稅務(wù)實(shí)務(wù)答疑.doc

稅務(wù)實(shí)務(wù)答疑專用發(fā)票遺失復(fù)印件可代替日前，浙江省衢州市某化工廠的辦稅員小趙急匆匆地來到市國稅局辦稅服務(wù)廳咨詢：該廠從外地購進(jìn)原材料一批，同時取得了銷貨方開具的防偽稅控增值稅專用發(fā)票，價稅合計25萬余元，但采購人員在途中不慎將抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)遺失，問企業(yè)該如何做才能挽回?fù)p失？根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票有關(guān)稅務(wù)處理問題的通知（國稅發(fā)200210號）的規(guī)定，納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，如果該發(fā)票丟失前已通過防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)的認(rèn)證，購貨單位可憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件及銷貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單”，經(jīng)購貨單位的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，作為增值稅進(jìn)項稅額抵扣的合法憑證抵扣進(jìn)項稅額；如果該發(fā)票丟失前未通過防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)的認(rèn)證，購貨單位應(yīng)憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證通過后憑該發(fā)票復(fù)印件及銷貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單”，經(jīng)購貨單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，作為增值稅進(jìn)項稅額抵扣的合法憑證抵扣進(jìn)項稅額。該企業(yè)的情況符合后者，因此，只要企業(yè)取得銷貨方出具的丟失發(fā)票存根聯(lián)的復(fù)印件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證、批準(zhǔn)后，就可以將發(fā)票復(fù)印件作為合法的增值稅進(jìn)項稅額抵扣憑證了。固定資產(chǎn)出售是否應(yīng)該繳納營業(yè)稅？ 問：我公司原租有一倉庫，進(jìn)行了裝修并安裝了一些設(shè)施（如空調(diào)等）。因?yàn)闃I(yè)務(wù)調(diào)整我公司不再需要倉庫，所以將倉庫的設(shè)施作價120萬（固定及遞延資產(chǎn)帳面凈值為150萬元）出售給一家公司，請問是否需要繳納營業(yè)稅？ 答：根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動車增值稅政策的通知（財稅200229號）的規(guī)定，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。因此，你公司出售上述固定資產(chǎn)并不繳納營業(yè)稅，而應(yīng)當(dāng)按售價即120萬元的2%繳納增值稅，并不得抵扣購進(jìn)該固定資產(chǎn)時支付的進(jìn)項稅額。盤盈盤虧貨物的增值稅應(yīng)如何處理？問：某公司在對庫存貨物進(jìn)行盤存時，1月出現(xiàn)盤盈，2月出現(xiàn)盤虧，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要對其發(fā)生的盤盈和盤虧分別計算補(bǔ)征增值稅，請問這樣處理是否符合規(guī)定？ 答：按照現(xiàn)行增值稅法規(guī)的規(guī)定，存貨盤盈不構(gòu)成應(yīng)征增值稅行為，因此企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時不需繳納增值稅，但在實(shí)現(xiàn)銷售時應(yīng)依法繳納增值稅。另據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，非正常損失的生產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物不得從銷項中抵扣。也就是說，盤虧貨物經(jīng)核實(shí)屬于非正常損失的，已抵扣的，應(yīng)按規(guī)定從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項稅額中扣減。裝潢費(fèi)用是否計征房產(chǎn)稅問：最近我公司對原有的辦公房進(jìn)行了裝潢，總計費(fèi)用近萬元。請問這部分裝潢費(fèi)用是否需并入房產(chǎn)價值計征房產(chǎn)稅?答：根據(jù)江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于城市房地產(chǎn)稅房產(chǎn)原值計價問題的批復(fù)（蘇地稅函號）規(guī)定：如裝潢費(fèi)用并入房產(chǎn)原值且計提折舊的，應(yīng)按規(guī)定一并計征城市房地產(chǎn)稅（房產(chǎn)稅）；如裝潢費(fèi)用單獨(dú)計征的，作為遞延資產(chǎn)處理，且不提折舊的，則不對其征收城市房地產(chǎn)稅。據(jù)此規(guī)定，若你單位將萬元的裝潢費(fèi)用計入房產(chǎn)原值并計提折舊的，萬元的裝潢費(fèi)用應(yīng)計提房產(chǎn)稅。快運(yùn)運(yùn)單如何計算進(jìn)項稅? 問：某單位的財務(wù)人員，近期在購進(jìn)貨物時收到中鐵快運(yùn)有限公司開具的“中國鐵路小件貨物快運(yùn)運(yùn)單”，能否對發(fā)票上列明的運(yùn)輸費(fèi)用1500元，應(yīng)該如何計算增值稅進(jìn)項稅額并進(jìn)行抵扣？ 答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)費(fèi)進(jìn)項稅額抵扣有關(guān)問題的補(bǔ)充通知（國稅函2003970號）規(guī)定，對增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物取得的中國鐵路小件貨物快運(yùn)運(yùn)單列明的鐵路快運(yùn)包干費(fèi)、超重費(fèi)、到付運(yùn)費(fèi)和轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)，可按7%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額。因此，你公司可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額為1500*7%，即105元。銷售舊貨能否抵扣進(jìn)項稅？ 問：我廠是增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)機(jī)器機(jī)械。今年6月份，我廠銷售了一臺價值9.36萬元的舊設(shè)備，做了營業(yè)外收入并按4%的征收率減半計提了1872元的增值稅額。在7月份申報納稅時，因我廠6月份進(jìn)項稅額大于銷項稅額4600元，故我廠認(rèn)為不用繳納1872元的增值稅。但國稅機(jī)關(guān)在征前審核時要求我廠補(bǔ)繳銷售舊設(shè)備的1872元增值稅款。請問，國稅機(jī)關(guān)的做法有依據(jù)嗎？ 答：根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動車增值稅政策的通知（財稅字200229號）規(guī)定，從2002年1月1日起，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。