成本會計第七章PPT課件

19 04 2020 1 成本會計學 第七章產品成本計算的輔助方法 19 04 2020 2 本章內容 第一節(jié)產品成本計算的分類法第二節(jié)產品成本計算的定額法第三節(jié)標準成本法第四節(jié)各種成本計算方法的實際應用 19 04 2020 3 第一節(jié)產品成本計算的分類法 一 分類法的特點定義 按產品類別歸集生產費用 計算產品成本的一種方法 一些工業(yè)企業(yè)生產的產品品種 規(guī)格繁多 如果不同品種 規(guī)格的產品可以按照一定標準進行分類 采用分類法可以簡化成本計算工作 特點 按照產品的類別歸集生產費用 計算該類產品成本 類內不同品種 或規(guī)格 產品的成本按照一定的分配方法分配確定 19 04 2020 4 第一節(jié)產品成本計算的分類法 二 分類法的計算程序 1 根據產品所用原材料和工藝技術過程的不同 將產品劃分為若干類 按照產品的類別開立產品成本明細賬 按類歸集產品的生產費用 計算各類產品的成本 2 選擇合理的分配標準 分別將每類產品的成本 在類內的各種產品進行分配 計算每類產品內各種產品的成本 19 04 2020 5 第一節(jié)產品成本計算的分類法 二 分類法的計算程序 圖7 1 分類法成本計算程序圖 直接材料費用分配表 直接人工費用分配表 燃料及動力費用分配表 制造費用分配表 丙類產品成本明細帳 乙類產品成本明細帳 甲類產品成本明細帳 在產品成本 完工產品成本 在產品成本 完工產品成本 在產品成本 完工產品成本 G產品成本 F產品成本 E產品成本 D產品成本 C產品成本 B產品成本 A產品成本 19 04 2020 6 第一節(jié)產品成本計算的分類法 同類產品內各種產品之間分配費用 應選擇與產品各項耗費有密切聯(lián)系的分配標準 比如定額消耗量 定額費用 售價以及產品的體積 長度 數量等 在類中各種產品之間分配費用時 各成本項目可以按同一個分配標準進行分配 也可以根據各成本項目的性質 分別按照不同的分配標準進行分配 19 04 2020 7 第一節(jié)產品成本計算的分類法 按照系數分配類中各種產品成本的方法 叫做系數法 確定系數時 一般是在類內選擇一種產量較大 生產比較穩(wěn)定或規(guī)格折中的產品作為標準產品 將這種產品的系數定為 1 再用其他各種產品的分配標準額與標準產品的分配標準額相比較 計算系數 某產品成本系數 某產品的定額成本 標準產品的定額成本 19 04 2020 8 第一節(jié)產品成本計算的分類法 例題7 1 1 根據原材料費用定額計算原材料費用系數 2 按產品類別開設產品成本明細帳 3 分配計算甲 乙 丙三種產品的產成品成本 19 04 2020 9 第一節(jié)產品成本計算的分類法 三 分類法的適用范圍 優(yōu)缺點和應用條件 一 分類法的適用范圍 1 凡是產品品種 規(guī)格繁多 又可以按照一定標準劃分為若干類別的企業(yè)或車間 均可以采用分類法計算成本 例如 鋼鐵廠生產的生鐵 鋼錠和鋼材 針織廠生產的不同種類和規(guī)格的針織品 燈泡廠生產的不同類別和瓦數燈泡 食品廠生產的食品等 19 04 2020 10 第一節(jié)產品成本計算的分類法 2 聯(lián)產品是對同一原料進行加工 同時生產出幾種主要產品 例如 原油經過提煉 同時生產出各種汽油 煤油和柴油等產品 聯(lián)產品所用原料和工藝技術過程相同 只能歸為一類 因而最適于采用分類法計算產品成本 19 04 2020 11 第一節(jié)產品成本計算的分類法 3 企業(yè)生產的一些零星產品 如為協(xié)作單位生產少量的零部件 或自制少量材料和工具等 由于品種規(guī)格多 且數量少 費用比重小為了簡化核算 也可以把它們歸為幾類 采用分類法計算成本 19 04 2020 12 第一節(jié)產品成本計算的分類法 注 企業(yè)生產的品種相同 但質量不同的產品 如果是由于工人操作的原因所造成的等級產品 