找出4S店經(jīng)營(yíng)中的利潤(rùn)蓄水池.doc

此文檔收集于網(wǎng)絡(luò)，如有侵權(quán)，請(qǐng)聯(lián)系網(wǎng)站刪除找出4S店經(jīng)營(yíng)中的利潤(rùn)蓄水池納稅人基本情況遼寧某汽車銷售服務(wù)有限公司，增值稅一般納稅人，為M品牌汽車4S店，即專營(yíng)整車銷售（Sale）、零配件供應(yīng)（Sparepart）、售后服務(wù)（Service）、信息反饋（Survey）。案頭分析及評(píng)估方法（一）評(píng)估企業(yè)稅負(fù)分析法1.評(píng)估企業(yè)實(shí)際稅負(fù)與預(yù)警稅負(fù)對(duì)比分析該公司2005年實(shí)現(xiàn)銷售收入39517萬(wàn)元，其中整車銷售收入36141萬(wàn)元，汽車維修收入3376萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)增值稅90萬(wàn)元，稅負(fù)0.22%，明顯低于全國(guó)汽車銷售平均稅負(fù)預(yù)警下限值（0.47）。2.評(píng)估企業(yè)修正稅負(fù)與參考稅負(fù)對(duì)比分析汽車銷售服務(wù)企業(yè)增值稅稅負(fù)受企業(yè)庫(kù)存增減和整車購(gòu)進(jìn)是否均衡影響較大，應(yīng)對(duì)實(shí)際稅負(fù)進(jìn)行修正，消除庫(kù)存增減和整車購(gòu)進(jìn)均衡性對(duì)稅負(fù)的影響。汽車銷售服務(wù)企業(yè)（一般納稅人）增值稅參考稅負(fù)應(yīng)為1%1.5%。參考稅負(fù)模型計(jì)算方法參考稅負(fù)=4%17%90%+35%17%10%=1.2%（計(jì)算說(shuō)明：假設(shè)整車銷售毛利率4%，維修及配件銷售毛利率35%，整車銷售收入占全部銷售收入的90%應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況修正參數(shù)）。修正后的增值稅稅負(fù)=評(píng)估期應(yīng)納增值稅稅額-評(píng)估期期末增值稅留抵稅額+評(píng)估期期初增值稅留抵稅額+同期整車庫(kù)存金額增量(1+整車銷售平均毛利率)17%同期銷售額+同期整車庫(kù)存金額增量（1+整車銷售平均毛利率）100%；經(jīng)測(cè)算該企業(yè)2005年修正稅負(fù)為0.16%，遠(yuǎn)低于參考稅負(fù)1.2%。（二）評(píng)估企業(yè)銷售收入結(jié)構(gòu)構(gòu)成分析經(jīng)調(diào)查了解到，成熟期（開(kāi)業(yè)3年以上）的汽車銷售服務(wù)企業(yè)主要的利潤(rùn)來(lái)源于維修收入，企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例也相對(duì)穩(wěn)定，一般為10%以上，高檔車的這一比例更高，并隨著經(jīng)營(yíng)期的延長(zhǎng)而逐漸提高。企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例=評(píng)估期維修銷售收入銷售收入總額100%該企業(yè)的維修銷售收入占銷售收入總額的比例=3376萬(wàn)元39517萬(wàn)元100%=8.54%。該企業(yè)經(jīng)營(yíng)的品牌是高檔汽車，另一參考企業(yè)的同一比例是10%，可以進(jìn)一步懷疑該企業(yè)納稅異常，有隱瞞維修收入的可能。（三）評(píng)估企業(yè)毛利率分析汽車銷售服務(wù)企業(yè)的收入一般由整車銷售收入和維修收入（企業(yè)大多將精品銷售列在維修收入中）。