根據(jù)這一規(guī)定，國稅機(jī)關(guān)的做法是正確的。內(nèi)部施工是否征收營業(yè)稅？ 問：單位所屬內(nèi)部施工隊伍承擔(dān)其所隸屬單位的建筑安裝工程是否征收營業(yè)稅？答：這首先要看此類施工隊伍是否屬于獨(dú)立核算單位。如果屬于獨(dú)立核算單位，不論承擔(dān)其所隸屬單位（以下稱本單位）的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，還是承擔(dān)其他單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，均應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。如果屬于非獨(dú)立核算單位，承擔(dān)其他單位建筑安裝工程業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅；而承擔(dān)本單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)是否應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅，則要看其與本單位之間是否結(jié)算工程價款。營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條規(guī)定，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益的單位，包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位。根據(jù)這一規(guī)定，內(nèi)部施工隊伍為本單位承擔(dān)建筑安裝業(yè)務(wù)，凡同本單位結(jié)算工程價款的，不論是否編制工程概（預(yù)）算，也不論工程價款中是否包括營業(yè)稅稅金，均應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅；凡不與本單位結(jié)算工程價款的，不征收營業(yè)稅。公益救濟(jì)性捐贈，有幾種稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)？關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈，稅法規(guī)定了不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。請問哪些捐贈是可以全額扣除的，哪些捐贈是按比例扣除的？ 答：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，納稅人通過非營利性的社會團(tuán)體和政府部門向以下機(jī)構(gòu)的捐贈，可以在企業(yè)所得稅前全額扣除：公益性青少年活動場所、紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、福利性、非營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，向各級政府民政部門、衛(wèi)生部門捐贈用于防治非典型肺炎的現(xiàn)金和實(shí)物，向中國紅十字總會、中華慈善總會為防治非典型肺炎事業(yè)進(jìn)行的捐贈。企業(yè)等社會力量通過中華社會文化發(fā)展基金會對以下宣傳文化事業(yè)的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分可稅前扣除：國家重點(diǎn)交響樂團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體； 公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館； 重點(diǎn)文物保護(hù)單位； 文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性的文化館或群眾藝術(shù)館接受的社會公益性活動、項目和文化設(shè)施等方面的捐贈。通過以下機(jī)構(gòu)進(jìn)行的公益、救濟(jì)性捐贈可以在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)扣除：光華科技基金會、中國人口福利基金會、中國文學(xué)藝術(shù)基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災(zāi)委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進(jìn)會、中國青年志愿者協(xié)會、中國聽力醫(yī)學(xué)發(fā)展基金會、中國之友研究基金會、中國初級衛(wèi)生保健基金會、中華環(huán)境保護(hù)基金會、中華國防科學(xué)交流基金會、中國綠化基金會、聯(lián)合國兒童基金會、中國癌癥研究基金會、中國光彩事業(yè)促進(jìn)會和通過中華社會文化發(fā)展基金會進(jìn)行的除可在應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)扣除的其他公益、救濟(jì)性捐贈，經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營利性的公益性組織。除上述規(guī)定以外的其他公益、救濟(jì)性捐贈，納稅人直接向受贈人的捐贈，一律不得在所得稅前扣除。不同意公司分立的股東可以要求退股嗎？ 問：某有限責(zé)任公司經(jīng)股東會表決，以三分之二多數(shù)通過公司分立的決議，但部分股東堅決不同意。請問，這部分股東能要求退股嗎？ 答：根據(jù)中華人民共和國公司法第一百八十二條“公司合并或者分立，應(yīng)當(dāng)由公司的股東會作出決議”，第三十九條“股東會的議事方式和表決程序，除本法有規(guī)定的以外，由公司章程規(guī)定。股東會對公司增加或者減少注冊資本、分立、合并、解散或者變更公司形式作出決議，必須經(jīng)代表三分之二以上表決權(quán)的股東通過”，以及第三十四條“股東在公司登記后，不得抽回出資”之規(guī)定，公司分立經(jīng)代表三分之二以上表決權(quán)的股東決議通過后，即對全體股東產(chǎn)生效力，即使其他股東不同意，也不能阻止公司分立，不同意的股東依法也無權(quán)提出退股。 當(dāng)然，不同意分立的股東可以通過向其他股東或者其他人轉(zhuǎn)讓股份的方式收回出資，從而退出原來的公司?；I備期間由另一公司墊付的費(fèi)用應(yīng)如何處理？ 問：我公司是一家新建公司，籌備當(dāng)時沒有建帳，許多費(fèi)用的資金是由另外一個公司墊付，并且記入了墊付資金公司的費(fèi)用，我公司跟該公司系由同一法人投資。現(xiàn)在我公司想要引入資金，以體現(xiàn)我公司當(dāng)時所付出的費(fèi)用，就把以前支付的費(fèi)用由墊付資金的公司列出清單，但卻無法轉(zhuǎn)過單據(jù)。請問：我公司現(xiàn)在支付的這些開支應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 答：這種情況在實(shí)務(wù)工作中經(jīng)常遇見，特別是雙方的法人代表是同一人時，這種代付的費(fèi)用的確很難處理。對于這些開支，我們認(rèn)為有兩種解決方法：1.將實(shí)際情況以書面報告方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說明，征求他們的處理意見，在獲取主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的書面意見后處理。2.將這部分費(fèi)用作為墊資公司的投資。即在對方企業(yè)作為“長期投資xx公司”核算，你公司作為“實(shí)收資本”處理。雖然它不能作為當(dāng)期的費(fèi)用支出，也無法列入開辦費(fèi)而逐年攤銷。