn)確；其計稅離岸價格是否正確；5、生產(chǎn)企業(yè)是否存在已出口但不申報”免、抵、退”稅的情況；6、對生產(chǎn)企業(yè)超過規(guī)定期限仍未取得有關(guān)單證的出口是否按規(guī)定補稅；7、對借權(quán)、掛靠企業(yè)已辦理的退稅，是否按規(guī)定全部追繳入庫；8、對出口卷煙有無超免稅計劃辦理免稅的問題；9、對利用外國政府貸款和國際金融組織貸款采用國際招標(biāo)方式國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機電產(chǎn)品，其申報辦理退稅所附送的憑證是否齊全、完整；其貸款性質(zhì)是否屬于限定的外國政府貸款和國際金融組織貸款；10、實行A、B類退稅管理的出口企業(yè)是否將出口收匯核銷單等退稅憑證收齊；清算時對未收齊出口收匯核銷單等退稅憑證的已退稅款，是否已予以扣回；11、出口貨物退（免）稅的計稅依據(jù)適用是否準(zhǔn)確；12、外貿(mào)出口企業(yè)以”進(jìn)料加工”貿(mào)易方式減免稅進(jìn)口原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時，對這部分銷售材料的應(yīng)交稅款是否在出口企業(yè)當(dāng)期辦理的出口退稅款中予以抵扣，是否存在漏扣、少扣等問題；13、有無非指定外貿(mào)出口企業(yè)出口貴重貨物而辦理