不能采用分類法的原理來計算產品成本 即不能按照它們的不同售價分配費用 為不同等級的產品確定不同的單位成本 否則就會掩蓋次級產品由于售價較低造成的損失 不利成本管理 如果是由于原材料的質量和工藝技術上的要求不同而產生的 這些產品應該是同一品種不同規(guī)格的產品 可歸為一類 采用分類法計算成本 19 04 2020 13 第一節(jié)產品成本計算的分類法 二 分類法的優(yōu)缺點和應用條件優(yōu)點 可以只按產品類別填列各種原始記錄和原始憑證 分配費用和開設產品成本明細帳 能簡化成本計算工作 并且可以按照產品的類別提供成本信息 缺點 在類中各種產品成本的計算中 費用都是按照一定的分配標準按比例進行分配的 因而計算結果有一定的假定性 19 04 2020 14 第一節(jié)產品成本計算的分類法 應用條件 選定適當的產品的分類和為各類產品選擇適當的類內費用的分配標準 或系數 是分類法得以恰當應用的前提條件 在產品的分類上 應以所耗原材料和工藝技術過程是否相近為標準 另外 在產品的分類上 類距不能過大 也不能過小 在產品結構 原材料或工藝技術發(fā)生較大變動時 應及時修訂分配系數 或另選分配標準 以保證成本計算的正確性 19 04 2020 15 第一節(jié)產品成本計算的分類法 四 聯(lián)產品 副產品和等級產品成本的計算1 聯(lián)產品成本的計算聯(lián)產品 是指使用同種原料 經過同一生產過程同時生產出來的兩種或兩種以上的主要產品 如煉油廠 投入原油后 經過某個加工過程 可以生產出汽油 輕柴油 重柴油和氣體四種聯(lián)產品 19 04 2020 16 第一節(jié)產品成本計算的分類法 聯(lián)產品的生產有兩種情況 1 聯(lián)產品經過聯(lián)產過程后 即可出售 該種聯(lián)產品應分攤的聯(lián)合成本就是該種聯(lián)產品的全部成本 2 聯(lián)產品在聯(lián)產過程分離出來后 需要進一步加工才能出售 聯(lián)產品的成本是分離前的成本加上分離后的加工成本 19 04 2020 17 第一節(jié)產品成本計算的分類法 聯(lián)產品成本的計算 分為兩個階段 1 聯(lián)產品分離前發(fā)生的生產費用即聯(lián)合成本 可按一個成本核算對象設置一個成本明細帳進行歸集 然后將其總額按照一定的分配方法 如產量比例 售價比例或定額成本比例等 在各聯(lián)產品之間進行分配 2 分離后按各種產品分別設置明細帳 歸集其分離后所發(fā)生的加工成本 例7 27 3 19 04 2020 18 第一節(jié)產品成本計算的分類法 2 副產品成本的計算有些工業(yè)企業(yè) 在生產主要產品的過程中 還會附帶生產出一些非主要產品 這些非主要產品可稱為副產品 為簡化核算工作 對副產品 可以不單獨計算成本 而是將副產品與主產品合為一類開立成本計算單 歸集費用 然后將副產品按照一定方法計價 從總成本中扣除 以扣除后的成本作為主產成品的成本 19 04 2020 19 第一節(jié)產品成本計算的分類法 副產品成本可以按照售價減去稅金和銷售利潤后的余額計價 也可以在此基礎上確定固定的單價 以固定的單價計價 有的副產品和主產品分離后 還需要單獨進行加工 應根據副產品加工生產的特點和管理的要求單獨計算成本 例題7 47 5 19 04 2020 20 第一節(jié)產品成本計算的分類法 企業(yè)在生產過程中產生的廢氣 廢液和廢料 經利用后也成了副產品 按副產品的成本計算方法計算成本 有些工業(yè)企業(yè) 除生產主要產品外 有時還為其他單位或為企業(yè)內部的其他車間 部門提供少量加工 修理等作業(yè) 在這些作業(yè)費用的比重很小的情況下 為簡化核算 也可以比照副產品的成本計算方法 19 04 2020 21 第一節(jié)產品成本計算的分類法 3 等級品的成本計算等級品是指品種 規(guī)格相同 但質量等級不同的產品 