但是在最終企業(yè)清算時，可以相應(yīng)降低該部分清算所得，從而減少清算所得稅，對于公司的股東而言仍然會有潛在的稅收利益，只是延緩了這種利益取得的時間。此項投資損失能否稅前扣除？ 我公司曾投資于某縣衛(wèi)星紙箱廠，投資額占該廠全部股份的40，我公司對此項投資采用權(quán)益法核算。2002年，衛(wèi)星紙箱廠發(fā)生年度虧損，虧損12萬元。為此，我公司相應(yīng)調(diào)減“長期股權(quán)投資”，減記“投資收益”48萬元。這是符合會計制度規(guī)定的。但我公司在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報時，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求我公司進(jìn)行納稅調(diào)整，認(rèn)為這48萬元的投資損失不應(yīng)稅前扣除。 問：這項投資損失能稅前扣除嗎？ 答：企業(yè)申報所得稅時應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知（國稅發(fā)2000118號）第二條第二款規(guī)定：“被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。”衛(wèi)星紙箱廠發(fā)生的虧損，應(yīng)由衛(wèi)星紙箱廠就地結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，你公司按財會制度規(guī)定調(diào)減投資成本，確認(rèn)投資損失，減少了你公司年度應(yīng)納稅所得額，因此應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行稅前調(diào)整。分期付款購買的固定資產(chǎn)如何處理？ 問：最近我公司以月供方式購進(jìn)了一臺小汽車，總價合計160000元，首期付30000元，以后每個月付3000元，請問：我該怎樣入賬？怎樣計提折舊？另外，前兩天我公司購進(jìn)了一臺二手電腦3650元，我該怎樣入賬？還需要計提折舊嗎？ 答：企業(yè)以月供方式（即分期付款）購買小汽車等不需安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照總價款借記“固定資產(chǎn)”科目，按照首期支付的款項貸記“銀行存款”科目，按照余款貸記“應(yīng)付賬款”科目。以后每個月支付時，按照支付金額借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)應(yīng)根據(jù)該項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限，按照確定的折舊方法，計提折舊。 企業(yè)購買的二手電腦等，如與企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)，使用期限超過一年的，應(yīng)作為固定資產(chǎn)；如不是生產(chǎn)、經(jīng)營的主要設(shè)備，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過年的，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)，并計提折舊。該內(nèi)部承包費(fèi)應(yīng)當(dāng)如何繳稅？ 問：我公司是一家生產(chǎn)型企業(yè)，近日，我公司將公司固定資產(chǎn)承包給另一家公司經(jīng)營，經(jīng)營期五年。雙方簽約，該公司以我公司的名義經(jīng)營，法律后果由我公司承擔(dān)，購銷業(yè)務(wù)均在我公司一本帳中核算，利潤共享。該公司每年尚需支付我公司承包費(fèi)20萬元。請問這20萬元是否要繳納營業(yè)稅？ 答：根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅2003第016號）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)出包、租賃收取的承包費(fèi)、租賃費(fèi)是要按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的。但是出包方收取的承包費(fèi)同時符合以下三個條件的，不征收營業(yè)稅：（）、承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；（）、承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財務(wù)會計核算；（）、出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎(chǔ)。該公司付給你公司的20萬元承包費(fèi)不用繳納營業(yè)稅，因?yàn)槟愎九c該公司之間的行為屬于你公司內(nèi)部分配行為，不按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。股東可以要求撤資退股嗎？ 問：我是某有限責(zé)任公司的股東，約占公司40%股權(quán)，股東人數(shù)約17人，由于各方面的原因，本人向公司提出要求撤資退股，并按公司凈資產(chǎn)確定轉(zhuǎn)讓股權(quán)的價格。但公司要求按照原始股價格進(jìn)行結(jié)算，我不同意。后在召開的股東會中有6名股東同意轉(zhuǎn)讓，10名股東不同意轉(zhuǎn)讓，但未明確表示放棄優(yōu)先購買權(quán)。而且占公司股份48%的大股東也不同意轉(zhuǎn)讓。在這種情況下，我向股東以外的第三人轉(zhuǎn)讓股權(quán)較難實(shí)現(xiàn)。請問我能否向法院提起訴訟，要求退股？公司股東既不同意轉(zhuǎn)讓又不同意購買我的股權(quán)，我應(yīng)該怎么辦？ 答：根據(jù)公司法第三十四條“股東在公司登記后，不得抽回出資”之規(guī)定，公司股東一般情況下不能退股，公司非有法定事由也不能收購本公司股份。但公司股東所持股份可以按照法律的規(guī)定進(jìn)行轉(zhuǎn)讓： 公司法第三十五條規(guī)定，股東之間可以相互轉(zhuǎn)讓其全部出資或者部分出資。股東向股東以外的人轉(zhuǎn)讓其出資時，必須經(jīng)全體股東過半數(shù)同意；不同意轉(zhuǎn)讓的股東應(yīng)當(dāng)購買該轉(zhuǎn)讓的出資，如果不購買該轉(zhuǎn)讓的出資，視為同意轉(zhuǎn)讓。經(jīng)股東同意轉(zhuǎn)讓的出資，在同等條件下，其他股東對該出資有優(yōu)先購買權(quán)。 因此，若你想將所持之公司股份向股東以外的人轉(zhuǎn)讓時，須經(jīng)過全體股東過半數(shù)同意，但是不同意轉(zhuǎn)讓的股東應(yīng)當(dāng)購買你的出資，不購買的就視為同意轉(zhuǎn)讓。如果你的這項權(quán)利受到侵犯的時候，完全可以通過向人民法院起訴的方式來維護(hù)你的合法權(quán)益。私企給個人購買住房是否要繳納個稅? 問：某個人獨(dú)資企業(yè)用50萬元為該企業(yè)老板即投資者本人購買的一套家用住房，要不要繳納個人所得稅？ 答：根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知（財稅2003158號的規(guī)定：個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。該通知同時規(guī)定：企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。 所以，該企業(yè)應(yīng)該把為投資者本人購買住房支付的50萬元并入該投資者生產(chǎn)經(jīng)營所得按照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目代扣代繳個人所得稅。所得稅會計處理第一步會計利潤永久性差異 (收入為減項,支出為加項)A 收入。如國庫券利息收入。會計計入收益，但稅法規(guī)定不交所得稅。減項B 費(fèi)用和損失。