吸收合并重組及其稅收優(yōu)惠政策.docx

吸收合并重組及其稅收優(yōu)惠政策一、吸收合并及其優(yōu)點(diǎn)吸收合并，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司合并后，其中一個(gè)公司吸收其他公司而繼續(xù)存在，而其他公司主體資格同時(shí)消滅的合并。合并方通過(guò)企業(yè)合并取得被合并方的全部?jī)糍Y產(chǎn)，同時(shí)注銷被合并方的法人資格，被合并方原持有的資產(chǎn)、負(fù)債，在合并后成為合并方的資產(chǎn)、負(fù)債。簡(jiǎn)單的說(shuō)，有A、B兩個(gè)公司，A是吸收合并方，B是被吸收合并方，那么吸收合并完成后，A公司存續(xù)，B公司注銷，最后只剩下A公司一個(gè)法人主體。企業(yè)進(jìn)行吸收合并的優(yōu)點(diǎn)有以下幾個(gè)方面:1、有利于企業(yè)內(nèi)外資源的整合，減少同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)通過(guò)吸收合并可以較好地解決企業(yè)內(nèi)部同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和資源整合問(wèn)題，減少企業(yè)管理層級(jí)，充分發(fā)揮規(guī)模效應(yīng)和協(xié)同效應(yīng)，提高企業(yè)的運(yùn)作效率，實(shí)現(xiàn)股東利益的最大化。2、有利于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的公平，減少不公正的關(guān)聯(lián)交易不公正的關(guān)聯(lián)交易過(guò)多是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)痼疾，公司的控股股東通過(guò)關(guān)聯(lián)方獲得收入、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的現(xiàn)象屢見不見，這不但違背市場(chǎng)定價(jià)的公允性，而且嚴(yán)重?fù)p害了中小股東利益。通過(guò)吸收合并，有利于減少競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和關(guān)聯(lián)方，提高行業(yè)的集中度，減少關(guān)聯(lián)交易。3、有利于構(gòu)建新的資本運(yùn)作平臺(tái)，拓寬融資渠道通過(guò)吸收合并完善公司的業(yè)務(wù)發(fā)展，企業(yè)可以迅速的做大做強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)與我國(guó)我國(guó)資本市場(chǎng)的順利對(duì)接，這有利于企業(yè)充分利用資本市場(chǎng)開展直接融資，拓寬融資渠道。4、有利于完善公司產(chǎn)業(yè)鏈，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力大部分公司往往專注于單一的行業(yè)，公司會(huì)面臨產(chǎn)品單一、業(yè)務(wù)單一的風(fēng)險(xiǎn)。為了延長(zhǎng)產(chǎn)業(yè)鏈，增強(qiáng)公司抗風(fēng)險(xiǎn)能力，通過(guò)吸收合并，可以解決上下游的產(chǎn)業(yè)整合，實(shí)現(xiàn)集中統(tǒng)一管理和一體化經(jīng)營(yíng)的公司戰(zhàn)略，有利于提升公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力。二、吸收合并的稅收優(yōu)惠政策(一)增值稅:在吸收合并中，被吸收方轉(zhuǎn)移其實(shí)物資產(chǎn)，可以享受不征收增值稅的優(yōu)惠政策。政策依據(jù):國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào))主要內(nèi)容:納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。本公告自2011年3月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。適用解析:1、上述政策適用于被吸收合并方，而非吸收合并方;2、不征收增值稅的征稅對(duì)象是實(shí)物資產(chǎn);3、被吸收合并企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)將企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至吸收合并方，而且必須同時(shí)將其債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力同時(shí)轉(zhuǎn)移;4、上述政策不僅適用于吸收合并，也適用于其他形式的企業(yè)重組。5、上述政策不征收的僅僅是增值稅，而非全部稅收都不征收。(二)營(yíng)業(yè)稅:在吸收合并中，被吸收方轉(zhuǎn)移其不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)，可以享受不征收營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策，但是 轉(zhuǎn)移 無(wú)形資產(chǎn)要征收營(yíng)業(yè)稅。政策依據(jù):1、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào))2、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)營(yíng)業(yè)稅政策的通知(財(cái)稅20126號(hào))主要內(nèi)容:1、納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)稅。本公告自2011年10月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。2、在國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(試行稿)的通知(國(guó)稅發(fā)1993149號(hào))第八條“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目注釋中增加“轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)”子目。轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，是指權(quán)利人轉(zhuǎn)讓勘探、開采、使用自然資源權(quán)利的行為。自然資源使用權(quán)，是指海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)(不含土地使用權(quán))。本通知自2012年2月1日起執(zhí)行。適用解析:1、上述政策適用于被吸收合并方，而非吸收合并方;2、被吸收合并企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)將企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)移至吸收合并方，而且必須同時(shí)將其債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力 同時(shí)轉(zhuǎn)移;3、對(duì)被吸收合并方涉及的不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)稅，無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅;但是，根據(jù)企業(yè)重組精神，國(guó)稅總局應(yīng)該會(huì)對(duì)在吸收合并中“無(wú)形資產(chǎn)”轉(zhuǎn)移予以免征或者不征，但需等待政策進(jìn)一步明確。4、上述政策不僅適用于吸收合并，也適用于其他形式的企業(yè)重組。5、上述政策不征收的僅僅是營(yíng)業(yè)稅，而非全部稅收都不征收。(三)土地增值稅:在吸收合并中，被吸收方轉(zhuǎn)移其房地產(chǎn)，可以享受暫免征收土地增值稅的優(yōu)惠政策。政策依據(jù):財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知(財(cái)稅字199548號(hào))主要內(nèi)容:在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。適用解析:1、上述政策適用于被吸收合并方，而非吸收合并方;2、上述政策中“企業(yè)兼并”包括吸收合并這種情形;3、暫免征收土地增值稅的對(duì)象是房地產(chǎn);4、上述政策強(qiáng)調(diào)的是“暫免征收”，如果吸收合并后，吸收合并方將吸收合并進(jìn)去的房地產(chǎn)出售，應(yīng)當(dāng)以吸收合并方為納稅主體，繳納土地增值稅。5、上述政策不僅適用于吸收合并，也適用于企業(yè)兼并的其他形式如，如新設(shè)合并等。6、上述政策暫免征收的僅僅是土地增值稅，而非全部稅收都不征收。(四)契稅:在吸收合并中，吸收合并方承受被吸收合并方的土地和房屋，吸收合并方以享受免征契稅的優(yōu)惠政策。