由于工人技術操作不當或管理不善導致的不同等級的產品 成本相同 因所用原材料質量不同或工藝技術要求不同而形成的等級品 如果各級等級品售價相差很大 可按單位售價等作為分配標準 計算各等級產品的成本 例7 6 19 04 2020 22 第二節(jié)產品成本計算的定額法 一 定額法的特點定額法 是為及時反映和監(jiān)督生產費用和產品成本脫離定額的差異 將產品成本的計劃 控制 核算和分析結合在一起 以便加強成本管理 而采用的一種成本計算方法 19 04 2020 23 第二節(jié)產品成本計算的定額法 定額法的主要特點 1 將事前制定產品的消耗定額 費用定額和定額成本作為降低成本的目標 2 在生產費用發(fā)生的當時 就將符合定額的費用和發(fā)生的差異分別核算 加強對成本差異的日常核算 分析和控制 3 月末 在定額成本的基礎上 加減各種成本差異 計算產品的實際成本 為成本的定期考核和分析提供數據 19 04 2020 24 第二節(jié)產品成本計算的定額法 二 定額法的計算程序 一 定額成本的計算產品的定額成本 是根據各種有關的現(xiàn)行定額計算的成本 企業(yè)根據生產耗費的消耗定額和計劃單價確定 產品原材料消耗定額 原材料計劃單價 原材料費用定額產品生產工時定額 生產工資計劃單價 生產工資費用定額產品生產工時定額 制造費用計劃單價 制造費用定額 19 04 2020 25 第二節(jié)產品成本計算的定額法 原材料費用定額 生產工資費用定額 制造費用定額 單位產品的定額成本產品的定額成本和計劃成本的異同 1 計算方法相同 兩者都是以生產耗費的消耗定額和計劃單價為根據確定的目標成本 19 04 2020 26 第二節(jié)產品成本計算的定額法 2 計劃成本在計劃期內通常是不變的 定額成本則是變動的 計劃成本所依據的消耗定額 計劃期內平均消耗定額 原材料等的計劃單價 在計劃期內通常是不變的 定額成本所依據的消耗定額是現(xiàn)行的定額 是企業(yè)在當時的生產技術條件下 在各項消耗上應達到的標準 它應隨著生產技術進步 勞動生產率的提高不斷修訂 另外 生產工資和制造費用的計劃單價 在計劃期內經常變動 19 04 2020 27 第二節(jié)產品成本計算的定額法 產品的單位定額成本的制定 應包括零件 部件的定額成本和產成品的定額成本 一般是先制定零件的定額成本 然后匯總計算部件和產成品的定額成本 零件定額 部件定額 產品定額表7 20 7 21 7 22 19 04 2020 28 第二節(jié)產品成本計算的定額法 二 脫離定額差異的核算脫離定額的差異 是指生產過程中 各項生產費用的實際支出脫離現(xiàn)行定額或預算的數額 脫離定額的差異的核算 就是在發(fā)生生產費用時 為符合定額的費用和脫離定額的差異 分別編制定額憑證和差異憑證 并在有關的費用分配表和明細分類賬中分別予以登記 19 04 2020 29 第二節(jié)產品成本計算的定額法 1 直接材料脫離定額差異的核算 1 限額法 直接材料的領用實行限額領料制度 符合定額的原材料根據限額領料單等定額憑證領發(fā) 其他用料 應填制超額領料單 代用領料單等差異憑證 經過審批后領發(fā) 符合定額部分 限額領料單超過定額多領部分 超額領料單少于定額節(jié)約部分 退料單 19 04 2020 30 第二節(jié)產品成本計算的定額法 注 直接材料脫離定額差異是產品生產中實際用料脫離現(xiàn)行定額而形成的成本差異 限額法并不能完全控制用料 差異憑證所反映的差異往往只是領料差異 而不一定是用料差異 因為投產的產品數量不一定等于規(guī)定的產品數量 所領原材料的數量也與一定等于原材料的實際消耗量 即期初 期末車間可能有余料 19 04 2020 31 第二節(jié)產品成本計算的定額法 例7 7只有企業(yè)投產產品數量等于規(guī)定的產品批量 并且車間期初 期末余料數量相等時 領料差異才是用料脫離定額的差異 19 04 2020 32 