加項超標(biāo)準(zhǔn)利息支出超標(biāo)準(zhǔn)工資支出超標(biāo)準(zhǔn)的公益救濟(jì)性捐贈以及非公益性捐贈行政性賠款、罰款（經(jīng)營性賠款、罰款除外），以及各項稅收滯納金等超標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)招待費(fèi) 各種贊助支出。C 特殊差異 減項。權(quán)益法下被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤引起投資公司賬面上的投資收益變化的部分。投資收益屬于永久性差異，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減。確認(rèn)的投資損失不允許稅前扣除，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增。時間性差異 (借方為加項，貸方為減項)時間性差異包括可抵減的時間性差異和應(yīng)納稅時間性差異，主要表現(xiàn)在以下幾個方面:A 、 費(fèi)用和損失。如產(chǎn)品保修費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊等，其既可能造成可抵減時間性差異，也可能造成應(yīng)納稅時間性差異。加項 會計折舊稅法折舊(正數(shù))，造成可抵減時間性差異 借：遞延稅款，減項 會計折舊稅法折舊(負(fù)數(shù))，造成應(yīng)納稅時間性差異 貸：遞延稅款B 、投資公司實(shí)際收到現(xiàn)金股利所形成的由原已計入遞延稅款貸方，但由本期借方轉(zhuǎn)回的時間性差異。加項C、計提壞帳準(zhǔn)備、八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等形成的可抵減時間性性差異 加項D、轉(zhuǎn)回以前年度的時間性差異，借方為加，貸方為減會計利潤永久性差異時間性差異應(yīng)稅所得應(yīng)交所得稅應(yīng)稅所得稅率第二步 計算遞延稅款的本期發(fā)生額，并確定其借貸方向。A、 投資企業(yè)的所得稅率大于被投資企業(yè)的所得稅率形成應(yīng)納稅時間性差異造成的遞延稅款 貸：遞延稅款。計算公式： 遞延稅款=被投資公司凈利潤*投資公司所占份額/（1-投資公司所得稅率）*兩公司所得稅率之差（貸方）B、 所得稅率調(diào)整所形成的遞延稅款。計算公式： 遞延稅款=稅率發(fā)生變動前累積形成時間性差異*調(diào)整前后所得稅率之差注意：遞延稅款期初余額為貸方（或借方），稅率增長時，所得稅率調(diào)整所形成的遞延稅款同方向變動。調(diào)增遞延稅款期初余額為貸方（或借方），稅率降低時，所得稅率調(diào)整所形成的遞延稅款反方向變動。調(diào)減遞延稅款的本期發(fā)生額時間性差異稅率AB正數(shù)為借方，負(fù)數(shù)為貸方第三步本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅遞延稅款本期發(fā)生額（借方為，貸方為+）本期凈利潤=本期會計利潤-本期所得稅費(fèi)用外商投資企業(yè)如何計提職工福利費(fèi)? 問：我公司是今年去年成立的德資企業(yè)，請問應(yīng)該如何計提職工福利費(fèi)？ 答： 按照財政部關(guān)于印發(fā)的通知（財會200162號）規(guī)定，外商投資企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，核算從原“應(yīng)付工資”科目轉(zhuǎn)入的屬于應(yīng)付中方職工的退休養(yǎng)老等項基金、保險福利費(fèi)和國家的各項補(bǔ)貼、原職工獎勵及福利基金余額，以及外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金及其使用，并應(yīng)當(dāng)設(shè)置“從費(fèi)用中提取的福利費(fèi)”和“從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利”兩個明細(xì)科目。 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)為其雇員提存醫(yī)療保險等三項基金以外的職工集體福利類費(fèi)用稅務(wù)處理問題的通知（國稅函1999709號）的規(guī)定，外商投資企業(yè)除為雇員提存醫(yī)療保險等三項基金和按照現(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定計提職工教育經(jīng)費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)外，不得在稅前預(yù)提其他職工福利類費(fèi)用。因此，外商投資企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計制度后，不再按工資總額的14%從費(fèi)用中計提福利費(fèi)。企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的福利費(fèi)在當(dāng)期損益中據(jù)實(shí)列支。如果實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)超過按稅法規(guī)定允許在稅前扣除的金額，在納稅時按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。 “應(yīng)付福利費(fèi)一一從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利”科目的余額及以后年度從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金，應(yīng)按法律規(guī)定的用途進(jìn)行使用。 一般納稅人能開具小規(guī)模納稅人的發(fā)票嗎？ 問：生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，系增值稅一般納稅人，但可否開立小規(guī)模納稅人的發(fā)票，按照6%的稅率交稅？可否請稅務(wù)局代開？ 答：不論何種類型企業(yè)，被認(rèn)定為增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票后，就不能再按小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開或開具其他發(fā)票。已提足折舊固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)如何處理？ 問：我單位一臺價值400萬元的機(jī)器設(shè)備已提完折舊，但該機(jī)器設(shè)備經(jīng)改造后預(yù)計還能繼續(xù)使用三年左右。為此，我單位共支出改造、修理費(fèi)20萬元。請問，我單位對該機(jī)器設(shè)備還能繼續(xù)提取折舊嗎？發(fā)生的20萬元修理費(fèi)應(yīng)如何處理？ 答：根據(jù)企業(yè)會計制度第三十七條“固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊”，以及國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知（國稅發(fā)200084號2000-5-16）第三十一條“納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：（二）經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上”之規(guī)定，對你單位的上述機(jī)器設(shè)備，不能再繼續(xù)提取折舊，所發(fā)生的改造、修理費(fèi)屬固定資產(chǎn)的改良支出，可在不短于5年的期限內(nèi)平均返銷。本單位員工為其他單位進(jìn)行加工業(yè)務(wù)應(yīng)征何種稅？ 