業(yè)績(jī)補(bǔ)償會(huì)計(jì)處理.doc

學(xué)習(xí)資料收集于網(wǎng)絡(luò)，僅供參考泰爾重工：關(guān)于對(duì)公司重組問(wèn)詢函中有關(guān)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的說(shuō)明（查看公告）公告日期:2016-07-16關(guān)于對(duì)泰爾重工股份有限公司 重組問(wèn)詢函中有關(guān)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的說(shuō)明 天健函20165-25 號(hào)深圳證券交易所： 由泰爾重工股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱泰爾重工公司、公司或上市公司）轉(zhuǎn)來(lái)的關(guān)于對(duì)泰爾重工股份有限公司的重組問(wèn)詢函（2016第 62 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱問(wèn)詢函）奉悉。我們已對(duì)問(wèn)詢函所提及的公司財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行了審慎核查，現(xiàn)匯報(bào)如下。 根據(jù)報(bào)告書，標(biāo)的公司全體股東承諾 2016 年至 2018 年扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)分別為 2,600 萬(wàn)元、4,100 萬(wàn)元和 5,300 萬(wàn)元，三年合計(jì) 12,000 萬(wàn)元。同時(shí)，上市公司與標(biāo)的公司達(dá)成了超額業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)安排。請(qǐng)補(bǔ)充披露上述業(yè)績(jī)補(bǔ)償金額設(shè)定的合理性、相關(guān)會(huì)計(jì)處理，未實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)承諾時(shí)對(duì)上市公司的保障措施。同時(shí)，請(qǐng)根據(jù)關(guān)于并購(gòu)重組業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)問(wèn)題與解答的相關(guān)規(guī)定補(bǔ)充披露設(shè)置業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)的原因、依據(jù)及金額的合理性，相關(guān)會(huì)計(jì)處理，業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)安排對(duì)上市公司造成的影響，以及是否有利于維護(hù)中小投資者的權(quán)益，并請(qǐng)獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)和會(huì)計(jì)師發(fā)表意見(jiàn)。（問(wèn)詢函第 2 條） 一、業(yè)績(jī)補(bǔ)償金額設(shè)定的合理性、相關(guān)會(huì)計(jì)處理，未實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)承諾時(shí)對(duì)上市公司的保障措施。 （一）業(yè)績(jī)補(bǔ)償金額設(shè)定的合理性 1.本次交易不屬于強(qiáng)制業(yè)績(jī)補(bǔ)償?shù)那闆r 根據(jù)上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法第三十五條規(guī)定：“采取收益現(xiàn)值法、假設(shè)開發(fā)法等基于未來(lái)收益預(yù)期的方法對(duì)擬購(gòu)買資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估或者估值并作為定價(jià)參考依據(jù)的，上市公司應(yīng)當(dāng)在重大資產(chǎn)重組實(shí)施完畢后3年內(nèi)的年度報(bào)告中單獨(dú)披露相關(guān)資產(chǎn)的實(shí)際盈利數(shù)與利潤(rùn)預(yù)測(cè)數(shù)的差異情況，并由會(huì)計(jì)師事務(wù)所 對(duì)此出具專項(xiàng)審核意見(jiàn)；交易對(duì)方應(yīng)當(dāng)與上市公司就相關(guān)資產(chǎn)實(shí)際盈利數(shù)不足利潤(rùn)預(yù)測(cè)數(shù)的情況簽訂明確可行的補(bǔ)償協(xié)議。 預(yù)計(jì)本次重大資產(chǎn)重組將攤薄上市公司當(dāng)年每股收益的，上市公司應(yīng)當(dāng)提出填補(bǔ)每股收益的具體措施，并將相關(guān)議案提交董事會(huì)和股東大會(huì)進(jìn)行表決。負(fù)責(zé)落實(shí)該等具體措施的相關(guān)責(zé)任主體應(yīng)當(dāng)公開承諾，保證切實(shí)履行其義務(wù)和責(zé)任。 上市公司向控股股東、實(shí)際控制人或者其控制的關(guān)聯(lián)人之外的特定對(duì)象購(gòu)買資產(chǎn)且未導(dǎo)致控制權(quán)發(fā)生變更的，不適用本條前二款規(guī)定，上市公司與交易對(duì)方可以根據(jù)市場(chǎng)化原則，自主協(xié)商是否采取業(yè)績(jī)補(bǔ)償和每股收益填補(bǔ)措施及相關(guān)具體安排?！?本次交易對(duì)方牛朝軍、杜娟娟、黃亞福、熊軍華、青商創(chuàng)投、陳琪祥和張楠與公司及公司控股股東、實(shí)際控制人不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，本次交易不屬于上市公司向控股股東、實(shí)際控制人或者其控制的關(guān)聯(lián)人購(gòu)買資產(chǎn)，且本次交易未導(dǎo)致控制權(quán)發(fā)生變更，本次交易不適用上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法第三十五條前兩款對(duì)業(yè)績(jī)補(bǔ)償?shù)囊?guī)定。上市公司與交易對(duì)方可以根據(jù)市場(chǎng)化原則，自主協(xié)商是否采取業(yè)績(jī)補(bǔ)償相關(guān)具體安排。 2.業(yè)績(jī)補(bǔ)償金額的計(jì)算參考證監(jiān)會(huì)并購(gòu)重組問(wèn)答相關(guān)規(guī)定 根據(jù)證監(jiān)會(huì)上市部關(guān)于上市公司監(jiān)管法律法規(guī)常見(jiàn)問(wèn)題與解答修訂匯編的規(guī)定，當(dāng)期補(bǔ)償金額=（截至當(dāng)期期末累積承諾凈利潤(rùn)數(shù)截至當(dāng)期期末累積實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)數(shù)）補(bǔ)償期限內(nèi)各年的預(yù)測(cè)凈利潤(rùn)數(shù)總和擬購(gòu)買資產(chǎn)交易作價(jià)累積已補(bǔ)償金額。 根據(jù)上市公司與交易對(duì)方簽署的補(bǔ)償協(xié)議，本次交易凈利潤(rùn)差異補(bǔ)償總金額=（盈利預(yù)測(cè)補(bǔ)償期承諾凈利潤(rùn)累計(jì)總數(shù)標(biāo)的公司盈利預(yù)測(cè)補(bǔ)償期累計(jì)實(shí)際凈利潤(rùn)數(shù)）/盈利預(yù)測(cè)補(bǔ)償期承諾凈利潤(rùn)累計(jì)總數(shù)標(biāo)的資產(chǎn)本次交易價(jià)格。 本次交易業(yè)績(jī)補(bǔ)償金額的計(jì)算方式符合證監(jiān)會(huì)上市部關(guān)于上市公司監(jiān)管法律法規(guī)常見(jiàn)問(wèn)題與解答修訂匯編關(guān)于業(yè)績(jī)補(bǔ)償金額的計(jì)算原則。 本次交易業(yè)績(jī)補(bǔ)償金額的設(shè)定是交易各方根據(jù)市場(chǎng)化原則，參考證監(jiān)會(huì)相關(guān)規(guī)定自主協(xié)商的結(jié)果，具有合理性。 （二）業(yè)績(jī)補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)處理 1.股份補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)處理 對(duì)于股份補(bǔ)償?shù)?，將注銷交易對(duì)方對(duì)應(yīng)的股本，同時(shí)按補(bǔ)償?shù)墓煞輧r(jià)值確認(rèn)當(dāng)期損益，差額調(diào)整資本公積。 2. 現(xiàn)金補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)處理 公司基于交易對(duì)方對(duì)龍雨電子未來(lái)業(yè)績(jī)承諾的情況，與交易對(duì)方簽訂了業(yè)績(jī)補(bǔ)償協(xié)議，公司將在收到現(xiàn)金補(bǔ)償同時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。 （三）未實(shí)現(xiàn)承諾時(shí)對(duì)上市公司的保障措施 1.合理、有效的業(yè)績(jī)補(bǔ)償安排 根據(jù)上市公司與交易對(duì)方簽署的補(bǔ)償協(xié)議，2018 年公司將聘請(qǐng)具有證券從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)龍雨電子累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)數(shù)與上述承諾凈利潤(rùn)數(shù)差異情況進(jìn)行審核，并對(duì)凈利潤(rùn)差異情況出具專項(xiàng)審核報(bào)告。 如發(fā)生實(shí)際凈利潤(rùn)數(shù)低于承諾凈利潤(rùn)數(shù)而需要交易對(duì)方進(jìn)行補(bǔ)償?shù)那樾?，公司?yīng)在 2018 年年報(bào)公告后 30 個(gè)工作日內(nèi)召開董事會(huì)，計(jì)算確定補(bǔ)償總金額及交易對(duì)方各方應(yīng)補(bǔ)償?shù)墓煞菁艾F(xiàn)金數(shù)量。 凈利潤(rùn)差異補(bǔ)償總金額按照交易對(duì)方獲得本次交易現(xiàn)金對(duì)價(jià)和股份對(duì)價(jià)的比例分別進(jìn)行現(xiàn)金補(bǔ)償和股份補(bǔ)償。 盈利預(yù)測(cè)補(bǔ)償期限屆滿后，泰爾重工應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)具有證券業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)龍雨電子 100%股權(quán)進(jìn)行減值測(cè)試，并出具減值測(cè)試專項(xiàng)審核報(bào)告，減值測(cè)試專項(xiàng)審核報(bào)告應(yīng)與凈利潤(rùn)差異情況專項(xiàng)審核報(bào)告同時(shí)出具。 經(jīng)減值測(cè)試，如龍雨電子 100%股權(quán)的期末減值額交易對(duì)方已支付及應(yīng)支付的補(bǔ)償股份總數(shù)本次發(fā)行股份購(gòu)買資產(chǎn)的發(fā)行價(jià)格+交易對(duì)方已支付及應(yīng)支付的現(xiàn)金補(bǔ)償?shù)慕痤~，則交易對(duì)方應(yīng)當(dāng)另行對(duì)上市公司進(jìn)行減值測(cè)試補(bǔ)償。 2.股份鎖定期安排 根據(jù)公司與本次交易對(duì)方簽署的發(fā)行股份及支付現(xiàn)金購(gòu)買資產(chǎn)協(xié)議書，本次交易對(duì)方牛朝軍、杜娟娟、熊軍華、黃亞福、昆山青商創(chuàng)業(yè)投資有限公司、陳琪祥、張楠所取得的上市公司股份設(shè)定了較長(zhǎng)的鎖定期，交易對(duì)方已出具鎖定期承諾函，具體鎖定期安排如下：在本次重組中認(rèn)購(gòu)的泰爾重工股份自發(fā)行結(jié)束并完成股份登記之日起 36 個(gè)月內(nèi)不得以任何形式轉(zhuǎn)讓。 二、設(shè)置業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)的原因、依據(jù)及金額的合理性，相關(guān)會(huì)計(jì)處理，業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)安排對(duì)上市公司造成的影響 （一）設(shè)置超額業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)的原因 為提高龍雨電子管理層的穩(wěn)定性和工作積極性，促進(jìn)本次交易后標(biāo)的公司持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，從而有利于保障上市公司及全體投資者的利益，經(jīng)上市公司與交易對(duì)方協(xié)商，達(dá)成超額業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)安排。 （二）業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)的依據(jù)及合理性 根據(jù)補(bǔ)償協(xié)議，若盈利預(yù)測(cè)補(bǔ)償期滿經(jīng)審計(jì)的累計(jì)實(shí)際凈利潤(rùn)數(shù)超過(guò)累計(jì)承諾凈利潤(rùn)數(shù)，公司將通過(guò)標(biāo)的公司的內(nèi)部決策程序促使標(biāo)的公司將超出承諾部分的 60%且不超過(guò)其本次交易作價(jià)的 20%部分作為業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)放給以牛朝軍為首的龍雨電子經(jīng)營(yíng)層。龍雨電子管理團(tuán)隊(duì)內(nèi)部關(guān)于上述現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)的分享比例由牛朝軍自行確定。牛朝軍應(yīng)于上市公司進(jìn)行上述支付前，告知上市公司龍雨電子管理團(tuán)隊(duì)內(nèi)部關(guān)于上述現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)的分享比例。具體發(fā)放方式由牛朝軍根據(jù)龍雨電子內(nèi)部績(jī)效考核政策自行決定。 根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)上市部發(fā)布的關(guān)于并購(gòu)重組業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)問(wèn)題與解答，業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)安排應(yīng)基于標(biāo)的資產(chǎn)實(shí)際盈利數(shù)大于預(yù)測(cè)數(shù)的超額部分，獎(jiǎng)勵(lì)總額不應(yīng)超過(guò)其超額業(yè)績(jī)部分的 100%，且不超過(guò)其交易作價(jià)的 20%。本次超額業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)安排符合中國(guó)證監(jiān)會(huì)上市部關(guān)于并購(gòu)重組業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)問(wèn)題與解答的有關(guān)規(guī)定。 （三）業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)的會(huì)計(jì)處理及對(duì)上市公司的影響 1.