第二節(jié)產品成本計算的定額法 2 切割核算法 某些貴重材料或經常大量使用的且又需要經過在準備車間或下料工段切割后才能進一步進行加工的材料 如板材 棒材等 應采用材料切割核算單 表7 23材料切割核算單 19 04 2020 33 第二節(jié)產品成本計算的定額法 3 盤存法 企業(yè)定期通過盤存的方法核算原材料差異 1 根據完工產品數量和在產品盤存數量算出投產產品數量 再乘于原材料消耗定額 算出原材料定額消耗量 2 根據限額領料單 超額領料單 退料單等材料憑證以及車間余料的盤存數量 計算原材料實際消耗量 3 將原材料實際消耗量與定額消耗量進行比較 確定原材料脫離定額的差異 19 04 2020 34 第二節(jié)產品成本計算的定額法 1 原材料定額消耗量 本期投產產品數量 原材料消耗定額本期投產產品數量 本期完工產品數量 期末在產品數量 期初在產品數量 2 原材料實際消耗量 期初余料 本期領用材料數量 期末余料原材料脫離定額差異 數量 2 1 例7 8 19 04 2020 35 第二節(jié)產品成本計算的定額法 對于原材料的定額消耗量和脫離定額的差異 應分批或定期地按照成本計算對象匯總 編制原材料定額費用和脫離定額差異匯總表 表7 24 19 04 2020 36 第二節(jié)產品成本計算的定額法 2 直接人工費用脫離定額差異的核算計件工資形式下 直接人工屬于直接計入費用 符合定額的生產工資 反映在產量記錄 工序進程單等產量記錄中 脫離定額的差異部分 設置 工資補付單 等差異憑證反映 單中注名明差異發(fā)生的原因 并經過審批手續(xù) 19 04 2020 37 第二節(jié)產品成本計算的定額法 計時工資形式下 生產工資脫離定額的差異只能在月末實際生產工資總額確定以后 才能計算 如果直接人工屬于直接計入費用 某種產品直接人工脫離定額的差異 該產品實際直接人工費用 該產品實際產量 該產品直接人工費用定額 19 04 2020 38 第二節(jié)產品成本計算的定額法 如果直接人工屬于間接計入費用 1 計劃單位小時直接人工費用 某車間計劃產量的定額直接人工費用 該車間計劃產量的定額生產工時 2 實際單位小時直接人工費用 該車間實際直接人工費用總額 該車間實際生產工時總額 19 04 2020 39 第二節(jié)產品成本計算的定額法 3 某產品的定額直接人工費用 該產品實際產量的定額生產工時 計劃單位小時直接人工費用 4 某產品的實際直接人工費用 該產品實際產量的實際生產工時 實際單位小時直接人工費用 5 某產品直接人工費用脫離定額的差異 該產品實際直接人工費用 該產品定額直接人工費用例7 9 19 04 2020 40 第二節(jié)產品成本計算的定額法 企業(yè)還要根據核算資料 按照成本計算對象匯總編制定額直接人工費用和脫離定額差異匯總表 該表中 匯總反映產品的定額工資 實際工資 工資脫離定額的差異及其產生的原因 在計時工資形式下 還應匯總反映各種產品工時脫離定額的情況 等資料 以考核和分析各種產品工資定額的執(zhí)行情況 并計算產品的工資費用 19 04 2020 41 第二節(jié)產品成本計算的定額法 3 制造費用及其他費用脫離定額 或計劃 的核算制造費用分配給各種產品之后 以實際費用與定額費用相比較后確定制造費用差異 計劃每小時制造費用率 某車間計劃制造費用總額 該車間計劃產量的定額生產工時總數實際小時制造費用率 某車間實際制造費用總額 該車間各種產品實際生產工時總數 19 04 2020 42 第二節(jié)產品成本計算的定額法 某產品實際制造費用 該產品實際生產工時 實際每小時制造費用率某產品定額制造費用 該產品實際產量的定額工時 計劃每小時制造費用率某產品制造費用脫離定額差異 該產品實際制造費用 該產品定額制造費用例題7 10 19 04 2020 43 第二節(jié)產品成本計算的定額法 通過前面的計算 在產品定額成本的基礎上 加上或減去脫離定額的差異 就得到實際成本 產品實際成本 產品定額成本 