問：我們是一家加工性質(zhì)的企業(yè)，上月我單位有幾名員工為另一家企業(yè)提供上門加工的服務(wù)，我們應(yīng)該繳納的是增值稅還是營業(yè)稅？ 答：應(yīng)該繳納營業(yè)稅。因?yàn)檫@種行為屬于中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例中的提供應(yīng)稅勞務(wù)，而增值稅征稅范圍的委托加工必須在受托方所在地加工。 國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)費(fèi)進(jìn)項稅額抵扣有關(guān)問題的通知國稅發(fā)200014號 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局：近據(jù)一些地區(qū)反映，國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路貨運(yùn)價格調(diào)整后運(yùn)輸費(fèi)用抵扣問題的通知（國稅函1999124號）文件下發(fā)后，發(fā)生在鐵路臨管線及鐵路專線的貨物運(yùn)輸費(fèi)用由于得不到增值稅抵扣，造成部分納稅人增值稅負(fù)擔(dān)上升幅度交高，為了平衡鐵路運(yùn)費(fèi)的增值稅抵扣政策，現(xiàn)將鐵路運(yùn)費(fèi)抵扣范圍重新明確如下：增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的鐵路運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予抵扣的范圍限于鐵路運(yùn)輸部門開具的貨票上注明的以下項目：運(yùn)輸運(yùn)營費(fèi)用（即發(fā)到運(yùn)費(fèi)和運(yùn)行運(yùn)費(fèi)）；鐵路建設(shè)基金；臨管鐵路運(yùn)費(fèi)及新線運(yùn)費(fèi)（包括：大秦煤運(yùn)費(fèi)、京秦煤運(yùn)費(fèi)、京原煤運(yùn)費(fèi)、豐沙大煤運(yùn)費(fèi)、京九分流加價、大古嵐加價、京九運(yùn)費(fèi)、大沙運(yùn)費(fèi)、侯月運(yùn)費(fèi)、南昆運(yùn)費(fèi)、宣杭運(yùn)費(fèi)、伊敏運(yùn)費(fèi)、通霍運(yùn)費(fèi)、塔韓運(yùn)費(fèi)、北侖運(yùn)費(fèi)）。原國家稅務(wù)總局局關(guān)于鐵路貨運(yùn)價格調(diào)整后運(yùn)輸費(fèi)用抵扣問題的通知（國稅函1999124號）廢止。本通知自2000年1月1日起執(zhí)行。 國家稅務(wù)總局二000年一月十九日“不得轉(zhuǎn)讓”的票據(jù)能否質(zhì)押？ 問：我單位是一家專門經(jīng)銷橡膠原材料的公司。某貿(mào)易公司向本單位購買一批原材料，我們要求對方提供擔(dān)保，于是對方在提貨時交給我們一張金額為40萬元的支票，作為質(zhì)押，對還在支票上專門注明“不得轉(zhuǎn)讓”。后來，對方?jīng)]有按期支付價款，我公司想以對方質(zhì)押的支票優(yōu)先受償。但是有懂法的人說，這個質(zhì)押行為是無效的，因?yàn)椴坏棉D(zhuǎn)讓的票據(jù)不可以質(zhì)押。請問，這是真的嗎？ 答：這是真的。我國擔(dān)保法第七十五條規(guī)定匯票、支票、本票等可以質(zhì)押。根據(jù)我國票據(jù)法的規(guī)定，出票人或背書人可以在票據(jù)上記載“不得轉(zhuǎn)讓”，票據(jù)即不得轉(zhuǎn)讓。這是對轉(zhuǎn)讓票據(jù)權(quán)利的限制，即持票人不得背書轉(zhuǎn)讓。同時規(guī)定票據(jù)可以質(zhì)押，質(zhì)押時應(yīng)當(dāng)以背書記載“質(zhì)押”字樣。被背書人依法實(shí)現(xiàn)其質(zhì)權(quán)時，可以行使票據(jù)權(quán)利。但擔(dān)保法、票據(jù)法均沒有明文規(guī)定記載“不得轉(zhuǎn)讓”字樣的票據(jù)是否可以質(zhì)押。 那么不得轉(zhuǎn)讓的票據(jù)究竟能否質(zhì)押呢？要回答這個問題，必須搞清楚票據(jù)的質(zhì)押與票據(jù)的轉(zhuǎn)讓之間的關(guān)系。從質(zhì)押過程中看，債務(wù)人（出質(zhì)人）將票據(jù)出質(zhì)給債權(quán)人（質(zhì)權(quán)人）使之占有該票據(jù)，但該票據(jù)的所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移給質(zhì)權(quán)人，仍屬出質(zhì)人所有。而且，當(dāng)出質(zhì)人的債務(wù)履行期間屆滿前，清償了全部債務(wù)，質(zhì)權(quán)人就應(yīng)將該票據(jù)交還給出質(zhì)人。因此，有人認(rèn)為票據(jù)的質(zhì)押不等于票據(jù)的轉(zhuǎn)讓，不得轉(zhuǎn)讓的票據(jù)可以質(zhì)押。 但是問題在于，如果出質(zhì)人一旦在債務(wù)履行期限屆滿后未能清償債務(wù)，質(zhì)權(quán)人能不能使用這種不得轉(zhuǎn)讓的票據(jù)行使票據(jù)權(quán)利實(shí)現(xiàn)債權(quán)呢？根據(jù)我國票據(jù)法規(guī)定票據(jù)上記載“不得轉(zhuǎn)讓”字樣的，其后手再背書轉(zhuǎn)讓的，原背書人對后手的被背書人不承擔(dān)保證責(zé)任。顯然，質(zhì)權(quán)人的債權(quán)得不到保證實(shí)現(xiàn)。所以，我們認(rèn)為，質(zhì)權(quán)人行使質(zhì)押的票據(jù)去實(shí)現(xiàn)債權(quán)，應(yīng)該是票據(jù)的轉(zhuǎn)讓形式這一，故不得轉(zhuǎn)讓的票據(jù)不宜作為質(zhì)物用于質(zhì)押。 你們可以要求對方支付價款和利息，但是卻不能以這張“不得轉(zhuǎn)讓”的支票優(yōu)先受償。希望你們吸取教訓(xùn)，學(xué)習(xí)有關(guān)法律法規(guī)，在以后的經(jīng)營活動中才能立于不敗之地。-作者：scgh 發(fā)表時間：2004-12-28 15:07:40“預(yù)收賬款”還是“分期收款” 基本案情： 某市國稅局于2002年9月接到舉報，反映該市木工機(jī)械有限公司偷逃稅款100多萬元。 經(jīng)查明，該公司前身為市木工機(jī)械廠。2001年，該公司以原木工機(jī)械廠的名義分別于3月、7月、9月與新美集團(tuán)公司訂立三份銷貨合同，向新美集團(tuán)公司供應(yīng)帶鋸機(jī)等貨物，2001年7月9月，實(shí)際發(fā)出貨物總價格775.62萬元，新美集團(tuán)公司當(dāng)時已打收條確認(rèn)收到。 2001年4月9月，木工機(jī)械有限公司共收到新美集團(tuán)公司匯來的貨款621.7萬元；2002年2月，收到10萬元，合計收到貨款631.7萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施檢查后，木工機(jī)械有限公司又收到貨款15.1萬元，截至2002年10月底，共收到貨款646.8萬元。 木工機(jī)械有限公司所訂3份合同收到的貨款均記“預(yù)收賬款”，2002年1月開具一份普通發(fā)票轉(zhuǎn)作收入542980元，并提取申報銷項稅額78894.53元，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施檢查后，2002年9月，木工機(jī)械有限公司又開具3份增值稅專用發(fā)票，結(jié)轉(zhuǎn)收入1315200元，申報銷項稅額191097.44元。其余部分均未開票轉(zhuǎn)作收入處理，也未申報銷項稅。 