第一年會(huì)計(jì)處理 假設(shè)本次交易的標(biāo)的資產(chǎn)于 2016 年完成交割，上市公司將聘請(qǐng)具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)龍雨電子 2016 年年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 (1)龍雨電子 2016 年扣除非經(jīng)常性損益后凈利潤(rùn)小于 2,600 萬(wàn)元 業(yè)績(jī)補(bǔ)償在 2018 年年度報(bào)告出具后，收到補(bǔ)償情況下才做會(huì)計(jì)處理，故此種情況 2016 年無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 (2)龍雨電子 2016 年扣除非經(jīng)常性損益后凈利潤(rùn)大于 2,600 萬(wàn)元 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào)職工薪酬（2014 年修訂）的相關(guān)規(guī)定，超額業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)作為利潤(rùn)分享計(jì)劃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在超額業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)條件對(duì)應(yīng)的各個(gè)會(huì)計(jì)年度根據(jù)利潤(rùn)完成的具體情況計(jì)算獎(jiǎng)勵(lì)金額，計(jì)入對(duì)應(yīng)期間的管理費(fèi)用。具體會(huì)計(jì)處理如下： 假設(shè)本次交易的標(biāo)的資產(chǎn)于 2016 年完成交割，上市公司應(yīng)于 2016 年末，根據(jù)利潤(rùn)承諾中所承諾的標(biāo)的資產(chǎn)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率與 2016 年利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況，對(duì)標(biāo)的資產(chǎn) 2017 年度、2018 年度的實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，將 2016 年已實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)以及 2017-2018 年承諾凈利潤(rùn)加總，對(duì)于扣非后超過(guò) 12,000 萬(wàn)元的凈利潤(rùn)除以3，以此金額作為 2016 年應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額，同時(shí)貸記應(yīng)付職工薪酬。 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 2.第二年會(huì)計(jì)處理 (1)龍雨電子 2016、2017 年扣除非經(jīng)常性損益后凈利潤(rùn)合計(jì)小于 6700 萬(wàn)元 1）龍雨電子 2016 年、2017 年均未實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)承諾情況 業(yè)績(jī)補(bǔ)償在 2018 年年度報(bào)告出具后，收到補(bǔ)償情況下才做會(huì)計(jì)處理，故此種情況在 2016 年、2017 年均不做會(huì)計(jì)處理。 2）龍雨電子 2016 年實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)承諾，2017 年未實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)承諾情況 在 2017 年，公司對(duì) 2016 年計(jì)提的應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行沖銷處理。 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：管理費(fèi)用 3）龍雨電子 2016 年未實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)承諾，2017 年實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)承諾情況 因 2016 年和 2017 年整體未完成業(yè)績(jī)承諾，處于謹(jǐn)慎性考慮，暫不做業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)的會(huì)計(jì)處理。 (2)龍龍雨電子 2016、2017 年扣除非經(jīng)常性損益后凈利潤(rùn)大于 6700 萬(wàn)元 2017 年度資產(chǎn)負(fù)債表日，上市公司根據(jù)利潤(rùn)承諾的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率與 2016 及2017 年實(shí)際利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況，預(yù)測(cè) 2018 年標(biāo)的資產(chǎn)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)金額，將三年度歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)超過(guò) 12,000 萬(wàn)元的扣非后凈利潤(rùn)除以 3 并乘以 2，得出2016-2017 年度應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用，扣除 2016 年度已確認(rèn)管理費(fèi)用后，剩余金額作為 2017 年度應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用金額，同時(shí)貸記應(yīng)付職工薪酬（如 2016 年未計(jì)提職工薪酬的，2016 年確認(rèn)的數(shù)據(jù)為 0）。 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 3.第三年會(huì)計(jì)處理 泰爾重工將聘請(qǐng)具有證券從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)數(shù)與上述承諾凈利潤(rùn)數(shù)差異情況進(jìn)行專項(xiàng)審核，并出具專項(xiàng)審核報(bào)告。 (1)需要業(yè)績(jī)補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)處理 1)如果 2018 年以前進(jìn)行了業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)的，進(jìn)行沖銷處理 具體會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：管理費(fèi)用 2）2018 年以前均未達(dá)到業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)會(huì)計(jì)處理?xiàng)l件時(shí)，確認(rèn)補(bǔ)償收益 股份補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)處理： 借：股本 借：資本公積 貸：營(yíng)業(yè)外收入 現(xiàn)金補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)處理 借：銀行存款 貸：營(yíng)業(yè)外收入 (2)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)的會(huì)計(jì)處理 2018 年末，上市公司根據(jù) 2016 年、2017 年及 2018 年標(biāo)的資產(chǎn)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)金額，將三年扣非后歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)超過(guò) 12,000 萬(wàn)元的凈利潤(rùn)減去2016 年、2017 年已經(jīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用后，剩余金額作為 2018 年應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用金額，同時(shí)貸記應(yīng)付職工薪酬。 