2016年全國(guó)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試中級(jí)會(huì)計(jì)資格《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題三及參考答案解析

2016 年全國(guó)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試中級(jí)會(huì)計(jì)資格中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題 三 及參考答案 解析 一、單項(xiàng)選擇題 ）。 【答案】 C 【解析】非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類(lèi)資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益不固定或不可確定，包括存貨（如原材料、庫(kù)存商品等）、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等。股票投資為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益不固定或不可確定 ，選項(xiàng) 月 1 日，甲公司將一項(xiàng)按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)。該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前的賬面原價(jià)為 4 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 200萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 100萬(wàn)元，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為 3 850萬(wàn)元，假定不考慮其他因素，轉(zhuǎn)換日甲公司應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目的金額為（ ）萬(wàn)元。 00 00 50 00 【答案】 D 【解析】轉(zhuǎn)換日甲公司應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目的金額為 4 000萬(wàn)元。 用于在建商品房的土地使用權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的項(xiàng)目為（ ）。 【答案】 A 【解析】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)應(yīng)作為企業(yè)的存貨核算，選項(xiàng) 1 月 15日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷(xiāo)的商品購(gòu)銷(xiāo)合同，約定甲公司于 2012年 1月 15 日按每件 2萬(wàn)元向乙公司銷(xiāo)售 00件。 2011年 12月 31 日，甲公司庫(kù)存該產(chǎn)品 100 件，每件實(shí)際成本和市場(chǎng)價(jià)格分別為 公司預(yù)計(jì) 向乙公司銷(xiāo)售該批產(chǎn)品將發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 10 萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司該批產(chǎn)品在 2011年 12月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額為（ ）萬(wàn)元。 答案】 B 【解析】 2011年 12月 31日 100=180（萬(wàn)元）， 2 10090（萬(wàn)元）。 據(jù)存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的原則， 80萬(wàn)元，選項(xiàng) 設(shè) 備換入乙公司 向乙公司支付補(bǔ)價(jià) 5萬(wàn)元，該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。交換日， 6 萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 9萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 8萬(wàn)元，公允價(jià)值無(wú)法合理確定； 2 萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該項(xiàng)交換對(duì)甲公司當(dāng)期損益的影響金額為（ ）萬(wàn)元。 答案】 D 【解析】該項(xiàng)交換對(duì)甲公司當(dāng)期損益的影響金額 =（ 72-（ 66=18（萬(wàn)元）。 月 20 日，甲公司以銀行存款 200 萬(wàn)元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā) 放的現(xiàn)金股利 5萬(wàn)元）從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司 100萬(wàn)股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用 1萬(wàn)元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 2011年 12月 31 日，該股票投資的公允價(jià)值為210萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該股票投資對(duì)甲公司 2011年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響金額為（ ）萬(wàn)元。 答案】 A 【解析】該股票投資對(duì)甲公司 2011年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響金額 =210-（ 200=14（萬(wàn)元），選項(xiàng) 月 1 日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司面 值為 200萬(wàn)元的債券，支付的總價(jià)款為 195萬(wàn)元（其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 4萬(wàn)元），另支付相關(guān)交易費(fèi)用 1萬(wàn)元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該資產(chǎn)入賬對(duì)應(yīng)的“可供出售金融資產(chǎn) 目的金額為（ ）萬(wàn)元。 