金融公司會計-第六章 PPT課件

1 第六章其他金融性公司業(yè)務的核算 上 2 第一節(jié)期貨公司業(yè)務概述第二節(jié)期貨公司業(yè)務的核算第三節(jié)信托公司業(yè)務的核算 3 第一節(jié)期貨公司業(yè)務概述 一 期貨和期貨經(jīng)紀公司期貨 Futures 通常指期貨合約 是由期貨交易所統(tǒng)一制定的 規(guī)定在將來某一特定的時間和地點交割一定數(shù)量標的物的標準化合約 期貨經(jīng)紀公司是代理客戶從事期貨交易的企業(yè)法人或由企業(yè)法人設立的分支機構 4 二 期貨經(jīng)紀公司的基本業(yè)務及其環(huán)節(jié) 一 期貨經(jīng)紀公司基本業(yè)務商品期貨 金融期貨和金融期權業(yè)務 二 期貨經(jīng)紀公司的基本業(yè)務環(huán)節(jié)1 開戶2 交保證金3 在交易所實施買賣交易4 交易所 期貨公司日終處理5 期貨合約結算 5 三 期貨經(jīng)紀公司結算制度 一 與期貨交易所對應的法規(guī)和制度1 登記結算制度2 保證金制度3 每日結算無負債制度4 違約處理制度 6 二 與客戶對應的法規(guī)和制度1 賬戶分立制度2 保證金制度3 每日結算制度4 強制平倉制度5 手續(xù)費制度 7 第二節(jié)期貨公司基本業(yè)務核算 一 期貨經(jīng)紀公司會計賬戶的設置 應收保證金 賬戶 屬資產(chǎn)類賬戶 核算對期貨交易所 以下簡稱交易所 劃出和追加的 用于辦理期貨業(yè)務的保證金 本賬戶應按交易所進行明細核算 應付保證金 賬戶 屬負債類賬戶 核算收到客戶劃入的保證金 本賬戶應按客戶進行明細核算 風險準備 賬戶 屬資產(chǎn)類賬戶 核算按規(guī)定從手續(xù)費收入中提取的期貨風險準備 8 應收風險損失款 賬戶 屬資產(chǎn)類賬戶 本賬戶應設置 客戶墊付 和 客戶罰款 兩個明細賬戶 客戶墊付 明細賬戶 核算經(jīng)紀公司在違約客戶保證金不足時 為客戶事先墊付的風險損失款項 客戶罰款 明細賬戶 核算因客戶存在違約 違規(guī)等行為對其實施的罰款 本賬戶應按客戶進行明細核算 9 營業(yè)費用 賬戶 屬損益類賬戶 本賬戶設置 期貨年會費 和 提取期貨風險準備 明細賬戶 期貨年會費 明細賬戶 核算向交易所繳納的年會費 提取期貨風險準備 明細賬戶 核算按規(guī)定提取的期貨風險準備 手續(xù)費收入 賬戶 屬損益類賬戶 本賬戶核算從事代理業(yè)務取得的手續(xù)費收入 應付賬款 賬戶 屬負債類賬戶 本賬戶下設置 代收手續(xù)費 明細賬戶 核算從客戶保證金中劃轉的 為交易所代收代付的手續(xù)費 10 二 期貨經(jīng)紀公司商品期貨業(yè)務日常處理 一 開倉 持倉與保證金的核算1 與期貨交易所的保證金核算 1 結算準備金 結算準備金是指期貨經(jīng)紀公司在期貨交易所存入的 為交易結算預先準備的款項 它是尚未被合約占用的保證金 11 例6 1 富源期貨經(jīng)紀公司在交易所下單買賣合約前 存入?yún)R通交易所的保證金賬戶90萬元 交易所要求會員單位存入的保證金中應保50萬元在正常的交易中不可動用 即基礎保證金 只能在追加保證金不足時才可運用這筆資金 會計分錄如下 借 應收保證金 匯通交易所900000貸 銀行存款900000向交易所支付追加保證金時 應做如下會計分錄 追加保證金20萬元 借 應收保證金200000貸 銀行存款200000 12 2 交易保證金 交易保證金是被合約占用的保證金 它隨著交易量及結算價的變動而變動 經(jīng)紀公司支付追加保證金時 借 應收保證金貸 銀行存款 13 例6 2 富源經(jīng)紀公司在匯通交易所進行期貨交易 12月13日持有的期貨合約全線下跌 發(fā)生浮動虧損100萬元 