意見分歧 市國稅局認(rèn)定木工機(jī)械有限公司上述業(yè)務(wù)屬于采取預(yù)收貨款的方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)為貨物發(fā)出的當(dāng)天，因而所有發(fā)出貨物的貨款總額775.62萬元均已發(fā)生納稅義務(wù)，減去企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查前已作收入處理的542980元，尚有貨款7213220元未作收入處理，少報增值稅1048074.70元，已涉嫌偷稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施檢查后，企業(yè)又申報入庫增值稅191097.44元，實(shí)際應(yīng)補(bǔ)繳入庫增值稅856977.26元。 2003年7月，市國稅局對木工機(jī)械有限公司作如下處理：補(bǔ)繳增值稅856977.26元；少列收入形成少計增值稅1048074.70元定為偷稅；按規(guī)定加收滯納金。其偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅數(shù)額比例超過10%，將該案移送公安機(jī)關(guān)進(jìn)一步處理。 2003年10月，木工機(jī)械有限公司在履行有關(guān)程序后，以市國稅局認(rèn)定事實(shí)不清、定性不準(zhǔn)為由，向復(fù)議機(jī)關(guān)提出了行政復(fù)議的申請。 木工機(jī)械有限公司提出了兩點(diǎn)異議：一是認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的銷售時點(diǎn)不準(zhǔn)，影響其多繳幾十萬元滯納金。理由是自己的業(yè)務(wù)不屬“預(yù)收賬款”的結(jié)算方式，應(yīng)屬“分期收款”的結(jié)算方式，銷售確認(rèn)應(yīng)以合同確定收款的日期為準(zhǔn)，即使按“預(yù)收賬款”的結(jié)算方式確定，由于企業(yè)銷售的貨物屬于大型設(shè)備，應(yīng)在安裝調(diào)試交付使用后才算是發(fā)貨，因雙方對產(chǎn)品質(zhì)量有爭議，至2003年7月才解決，發(fā)貨應(yīng)在2003年7月才算形成，銷售應(yīng)在此時實(shí)現(xiàn)；二是認(rèn)為自身無故意行為，不能認(rèn)定偷稅，只是財務(wù)處理習(xí)慣做法，是一種財務(wù)處理失誤。 復(fù)議結(jié)果復(fù)議機(jī)關(guān)對本案進(jìn)行審查后，依法作出復(fù)議決定：維持市國稅局的處理處罰決定。 法理分析 木工機(jī)械有限公司提出的兩點(diǎn)異議是不能成立的。 企業(yè)提出銷售時間確認(rèn)不準(zhǔn)的問題不符合會計制度和稅法的規(guī)定。 本案中，購銷雙方的合同約定，合同經(jīng)雙方簽字生效后，新美集團(tuán)公司預(yù)付30%價款，款到發(fā)貨后付50%，安裝調(diào)試后付16%，開出全額發(fā)票后再付4%.實(shí)際運(yùn)作上，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施檢查時，木工機(jī)械有限公司已全部發(fā)貨，收到了新美集團(tuán)公司的收條，且收到80%的貨款。現(xiàn)行會計制度規(guī)定，預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購貨方預(yù)收的定金或部分貨款，貨物發(fā)出時確認(rèn)銷售收入。分期收款是指商品交付后，貨款分期收回，合同約定的收款日期確認(rèn)銷售收入。兩者的區(qū)別在于，預(yù)收賬款是收款在前，發(fā)貨在后；而分期收款是發(fā)貨在前，收款在后。從合同和實(shí)際運(yùn)作情況看，顯然，本案上述情況屬于“預(yù)收賬款”的結(jié)算方式，應(yīng)當(dāng)在發(fā)貨時確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。至于木工機(jī)械有限公司提出自己銷售的貨物屬于大型設(shè)備，應(yīng)當(dāng)在完成安裝后才算是發(fā)貨這一情況，經(jīng)過稽查人員外調(diào)，當(dāng)時，木工機(jī)械有限公司發(fā)貨后已完成安裝任務(wù)，新美集團(tuán)公司打了收條證明收到了貨物，盡管雙方因?qū)Ξa(chǎn)品質(zhì)量有爭議，但爭議已于2003年7月解決，并不影響貨物所有權(quán)在2001年7月9月發(fā)貨時就已發(fā)生轉(zhuǎn)移這一事實(shí)。因此，確定木工機(jī)械有限公司該批貨物銷售時間為2001年7月9月并無不當(dāng)。同時，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十三條規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)當(dāng)為貨物發(fā)出的當(dāng)天。由此，市國稅局對木工機(jī)械有限公司的納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認(rèn)，及計算的應(yīng)繳滯納金是正確的。 企業(yè)辯稱其行為屬財務(wù)處理失誤，并不能掩蓋其偷稅實(shí)質(zhì)。根據(jù)稅收征管法第六十三條的規(guī)定，少列收入造成少繳稅款即形成偷稅，木工機(jī)械有限公司采取少列收入的手段形成少繳稅款的結(jié)果，違反了稅收征管法的規(guī)定，應(yīng)按偷稅處理。丟失已申報抵扣的增值稅專用發(fā)票也要受罰 深圳市某大型商場一財會人員來信咨詢：丟失已申報抵扣的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)），為何還要受罰？并表達(dá)了“困惑不解”的情緒。筆者接觸此咨詢后，依據(jù)我國現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定答復(fù)如下： 依據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第二十九條第二款“賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外?！敝?guī)定，納稅人有義務(wù)和責(zé)任在法定的保管期限內(nèi)保管好所有的涉稅資料。來信所反映的“已申報抵扣的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）”，雖然已完成了其“填開”、“抵扣”的任務(wù)，但它仍然屬于歷史的并有一定使用價值的涉稅資料（例如有備稅務(wù)稽查、財務(wù)審計等等），在法定的期限內(nèi)理應(yīng)妥善保管，如有丟失當(dāng)然應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的保管責(zé)任。 依據(jù)中華人民共和國發(fā)票管理辦法第三十六條（五）項“未按照規(guī)定保管發(fā)票”的罰則規(guī)定，對上述丟失發(fā)票的違章行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以處以1萬元以下的稅務(wù)行政罰款。由此可見，來信反映“丟失已申報抵扣的增值稅專用發(fā)票受罰”的稅務(wù)行政處罰是有法可依的，但其處罰幅度比照丟失“空白的增值稅專用發(fā)票”則是欠妥的。因?yàn)閬G失“已填開并已申報抵扣的增值稅專用發(fā)票”與“空白的增值稅專用發(fā)票”相比，前者造成的潛在危害性可能要小得多，依據(jù)我國行政處罰法的有關(guān)規(guī)定，可以酌情從輕處罰。商業(yè)保險不能稅前扣除近日，某市稅務(wù)部門在對一家企業(yè)進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)該單位稅前列支了為職工繳納的商業(yè)保險費(fèi)15萬元。于是，稅務(wù)人員調(diào)增了該廠的應(yīng)納稅所得額，并作出補(bǔ)稅決定。