方） 方） 方） 方） 【答案】 D 【解析】本題會(huì)計(jì)分錄如下： 借：可供出售金融資產(chǎn) 200 應(yīng)收利息 4 貸：銀行存款 196 可供出售金融資產(chǎn) 8 從上述分錄可知，“可供出售金融資產(chǎn) 目應(yīng)為貸方 8萬(wàn)元，選項(xiàng) 月 1 日，甲公司以銀行存款 1 100萬(wàn)元購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為 1 000萬(wàn)元的 5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為 10%，每年付息一次，實(shí)際年利率為 2011年 12月 31 日，該債券的公允價(jià)值上漲至 1 150萬(wàn)元。假定不考慮其他因素， 2011年 12 月 31 日甲公司該債券投資 的賬面價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。 50 00 【答案】 A 【解析】 2011年 12月 31日該持有至到期投資的攤余成本（即賬面價(jià)值） =1 100+1 100 1 000 10%=1 元）選項(xiàng) 意，持有至到期投資期末應(yīng)按攤余成本計(jì)量，而不是按公允價(jià)值計(jì)量。 月 1 日，甲公司向 50 名高管人員每人授予 2萬(wàn)份股票期權(quán)，這些人員從被授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿 2年，即可按每股 6元的價(jià)格購(gòu) 買(mǎi)甲公司 2萬(wàn)股普通股股票（每股面值 1元）。該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每股 12 元。 2011年 10 月 20日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以每股 15 元的價(jià)格回購(gòu)本公司普通股股票 100萬(wàn)股，擬用于高管人員股權(quán)激勵(lì)。在等待期內(nèi)，甲公司沒(méi)有高管人員離職。 2011年 12 月 31 日，高管人員全部行權(quán)，當(dāng)日甲公司普通股市場(chǎng)價(jià)格為每股 16元。 2011年 12月 31日，甲公司因高管人員行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的股本溢價(jià)為（ ）萬(wàn)元 00 【答案】 B 【解析】應(yīng)確認(rèn)的股本溢價(jià) =50 2 6+50 2 1215=300（萬(wàn)元）。 計(jì)難以全額收回乙公司所欠貨款 120萬(wàn)元，經(jīng)協(xié)商，乙公司以銀行存款 90萬(wàn)元結(jié)清了全部債務(wù)。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 12萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，債務(wù)重組日甲公司應(yīng)確認(rèn)的損失為（ ）萬(wàn)元。 答案】 C 【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的損失 =（ 1208（萬(wàn)元）。 隨后會(huì)計(jì)期間最終沒(méi)有發(fā)生 的，企業(yè)應(yīng)沖銷(xiāo)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)為（ ）。 【答案】 D 【解析】債務(wù)重組中當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。該或有應(yīng)付金額在隨后的會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷(xiāo)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。因此，選項(xiàng) 2011年 12月 31日，人民法院尚未作出判決，經(jīng)向公司法律顧問(wèn)咨詢，人民法院的最終判決很可能對(duì)本公司不利，預(yù)計(jì)賠償 額為 20萬(wàn)元至 50 萬(wàn)元，而該區(qū)間內(nèi)每個(gè)發(fā)生的金額大致相同。甲公司 2011年 12月 31日由此應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為（ ）萬(wàn)元。 答案】 C 【解析】預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量，當(dāng)所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。本題中預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)確認(rèn)的金額 =（ 20+50）/2=35（萬(wàn)元），選項(xiàng) 2月 31日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，分別確認(rèn)了 10萬(wàn)元的遞延所得稅資產(chǎn)和 20 萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為 150萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該公司 2011年度利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為（ ）萬(wàn)元。 答案】 B 【解析】本題相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：所得稅費(fèi)用 140 遞延所得稅資產(chǎn) 10 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 150 借：其他綜合收益 20 貸：遞延所得稅負(fù)債 20 注意可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的遞延所得稅對(duì)應(yīng)的是其他綜合收益，而不是所得稅費(fèi)用。 于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的是（ ）。 額有較大差異 【答案】 A 【解析】選項(xiàng) A，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間，企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本的，該事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前并不存在，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，不需對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日相關(guān)項(xiàng)目金額進(jìn)行調(diào)整。 