脫離定額差異為了計算完工產品的實際成本 上面脫離定額的差異 還應該在完工產品和月末在產品之間進行分配 兩種方法 19 04 2020 44 第二節(jié)產品成本計算的定額法 三 材料成本差異的分配在采用定額法計算產品成本時 材料的日常核算都是按計劃成本進行 原材料定額費用是定額消耗量乘于計劃單位成本 原材料脫離定額的差異是消耗量差異乘于計劃單位成本 因此 前面原材料脫離定額的差異 是按計劃單位成本反映的數量差異 即量差 因此 在月末計算產品的實際原材料費用時 還要考慮所耗原材料應負擔的成本差異問題 即所耗原材料價差 19 04 2020 45 第二節(jié)產品成本計算的定額法 三 材料成本差異的分配某產品應分配的直接材料成本差異 該產品的直接材料定額費用 直接材料脫離定額差異 原材料成本差異分配率 直接材料實際消耗量 計劃單位成本 原材料成本差異分配率注 產品的直接材料定額費用 直接材料定額消耗量 計劃單位成本直接材料脫離定額差異 直接材料實際消耗量 直接材料定額消耗量 計劃單位成本 19 04 2020 46 第二節(jié)產品成本計算的定額法 P164例7 11產品實際成本 按現(xiàn)行定額計算的產品定額成本 脫離現(xiàn)行定額差異 原材料或半成品成本差異 19 04 2020 47 第二節(jié)產品成本計算的定額法 四 定額變動差異的核算定額變動差異 是指因修訂消耗定額或生產耗費的計劃價格而產生的新舊定額之間的差額 企業(yè)在會計期初修訂定額成本后 由于月初在產品的定額成本沒有修訂 因此要計算月初在產品的定額變動差異 企業(yè)可以分別計算修訂前的月初在產品的定額成本和修訂后的月初在產品的定額成本 再計算差異 為簡化核算 也可以采用系數法 19 04 2020 48 第二節(jié)產品成本計算的定額法 系數 按新定額計算的單位產品費用 按舊定額計算的單位產品費用月初在產品定額變動差異 按舊定額計算的月初在產品費用 1 系數 P165例題7 12注 系數法是按照單位產品計算的 不是分別按照產品的零部件計算的 只宜于在零部件成套生產或成套性較大時使用 19 04 2020 49 第二節(jié)產品成本計算的定額法 產品實際成本 按現(xiàn)行定額計算的產品定額成本 脫離現(xiàn)行定額差異 原材料或半成品成本差異 月初在產品定額變動差異若月初在產品定額成本降低 從月初在產品定額成本中扣除該項差異 同時將該差異計入到本月的產品成本 若月初在產品定額成本提高 從月初在產品定額成本中加上該項差異 同時將該差異從本月的產品成本中扣除 19 04 2020 50 第二節(jié)產品成本計算的定額法 定額變動差異一般應按照定額成本比例 在完工產品和月末在產品之間進行分配 但是 若定額變動差異數額較小 或者月初在產品本月全部完工 那么 定額變動差異也可以全部由完工產品負擔 月末在產品不再負擔 在定額法下 所采用的產品成本明細帳以及各種費用分配表或匯總表 都應按照定額消耗量 定額費用和各種差異分設專欄或專行 以定額成本為基礎 加減各種差異計算產品實際成本 19 04 2020 51 第二節(jié)產品成本計算的定額法 五 定額法舉例P166例7 13三 定額法的優(yōu)缺點和應用條件定額法是將產品成本的計劃工作 核算工作和分析工作有機結合起來 將事前 事中 事后反映和監(jiān)督融為一體的一種產品成本計算方法和成本管理制度 19 04 2020 52 第二節(jié)產品成本計算的定額法 三 定額法的優(yōu)缺點和應用條件 一 定額法的主要優(yōu)點1 通過生產耗費及其脫離定額和計劃的日常核算 能在生產耗費發(fā)生的當時反映和監(jiān)督脫離定額的差異 有利于加強成本控制 可以及時 有效地促進生產耗費的節(jié)約 降低產品成本 2 產品的成本是按照定額成本和各種差異分別核算 便于對各項生產耗費和產品成本進行定期分析 有利于進一步挖掘降低成本的潛力 19 04 2020 53 第二節(jié)產品成本計算的定額法 