具體會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 注：每年末，公司將進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試，并根據(jù)減值測(cè)試的結(jié)果計(jì)提減值準(zhǔn)備。 （四） 維護(hù)中小投資者的權(quán)益 本次重組的交易對(duì)方不屬于強(qiáng)制業(yè)績(jī)補(bǔ)償?shù)那闆r，但為了保護(hù)中小投資者利益，本次交易安排了業(yè)績(jī)補(bǔ)償方案。 三、 會(huì)計(jì)師核查情況 我們獲取并核實(shí)了公司的業(yè)績(jī)承諾和補(bǔ)償協(xié)議，查詢了相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。 經(jīng)核查，我們認(rèn)為：本次重組上市公司擬進(jìn)行的業(yè)績(jī)補(bǔ)償和業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)的會(huì)計(jì)處理符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。 專此說(shuō)明，請(qǐng)予察核。天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：馬章松 中國(guó)杭州 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：張揚(yáng) 二一六年七月十四日天目藥業(yè)：亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）關(guān)于上海證券交易所關(guān)于對(duì)杭州天目山藥業(yè)股份有限公來(lái)源：交易所 作者：佚名 2016-01-01 13:24:33 手機(jī)免費(fèi)訪問(wèn)亞太(集團(tuán))會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)關(guān)于上海證券交易所關(guān)于對(duì)杭州天目山藥業(yè)股份有限公司發(fā)行股份及支付現(xiàn)金購(gòu)買資產(chǎn)并募集配套資金預(yù)案信息披露的問(wèn)詢函相關(guān)問(wèn)題的核查意見(jiàn)上海證券交易所：根據(jù)貴部關(guān)于對(duì)杭州天目山藥業(yè)股份有限公司發(fā)行股份及支付現(xiàn)金購(gòu)買資產(chǎn)并募集配套資金預(yù)案信息披露的問(wèn)詢函(上證公函【2015】2059 號(hào))(以下簡(jiǎn)稱：?jiǎn)栐兒?的要求，亞太(集團(tuán))會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)對(duì)問(wèn)詢函中提及的問(wèn)題進(jìn)行了認(rèn)真分析及回復(fù)，具體內(nèi)容如下(如無(wú)特殊說(shuō)明，本回復(fù)所述的詞語(yǔ)或簡(jiǎn)稱與杭州天目山藥業(yè)股份有限公司發(fā)行股份及支付現(xiàn)金購(gòu)買資產(chǎn)并募集配套資金暨關(guān)聯(lián)交易預(yù)案中“釋義”所定義的詞語(yǔ)或簡(jiǎn)稱具有相同的涵義)：一、問(wèn)題 4.預(yù)案披露，標(biāo)的公司報(bào)告期內(nèi)收入、利潤(rùn)大幅增長(zhǎng)，主要源于銷售規(guī)模的擴(kuò)大。但同時(shí)，標(biāo)的公司有大額的應(yīng)收賬款。請(qǐng)補(bǔ)充披露：(1)結(jié)合主要客戶類型、地區(qū)分布，披露主要銷售模式、銷售渠道、收款政策，以及報(bào)告期內(nèi)銷售費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比重；(2)結(jié)合應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，分析回款平均周期，并與同行業(yè)公司作比較說(shuō)明其合理性；(3)請(qǐng)就應(yīng)收賬款余額作賬齡分析，說(shuō)明是否充分計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。請(qǐng)會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)顧問(wèn)發(fā)表意見(jiàn)?！緯?huì)計(jì)師回復(fù)】一) 結(jié)合主要客戶類型、地區(qū)分布，披露主要銷售模式、銷售渠道、收款政策，以及報(bào)告期內(nèi)銷售費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比重1、銷售模式科泰生物目前的主要產(chǎn)品磺芐西林鈉已被納入我國(guó)醫(yī)療保險(xiǎn)目錄里的乙類品種，科泰生物主要采用代理商模式進(jìn)行銷售，即代理商買斷產(chǎn)品，在規(guī)定的銷售區(qū)域內(nèi)自行負(fù)責(zé)向醫(yī)院或藥店等終端客戶配送、推廣和銷售。同時(shí)，科泰生物在遼寧省內(nèi)采用少量直銷模式。報(bào)告期內(nèi)，科泰生物代理商模式的銷售收入占比分別為 97.89%、97.80%和 99.08%，具體情況如下：報(bào)告期內(nèi)，科泰生物銷售收入按客戶類型分布情況如下：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元地區(qū) 2015 年 1-10 月 2014 年度 2013 年度代理商 13,255.01 9,148.60 5,321.78直銷客戶 122.42 206.17 114.84合計(jì) 13,377.43 9,354.77 5,436.622、銷售渠道科泰生物的主要銷售渠道為分布在全國(guó)各地的省級(jí)和市級(jí)代理商，報(bào)告期內(nèi)科泰生物銷售收入按地區(qū)分布情況如下：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元地區(qū) 2015 年 1-10 月 2014 年度 2013 年度華中 6,219.08 1,282.05 -華南 3,030.79 5,052.66 2,651.28華東 2,608.51 1,469.54 1,146.51華北 732.31 18.46 26.36東北 780.59 1,525.91 1,450.24西北 6.15 6.15 -西南 - - 162.22合計(jì) 13,377.43 9,354.77 5,436.623、收款政策2013 年度和 2014 年度，科泰生物對(duì)于代理商的信用政策為收到貨后 90 天內(nèi)結(jié)清貨款。2015 年系多省市集中招標(biāo)采購(gòu)招標(biāo)年，為更好占領(lǐng)市場(chǎng)，配合代理商客戶的市場(chǎng)開發(fā)，確?？铺┥锂a(chǎn)品市場(chǎng)占有率，標(biāo)的公司對(duì)代理商信用期進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整：對(duì)于新招標(biāo)市場(chǎng)的代理商，中標(biāo)結(jié)果執(zhí)行后的前 3 個(gè)月為鋪貨期，不計(jì)算到信用期內(nèi)；月均銷售量達(dá)到 10 萬(wàn)支(含)以上的代理商，信用期延長(zhǎng)至 6 個(gè)月；月均銷售量2 萬(wàn)支10 萬(wàn)支的代理商，信用期延長(zhǎng)至 5 個(gè)月。而對(duì)于直銷客戶，一般信用期在 3-6 個(gè)月之間。