【說(shuō)明】新準(zhǔn)則下原 15 題不太適用，故刪除。 二、多項(xiàng)選擇題 業(yè)在判斷存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低時(shí)，可作為存貨成本確鑿證據(jù)的有（ ）。 【答案】 解析】選項(xiàng) C，生產(chǎn)成本預(yù)算資料屬于預(yù)算行為，不屬于實(shí)際發(fā)生的成本，不能作為存貨成本確鑿證據(jù)。 確的有（ ）。 【答案】 解析】根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定只有已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)估價(jià)入賬的土地以及處于更新改造過(guò)程中的固定資產(chǎn)不計(jì)提 折舊，除此之外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。因此，未使用的固定資產(chǎn)也要計(jì)提折舊，選項(xiàng) ）。 【答案】 解析】在估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮各方面相關(guān)因素的影響，其中通常應(yīng)當(dāng)考慮的因素有： 運(yùn)用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類(lèi)似 資產(chǎn)使用壽命的信息； 技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)狀況及對(duì)未來(lái)發(fā)展的估計(jì)； 以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的市場(chǎng)需求情況； 現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期將采取的行動(dòng)； 為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的維護(hù)支出，以及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力； 對(duì)該資產(chǎn)的控制預(yù)期，以及對(duì)該資產(chǎn)使用的法律或類(lèi)似限制，如特許使用期間、租賃期等； 與企業(yè)持有的其他使用壽命的關(guān)聯(lián)性。 0%有表決權(quán)的股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法核算。該投資系甲公司 2010 年購(gòu)入，取 得投資當(dāng)日，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。 2011年 12月 25日，甲公司以銀行存款 1 000萬(wàn)元從乙公司購(gòu)入一批產(chǎn)品，作為存款核算，至 12 月 31 日尚未出售。乙公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為 800萬(wàn)元，2011年度利潤(rùn)表列示的凈利潤(rùn)為 3 000萬(wàn)元。甲公司在 2011年度因存在全資子公司丙公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，假定不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。 0萬(wàn)元 60萬(wàn)元 中抵銷(xiāo)營(yíng)業(yè)成本 160萬(wàn)元 000萬(wàn)元 【答案】 解析】個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)減凈利潤(rùn) 200萬(wàn)元（ 1 000減少長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益價(jià)值 40 萬(wàn)元（ 200 20%）。合并財(cái)務(wù)報(bào)表直接抵銷(xiāo)虛增存貨價(jià)值 40 萬(wàn)元 ，將原個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表減少的長(zhǎng)期股權(quán)投資恢復(fù) 40 萬(wàn)元。 甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 560（ 3 000 20% 貸：投資收益 560 甲公司合并財(cái) 務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40 貸：存貨 40 涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，影響換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的因素有（ ）。 【答案】 解析】非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，與換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和換 出資產(chǎn)的公允價(jià)值均無(wú)關(guān)，選項(xiàng) 不正確；換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =換出資產(chǎn)賬面余額 銷(xiāo)） 項(xiàng) 正確。 確的有（ ）。 作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理 取得職工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用 以所授予權(quán)益工具授予 日的公允價(jià)值計(jì)量 【答案】 解析】權(quán)益結(jié)算的股份支付在授予日到可行權(quán)日期間以授予日公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)成本費(fèi)用和所有者權(quán)益，可行權(quán)日以后就不對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用和權(quán)益進(jìn)行調(diào)整，選項(xiàng) 權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的基本特征。下列各項(xiàng)中，屬于債權(quán)人作出讓步的有（ ）。 價(jià)值的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 【答案】 解析】債權(quán)人作出讓步，實(shí)質(zhì)債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)?lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價(jià)值高于重組債務(wù)賬面價(jià)值的股權(quán)清償債務(wù)，債權(quán)人并沒(méi)有作出讓步，選項(xiàng) 夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有（ ）。 扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 【答案】 解析】資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，選項(xiàng) 均正確；選項(xiàng) 產(chǎn)生的均為可抵扣暫時(shí)性差異。 明已售商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方的有（ ）。 定日后將以融資租賃方式租回 定日后將以高于原售價(jià)的固定價(jià)格回購(gòu) 不能合理估計(jì)退貨的可能性 現(xiàn)商品質(zhì)量與合同不符，很可能遭受退貨 【答案】 解析】選項(xiàng) A，售后租回，且是以融資方式租回資產(chǎn)的，是將資產(chǎn)售價(jià)和賬面價(jià)值差額計(jì)入遞延收益，不確認(rèn)損益，銷(xiāo)售資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移；選項(xiàng) B，銷(xiāo)售商品，用固定價(jià)格回購(gòu)的交易屬于融資交易，銷(xiāo)售資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，將收到款項(xiàng)計(jì)入其他應(yīng)付款核算；選項(xiàng) C，銷(xiāo)售商品無(wú)法估計(jì)退貨率的，銷(xiāo)售時(shí)不能確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，銷(xiāo)售資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移；選項(xiàng) D，該項(xiàng)交易很可能發(fā)生退貨，說(shuō)明經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流入企業(yè)，不滿足收入確認(rèn)條件的，銷(xiāo) 售資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移。 引起事業(yè)單位年末資產(chǎn)負(fù)債表中事業(yè)基金總額發(fā)生變化的有（ ）。 【答案】 解析】 選項(xiàng) 借：長(zhǎng)期投資 貸：銀行存款 借：事業(yè)基金 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 選項(xiàng) 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 借：事業(yè)支出 貸：銀行存款 “事業(yè)支出”期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”，年末“事業(yè)結(jié)余”轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”，最后“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”。 選項(xiàng) 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：專(zhuān)用基金 年末，“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”。 選項(xiàng) 定不考慮相關(guān)稅費(fèi)）： 借：長(zhǎng)期投資 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 累計(jì)折舊（投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（投出固定資產(chǎn)的賬面余額） 三、判斷題 確認(rèn)和計(jì)量主要依賴于資產(chǎn)、負(fù)債等其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。（ ） 【答案】 【解析】所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債，由所有者享有的剩余權(quán)益。因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量依賴于資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。 得從公允價(jià)值計(jì)算模式轉(zhuǎn)為成本計(jì)量模式。（ ） 【答案】 【解析】企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 3號(hào) 定在房地產(chǎn)市場(chǎng)比較成熟、能夠滿足采用公允價(jià)值模式條件的情況下，才允許 企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)從成本模式計(jì)量變更為公允價(jià)值模式計(jì)量，而已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。 調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的金額也應(yīng)一并調(diào)整。（ ） 【答案】 【解析】會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會(huì)計(jì)政策變更累計(jì)影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定 該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。 該扣除商業(yè)折扣前的金額確定商品銷(xiāo)售收入金額。（ ） 【答案】 【解析】企業(yè)銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。 股權(quán)持有人到期沒(méi)有行權(quán)的，發(fā)行企業(yè)應(yīng)在認(rèn)股權(quán)到期時(shí)，將原計(jì)入其他權(quán)益工具的部分轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。（ ） 【答案】 【解析】認(rèn)股權(quán)證持有人到期沒(méi)有行權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入其他權(quán)益工具）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（ 股本溢價(jià)），而非營(yíng)業(yè)外收入。 資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其確認(rèn)結(jié)果將影響購(gòu)買(mǎi)日的所得稅的費(fèi)用。