當日未發(fā)生出入及開倉和平倉業(yè)務 上一交易日的結算準備金余額為140萬元 交易所要求的結算準備金的最低余額為50萬元 該經(jīng)紀公司當日的結算準備金余額為40萬元 140萬元 100萬元 應追加的保證金為10萬元 50萬元 40萬元 則交易所從經(jīng)紀公司專用賬戶劃撥資金 經(jīng)紀公司的會計分錄如下 借 應收保證金 匯通交易所100000貸 銀行存款100000 14 2 與客戶的保證金核算 例6 3 富源經(jīng)紀公司收到客戶王宏的開戶保證金100萬元 將其設專戶存入銀行 做會計分錄如下 借 銀行存款1000000貸 應付保證金 王宏戶1000000承上例 客戶王宏在進行一段時間的交易后 因需要資金向經(jīng)紀公司申請 將未被合約占用的保證金劃出20萬元 作會計分錄如下 借 應付保證金 王宏戶200000貸 銀行存款200000 15 例6 4 富源期貨經(jīng)紀公司代理客戶李強在大連商品交易所做大豆期貨 4月12日 收取客戶李強保證金15萬元 4月20日接受客戶李強指令以2800元 噸的價格開新倉賣出9月份期貨合約100手 每手10噸 計1000噸 期貨經(jīng)紀公司按5 的比率收取保證金 4月26日的結算價與成交價相同 4月29日的結算價為2750元 不考慮手續(xù)費 經(jīng)紀公司應做會計分錄如下 1 4月12日存入保證金 借 銀行存款150000貸 應付保證金 李強150000 2 4月20日開新倉 按成交價計算開新倉合約應占用的保證金為140000元 2800 100 10 5 當日收盤價與成交價相同 當日可用的保證金大于合同占用的保證金 故無需追加保證金 不需進行賬務處理 16 3 5月29日發(fā)生浮動虧損 期貨價格下跌發(fā)生的浮動虧損 2750 2800 100 10 50000 元 當日保證金余額 150000 140000 50000 40000 元 由于浮動虧損 該客戶在經(jīng)紀公司的保證金可運用部分已成負數(shù) 期貨經(jīng)紀公司要求該客戶在4月29日開盤前補交發(fā)生的浮動虧損40000元 收到保證金時 做會計分錄如下 借 銀行存款40000貸 應付保證金 李強40000 17 3 結算準備金存款利息的核算 例6 5 在第二季度末 富源經(jīng)紀公司在匯通交易所存入的結算準備金余額為100萬元 其中 基礎保證金50萬元 可用保證金50萬元 經(jīng)紀公司收到交易所支付的第二季度利息5000元 設年利率按1 支付 做會計分錄如下 借 應收保證金 匯通交易所5000貸 財務費用5000承上例 富源經(jīng)紀公司將該筆存款利息從保證金賬戶中劃出 做會計分錄如下 借 銀行存款5000貸 應收保證金 匯通交易所5000 18 二 平倉盈虧的核算通過平倉買入或賣出而建倉的合約 以對沖平倉的形式予以了結 是期貨交易中最普遍的業(yè)務 持倉合約通過對沖了結可能出現(xiàn)的情況有三種 一是平倉價等于開倉價 整個交易過程不盈不虧 二是多頭的平倉價高于開倉價或空頭的平倉價低于開倉價 實現(xiàn)平倉盈利 三是多頭的平倉價低于開倉價或空頭的平倉價高于開倉價 實現(xiàn)平倉虧損 期貨交易所對會員單位合約所實現(xiàn)的平倉盈虧通過結算準備金賬戶進行保證金的劃轉 對上述三種情況的處理也各不相同 19 1 不盈不虧平倉價等于開倉價時 整個交易過程不盈不虧 此時交易所對經(jīng)紀公司的結算業(yè)務只是將原合約占用的交易保證金劃轉為不被合約占用的結算準備金 因此 經(jīng)紀公司不需要對這類業(yè)務進行賬務處理 只需要將結算單據(jù)作為資料備查即可 20 2 平倉盈利在平倉盈利的情況下 交易所對經(jīng)紀公司的結算包括兩部分 一是將平倉會員實現(xiàn)的盈利增加其結算準備金 