稅收法律關(guān)系ppt課件

第八章稅收法律關(guān)系 1 第八章稅收法律關(guān)系 第一節(jié)稅收法律關(guān)系的概念 特征和范圍第二節(jié)稅收法律關(guān)系的性質(zhì)第三節(jié)稅收法律關(guān)系的平等性第四節(jié)稅收法律關(guān)系的要素第五節(jié)稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生 變更與消亡 2 第一節(jié)稅收法律關(guān)系的概念 特征和范圍 稅收法律關(guān)系 是指由稅法確認(rèn)和保護(hù)的在國(guó)家征稅機(jī)關(guān)與納稅人之間基于稅法事實(shí)而形成的一種權(quán)利和義務(wù)的關(guān)系 包括了主體 客體和內(nèi)容等基本組成部分 其中國(guó)家的征稅權(quán)與納稅人的權(quán)利是稅收法律關(guān)系內(nèi)容的核心 3 一 稅收法律關(guān)系的概念 所謂稅收法律關(guān)系 是指在稅收活動(dòng)中由稅收法律規(guī)范所調(diào)整而形成的一種特殊的 以稅法上的權(quán)利義務(wù)為內(nèi)容的社會(huì)關(guān)系 稅收法律關(guān)系具有三方面的涵義 發(fā)生在稅收活動(dòng)中 須經(jīng)稅法的調(diào)整 須以權(quán)利義務(wù)為內(nèi)容 4 二 稅收法律關(guān)系的特征 主體的一方只能是國(guó)家體現(xiàn)國(guó)家單方面的意志權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不直接對(duì)等性以提供公共產(chǎn)品最優(yōu)化為特征屬于調(diào)整性法律關(guān)系 5 三 稅收法律關(guān)系的范圍 稅收法律關(guān)系是調(diào)整稅收活動(dòng)的各種法律關(guān)系的總和 狹義的僅指征稅主體和納稅主體之間的稅收分配法律關(guān)系 廣義的則包括稅收分配法律關(guān)系和稅收征納法律關(guān)系稅收關(guān)系的范圍與稅收法律關(guān)系的范圍 6 7 8 三 稅收法律關(guān)系的范圍 稅收分配法律關(guān)系居于主導(dǎo)地位 包括國(guó)家與納稅人之間 國(guó)家內(nèi)部中央政府與地方政府之間 中國(guó)政府與外國(guó)政府之間三種不同層次的稅收利益分配法律關(guān)系 稅收征納法律關(guān)系是指政府及其收征收機(jī)關(guān)為實(shí)現(xiàn)稅收分配法律關(guān)系 依法履行稅收征收管理職能 在向納稅人征稅過(guò)程中所產(chǎn)生的一種法律關(guān)系 稅收征納法律關(guān)系居于從屬地位 旨在為實(shí)現(xiàn)稅收分配法律關(guān)系而提供程序性的保障 9 三 稅收法律關(guān)系的范圍 世界各國(guó)憲法都明文規(guī)定實(shí)行稅收法定主義原則 未經(jīng)國(guó)會(huì)的同意 政府不得擅自開(kāi)征 停征稅收或修改稅收要素 因此 從廣義上說(shuō) 稅收法律關(guān)系還應(yīng)當(dāng)包括國(guó)家與納稅人之間的稅收憲法性法律關(guān)系 并與稅收分配法律關(guān)系一道 構(gòu)成了稅收法律關(guān)系的重心 而稅收分配法律關(guān)系則為稅收法律關(guān)系的核心與重心 10 第二節(jié)稅收法律關(guān)系的性質(zhì) 11 第二節(jié)稅收法律關(guān)系的性質(zhì) 我們的觀點(diǎn)而言 基本上贊同北野教授 公法上的債務(wù)關(guān)系說(shuō) 但在有些問(wèn)題上需要作些小小的調(diào)整 特別是與行政法的關(guān)系 如何脫離行政法的影響 稅收法律關(guān)系具備 債 的一般特征稅收法律關(guān)系不是 私法意義上的債務(wù)關(guān)系 稅收法律關(guān)系是一種 公法之債務(wù)關(guān)系 12 第三節(jié)稅收法律關(guān)系的平等性 13 一 稅收之債概述 稅收之債 14 二 稅收法律關(guān)系的平等性 15 二 稅收法律關(guān)系的平等性 我們認(rèn)為 對(duì)稅收本質(zhì)作出比較合理解釋的是 利益說(shuō) 和 新利益說(shuō) 可以將兩者結(jié)合起來(lái)加以分析 把稅收的本質(zhì)稱(chēng)為政府與納稅人之間的利益交換 是人們享受?chē)?guó)家提供的公共產(chǎn)品而支付的價(jià)格費(fèi)用 國(guó)家的職能在于為社會(huì)成員提供公共物品和公共服務(wù) 