第20講_應收及預付款項

初級會計實務（2020）考試輔導第二章+資產(chǎn)關卡2：應收及預付款項一、應收賬款二、應收款項減值三、應收票據(jù)四、預付賬款五、應收股利和應收利息六、其他應收款應收及預付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權，包括應收款項和預付款項。應收款項：應收票據(jù)、應收賬款、應收股利、應收利息和其他應收款等；預付款項則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，如預付賬款等?？键c1：應收賬款（一）應收賬款概述（核心考點：入賬價值的確定）應收賬款的入賬價值包括企業(yè)銷售商品、提供勞務等應從購貨方或接受勞務方收取的合同或協(xié)議價款（不公允的除外）、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等?！拘⌒曼c】應收賬款=價+費（雜費）+稅（價外稅）（二）應收賬款的賬務處理企業(yè)應設置“應收賬款”科目，不單獨設置“預收賬款”科目的企業(yè)，預收的賬款也在“應收賬款”科目核算。如果“應收賬款”科目的期末余額在貸方，一般則反映企業(yè)預收的賬款?；举~務處理：1.發(fā)生應收賬款（賒銷）時：借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入（價）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（稅）銀行存款等（代墊款項，費）2.改用應收票據(jù)結算，收到商業(yè)匯票時：借：應收票據(jù)貸：應收賬款【舉例】A公司為增值稅一般納稅人，2019年1月3日向B公司銷售商品一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300000元，增值稅稅額為39000元，代墊運費5000元；B公司于1月15日支付了全部款項。做出確認收入和收款的相關會計處理。【解析】確認收入時：借：應收賬款B公司 344000貸：主營業(yè)務收入300000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 39000銀行存款5000收回款項時：借：銀行存款344000貸：應收賬款344000【例題單選題】某企業(yè)采用托收承付結算方式銷售商品，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為500萬元，增值稅稅額為65萬元，代購貨方墊付包裝費2萬元、運輸費3萬元（含增值稅），已辦妥托收手續(xù)。不考慮其他因素，該企業(yè)應確認的應收賬款的金額為（）萬元。（2018年改）A.570B.565C.568D.567【答案】A【解析】該企業(yè)應確認的應收賬款的金額=500+65+2+3=570（萬元）?！纠}單選題】企業(yè)銷售商品代購貨單位墊付的包裝費、運雜費應計入的會計科目是（）。（2015年）A.銷售費用B.原材料C.應收賬款D.管理費用【答案】C【解析】應收賬款主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等，選項C正確?？键c2：應收款項減值（一）應收賬款減值損失的確認內(nèi)容：企業(yè)因壞賬（如，購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因無法收回）而遭受的損失為壞賬損失或減值損失。企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行評估，應收款項發(fā)生減值的，應當將減記的金額確認為減值損失，同時計提壞賬準備。應收款項減值的兩種核算方法：實際發(fā)生時，計入當期損益，同時直接沖銷應收款項，即借記“信用減值損失”科目，貸記“應收賬款”等科目。按期估計壞賬損失，計入當期損益，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已計提的壞賬準備和相應的應收款項。【提示】我國企業(yè)會計準則規(guī)定，應收款項的減值的核算只能采用備抵法，不能采用直接轉(zhuǎn)銷法。（二）壞賬準備的賬務處理1.企業(yè)應當設置“壞賬準備”科目、“信用減值損失”（損益類）科目?！咎崾尽俊皦馁~準備”屬于資產(chǎn)備抵類科目，借減貸加。2.計算當期應計提的壞賬準備當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算的壞賬準備金額-（或+）“壞賬準備”科目的貸方（或借方）余額當期按應收款項計算應提壞賬準備金額=期末應收款項的期末余額估計比例【小新點】當期還要提的=當期應提的-已提的3.賬務處理（1）計提壞賬準備：前公式計算結果為正數(shù)當前壞賬準備不足補提借：信用減值損失計提的壞賬準備貸：壞賬準備前公式計算結果為負數(shù)當前壞賬準備多了沖減借：壞賬準備貸：信用減值損失計提的壞賬準備（2）發(fā)生壞賬時：借：壞賬準備貸：應收賬款等（3）收回已確認壞賬并轉(zhuǎn)銷應收款項（壞賬回來了）：第一步：撤銷壞賬借：應收賬款等貸：壞賬準備第二步：收回賬款借：銀行存款貸：應收賬款等【小新點】應收款項減值1.計提壞賬準備，當期還要提的=當期應提的-已提的2.發(fā)生壞賬，沖減壞賬準備3.壞賬又回來了，反沖2，正常收【例題單選題】某企業(yè)年初“壞賬準備”科目的貸方余額為20萬元，本年收回上年已確認為壞賬的應收賬款5萬元，經(jīng)減值測試并確定“壞賬準備”科目年末貸方余額應為30萬元。不考慮其他因素，該企業(yè)年末應計提的壞賬準備為（）萬元。（2018年）A.5B.10C.15D.30【答案】A【解析】本年收回上年已確認為壞賬的應收賬款5萬元，分錄為：借：應收賬款 5貸：壞賬準備 5借：銀行存款 5貸：應收賬款 5此時壞賬準備貸方金額=20+5=25（萬元），因年末壞賬準備科目貸方余額為30萬元，故年末應計提壞賬準備金額=30-25=5（萬元）?！纠}單選題】甲公司2019年年初應收賬款余額為1800萬元，本期賒銷款為200萬元，當期收回應收賬款500萬元，甲公司按應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，計提比例為2%,則2019年年末應當計提的壞賬準備金額為（）。A.6萬元B.30萬元C.-6萬元D.-3萬元【答案】C【解析】2019年年初壞賬準備的余額=18002%=36（萬元），2019年年末應收賬款余額=1800+200-500=1500（萬元），應提的壞賬準備余額=15002%=30（萬元），所以應沖回壞賬準備36-30=6萬元?！纠}判斷題】企