政策依據(jù):財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知(財(cái)稅20124號(hào))主要內(nèi)容:兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并為一個(gè)公司，且原投資主體存續(xù)的，對(duì)其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。本通知執(zhí)行期限為2012年1月1日至2014年12月31日。適用解析:1、上述政策適用于吸收合并方，而非被吸收合并方;2、免征契稅的征稅對(duì)象僅限于被吸收合并方的土地和房屋;3、吸收合并方和被吸收合并方企業(yè)的原投資主體(即股東)吸收合并后依然存續(xù)，即在吸收合并過(guò)程中沒(méi)有減少;4、上述政策僅適用于吸收合并，其他企業(yè)重組形式不適用。5、上述政策不征收的僅僅是契稅，而非全部稅收都不征收。(五)印花稅:在吸收合并中，原則上原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的事項(xiàng)按規(guī)定貼花。政策依據(jù):財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知(財(cái)稅2003183號(hào))主要內(nèi)容:1、關(guān)于資金賬簿的印花稅:(1)以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。合并包括吸收合并和新設(shè)合并。(2)企業(yè)改制中經(jīng)評(píng)估增加的資金按規(guī)定貼花。(3)企業(yè)其他會(huì)計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。2、關(guān)于各類應(yīng)稅合同的印花稅:企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對(duì)僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動(dòng)且改制前已貼花的，不再貼花。3、關(guān)于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅:企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。適用解析:按照上述政策執(zhí)行。(六)企業(yè)所得稅:符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，合并對(duì)價(jià)中對(duì)于股權(quán)支付部分暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，但對(duì)于非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。政策依據(jù):1、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知(財(cái)稅200959號(hào))2、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào))主要內(nèi)容:1、企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。2、企業(yè)合并，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理:(1)合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。(2)被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。(3)被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。3、企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定:(1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。(2)被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。(3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)(4)重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。(5)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。4、企業(yè)重組符合適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理。企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理:(1)合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。(2)被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。(3)可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。(4)被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。5、重組交易各方符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定條件，對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))(非股權(quán)支付金額被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)適用解析:1、上述政策適用于被吸收合并方，而不是吸收合并方。2、上述政策自2010年1月1日起施行，2008、2009年度企業(yè)重組業(yè)務(wù)尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，可按上述政策處理。3、吸收合并中，所得稅的處理分為一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。4、吸收合并中，所得稅特殊性稅務(wù)處理應(yīng)當(dāng)符合以下條件:(1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。(2)企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)(3)重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。(4)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。5、符合條件的吸收合并，被合并方對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，即不計(jì)征企業(yè)所得稅。6、無(wú)論是否符合特殊性稅務(wù)處理，吸收合并中非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并計(jì)征企業(yè)所得稅。(七)個(gè)人所得稅:如被吸收合并方的股東為自然人，在吸收合并中，股權(quán)支付額部分，免征個(gè)人所得稅，但對(duì)非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的部分應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。政策依據(jù):1、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào))2、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知(國(guó)稅函2009285號(hào))3、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào))主要內(nèi)容:1、個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下:應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額(投入額)及相關(guān)稅費(fèi)。2、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低(如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等)且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。適用解析:1、如果符合所得稅特殊性稅務(wù)處理的條件，被吸收合并方的股東為自然人，股權(quán)支付額部分，免征個(gè)人所得稅。2、但是即便是符合所得稅特殊性稅務(wù)處理的條件，被吸收合并方的股東為自然人，對(duì)非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的部分，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)算