二是將原合約占用的交易保證金劃轉為不被合約占用的結算準備金 這部分不需要進行賬務處理 21 例6 6 富源經(jīng)紀公司代理一家客戶在大連商品交易所做大豆期貨交易 2月5日 按客戶張毅指令買入6月份到期的大豆合約20手共200噸 成交價為2500元 噸 持倉到5月15日 客戶下達平倉指令將大豆合約全部平倉了結 大豆合約的平倉成交價為2600元 噸 不考慮手續(xù)費 該期貨經(jīng)紀公司作會計分錄如下 平倉盈利為 2600元 2500元 200 20000 元 借 應收保證金 大連20000貸 應付保證金 張毅20000 22 3 平倉虧損 在平倉虧損的情況下 交易所對經(jīng)紀公司的結算包括兩部分 一是將平倉會員實現(xiàn)的虧損減少其結算準備金 二是將原合約占用的交易保證金劃轉為不被合約占用的結算準備金 這部分不需進行賬務處理 23 例6 7 富源經(jīng)紀公司代理客戶孫淼在北京期貨交易所做銅期貨交易 4月5日 按客戶指令賣出8月份到期的銅期貨10手共100噸 成交價為18000元 噸 3月15日 上述銅期貨因國際市場影響價格上揚 該客戶為減少風險決定先平掉5手 平倉成交價為19000元 噸 不考慮手續(xù)費 該期貨經(jīng)紀公司應做會計分錄如下 平倉虧損 18000 19000 50 50000 元 借 應付保證金 客戶50000貸 應收保證金 上海50000 24 三 手續(xù)費的核算在期貨交易中 手續(xù)費是由提供期貨交易服務的一方向接受服務的一方收取的服務報酬 期貨交易所按成交情況向其會員單位收取手續(xù)費 期貨經(jīng)紀公司也按成交情況向客戶收取手續(xù)費 期貨經(jīng)紀公司向客戶收取的手續(xù)費 除去上交給交易所的部分 構成了期貨經(jīng)紀公司的營業(yè)收入 25 例6 8 富源期貨經(jīng)紀公司代理客戶余勇在大連商品交易所進行大豆期貨交易 12月13日一次成交100手計l000噸 買入成交價為2500元 噸 大連商品交易所收取大豆合約的交易手續(xù)費為4元 手 富源經(jīng)紀公司向客戶收取手續(xù)費為10元 手 富源期貨經(jīng)紀公司應做會計分錄如下 1 經(jīng)紀公司從客戶保證金賬戶中劃轉手續(xù)費時 借 應付保證金 余勇1000貸 應付賬款 代收手續(xù)費 大連400手續(xù)費收入600 2 交易所從富源經(jīng)紀公司的結算準備金賬戶中劃轉手續(xù)費時 借 應付賬款 代收手續(xù)費 大連400貸 應收保證金 大連400 3 12月31日結轉營業(yè)收入時 借 手續(xù)費收入600貸 本年利潤600 26 四 提取和使用期貨風險準備1 期貨風險準備的提取由于期貨行業(yè)的高風險性 國家允許經(jīng)紀公司提取風險準備金 來應付隨時可能出現(xiàn)的風險 按現(xiàn)行制度規(guī)定 期貨經(jīng)紀公司應按客戶收取的手續(xù)費凈收入 借手續(xù)費收入總額扣除為交易所代收代付部分的余額 的5 提取 并計入營業(yè)費用 例6 9 富源經(jīng)紀公司10月份代理期貨業(yè)務得到的手續(xù)費凈收入為100000元 按5 的比例提取風險準備金 應做會計分錄如下 借 營業(yè)費用 提取期貨風險準備5000貸 風險準備5000 27 2 期貨風險準備的使用導致期貨風險準備的使用包括以下情形 1 經(jīng)紀公司代理客戶進行期貨交易 發(fā)生錯單 2 因經(jīng)紀公司自身原因或客戶原因 使經(jīng)紀公司出現(xiàn)風險事故 28 例6 10 客戶王宏向富源經(jīng)紀公司下達交易指令 買入大連商品交易所的10月的大豆期貨200手計2000噸 指定價位為2400元 噸 由下單員錯輸成了2500元 噸 這筆錯單在當天收市后才發(fā)現(xiàn) 