4、銷售費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入比例報(bào)告期內(nèi)，科泰生物銷售費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入比重情況如下：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元項(xiàng)目 2015 年 1-10 月 2014 年度 2013 年度營(yíng)業(yè)收入 13,377.43 9,354.77 5,436.62銷售費(fèi)用 879.27 677.26 235.80銷售費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入比例 6.57% 7.24% 4.34%二) 結(jié)合應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，分析回款平均周期，并與同行業(yè)公司作比較說(shuō)明其合理性報(bào)告期內(nèi)，科泰生物的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率及與同行業(yè)比較情況如下：證券代碼 2015 年 1-9 月 2014 年度 2013 年度002007.SZ 華蘭生物 2.26 6.98 7.09002022.SZ 科華生物 1.59 7.13 8.38002038.SZ 雙鷺?biāo)帢I(yè) 0.44 2.28 3.11300009.SZ 安科生物 1.49 6.14 5.44300267.SZ 爾康制藥 1.65 7.99 8.93平均值 1.49 6.10 6.59注科泰生物 1.61 3.64 3.35注：科泰生物應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為 2015 年 1-10 月數(shù)據(jù)。2013 年度和 2014 年度，科泰生物應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分別為 3.35 和 3.65,略低于同業(yè)務(wù)平均水平，主要原因?yàn)橥袠I(yè)上市公司業(yè)務(wù)發(fā)展已相對(duì)成熟，回款周期較短，而科泰生物自 2012 年 10 月投產(chǎn)以來(lái)，業(yè)務(wù)處于快速增長(zhǎng)期，營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)和應(yīng)收賬款增長(zhǎng)均較快，因此回款周期相對(duì)較長(zhǎng)。2015 年 1-9 月，同行業(yè)應(yīng)收賬款周期率均較低，屬于行業(yè)的普遍現(xiàn)象。三) 請(qǐng)就應(yīng)收賬款余額作賬齡分析，說(shuō)明是否充分計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。1、報(bào)告期內(nèi)標(biāo)的公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的選擇依據(jù)標(biāo)的公司選擇上市公司天目藥業(yè)的壞賬政策作為對(duì)期末應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的依據(jù)，具體壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策如下：1)、單項(xiàng)金額重大并單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)的判斷依據(jù)：?jiǎn)雾?xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)是指應(yīng)收款項(xiàng)余額前五名。單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法：?jiǎn)为?dú)進(jìn)行減值測(cè)試，如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，按預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值的應(yīng)收款項(xiàng)，將其歸入相應(yīng)組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2)、按組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收款項(xiàng)確定組合的依據(jù)除已單獨(dú)計(jì)提減值準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)外，相同賬齡的應(yīng)收款項(xiàng)具有類似組合 1信用風(fēng)險(xiǎn)特征按組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法組合 1 賬齡分析法組合中，采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的：賬齡 應(yīng)收賬款計(jì)提比例(%) 其他應(yīng)收款計(jì)提比例(%)1 年以內(nèi)(含 1 年) 512 年(含 2 年) 1023 年(含 3 年) 3034 年(含 4 年) 8045 年(含 5 年) 805 年以上 1003)、 單項(xiàng)金額不重大但單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的理由：應(yīng)收款項(xiàng)的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與以賬齡為信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)組合的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值存在顯著差異。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法：?jiǎn)为?dú)進(jìn)行減值測(cè)試，按預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。2、報(bào)告期內(nèi)標(biāo)的公司應(yīng)收賬款按照賬齡計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2015.10.31 2014.12.31 2013.12.31賬齡 賬面余額 賬面余額 賬面余額壞賬準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備金額 比例(%) 金額 比例(%) 金額 比例(%)1 年以內(nèi)(含 1 年) 133,313,273.14 97.56 6,665,663.66 26,680,505.40 91.83 1,334,025.27 21,408,090.11 95.52 1,070,404.5112 年(含 2 年) 2,308,795.23 1.69 230,879.52 1,369,243.13 4.71 136,924.3123 年(含 3 年) 22,591.33 0.02 6,777.4034 年(含 4 年)45 年(含 5 年)5 年以上 1,004,155.00 0.73 1,004,155.00 1,004,155.00 3.46 1,004,155.00 1,004,155.00 4.48 1,004,155.00合計(jì) 136,648,814.70 100.00 7,907,475.58 29,053,903.53 100.00 2,475,104.58 22,412,245.11 100.00 2,074,559.51說(shuō)明：標(biāo)的公司報(bào)告期內(nèi)應(yīng)收賬款余額主要為 1 年以內(nèi)，占比達(dá) 90%以上；5 年以上應(yīng)收賬款主要系標(biāo)的公司子公司存在的長(zhǎng)期無(wú)法收回款項(xiàng)，已根據(jù)壞賬政策已對(duì)其進(jìn)行全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。四) 核查意見(jiàn)經(jīng)核查，我們認(rèn)為：通過(guò)與同行業(yè)上市公司對(duì)比，標(biāo)的公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)普遍高于同行業(yè)，但與標(biāo)的公司的客戶類型、銷售模式及收款政策相吻合；同時(shí)標(biāo)的公司對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行了減值判斷，對(duì)存在減值跡象的應(yīng)收賬款進(jìn)行了相應(yīng)減值測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果計(jì)提了相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定。二、問(wèn)題 8.