3 通過脫離定額差異和定額變動差異的核算 有利于提高成本的定額管理和計劃管理工作的水平 4 由于有定額成本資料 能夠較為合理 簡便地解決完工產品和月末在產品之間分配費用的問題 19 04 2020 54 第二節(jié)產品成本計算的定額法 二 定額法的主要缺點采用定額法計算產品成本要比采用其他方法核算工作量要大 因為必須制定定額成本 單獨核算脫離定額差異 在定額變動時還必須修訂定額成本 計算定額變動差異 19 04 2020 55 第二節(jié)產品成本計算的定額法 三 定額法的應用條件1 定額管理制度比較健全 定額管理工作的基礎比較好 2 產品的生產已經定型 消耗定額比較準確 穩(wěn)定 注 定額法與生產類型沒有直接聯(lián)系 只要具備條件 均可采用該方法 19 04 2020 56 第三節(jié)標準成本法 一 標準成本法概述 一 標準成本法的特點標準成本法 是以預先制定的標準成本為基礎 將實際發(fā)生的成本與標準成本進行比較 核算和分析成本差異的一種成本計算方法 也是加強成本控制 評價經營業(yè)績的一種成本控制制度 19 04 2020 57 第三節(jié)標準成本法 標準成本法的主要特點 1 預先制定產品成本項目的標準成本 2 按標準成本進行產品成本核算 3 計算各成本項目實際成本與標準成本的各種差異 設立各種成本差異科目進行歸集 并借以對產品成本進行控制和考核 總之 標準成本法是一個包括制定標準成本 計算和分析成本差異 處理成本差異三個環(huán)節(jié)所組成的完整系統(tǒng) 19 04 2020 58 第三節(jié)標準成本法 二 標準成本的種類1 理想標準成本 以現(xiàn)有生產經營條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎確定的最低水平的成本 通常根據理論上的生產要素耗用量 最理想的生產要素價格和可能實現(xiàn)的最高生產經營能力利用程度來制定 由于沒有考慮客觀存在的實際情況 提出的要求過高 在實際工作中較少采用 19 04 2020 59 第三節(jié)標準成本法 2 正常標準成本 以正常的工作效率 正常的耗用水平 正常的價格和正常的生產經營能力利用程度等條件為基礎制定的標準成本 根據過去經驗估計 往往不能反映目前的實際 控制成本不夠積極 19 04 2020 60 第三節(jié)標準成本法 3 現(xiàn)實標準成本 在現(xiàn)有生產技術條件下進行有效經營的基礎上 根據下一期最可能發(fā)生的各種生產要素的耗用量 預計價格和預計的生產經營能力利用程度而制定的標準成本 包含管理當局認為短期內不能完全避免的某些不應有的低效 失誤和超量消耗 最切實可行 最接近實際成本 標準成本法一般采用這種標準成本 19 04 2020 61 第三節(jié)標準成本法 三 標準成本的作用1 進行成本控制的依據 2 有利于責任會計的推行 3 經營決策的重要依據 4 對在產品 產成品和銷售成本進行計價 可以簡化成本核算的賬務處理工作 19 04 2020 62 第三節(jié)標準成本法 二 成本按習性的分類成本習性 是指成本與業(yè)務量之間的依存關系 這里的業(yè)務量 可以是生產或銷售的產品數量 也可以是反映生產工作量的直接人工小時或機器工作小時等 成本按照其與業(yè)務量之間的依存關系 可以分為固定成本和變動成本 19 04 2020 63 第三節(jié)標準成本法 一 固定成本成本總額在一定時期和一定業(yè)務量范圍內 不受業(yè)務量增減變動影響而保持不變的成本 例如 按直線法計算的固定資產折舊 管理人員的工資 機器設備的租金等 19 04 2020 64 第三節(jié)標準成本法 固定成本總額在一定時期和一定業(yè)務量范圍內保持不變 圖7 2單位固定成本與業(yè)務量的增減成反比例變動 圖7 3 19 04 2020 65 第三節(jié)標準成本法 固定成本可以劃分為 約束性固定成本 