將整車與維修（含配件與精品銷售）銷售收入、銷售成本分離，分別計(jì)算相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析是對(duì)汽車銷售服務(wù)企業(yè)納稅評(píng)估的關(guān)鍵。1.整車銷售毛利率分析整車銷售的毛利一般由兩部分構(gòu)成：專用發(fā)票注明的折扣；完成廠商銷售計(jì)劃的獎(jiǎng)勵(lì)與返利，數(shù)額由合同約定，有明點(diǎn)與暗點(diǎn)兩種形式，明點(diǎn)由專用發(fā)票注明，暗點(diǎn)一般的沖抵購(gòu)車款，隱蔽性較大。評(píng)估期整車銷售毛利率=評(píng)估期整車銷售毛利評(píng)估期整車銷售額；評(píng)估期整車銷售毛利=評(píng)估期整車銷售額-（評(píng)估期期初整車庫(kù)存余額+評(píng)估期期間整車購(gòu)進(jìn)金額-評(píng)估期期末整車庫(kù)存余額）；整車毛利率受市場(chǎng)供求關(guān)系影響較大，除極個(gè)別車型高于廠商零售指導(dǎo)價(jià)加價(jià)銷售外，一般均為降價(jià)銷售，毛利率沒(méi)有一個(gè)絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)值，但綜合毛利率一般不會(huì)低于2%。按上述方法計(jì)算該公司2005年汽車整車銷售毛利率是3.3%，與同品牌的其他企業(yè)利潤(rùn)率基本相當(dāng)。2.維修銷售毛利率分析經(jīng)調(diào)查，維修服務(wù)獲利是汽車獲利的主要部分。維修及配件銷售的毛利一般由兩部分構(gòu)成：配件加價(jià)，一般為15%20%左右；人工費(fèi)（工時(shí)），一般為15%25%左右。維修及配件銷售毛利率為35%左右。如果維修銷售毛利率低于35%，可以推論有隱瞞維修銷售收入的可能。評(píng)估期維修銷售毛利率=評(píng)估期維修銷售毛利評(píng)估期維修銷售額；評(píng)估期維修銷售毛利=評(píng)估期維修銷售額-評(píng)估期維修配件實(shí)耗成本；評(píng)估期維修配件實(shí)耗成本=評(píng)估期期初配件庫(kù)存余額+評(píng)估期期間配件購(gòu)進(jìn)金額-評(píng)估期期末配件庫(kù)存余額；根據(jù)企業(yè)填報(bào)的數(shù)據(jù)，該公司2005年維修及精品銷售實(shí)現(xiàn)收入3376萬(wàn)元。2004年底維修備件賬面庫(kù)存為658萬(wàn)元，2005年賬面維修購(gòu)進(jìn)2649萬(wàn)元，年底賬面庫(kù)存為593萬(wàn)元。當(dāng)年汽車維修及精品實(shí)耗成本上年底維修備件庫(kù)存當(dāng)年維修購(gòu)進(jìn)當(dāng)年底庫(kù)存658+2649-593=2714萬(wàn)元。維修利潤(rùn)率=（維修及精品銷售實(shí)現(xiàn)收入-維修及精品實(shí)耗成本）/維修及精品銷售實(shí)現(xiàn)收入=（3376-2714）/3376=19.6。從經(jīng)營(yíng)相同品牌的汽車4S店的情況看，維修利潤(rùn)率為3540?？梢?jiàn)企業(yè)維修利潤(rùn)率明顯偏低。3.配件及精品加價(jià)率分析在工時(shí)既定的條件下，配件及精品的加價(jià)=維修及精品收入配件及精品材料實(shí)耗維修工時(shí)費(fèi)用；配件及精品加價(jià)率=配件及精品的加價(jià)/配件及精品材料實(shí)耗；據(jù)該公司管理軟件上調(diào)取的維修的工時(shí)費(fèi)用為1079萬(wàn)元，假定此項(xiàng)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，可以計(jì)算該公司2005年配件加價(jià)為：汽車維修及精品收入3376萬(wàn)元實(shí)耗材料2714萬(wàn)元維修工時(shí)費(fèi)用1079萬(wàn)元417萬(wàn)元。