預(yù)案披露，標(biāo)的資產(chǎn)存在自身研發(fā)周期較長(zhǎng)且不確定性較大的風(fēng)險(xiǎn)，公司目前賬面開發(fā)支出金額較大，請(qǐng)公司詳細(xì)披露對(duì)于研究開發(fā)支出相關(guān)費(fèi)用化和資本化的會(huì)計(jì)政策及估計(jì)，對(duì)于研發(fā)周期較長(zhǎng)且不確定性較大的研發(fā)項(xiàng)目予以資本化的合理性，開發(fā)支出相應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷政策，并說(shuō)明相關(guān)開發(fā)支出是否充分計(jì)提減值。請(qǐng)會(huì)計(jì)師發(fā)表意見(jiàn)?！緯?huì)計(jì)師回復(fù)】一)請(qǐng)公司詳細(xì)披露對(duì)于研究開發(fā)支出相關(guān)費(fèi)用化和資本化的會(huì)計(jì)政策及估計(jì)；開發(fā)支出相應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷政策。標(biāo)的公司研究開發(fā)支出相關(guān)會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)系根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定制定，具體如下：1、 無(wú)形資產(chǎn)及開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)價(jià)方法(初始計(jì)量)標(biāo)的公司取得無(wú)形資產(chǎn)(開發(fā)支出)時(shí)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。(1)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)(開發(fā)支出)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)(開發(fā)支出)的成本包括實(shí)際支付的價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)(開發(fā)支出)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，無(wú)形資產(chǎn)(開發(fā)支出)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。標(biāo)的公司藥品開發(fā)外購(gòu)臨床批件、專利、研究成果、專利獨(dú)占使用權(quán)等于支付款項(xiàng)并取得相關(guān)憑證后計(jì)入“開發(fā)支出”；(2)投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)(開發(fā)支出)投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)(開發(fā)支出)的成本，按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)格確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)格不公允的，按公允價(jià)值確定。(3)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出分為研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性；開發(fā)階段是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。標(biāo)的公司將內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目在取得臨床批件前所處階段均界定為“研究階段”，項(xiàng)目在研究階段的開發(fā)支出于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。標(biāo)的公司將內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目取得臨床批件后至取得生產(chǎn)批件前所處階段界定為“開發(fā)階段”，該階段發(fā)生的委托其他單位研發(fā)、臨床實(shí)驗(yàn)、外購(gòu)試驗(yàn)材料等支付給外部單位的費(fèi)用資本化，同時(shí)滿足下列條件的，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)(開發(fā)支出)：完成該資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該資產(chǎn)并使用或出售的意圖；該資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或該資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，該資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，能證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該資產(chǎn)；歸屬于該資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)(開發(fā)支出)，其成本包括自滿足資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。2、 開發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)(后續(xù)計(jì)量)標(biāo)的公司計(jì)入開發(fā)支出的研發(fā)項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)(取得生產(chǎn)批件)后轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量，按賬面價(jià)值進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。3、無(wú)形資產(chǎn)攤銷政策(后續(xù)計(jì)量)標(biāo)的公司在取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命，將取得的無(wú)形資產(chǎn)分為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。(1) 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量項(xiàng) 目 預(yù)計(jì)使用壽命專利權(quán) 國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的保護(hù)年限非專利技術(shù) 5-10 年標(biāo)的公司對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，在為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限內(nèi)按直線法攤銷。資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。(2) 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量標(biāo)的公司對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不進(jìn)行攤銷，但于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。4、無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的估計(jì)(1)來(lái)源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，其使用壽命按照不超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限確定；合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)且有證據(jù)表明公司續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期計(jì)入使用壽命。