按經(jīng)紀公司的規(guī)定在第二天開市后盡快進行對沖平倉 平倉成交價為2450元 噸 錯單交易造成的損失經(jīng)批準后下單員承擔50 其余50 用風險準備金彌補 應做會計分錄如下 1 錯單合約平倉實現(xiàn)虧損100000元 即 2450 2500 2000 100000 元 借 應付保證金100000貸 應收保證金 大連交易所100000 2 經(jīng)批準后彌補 借 其他應收款50000風險準備50000貸 應付保證金100000 29 例6 11 富源經(jīng)紀公司代理客戶在上海期貨交易所進行銅期貨交易 因客戶對市場變化判斷失誤 導致穿倉損失80萬元 由經(jīng)紀公司先為客戶墊付 應做會計分錄如下 1 為客戶墊付交易損失款時 借 應收風險損失款 客戶墊付800000貸 應收保證金 上海交易所800000 2 為客戶墊付款確認無法收回予以核銷時 借 風險準備800000貸 應收風險損失款 客戶墊付800000 30 五 其他特定業(yè)務及其處理1 質押保證金業(yè)務質押是指會員單位提出申請并經(jīng)交易所批準 將持有的權利憑證移交交易所 作為會員履行保證金債務的擔保行為 質押只可應用于會員保證金的擔保 會員發(fā)生的交易虧損 費用 稅金等 只能用貨幣資金結算 31 可用于質押的權利憑證僅限于國債和交易所注冊的標準倉單 質押價的確定方法為 以國債質押的 按同日 或驗券交存日前一交易日 該品種上交所和深交所收盤價中較低價格作為基準價 以標準倉單質押的 以該品種最近已交割合約最后交易日的結算價 或交割結算價 作為基準價 質押不得高于基準價的80 32 同期貨經(jīng)紀公司向交易所質押保證金相同 客戶也可以向經(jīng)紀公司質押保證金 對于可用于質押的資產(chǎn)的要求及政策 經(jīng)紀公司向交易所質押和客戶向經(jīng)紀公司質押基本相同 可上市流通的國債 按不小于10 的折價比率提供保證金 套期保值的標準倉單 參照交易所的規(guī)定以一定的質抵率提供保證金 對于客戶質押業(yè)務的處理只作報表附注披露 不再單獨進行核算 期貨公司應當對質押業(yè)務作出詳盡的備查登記 完整記錄和反映客戶的質押情況 33 2 實物交割實物交割是標準倉單的轉手過程 具體是指期貨合約到期時 交易雙方通過該期貨合約所載商品所有權的轉移 了解未平倉合約的過程 鑒于實物交割在期貨實務中非常少見 只占全部期貨交易的2 3 而大部分期貨交易是通過對沖平倉了結合約的 對于實物交割的賬務處理 此處不做介紹 34 第三節(jié)信托公司業(yè)務的核算 一 信托業(yè)務簡介信托是指委托人基于對受托人的信任 將其財產(chǎn)委托受托人 由受托人按委托人的意愿 以自己的名義 為受益人的利益或者特定目的 進行管理或者處分的行為 信托具備多邊信用關系 必須具備三方當事人 委托人 受托人 受益人 35 委托人是信托財產(chǎn)的所有者 他提出信托要求 是信托行為的起點 受托人是有經(jīng)營能力的信托機構 它通過自身經(jīng)營的信托業(yè)務 滿足委托人的要求 使受益人獲利 它是信托行為的橋梁 受益人是信托關系中得到實際利益的一方 他可以是委托人自身 也可以是委托人指定的第三者或不確定的多數(shù)人 或者同時為委托人和第三者 他是信托行為的終點 信托業(yè)務是指信托公司以營業(yè)和收取報酬為目的 以受托人身份承諾信托和處理信托事務的經(jīng)營行為 廣義信托包括商品信托和金融信托 本節(jié)主要介紹金融信托 36 二 信托業(yè)務核算的要求1 信托資產(chǎn)不屬于信托公司的自有資產(chǎn) 也不屬于信托公司對受益人的負債 所謂信托資產(chǎn) 即信托投資公司因接受信托而取得的財產(chǎn)以及因信托資產(chǎn)的管理 