既然這些公共產(chǎn)品由社會(huì)成員私人消費(fèi)和享受 按照市場(chǎng)交換的法則 國(guó)家由此而付出的費(fèi)用當(dāng)然也應(yīng)當(dāng)由社會(huì)成員通過(guò)納稅來(lái)補(bǔ)償 16 二 稅收法律關(guān)系的平等性 稅法具有財(cái)政 經(jīng)濟(jì)和社會(huì)等三大職能 所謂稅法的社會(huì)職能 是指稅收具有對(duì)社會(huì)成員收入進(jìn)行再分配的職責(zé)和功能 稅收社會(huì)職能的核心是通過(guò)課征 實(shí)現(xiàn)在社會(huì)成員之間 均勻收入分配 縮小貧富差別 的理想目標(biāo) 而這實(shí)際上強(qiáng)烈地蘊(yùn)涵著稅收目的的平等性 17 二 稅收法律關(guān)系的平等性 西方思想家運(yùn)用社會(huì)契約論來(lái)解釋稅收法律關(guān)系 稅收法律關(guān)系的實(shí)現(xiàn)必須以國(guó)家課稅須獲得納稅人承諾為條件 納稅人通過(guò)自己的代表所組成的議會(huì)來(lái)決定是否課征稅收 國(guó)家只能在征得人民的代表同意之后才能征稅 而西方國(guó)家憲法所作的 非經(jīng)議會(huì)同意不得課稅 原則規(guī)定 正是從憲法的高度肯定了稅收法律關(guān)系的平等性 從社會(huì)契約思想看稅收法律關(guān)系的平等性 18 第四節(jié)稅收法律關(guān)系的要素 一 稅收法律關(guān)系的主體 二 稅收法律關(guān)系的內(nèi)容 三 稅收法律關(guān)系的客體 19 第四節(jié)稅收法律關(guān)系的要素 稅收法律關(guān)系主體之間權(quán)利義務(wù)所共同指向的對(duì)象 包括稅收權(quán)力 物和行為 稅收法律關(guān)系內(nèi)容 稅收法律關(guān)系主體雙方在征納活動(dòng)中依法享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù) 包括征稅主體的權(quán)利義務(wù)和納稅主體的權(quán)利義務(wù) 稅收法律關(guān)系客體 稅收法律關(guān)系主體 在稅收法律關(guān)系中依法享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人 20 一 稅收法律關(guān)系的主體 稅收法律關(guān)系主體 征稅主體 納稅主體 21 text 征稅主體的權(quán)利義務(wù) 二 稅收法律關(guān)系內(nèi)容 22 納稅主體 權(quán)利 稅收優(yōu)惠權(quán)陳述申辯權(quán)稅收知情權(quán)稅收秘密權(quán)控告檢舉權(quán)要求回避權(quán) 延期申報(bào)權(quán)延期納稅權(quán)取得憑證權(quán)拒絕檢查權(quán)稅收救濟(jì)權(quán) 依法辦理稅務(wù)登記的義務(wù)賬簿 憑證和發(fā)票方面的義務(wù)按期進(jìn)行納稅申報(bào)的義務(wù)依法納稅的義務(wù)主動(dòng)接受稅務(wù)檢查的義務(wù) 二 稅收法律關(guān)系內(nèi)容 義務(wù) 23 第五節(jié)稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生 變更和消亡 一 也稱(chēng)為稅收法律關(guān)系的形成 發(fā)生 是指因法律事實(shí)的出現(xiàn)而在稅收法律關(guān)系主體之間產(chǎn)生一定的稅收權(quán)利 義務(wù)關(guān)系 即新設(shè)一種稅收法律關(guān)系 產(chǎn)生 24 一 稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生 構(gòu)成要件說(shuō) 稅收之債在法律所確定的構(gòu)成要件實(shí)現(xiàn)時(shí)成立 征稅機(jī)關(guān)的課稅處分只是具體確定稅收債務(wù)的數(shù)額 僅僅具有宣示作用 稅收之債經(jīng)由課稅處分而產(chǎn)生 課稅要件的滿(mǎn)足并不成立稅收之債 只有經(jīng)過(guò)征稅機(jī)關(guān)的課稅處分才成立稅收之債 課稅處分說(shuō) 25 二 稅收法律關(guān)系的變更 變更 企業(yè)組織狀況變化 納稅人企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況變化 不可抗力造成的破壞 稅務(wù)機(jī)關(guān)組織結(jié)構(gòu)變化 稅法的修訂或調(diào)整 26 三 稅收法律關(guān)系的消滅 27 思