(2)合同或法律沒(méi)有規(guī)定使用壽命的，標(biāo)的公司綜合各方面情況，通過(guò)聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證或者與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及參考標(biāo)的公司的歷史經(jīng)驗(yàn)等方法來(lái)確定無(wú)形資產(chǎn)能為公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限。(3)按照上述方法仍無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)為標(biāo)的公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。5、無(wú)形資產(chǎn)及開發(fā)支出的減值測(cè)試及減值準(zhǔn)備計(jì)提(1)減值測(cè)試方法對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，如有明顯減值跡象的，資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試；對(duì)于開發(fā)支出及使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)(開發(fā)支出)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)其可回收金額，可回收金額根據(jù)該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)(開發(fā)支出)的可回收金額低于其賬面價(jià)值的，將該資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可回收金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。無(wú)形資產(chǎn)(開發(fā)支出)減值損失一經(jīng)確定，在以后會(huì)計(jì)期間不再轉(zhuǎn)回。(2)減值準(zhǔn)備計(jì)提方法有跡象表明一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)(開發(fā)支出)可能發(fā)生減值的，標(biāo)的公司以單項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)(開發(fā)支出)為基礎(chǔ)，估計(jì)其可回收金額。二)對(duì)于研發(fā)周期較長(zhǎng)且不確定性較大的研發(fā)項(xiàng)目予以資本化的合理性，并說(shuō)明相關(guān)開發(fā)支出是否充分計(jì)提減值。1、截至 2015 年 10 月 31 日，開發(fā)支出項(xiàng)目明細(xì)費(fèi)用發(fā)生來(lái)源序號(hào) 項(xiàng)目名稱 開發(fā)支出余額 目前所處階段投資轉(zhuǎn)入/技術(shù)轉(zhuǎn)讓 費(fèi)用資本化 臨床費(fèi)用等雷奈酸鍶顆粒劑和雷奈酸鍶 臨床實(shí)驗(yàn)結(jié)束，待報(bào)1 17,415,063.74 17,170,000.00 245,063.74原料藥 產(chǎn)2 鹽酸氨溴索 696,584.53 696,584.53 待技術(shù)審評(píng)技術(shù)審評(píng)結(jié)束，待現(xiàn)3 鹽酸奧洛他定片及原料藥 14,019,515.47 13,100,000.00 792,515.47 127,000.00場(chǎng)考核4 艾塞那肽長(zhǎng)效緩釋注射劑 970,140.00 818,140.00 152,000.00 臨床試驗(yàn)階段5 依替巴肽 4,532,330.45 1,400,000.00 2,575,110.47 557,219.98 二期臨床結(jié)束6 注射用重組雙功能水蛭素 943,396.20 943,396.20 臨床試驗(yàn)階段7 米格列奈原料及片劑 7,860,000.00 7,860,000.00 臨床對(duì)照研究階段8 特立普酶 98,257,400.00 98,257,400.00 二期臨床試驗(yàn)結(jié)束合計(jì) 144,694,430.39 139,548,936.20 4,309,274.21 836,219.98由上表可知，標(biāo)的公司藥品研發(fā)主要通過(guò)投資、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和自主研發(fā)方式形成；標(biāo)的公司為降低藥品研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，通常會(huì)選擇已取得藥品臨床批件、研發(fā)成功率較高的藥品，并按約定支付技術(shù)購(gòu)買款或通過(guò)標(biāo)的公司發(fā)行股份支付，投資和轉(zhuǎn)讓的技術(shù)作為開發(fā)支出核算，報(bào)告期內(nèi)，公司開發(fā)支出大部分為投資轉(zhuǎn)入和技術(shù)轉(zhuǎn)讓，占比達(dá) 96%以上。2、研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用資本化條件的確定標(biāo)的公司作為藥品生產(chǎn)企業(yè)及高新技術(shù)企業(yè)，其對(duì)藥品的儲(chǔ)備和研發(fā)非常重視并投入了大量的資金進(jìn)行新藥研發(fā)。標(biāo)的公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身的研發(fā)模式及醫(yī)藥行業(yè)慣例，并參照同行業(yè)上市公司研發(fā)支出資本化的會(huì)計(jì)政策，對(duì)外購(gòu)與研發(fā)相關(guān)成果、內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了明確的規(guī)定，對(duì)研發(fā)投入的費(fèi)用化、資本化處理進(jìn)行了明確的范圍界定，具體如下：研發(fā)階段具體劃階段 支出性質(zhì) 會(huì)計(jì)核算分具有探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究階段 取得臨床批件前 研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā) 計(jì)入當(dāng)期損益后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性委托其他單位研取得臨床批件后 已完成研究階段的工作，在很大程度 發(fā)、臨床試驗(yàn)、外開發(fā)階段 至取得生產(chǎn)批件 上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的 購(gòu)試驗(yàn)材料等支付前 基本條件 給外部單位的支出作為“開發(fā)支出”標(biāo)的公司藥品研發(fā)項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)訂可使用狀態(tài)(取得生產(chǎn)批件)后轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量。根據(jù)二、二)1、明細(xì)表中所列，標(biāo)的公司開發(fā)項(xiàng)目中費(fèi)用資本化占比較小，對(duì)應(yīng)項(xiàng)目明細(xì)如下：序號(hào) 項(xiàng)目名稱 費(fèi)用資本化金額 占比1 依替巴肽 3,132,330.45 60.88%2 鹽酸奧洛他定片及原料藥 919,515.47 17.87%3 鹽酸氨溴索 696,584.53 13.54%4 雷奈酸鍶顆粒劑和雷奈酸鍶原料藥 245,063.74 4.76%5 艾塞那肽長(zhǎng)效緩釋注射劑 152,000.00 2.95%5,145,494.19 100.00%根據(jù)公司藥品研發(fā)項(xiàng)目的資本化金額，我們選取依替巴肽項(xiàng)目來(lái)確定其資本化支出是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求：序 是否滿企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求 發(fā)行人研究開發(fā)支出實(shí)際情況號(hào) 足要求2009年標(biāo)的公司通過(guò)技術(shù)轉(zhuǎn)讓方式獲取該產(chǎn)品的相關(guān)技術(shù)，研發(fā)部提出了該項(xiàng)目的工作計(jì)劃，由此啟動(dòng)了依替完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能巴肽開發(fā)項(xiàng)目。