處分或者其他情形而取得的財產(chǎn) 信托資產(chǎn)與委托人的自由資產(chǎn)和委托人的固有財產(chǎn)相區(qū)別 不受委托人財務狀況的惡化甚至破產(chǎn)的影響 信托投資公司終止時 信托資產(chǎn)不屬于其清算資產(chǎn) 37 2 信托公司的自有資產(chǎn)與信托資產(chǎn)應分開管理 分別核算 并將不同委托人的信托財產(chǎn)分別管理 分別記賬 3 信托公司管理不同類別的信托業(yè)務 應分別按項目設置信托業(yè)務明細賬進行核算管理 38 三 信托存款與委托存款的核算信托存款是信托投資公司在特定的資金來源范圍內(nèi)吸收的存款 不具體指定使用對象和用途的資金 由信托機構負責管理運用并負責保本付息 委托存款是指委托人將定額資金委托給信托機構 由其在約定期限內(nèi)按規(guī)定用途進行營運 其營運收益扣除一定信托報酬后全部歸委托人所有的信托業(yè)務 39 一 信托存款的核算1 賬戶設置信托機構為全面反映和監(jiān)督對信托存款的吸收 歸還 付息及結余情況 應設置 吸收存款 應付利息 和 營業(yè)費用 信托存款利息支出 等賬戶 40 代理業(yè)務負債 信托存款 賬戶 屬負債類賬戶 用于核算企業(yè)的代理業(yè)務收到的各類款項 如受托投資資金 受托貸款資金等 信托存款包括長期信托存款和短期信托存款 本賬戶應按存款客戶設置明細賬戶 應付利息 賬戶 屬負債類賬戶 貸方反映應計提的存款利息 借方反映實際支付的存款利息 期末貸方余額反映應付未付利息 本賬戶應按存款客戶設置明細賬戶 營業(yè)費用 信托存款利息支出 賬戶 屬損益類賬戶 借方反映預提的應付利息或實際支付的各項利息 會計期末應將本賬戶借方發(fā)生額從貸方轉入 本年利潤 賬戶借方 期末無余額 本賬戶應按利息支出項目設置明細賬戶 41 2 賬務處理 1 開戶時 借 銀行存款 或存放中央銀行款項或吸收存款 貸 代理業(yè)務負債 單位信托存款戶 2 計息時 信托存款是定期存款 原則上在期滿后利隨本清 但在存款期內(nèi)根據(jù)權責發(fā)生制原則定期計算應付利息 借 營業(yè)費用 信托存款利息支出戶貸 應付利息 單位戶 42 3 到期支取時 存款單位在信托存款期滿后 憑信托存款單向信托機構提取存款 并結清利息 如果存款單位因各種客觀原因 與信托機構協(xié)商后可提前支取 但利率按銀行同期活期存款利率計算 借 代理業(yè)務負債 單位信托存款戶應付利息 單位戶營業(yè)費用 信托存款利息支出戶貸 銀行存款 43 例6 12 2008年5月1日 信恒信托投資公司收到天元公司存入信托存款100萬元 存期1年 利率2 25 采取利隨本清的結息方式 2009年5月1日天元公司前來支取本息 2008年5月1日 信恒投資公司接受天元公司存款的會計分錄為 借 銀行存款1000000貸 代理業(yè)務負債 天元公司信托存款10000002009年5月1日 支付天元公司本息的會計分錄為 借 代理業(yè)務負債 天元公司信托存款戶1000000營業(yè)費用 短期信托存款利息支出戶22500貸 銀行存款1022500 44 二 委托存款的核算1 賬戶設置信托機構為全面反映和監(jiān)督對委托存款業(yè)務情況 應設置 代理業(yè)務負債 委托存款 營業(yè)費用 委托存款利息支出 等賬戶 45 代理業(yè)務負債 委托存款 賬戶 屬負債類賬戶 貸方反映公司代客戶向指定的單位或項目進行貸款或投資而收到客戶存入的款項 借方反映歸還的委托資金 期末貸方余額反映尚未歸還的委托存款資金 委托存款包括長期委托存款和短期委托存款 本賬戶應按存款客戶設置明細賬戶 營業(yè)費用 委托存款利息支出 賬戶 屬損益類賬戶 借方反映信貸業(yè)務發(fā)生的利息支出 會計期末應將本賬戶借方發(fā)生額從貸方轉入 