（ ） 【答案】 【解析】非同一控制下的免稅合并， 合并時(shí)被購(gòu)買(mǎi)方不交企業(yè)所得稅，合并后資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間確認(rèn)的暫時(shí)性差異，導(dǎo)致的遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)的是商譽(yù)。 將所售商品按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。（ ） 【答案】 【解析】以舊換新銷(xiāo)售，是指銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷(xiāo)售方式下，銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目均采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，利潤(rùn)表各項(xiàng)目均采用交易發(fā)生日的即期匯率或與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。（ ） 【答案】 【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用 發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。 不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。（ ） 【答案】 【解析】現(xiàn)金流量表是依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制原則編制的，因此資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。 不應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類(lèi)。（ ） 【答案】 【解析】如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，期末應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行重分類(lèi)，將其轉(zhuǎn)入 非限定性凈資產(chǎn)。 四、計(jì)算分析題 設(shè)有外匯賬戶，會(huì)計(jì)核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該公司 2011年 12月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下： （ 1） 5 日，從國(guó)外乙公司進(jìn)口原料一批，貨款 200 000歐元，當(dāng)日即期匯率為 1歐元=規(guī)定應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅人民幣 170 000 元，應(yīng)交進(jìn)口增值稅人民幣 317 900元。貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅當(dāng)日以銀行存款支付，并取得海關(guān)完稅憑證。 （ 2） 14 日，向國(guó)外丙公司出口銷(xiāo)售商品一 批（不考慮增值稅），貨款 40 000 美元，當(dāng)日即期匯率為 1美元 =品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，但滿足收入確認(rèn)條件。 （ 3） 16 日，以人民幣從銀行購(gòu)入 200 000歐元并存入銀行，當(dāng)日歐元的賣(mài)出價(jià)為 1歐元 =間價(jià)為 1歐元 = （ 4） 20 日，因增資擴(kuò)股收到境外投資者投入的 1 000 000歐元，當(dāng)日即期匯率為 1歐元 =中，人民幣 8 000 000元作為注冊(cè)資本入賬。 （ 5） 25 日，向乙公司支付部分前欠進(jìn)口原材料款 180 000歐元， 當(dāng)日即期匯率為 1歐元 = （ 6） 28日，收到丙公司匯來(lái)的貨款 40 000美元，當(dāng)日即期匯率為 1美元 = （ 7） 31日，根據(jù)當(dāng)日即期匯率對(duì)有關(guān)外幣貸幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整并確認(rèn)匯兌差額，當(dāng)日有關(guān)外幣的即期匯率為 1歐元 =1美元 =關(guān)項(xiàng)目的余額如下： 項(xiàng)目 外幣金額 調(diào)整前人民幣金額 銀行存款（美元戶） 40 000 美元（借方） 252 400 元（借方） 銀行存款（歐元戶） 1 020 000 歐元（借方） 8 360 200 元（借方） 應(yīng) 付賬款（歐元戶） 20 000 歐元（貸方） 170 000 元（貸方） 應(yīng)收賬款（美元戶） 要求： （ 1）根據(jù)資料（ 1） （ 6），編制甲公司與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （ 2）根據(jù)資料（ 7），計(jì)算甲公司 2011年 12月 31日確認(rèn)的匯兌差額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 【答案】 （ 1） 借：原材料 1 870 000（ 200 000 70 000） 應(yīng)交稅費(fèi) 項(xiàng)稅額） 317 900 貸：應(yīng)付賬款 1 700 000（ 200 000 銀行存款 487 900（ 170 000+317 900） 借：應(yīng)收賬款 253 600（ 40 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 253 600 借：銀行存款 1 652 000（ 200 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 000 貸：銀行存款 1 660 000（ 200 000 借 ：銀行存款 8 240 000（ 1 000 000 貸：實(shí)收資本 8 000 000 資本公積 240 000 借：應(yīng)付賬款 1 530 000（ 180 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 800 貸：銀行存款 1 531 800（ 180 000 借：銀行存款 252 400（ 40 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 200 貸：應(yīng)收賬款 253 600（ 40 000 （ 2）期末計(jì)算匯兌差額 期末銀行存款美元賬戶匯兌差額 =40 000 00=人民幣）（匯兌損失） 期末銀行存款歐元賬戶匯兌差額 =1 020 000 60 200=00（元人民幣） 期末應(yīng)付賬款賬戶匯兌差額 =20 000 00=00（元人民幣）（匯兌收益 ） 借：應(yīng)付賬款 6 800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 