研發(fā)部門對(duì)該研發(fā)項(xiàng)目的研究實(shí)施進(jìn)行1 夠使用或出售在技術(shù)上具 是了充分的可行性研究，并作出了進(jìn)度規(guī)劃；同時(shí)公司研有可行性發(fā)部擁有一批專門人才。確保了該項(xiàng)目的在技術(shù)上具有可行性。標(biāo)的公司的經(jīng)營(yíng)范圍主要為注射劑、原料藥的生產(chǎn)與銷具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使2 售，公司將其定位為生產(chǎn)和銷售依替巴肽，對(duì)此公司具 是用或出售的意圖有完成該項(xiàng)目并使用的意圖。標(biāo)的公司通過(guò)此項(xiàng)項(xiàng)目生產(chǎn)出售依替巴肽產(chǎn)品能實(shí)現(xiàn)經(jīng)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的 濟(jì)利益的流入;該項(xiàng)目預(yù)計(jì)2018年驗(yàn)收，驗(yàn)收后3年內(nèi)直3 方式,包括能夠證明運(yùn)用 接或間接經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期為：2018-2020年預(yù)期收入為 是該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品 3,418.80萬(wàn)元、5,128.81萬(wàn)元和6,153.85萬(wàn)元。有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成標(biāo)的公司管理層充分重視研發(fā)項(xiàng)目，為該項(xiàng)目配備足夠4 該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā),并有 是的技術(shù)支持和資金支持。能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)標(biāo)的公司對(duì)開發(fā)階段的資本化費(fèi)用都取得了充分的單歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階5 據(jù)，包括材料出庫(kù)單、工資發(fā)放表以及其他費(fèi)用歸集憑 是段的支出能夠可靠計(jì)量據(jù)，其開發(fā)階段的支出得到了可靠的計(jì)量。3、主要項(xiàng)目的后續(xù)研發(fā)階段及預(yù)計(jì)上市時(shí)間序號(hào) 項(xiàng)目名稱 金額 后續(xù)階段 預(yù)計(jì)上市時(shí)間雷奈酸鍶顆粒劑和 臨床總結(jié)，申報(bào)生產(chǎn)，現(xiàn)1 17,415,063.74 2017 年上半年原料藥 考，GMP 認(rèn)證2 鹽酸氨溴索 696,584.53 現(xiàn)場(chǎng)考核，GMP 認(rèn)證 2017 年上半年鹽酸奧洛他定片及 現(xiàn)場(chǎng)考核，結(jié)束后，GMP 認(rèn)3 14,019,515.47 2016 年上半年原料藥 證臨床補(bǔ)充研究，申報(bào)生產(chǎn)，4 依替巴肽 4,532,330.45 2018 年上半年現(xiàn)考，GMP 認(rèn)證米格列奈原料及片 臨床 BE 研究，申報(bào)生產(chǎn)，5 7,860,000.00 2017 年上半年劑 現(xiàn)考，GMP 認(rèn)證三期臨床研究，申報(bào)生產(chǎn)，6 特立普酶 98,257,400.00 2018 年上半年現(xiàn)考，GMP 認(rèn)證注射用重組雙功能 臨床補(bǔ)充研究，申報(bào)生產(chǎn)，7 943,396.20 2020 年以后水蛭素 現(xiàn)考，GMP 認(rèn)證艾塞那肽長(zhǎng)效緩釋 臨床補(bǔ)充研究，申報(bào)生產(chǎn)，8 970,140.00 2020 年以后注射劑 現(xiàn)考，GMP 認(rèn)證小計(jì) 144,694,430.39由上表可知，標(biāo)的公司目前所處開發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)完成主要的開發(fā)階段，在未來(lái)的 1-3 年可以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品上市。4、對(duì)開發(fā)支出項(xiàng)目執(zhí)行的程序會(huì)計(jì)師對(duì)報(bào)告期內(nèi)標(biāo)的公司的研發(fā)項(xiàng)目的資本化的合理性及各期末是否存在減值跡象主要執(zhí)行的程序如下：(1) 對(duì)于投資轉(zhuǎn)入或技術(shù)轉(zhuǎn)讓取得的項(xiàng)目，我們獲取了投資合同、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同及相關(guān)評(píng)估報(bào)告，并查驗(yàn)了項(xiàng)目的入賬單據(jù)、項(xiàng)目的研發(fā)階段資料及取得的相關(guān)文件及支付的憑證等證據(jù)，未見(jiàn)異常；(2) 對(duì)于后續(xù)資本化的項(xiàng)目金額，我們對(duì)各期發(fā)生的具體費(fèi)用明細(xì)進(jìn)行查驗(yàn)，抽查各期原材料領(lǐng)用單據(jù)、工資支付單，外購(gòu)支出合同及支付單等原始憑證，未見(jiàn)異常；(3) 對(duì)于各期末的項(xiàng)目，我們結(jié)合評(píng)估師對(duì)未來(lái)項(xiàng)目的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，估計(jì)各項(xiàng)目的可回收金額，并與其截止各期末實(shí)際發(fā)生支出進(jìn)行比較來(lái)判斷是否存在減值跡象，經(jīng)執(zhí)行測(cè)試程序后，各期末開發(fā)支出項(xiàng)目不存在減值跡象。三)核查意見(jiàn)經(jīng)核查，我們認(rèn)為：標(biāo)的公司所披露無(wú)形資產(chǎn)(開發(fā)支出)的相關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求；標(biāo)的公司對(duì)于研發(fā)項(xiàng)目各階段所發(fā)生的費(fèi)用能夠合理進(jìn)行區(qū)分其費(fèi)用化與資本化的部分，已經(jīng)資本化的費(fèi)用具有合理性；對(duì)標(biāo)的公司各期末的研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行減值測(cè)試程序后，不存在減值跡象，無(wú)需計(jì)提減值準(zhǔn)備。三、問(wèn)題 15.預(yù)案披露，如果標(biāo)的公司 2016 年、2017 年、2018 年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)總和高于 31,000.00 萬(wàn)元，則超過(guò)部分的 40%作為超額業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)向目標(biāo)公司任職的核心管理團(tuán)隊(duì)支付。請(qǐng)公司補(bǔ)充披露上述業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)的會(huì)計(jì)處理方式，明確上述業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)是否在服務(wù)期間每年確認(rèn)成本費(fèi)用，或者到期一次計(jì)入損益。請(qǐng)財(cái)務(wù)顧問(wèn)和會(huì)計(jì)師發(fā)表意見(jiàn)。【會(huì)計(jì)師回復(fù)】