它是指同企業(yè)的生產經營能力的形成及其正常維護相聯(lián)系的固定成本 如廠房和機器設備的折舊費 保險費 企業(yè)管理人員的基本工資等 19 04 2020 66 第三節(jié)標準成本法 酌量性固定成本 是指由企業(yè)高層管理者按照經營方針的要求所確定的一定時期的預算固定成本 如廣告費 研究開發(fā)費 職工培訓費等 注 固定成本總額只是在一定時期和一定業(yè)務量范圍內才是固定的 如果業(yè)務量超過了相關范圍 固定成本也會發(fā)生變動 19 04 2020 67 第三節(jié)標準成本法 二 變動成本成本總額隨著業(yè)務量的變動而成正比例變動的成本 例如 直接材料 直接人工 包裝材料等 19 04 2020 68 第三節(jié)標準成本法 變動成本總額隨業(yè)務量的變動而正比例變動 單位變動成本固定 圖7 4圖7 5變動成本也存在著相關范圍的問題 在相關范圍內 變動成本總額與業(yè)務量之間保持著完全的線形關系 在相關范圍之外 它們之間的關系可能是非線形的 例如 企業(yè)產品產量與單位變動成本的關系 19 04 2020 69 第三節(jié)標準成本法 三 總成本習性模型總成本 固定成本總額 變動成本總額 固定成本總額 單位變動成本 業(yè)務量Y A BX圖7 6 19 04 2020 70 第三節(jié)標準成本法 完全成本法 就是將企業(yè)的成本分為生產成本和非生產成本 將全部生產成本計入產品成本 圖7 7變動成本法 是在計算產品成本和存貨成本時 只包括生產過程中產品所消耗的直接材料 直接人工和變動制造費用 而把固定制造費用視為期間費用計入當期損益的一種成本計算方法 圖7 8 19 04 2020 71 第三節(jié)標準成本法 把固定制造費用視為期間成本全額計入當期損益的原因 固定制造費用是為企業(yè)提供一定的生產經營條件 保持一定的生產能力而發(fā)生的 在已經形成的生產條件下 不論各期的產量如何 這些費用會照常發(fā)生 并不隨產量的增減而增減 即固定制造費用是按期間發(fā)生的 因此 應將固定制造費用作為期間成本 在其發(fā)生時全額計入當期損益 而不應將其計入產品成本 19 04 2020 72 第三節(jié)標準成本法 三 標準成本的制定 一 直接材料標準成本的制定直接材料標準成本 直接材料用量標準 直接材料價格標準例題7 14 19 04 2020 73 第三節(jié)標準成本法 二 直接人工標準成本的制定標準工資率 標準工資總額 標準總工時直接人工標準成本 工時標準 標準工資率例題7 15 19 04 2020 74 第三節(jié)標準成本法 三 制造費用標準成本的制定1 變動制造費用標準分配率 變動制造費用預算總額 標準總工時變動制造費用標準成本 工時標準 變動制造費用標準分配率2 固定制造費用標準分配率 固定制造費用預算總額 標準總工時固定制造費用標準成本 工時標準 固定制造費用標準分配率例7 16 19 04 2020 75 第三節(jié)標準成本法 四 標準成本卡標準成本制定后 企業(yè)應就不同種類 不同規(guī)格的產品 編制標準成本卡 標準成本卡格式例7 17 19 04 2020 76 第三節(jié)標準成本法 四 成本差異的計算分析 一 直接材料成本差異的計算分析 二 直接人工成本差異的計算分析 三 變動制造費用差異的計算分析 四 固定制造費用差異的計算分析 19 04 2020 77 第三節(jié)標準成本法 因素分析法是依據分析指標與其影響因素之間的關系 按照一定的程序和方法 確定各因素對分析指標差異影響程度的一種技術方法 19 04 2020 78 第三節(jié)標準成本法 連環(huán)替代法 1 確定分析指標與其影響因素之間的關系 指標分解 2 確定分析對象 3 連環(huán)順序替代 以基期指標體系為計算基礎 用實際指標體系中的每一因素的實際數順序地替代其相應的基期數 每次替代一個因素 替代后的因素被保留下來 并計算結果 