30 600 貸：銀行存款 400 銀行存款 37 000 、 B、 別位于國(guó)內(nèi)、美國(guó)和英國(guó)，假定各工廠除生產(chǎn)設(shè)備外無(wú)其他固定資產(chǎn)， 2011年受?chē)?guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨緩的影響，甲公司產(chǎn)品銷(xiāo)量下降 30%，各工廠的生產(chǎn)設(shè)備可能發(fā)生減值，該公司 2011年 12月 31 日對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，有關(guān)資 料如下： （ 1） A 工廠負(fù)責(zé)加工半成品，年生產(chǎn)能力為 100 萬(wàn)件，完工后按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格全部發(fā)往 B、 B、 0 萬(wàn)件半成品組裝成最終產(chǎn)品，并各自負(fù)責(zé)其組裝完工的產(chǎn)品于當(dāng)?shù)劁N(xiāo)售。甲公司根據(jù)市場(chǎng)需求的地區(qū)分布和 B、 、 （ 2） 12月 31日， A、 B、 年，賬面價(jià)值分別為人民幣 6 000萬(wàn)元、 4 800萬(wàn)元和 5 200萬(wàn)元，以前年度均未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 （ 3）由于半成 品不存在活躍市場(chǎng)， 12 月31日，估計(jì)該工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為人民幣 5 000 萬(wàn)元。 （ 4） 12月 31日，甲公司無(wú)法估計(jì) B、 無(wú)法合理估計(jì) A、 B、 根據(jù)未來(lái) 8年最終產(chǎn)品的銷(xiāo)量及恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為人民幣 13 000萬(wàn)元。 要求： （ 1）為減值測(cè)試目的，甲公司應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)資產(chǎn)組？請(qǐng)說(shuō)明理由。 （ 2）分析計(jì)算甲公司 2011年 12月 31 日 A、 B、 將相關(guān)計(jì)算過(guò)程的結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中（不需列出計(jì)算過(guò)程） （ 3）編制甲公司 2011年 12 月 31 日對(duì) A、 B、 【答案】 （ 1）應(yīng)該將 A、 B、 為 A、 B、 、 C 裝配，并且考慮 B、 C 的裝配能力分配，自己并不能單獨(dú)對(duì)外銷(xiāo)售取得現(xiàn)金流量，且 B、 減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值無(wú)法估計(jì)，也無(wú)法合理估計(jì) A、 B、 可以預(yù)計(jì) A、 B、 只有 A、 B、 認(rèn)定 A、 B、 （ 2） 工廠 A 工廠 B 工廠 C 甲公司 賬面價(jià)值 6 000 4 800 5 200 16 000 可收回金額 5 000 13 000 總的資產(chǎn)減值 3 000 減值損失分?jǐn)偙壤?30% 100% 首次分?jǐn)偟膿p失 1 000 900 975 2 875 首次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 5 000 3 900 4 225 13 125 尚未分?jǐn)偟臏p值損失 125 125 二次分?jǐn)偙壤?48% 52% 二次分?jǐn)倻p值損失 60 65 125 二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)的減值損失總額 1 000 960 1 040 3 000 二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 5 000 3 840 4 160 13 000 （ 3） 借：資產(chǎn)減值損失 3 000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 000 960 1 040 五、綜合題 007年度至 2012年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下： （ 1） 2007年 1月 1日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定，該辦公樓的總造價(jià)為 5 000萬(wàn)元，建造期為 12 個(gè)月，甲公司于 2007 年 1月 1日向乙公司預(yù)付 20%的工程款， 7月 1日和 12 月 31 日分別根據(jù)工程進(jìn)度與乙公司進(jìn)行 工程款結(jié)算。 （ 2） 2007年 1月 1日，為建造該辦公樓，甲公司向銀行專(zhuān)門(mén)借款 2 000 萬(wàn)元，期限為2年，合同年利率與實(shí)際年利率均為 8%，每年利息于次年 1月 1日支付，到期一次還本。專(zhuān)門(mén)借款中尚未動(dòng)用部分全部存入銀行，年利率 1%，假定甲公司每年年末計(jì)提借款利息費(fèi)用，存貸款利息全年按 360 天計(jì)算，每月按 30 天計(jì)算。 （ 3） 2007年 1月 1日，該辦公樓的建造活動(dòng)正式開(kāi)始，甲公司通過(guò)銀行向乙公司預(yù)付工程款 1 000萬(wàn)元； 7月 1日，甲公司根據(jù)完工進(jìn)度與乙公司結(jié)算上半年工程款 2 250萬(wàn)元，扣除全部預(yù)付工程款后， 余款以銀行存款支付給乙公司。 （ 4） 2007年 12 月 31日，該辦公樓如期完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入使用，甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款 2 750萬(wàn)元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為 50年，預(yù)計(jì)凈殘值為 155萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。 （ 5） 2010年 11 月，甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略調(diào)整，決定將該辦公樓停止自用，改為出租以獲取租金收益。 2010年 12月 20日，甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將該辦公樓以經(jīng)營(yíng)租賃的方式租給丙公司，租賃期為 2年，租賃開(kāi)始日為 2010年 12月 31日，甲公司對(duì)投資性房地 產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量， 2010年 12月 31日該辦公樓的公允價(jià)值為 5 100萬(wàn)元。 （ 6） 2011年 12月 31日，該辦公樓公允價(jià)值為 5 000萬(wàn)元。 2012年 12月 31日，租賃合同到期，甲公司將該辦公樓以 4 800萬(wàn)元的價(jià)格售出，款項(xiàng)已存銀行，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 要求： （ 1）根據(jù)資料（ 3），編制甲公司 2007年 1 月 1日預(yù)付工程款和 2007年 7月 1日與乙公司結(jié)算工程款的會(huì)計(jì)分錄。 （ 2）根據(jù)資料（ 1） -（ 4），計(jì)算甲公司 2007年專(zhuān)門(mén)借款利息應(yīng)予資本化的金額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 （ 3）根據(jù)資料（ 4），計(jì)算甲公司 2007年 12月 31日該辦公樓完工作為固定資產(chǎn)入賬的金額以及 2008年度應(yīng)計(jì)提折舊的金額。 （ 4）根據(jù)資料（ 5），編制甲公司將該辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租的會(huì)計(jì)分錄。 （ 5）根據(jù)資料（ 6），編制甲公司 2011年 12月 31日對(duì)該辦公樓進(jìn)行期末計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄。 （ 6）根據(jù)資料（ 7），編制甲公司 2012年 12月 31日售出辦公樓的會(huì)計(jì)分錄。 （“投資性房地產(chǎn)”科目要求寫(xiě)出二級(jí)明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） 【答案】（ 1） 借：預(yù)付賬款 1 000 貸：銀行存款 1 000 借：在建工程 2 250 貸：預(yù)付賬款 1 000 銀行存款 1 250 （ 2）甲公司 2007 年專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)予資本化利息 =2 000 8%-（ 2 00000） 1% 6/12=155（萬(wàn)元） 借：在建工程 155 應(yīng)收利息 5 貸：應(yīng)付利息 160 （ 3）固定資產(chǎn)入賬金額 =2 250+2 750+155=5 155（萬(wàn)元） 2008年度應(yīng)計(jì)提折舊的金額 =（ 5155 50=100（萬(wàn)元） （ 4） 借：投資性房地產(chǎn) 5 100 累計(jì)折舊 300（ 100 3） 貸：固定資產(chǎn) 5 155 其他綜合收益 245（倒擠） （ 5） 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100（ 5 10000） 貸：投資性房地產(chǎn) 100 （ 6） 借：銀行存款 4 800 貸：其他業(yè)務(wù)收入 4 800 借：其他業(yè)務(wù)成本 4 855 其他綜合收益 245 投資性房地產(chǎn) 100 貸：投資性房地產(chǎn) 5 100 公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 ，丙，丁，戊公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%，有關(guān)資料如下： （ 1）藍(lán)天公司與各被投資單位的關(guān)系 藍(lán)天公司擁有甲公司 70%有表決權(quán)的股份，對(duì)甲公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策擁有控制權(quán)，該項(xiàng)股權(quán)于 2010年 1 月取得時(shí)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，至 2011年 12 月 31日該持有意圖尚未改變，甲公司股票在活躍市場(chǎng)中存在報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 藍(lán)天公司擁有乙公司 5%有表決權(quán)的股份，對(duì) 乙公司不具有控制，共同控制或重大影響，該項(xiàng)股權(quán)系 2011 年 11 月取得，擬短期內(nèi)出售以賺取差價(jià)，至 2011年 12 月 31 日該持有意圖尚未改變，乙公司股票在活躍市場(chǎng)中存在報(bào)價(jià)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 藍(lán)天公司擁有丙公司 100%有表決權(quán)的股份，對(duì)丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策擁有控制權(quán)，該項(xiàng)股權(quán)于 2010年 5 月取得時(shí)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，至 2011年 12 月 31日該持有意圖尚未改變，丙公司股票在活躍市場(chǎng)中不存在報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。 藍(lán)天公司擁有丁公司 20%有表決權(quán)的股份，對(duì)丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有重大影響，該項(xiàng)股 權(quán)于 2010年 4 月取得時(shí)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，至 2011年 12 月 31日該持有意圖尚未改變，丁公司股票在活躍市場(chǎng)中存在報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 藍(lán)天公司擁有戊公司 90%有表決權(quán)的股份，該項(xiàng)股權(quán)系 2008年 6月取得，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，戊公司已于 2011年 10月 20日被人民法院直接宣告破產(chǎn)清算，至 2011 年 12 月 31日尚未清算完畢，戊公司股票在活躍市場(chǎng)中不存在報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。 （ 2）藍(lán)天公司與各被投資單位 2011年發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù) 2011年 9 月 1 日，藍(lán)天公司自甲公司購(gòu)入 增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為 500萬(wàn)元，增值稅稅額為 85萬(wàn)元，至 2011年 12月 31日，藍(lán)天公司