本年利潤 賬戶借方 期末無余額 本賬戶應按利息支出項目設置明細賬戶 46 2 賬務處理 1 開戶時 借 銀行存款貸 代理業(yè)務負債 單位委托存款戶 2 計息時 信托機構按銀行同期活期存款利率 按季給委托存款計息 計息的基數(shù)是委托存款與委托貸款余額的軋差數(shù) 借 營業(yè)費用 委托存款利息支出戶貸 應付利息 單位委托存款戶 47 3 支取時 委托人可隨時支取委托存款 但只能限制在委托存款余額與委托存款余額的軋差數(shù)之內(nèi) 信托機構收到委托人支取委托存款的通知后 將款項劃入委托人的銀行賬戶 借 代理業(yè)務負債 單位委托存款戶貸 銀行存款 48 例6 13 2009年9月1日 信恒信托公司接受威郎公司委托存款300萬元 會計處理如下 借 銀行存款3000000貸 代理業(yè)務負債 威郎公司委托存款戶3000000 49 三 信托貸款與委托貸款的核算信托貸款是指信托機構運用自有資金 信托存款或籌集的其他資金 對自行審定的企業(yè)和項目自主發(fā)放貸款的業(yè)務 委托貸款是指信托機構接受委托人委托 在委托人存入的委托存款額度內(nèi) 按委托人指定的對象 用途 期限 利率及金額發(fā)放貸款 監(jiān)督使用并到期收回本息的業(yè)務 50 一 信托貸款的核算1 賬戶設置 貸款 信托貸款 賬戶 屬資產(chǎn)類賬戶 用于核算信托項目管理運用 處分信托財產(chǎn)而持有的各項貸款 應收利息 賬戶 屬資產(chǎn)類賬戶 用于核算信托項目收取的利息 包括債券投資 拆出資金 貸款 買入返售證券 買入返售信貸資產(chǎn)計提的利息等 利息收入 賬戶 屬損益類賬戶 貸方登記發(fā)生的各項貸款利息收入 期末貸方余額結轉 本年利潤 貸方 期末無余額 51 2 賬務處理 1 開戶時 借 貸款 單位信托貸款戶貸 銀行存款等 2 計息時 信托機構按季根據(jù)每個借款單位的借款積數(shù)分別計算利息 借 應收利息 貸款利息收入戶貸 利息收入 信托貸款利息收入戶 52 3 收回時 信托貸款到期后 信托機構要及時收回信托貸款本金和利息 借 銀行存款貸 貸款 單位信托貸款戶應收利息 貸款利息收入戶 53 例6 14 信恒信托公司貸方給運通公司信托貸款200萬元 年利率為7 期限為1年 采取利隨本清的結息方式 發(fā)放貸款的會計分錄為 借 貸款 運通公司信托貸款戶2000000貸 銀行存款2000000到期收回貸款本利的會計分錄為 借 銀行存款2140000貸 貸款 運通公司信托貸款戶2000000應收利息 運通公司信托貸款利息收入戶140000 54 1 賬戶設置 代理業(yè)務資產(chǎn) 賬戶 屬資產(chǎn)類賬戶 用于核算企業(yè)不承擔風險的代理業(yè)務形成的資產(chǎn) 如受托理財業(yè)務進行的證券投資 受托貸款等 應付受托人報酬 賬戶 屬負債類賬戶 手續(xù)費及傭金收入 賬戶 屬損益類賬戶 核算信托機構收取的手續(xù)費 55 2 賬務處理 1 發(fā)放貸款時 借 代理業(yè)務資產(chǎn) 單位委托貸款戶貸 銀行存款 2 收取手續(xù)費時 借 銀行存款貸 手續(xù)費及傭金收入如果按存貸利差收取手續(xù)費 則是在按季計算貸款利息時一并收取 借 銀行存款貸 應付受托人報酬 單位戶手續(xù)費及傭金收入 56 3 結息時 信托機構負責按季收取利息 在委托貸款到期時付給委托單位 借 銀行存款貸 應付利息 單位戶 4 到期收回時 委托貸款到期時 由信托機構負責收回 借 銀行存款貸 代理業(yè)務資產(chǎn) 單位委托貸款戶 5 終止委托時 如果協(xié)議規(guī)定貸款收回后終止委托 則將款項劃轉到委托方的存款賬戶 借 代理業(yè)務負債 單位委托貸款戶貸 銀行存款 57 例6 15 信恒信托公司接受江淮公司的委托 貸放