19 04 2020 79 第三節(jié)標準成本法 4 替代前后結果的差額 就是替代因素對分析對象的影響程度 5 檢驗分析結果 將各因素對分析指標的影響額相加 代數和應該等于分析對象 19 04 2020 80 第三節(jié)標準成本法 一 直接材料成本差異的計算分析例7 18 1 2 材料價格差異 2 3 材料用量差異 1 實際價格 實際用量 2 標準價格 實際用量 3 標準價格 標準用量 1 3 材料成本差異 19 04 2020 81 第三節(jié)標準成本法 直接材料價格差異應由采購部門負責 因為材料購買價格的高低 采購費用的高低 采購部門是可以控制的 但是 由于決定材料價格變動的因素很多 有些因素采購部門無法控制 直接材料用量差異一般應由生產部門負責 因為產品耗用某種材料數量的多少 材料的損耗 生產部門是可以控制的 但是 對材料用量差異的影響因素也很多 例如 材料的質量低劣或材料不符合要求等 19 04 2020 82 第三節(jié)標準成本法 二 直接人工成本差異的計算分析例7 19 1 2 直接人工工資率差異 2 3 直接人工效率差異 1 實際工資率 實際工時 2 標準工資率 實際工時 3 標準工資率 標準工時 1 3 直接人工成本差異 19 04 2020 83 第三節(jié)標準成本法 工資率差異的形成原因主要有工資的調整 生產工人升級或降級使用 出勤率的變化等 因為原因復雜 責任一般應由勞動人事部門或者生產部門負責 人工效率差異形成的原因主要有工人技術的熟練程度和責任感 設備的完好程度 作業(yè)計劃安排是否周密 工作環(huán)境是否良好 動力供應情況等 人工效率差異的責任基本上應由生產部門負責 也可能一部分應由其他部門負責 19 04 2020 84 第三節(jié)標準成本法 三 變動制造費用差異的計算分析變動制造費用差異 實際分配率 實際工時 標準分配率 標準工時 實際變動制造費用 標準變動制造費用變動制造費用差異 變動制造費用耗費差異 變動制造費用效率差異 19 04 2020 85 第三節(jié)標準成本法 其中 變動制造費用耗費差異 實際分配率 標準分配率 實際工時變動制造費用效率差異 標準分配率 實際工時 標準工時 例7 20 19 04 2020 86 第三節(jié)標準成本法 變動制造費用是一個綜合性費用項目 對其差異的分析 應結合構成變動制造費用的具體明細項目做進一步分析 可以根據變動制造費用彈性預算的明細項目 結合同類項目的實際發(fā)生數進行對比分析 從而找出差異的原因和責任歸屬 19 04 2020 87 第三節(jié)標準成本法 四 固定制造費用差異的計算分析固定制造費用成本差異 實際固定制造費用 實際產量標準固定制造費用 實際固定制造費用 實際產量標準工時 標準費用分配率 19 04 2020 88 第三節(jié)標準成本法 1 兩差異分析法 固定制造費用耗費差異是指實際固定制造費用與計劃固定制造費用之間的差異 固定制造費用耗費差異 實際固定制造費用 計劃產量標準工時 標準費用分配率 19 04 2020 89 第三節(jié)標準成本法 固定制造費用能量差異是指由于設計或計劃的生產能力利用程度的差異而導致的成本差異 固定制造費用能量差異 計劃產量標準工時 實際產量標準工時 標準費用分配率例7 21 19 04 2020 90 第三節(jié)標準成本法 2 三差異分析法固定制造費用耗費差異是指實際固定制造費用與計劃固定制造費用之間的差異 固定制造費用耗費差異 實際固定制造費用 計劃產量標準工時 標準費用分配率 19 04 2020 91 第三節(jié)標準成本法 固定制造費用能力差異是指實際產量實際工時脫離計劃產量標準工時而引起的生產能力利用程度差異而導致的成本差異 固定制造費用能力差異 計劃產量標準工時 實際產量實際工時 標準費用分配率 19 04 2020 92 第三節(jié)標準成本法 效率差異是指因生產效率差異導致的實際工時脫離標準工時而產生的成本差異 固定制造費用效率差