配件利潤(rùn)率為-15.36%。從典型企業(yè)調(diào)查情況看，配件加價(jià)率應(yīng)為1520。該公司配件加價(jià)率呈負(fù)值顯然不合常理，可推論其有瞞報(bào)維修銷售收入或精品贈(zèng)送未計(jì)收入的可能。應(yīng)納稅款評(píng)估從上述情況分析，該公司維修利潤(rùn)率明顯低于行業(yè)平均標(biāo)準(zhǔn)，可以推論有存在瞞報(bào)維修銷售收入問(wèn)題的可能?？梢园聪率龇椒ㄍ扑?，對(duì)應(yīng)納稅款進(jìn)行評(píng)估。（一）假定該企業(yè)賬面配件精品實(shí)耗成本是真實(shí)的，根據(jù)維修收入與配件實(shí)耗成本的關(guān)系：維修收入=配件實(shí)耗成本/（1-維修利潤(rùn)率），按維修利潤(rùn)率平均標(biāo)準(zhǔn)下限35%計(jì)算：推算2005年維修收入=2714/（1-35%）=4175萬(wàn)元；推算2005年少繳增值稅=（4175-3376）17%=135萬(wàn)元。（二）假定該企業(yè)軟件記載的工時(shí)費(fèi)是真實(shí)的，根據(jù)維修收入與工時(shí)費(fèi)的關(guān)系：維修收入=工時(shí)費(fèi)/工時(shí)費(fèi)占收入的比例，按工時(shí)費(fèi)占收入的比例上限25%計(jì)算：推算2005年維修收入=1079/25%=4316萬(wàn)元；推算2005年少繳增值稅=（4316-3376）17%=159.8萬(wàn)元。從不同的角度推算結(jié)論基本相近。約談根據(jù)約談?lì)A(yù)案，評(píng)估小組采取靈活的方式分別對(duì)售車顧問(wèn)、維修人員、前臺(tái)收銀人員、配件保管人員進(jìn)行了先期約談。在掌握了該公司大量基本信息的基礎(chǔ)上，評(píng)估人員對(duì)該公司銷售經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了約談。企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)稅務(wù)約談人員提出的疑點(diǎn)進(jìn)行了解釋。對(duì)于稅負(fù)偏低問(wèn)題解釋為該品牌轎車特別是進(jìn)口轎車降價(jià)幅度較大，影響了稅負(fù)。對(duì)于維修收入比例偏小、維修毛利低問(wèn)題解釋為同城有3家同品牌店，競(jìng)爭(zhēng)激烈，建店較晚，所以維修量小、利潤(rùn)低。但同時(shí)承認(rèn)確有精品贈(zèng)送、免費(fèi)維修、公司內(nèi)部車輛維修等視同銷售行為，因?qū)Χ愂照吡私獠粔驔](méi)有計(jì)入銷售收入申報(bào)納稅。那位負(fù)責(zé)人當(dāng)場(chǎng)表示將高度重視，認(rèn)真開(kāi)展自查。企業(yè)自查及評(píng)估結(jié)果該企業(yè)在約談后對(duì)公司的用友財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)與一汽配件專用的R3系統(tǒng)進(jìn)行了交叉查詢和分析，查得2005年R3系統(tǒng)結(jié)轉(zhuǎn)維修收入與財(cái)務(wù)確認(rèn)相差597萬(wàn)元，涉及增值稅101.49萬(wàn)元。造成差額存在的原因是：1.公司存在搞活動(dòng)對(duì)外贈(zèng)送有工時(shí)無(wú)成本（免費(fèi)添加機(jī)油等）；2.公司內(nèi)部車輛修理業(yè)務(wù)的人工費(fèi)等在 R3系統(tǒng)確認(rèn)而在財(cái)務(wù)沒(méi)有體現(xiàn)；3.公司為廣告客戶免費(fèi)車輛維修保養(yǎng)；4.整車銷售進(jìn)行精品贈(zèng)送（車輛貼防曬膜、