對此，該廠會計人員表示難以理解：基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險可以稅前列支，為什么商業(yè)保險不得稅前扣除？根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國稅發(fā)200084號）第五十條規(guī)定：納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機(jī)構(gòu)投保的人壽保險和財產(chǎn)保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險，不得扣除。因此，這家企業(yè)為職工繳納的商業(yè)保險費(fèi)不能夠在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。獎金免稅要看情況而定日前，北京市昌平區(qū)地稅局的工作人員接到某廣告公司王先生打來的電話。王先生在電話中詢問，為什么自己8月份從公司獲得的2000元獎金要繳個人所得稅，而他的同事小李由于舉報一家公司偷稅，不僅獲得了稅務(wù)機(jī)關(guān)兌現(xiàn)的舉報獎金3500元，而且這筆錢還可以免繳個人所得稅。同樣是獎金，為什么有的能免稅，有的不能免稅呢？對此問題稅務(wù)部門是這樣解釋的：王先生從公司獲得的2000元獎金屬于工資薪金，按稅法規(guī)定應(yīng)該按照工資薪金項目計算繳納個人所得稅；而小李獲得的3500元是舉報獎金，按照財政部、國家稅務(wù)總局相關(guān)文件的規(guī)定，個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金，可免繳個人所得稅，因此，小李獲得的3500元舉報獎金免繳個人所得稅。稅務(wù)部門同時提醒納稅人，并非所有的獎金都能免繳個人所得稅。對于個人獲得的省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)保等方面的獎金，以及為鼓勵廣大人民群眾見義勇為、維護(hù)社會治安、揭發(fā)舉報犯罪行為，對個人發(fā)放的獎金或獎品，按照稅法相關(guān)規(guī)定可以免繳個人所得稅。而納稅人從單位獲得的季度獎金、年終獎金、超額獎金等等名目繁多的獎金，都應(yīng)該按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。未完全付清款項的固定資產(chǎn)如何入帳？問：我公司3月份購入一臺固定資產(chǎn)，價值10萬，我公司只付了8萬，還欠2萬，但對方開了10萬的發(fā)票給我公司，我公司也沒打任何欠據(jù)，請問這張10萬的發(fā)票該如何做帳？答：購入的固定資產(chǎn)已實(shí)際收到，無論款項是否已付，或者已全額支付，均不影響將其作為公司的固定資產(chǎn)予以核算。其會計核算為： 借：固定資產(chǎn) 10萬元（不考慮增值稅因素） 貸：銀行存款 8萬元 應(yīng)付帳款（或其他應(yīng)付款）2萬元另根據(jù)會計制度規(guī)定，您單位應(yīng)當(dāng)在將該固定資產(chǎn)實(shí)際投入使用的下月起，計提折舊。企業(yè)是否可以從福利費(fèi)中支付生活補(bǔ)助費(fèi)而免交個人所得稅？個人所得稅法實(shí)施條例第十四條中寫道“福利費(fèi)，是指根據(jù)國家現(xiàn)行有關(guān)財務(wù)制度規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi)”，我的問題是按財政局規(guī)定企業(yè)可以使用工資總額的14做為福利費(fèi)，是否企業(yè)可以從中支付生活補(bǔ)助費(fèi)而免交個人所得稅？ 答：法規(guī)對個人生活補(bǔ)助費(fèi)有嚴(yán)格的限定，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知（國稅發(fā)1998155號）之規(guī)定，個人所得稅法實(shí)施條例所說的從福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時性生活困難補(bǔ)助。從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助，或者福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；以及單位為個人購買汽車、住房、電子計算機(jī)等不屬于臨時性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出，不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅。故使用該條款幾乎沒有稅收籌劃的空間。企業(yè)法人終止后，原企業(yè)的民事責(zé)任由誰承擔(dān)？問：我公司與甲公司在上海市某區(qū)法院有一欠款糾紛尚在訴訟過程中，但是在訴訟中甲公司被工商行政管理局吊銷了營業(yè)執(zhí)照，甲公司幾乎沒有什么財產(chǎn)可以用來償還我公司的債務(wù)，我公司是否需要變更家公司的清算責(zé)任人（股東為被告）我公司可否要求甲公司的股東承擔(dān)清償責(zé)任？ 答：貴司可申請變更甲公司清算組織或者甲公司的清算責(zé)任人即家公司的股東為被告。但是對于甲公司的債務(wù)，上海市高級人民法院關(guān)于在民事訴訟中企業(yè)法人終止后訴訟主體和責(zé)任承擔(dān)的若干問題的處理意見規(guī)定，企業(yè)法人被依法吊銷營業(yè)執(zhí)照、被撤銷或歇業(yè)后，應(yīng)當(dāng)依法成立清算組，對原企業(yè)進(jìn)行清算，并以原企業(yè)的財產(chǎn)對外獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，如果甲公司未按照規(guī)定成立清算組，法院應(yīng)當(dāng)判決清算責(zé)任人在判決生效之日起三個月內(nèi)對原企業(yè)進(jìn)行清算，并以清算后的財產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。清算責(zé)任人一般不承擔(dān)原企業(yè)債務(wù)的清償責(zé)任。但是如果甲公司的股東對原企業(yè)具有虛假出資、注冊資金投資不到位或抽逃注冊資金的情形，應(yīng)當(dāng)按照法律規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。清算責(zé)任人占有、侵吞、藏匿、轉(zhuǎn)移原企業(yè)財產(chǎn)對債權(quán)人造成損害，應(yīng)當(dāng)在其侵占、藏匿、轉(zhuǎn)移、處分的財產(chǎn)范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任。開辦費(fèi)用中的收據(jù)如何處理？問：我公司是去年月份新辦的內(nèi)資企業(yè)，到現(xiàn)在一直都無銷售，還在籌建階段，現(xiàn)在已申請了一般 納稅人。公司總投資萬元，公司從開辦至今已經(jīng)用去了萬多，但在這萬中有正式發(fā)票的只有多萬，其他的都是收據(jù)，現(xiàn)在需要建帳了，請問這種情況如何做稅務(wù)處理，可以將那些收據(jù)也做到帳里嗎？ 答：公司在正式營業(yè)之前發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，憑合法有效的憑證列入開辦費(fèi)，或者長期待攤費(fèi)用，在不少于五年的時間內(nèi)遂步攤銷。一般情況下，能夠作為帳務(wù)處理憑證的應(yīng)當(dāng)是正式發(fā)票，但若貴司發(fā)生的費(fèi)用真是真實(shí)合法的，并且確實(shí)無法取得發(fā)票，而只取得了收據(jù)，我們認(rèn)為，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，仍然可以作為合法的憑證而登記入帳。-作者：scgh 發(fā)表時間：2004-12-28 15:08:44公司股東抽逃注冊資本拒不改正該怎么處理？ 問：我是某工商行政管理局的，我們在執(zhí)法過程中發(fā)現(xiàn)某公司的股東抽逃出資，我們對其進(jìn)行了罰款，但是罰款以后其并沒有改正違法行為，我們該如何處理？是否可以吊銷該公司的營業(yè)執(zhí)照？ 答：根據(jù)公司法和公司登記管理條例的規(guī)定，公司發(fā)起人、股東在公司成立后，抽逃其出資的，責(zé)令改正，處以所抽逃出資金額百分之五以上百分之十以下的罰款，但公司在工商行政管理機(jī)關(guān)依法作出行政處罰后仍不能補(bǔ)足被抽逃出資的，應(yīng)根據(jù)不同情況處理：公司被抽逃出資后已不符合公司法和國家法律、行政法規(guī)規(guī)定的公司設(shè)立條件的，工商行政管理機(jī)關(guān)不予通過公司年檢；公司被抽逃部分出資后，其剩余注冊資本仍符合公司法和國家法律、行政法規(guī)規(guī)定公司設(shè)立條件的，工商行政管理機(jī)關(guān)可根據(jù)騰規(guī)定限期其辦理注冊資本變更登記，并在年檢中將該公司定為B級企業(yè)。 補(bǔ)發(fā)以前年度的工資可以在所得稅前扣除?問：某公司2002年計提本年工資11萬元，2003年實(shí)發(fā)15萬元，2003年實(shí)發(fā)工資應(yīng)在哪一年所得稅前扣除?答：根據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，成本、費(fèi)用的稅前扣除，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理，即當(dāng)期的費(fèi)用在當(dāng)期扣除，前期的費(fèi)用在前期扣除，而后期的費(fèi)用則應(yīng)到期間才能扣除。因此，公司2003年實(shí)發(fā)的工資，其中11萬元屬于2002年的工資支出，該部分費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在2002年稅前扣除，2003年只能實(shí)際扣除本年度發(fā)生的實(shí)際工資支出，即4萬元（當(dāng)然這4萬元還應(yīng)當(dāng)符合稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)）。如果公司2002年的工資支出沒有在2002年稅前扣除，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知（財稅字1996079號1996-11-1）第一條、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知（國稅發(fā)1997191號1997-12-16）第五條之規(guī)定，上述工資支出將不能再予以稅前扣除，而應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。無法收回的借款能作為財產(chǎn)損失在稅前列支嗎？問：我公司去年將一筆資金借給某公司，現(xiàn)在該公司經(jīng)法院宣告破產(chǎn)，我公司借出的資金無法收回。為此，我公司向主管稅務(wù)部門申請了財產(chǎn)損失，可稅務(wù)部門告知無法收回的借款不能作為財產(chǎn)損失在稅前列支，駁回了我公司的申請，請問稅務(wù)部門的處理對嗎？ 答：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除問題的批復(fù)（國稅函號）規(guī)定：除金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除；其他企業(yè)委托金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準(zhǔn)予作為財產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除。可見，只有金融保險企業(yè)借出的或受托借出的款項，無法收回時才可作為財產(chǎn)損失在稅前列支，你公司不屬于上述類型，所以你公司的壞賬不能在稅前列支。對外投資的固定資產(chǎn)帳務(wù)如何處理？ 問：我公司欲將固定資產(chǎn)投入另一公司，資產(chǎn)評估后價格勢必與帳面價值不等，請問，我公司對該投資行為該如何進(jìn)行帳務(wù)處理？ 答：如果評估價格的高于帳面價值的，視作資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)在投資發(fā)生時，繳納企業(yè)所得稅，再將其余的增值部分計入資本公積。如果評估價值小于無形資產(chǎn)的帳面價值的，投出資產(chǎn)經(jīng)評估確認(rèn)的價值小于其賬面價值的差額，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。帳務(wù)處理如下： 評估增值時： 借：長期投資 貸：固定資產(chǎn) 資本公積 應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅 評估減值時 借：長期投資 營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)企業(yè)名稱前必須加上行政區(qū)劃嗎？ 問：我欲開設(shè)一公司，在取名時不希望加上行政區(qū)劃，但工商登記機(jī)關(guān)表示必須有行政區(qū)劃，請問是這樣嗎？ 答：經(jīng)國家工商行政管理總局核準(zhǔn)，符合下列條件之一的企業(yè)法人，可以使用不含行政區(qū)劃的企業(yè)名稱：（一）國務(wù)院批準(zhǔn)的；（二）國家工商行政管理總局登記注冊的；（三）注冊資本（或注冊資金）不少于5000萬元人民幣的；（四）國家工商行政管理總局另有規(guī)定的。 所以如果你公司符合上述條件，就可以不加行政區(qū)劃。貨款不通過稅票上的帳戶電匯結(jié)算，直接收取現(xiàn)金可以嗎？問：我司是一般納稅人，有內(nèi)銷。全部有開增值稅專用發(fā)票，請問這部分貨款可否不通過稅票上的帳戶電匯直接提取現(xiàn)金或要求客戶轉(zhuǎn)帳到其它帳戶。答：你單位所銷售的貨物已實(shí)際開具增值稅專用發(fā)票，在財務(wù)上已作為銷售收入處理，并依法及時申報繳納相應(yīng)稅款的，即不存在稅收上的問題。至于相應(yīng)的貨款不通過稅票上的帳戶電匯結(jié)算，而是直接收取現(xiàn)金，這種行為違反了國務(wù)院以及中國人民銀行關(guān)于單位之間的經(jīng)濟(jì)往來必須通過轉(zhuǎn)帳結(jié)算款項，而不能以現(xiàn)金收付的管理規(guī)定，構(gòu)成違法，將承擔(dān)遭受開戶銀行罰款的行政責(zé)任。至于將該貨款轉(zhuǎn)帳到稅票帳戶之外的其他帳戶，我們認(rèn)為，只要該帳戶是您單位合法開立的單位銀行存款帳戶，而非私人帳戶或者其他單位的帳戶，均可以辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算，法律對此也沒有禁止性規(guī)定。關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除基數(shù)如何確定？問：業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除基數(shù)銷售收入如何確定？是否包括其他業(yè)務(wù)收入？與廣告費(fèi)基數(shù)是否一致？答：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知（國稅發(fā)(2000)84號）規(guī)定：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售(營業(yè))收入凈額的5；全年銷售(營業(yè))收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3。納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售(營業(yè))