第十一章 ：存貨與倉儲循環(huán)審計

第十一章存貨與倉儲循環(huán)審計,本章要點第一節(jié)存貨與倉儲循環(huán)的審計對象第二節(jié)存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試第三節(jié)存貨審計第四節(jié)營業(yè)成本審計第五節(jié)應付職工薪酬審計,本章要點,1.存貨與倉儲循環(huán)涉及的業(yè)務活動2.存貨與倉儲循環(huán)涉及的憑證和會計記錄3.存貨與倉儲循環(huán)相關的內(nèi)部控制及其測試4.存貨監(jiān)盤計劃和檢查程序5.存貨截止測試和存貨計價測試6.原材料、庫存商品和存貨跌價準備的實質(zhì)性程序7.營業(yè)成本的實質(zhì)性程序8.應付職工薪酬的實質(zhì)性程序,第一節(jié)存貨與倉儲循環(huán)的審計對象,一、存貨與倉儲循環(huán)的業(yè)務活動二、存貨與倉儲循環(huán)的憑證和會計記錄,一、生產(chǎn)循環(huán)的業(yè)務活動,(1)制訂生產(chǎn)計劃，按計劃組織生產(chǎn)。(2)發(fā)出原材料。(3)領用原材料。(4)核算產(chǎn)品成本。(5)產(chǎn)成品入庫。(6)發(fā)出產(chǎn)成品。,二、存貨與倉儲循環(huán)的憑證和會計記錄,(1)生產(chǎn)任務通知單。(2)領發(fā)料憑證。(3)產(chǎn)量和工時記錄。(4)工資匯總表和人工費用分配表。(5)材料費用分配表。(6)制造費用分配匯總表。(7)成本計算單。(8)存貨明細賬。,第二節(jié)存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試,一、存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制二、存貨與倉儲循環(huán)的控制測試,一、存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制,(一)成本費用內(nèi)部控制(二)工薪內(nèi)部控制,(一)成本費用內(nèi)部控制,1.職責分工2.授權審批3.憑證和記錄4.成本費用預算5.成本費用控制6.成本費用核算7.監(jiān)督檢查,(二)工薪內(nèi)部控制,1.職責分工2.授權審批3.人事管理制度4.考勤記錄或產(chǎn)量記錄5.工薪結算表審核與工資發(fā)放6.分配和記錄工薪費用,二、存貨與倉儲循環(huán)的控制測試,(一)成本費用內(nèi)部控制的控制測試(二)工薪內(nèi)部控制的控制測試(三)重新評估重大錯報風險,(一)成本費用內(nèi)部控制的控制測試,(1)觀察或詢問職責分工的情況。(2)檢查成本費用預算是否經(jīng)過審批及執(zhí)行情況。(3)抽查成本計算單。(4)檢查內(nèi)部監(jiān)督檢查制度。,(二)工薪內(nèi)部控制的控制測試,1.抽查工薪匯總表2.抽查工薪單,(三)重新評估重大錯報風險,在控制測試的基礎上，注冊會計師應進一步評價存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制，并重新估計重大錯報風險水平，以修訂存貨與倉儲循環(huán)實質(zhì)性程序的時間、性質(zhì)和范圍。,第三節(jié)存貨審計,一、存貨的審計目標二、存貨的實質(zhì)性程序三、存貨相關賬戶的實質(zhì)性程序,一、存貨的審計目標,(1)確定報告日存貨是否存在；(2)確定報告日存貨是否歸被審計單位所有；(3)確定存貨和存貨跌價值準備增減變動業(yè)務的記錄是否完整；(4)確定存貨計價方法的恰當性；(5)確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價損失是否真實、完整，存貨跌價值準備計提方法是否合理；(6)確定存貨和存貨跌價值準備的期末余額是否正確；(7)確定存貨和存貨跌價值準備的列報是否恰當,二、存貨的實質(zhì)性程序,(一)獲取或編制存貨明細表(二)實施分析程序(三)存貨的監(jiān)盤(四)存貨截止測試(五)存貨計價測試(六)檢查存貨的列報是否恰當,(三)存貨的監(jiān)盤,1.存貨監(jiān)盤的含義存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當檢查。存貨的監(jiān)盤有兩層含義：一是注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位存貨的盤點；二是注冊會計師應根據(jù)需要適當抽查已盤點的存貨。存貨監(jiān)盤的目的，是獲取有關存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)。存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認定、完整性認定以及權利和義務認定，存貨數(shù)量的準確性直接影響到這三個認定。,(三)存貨的監(jiān)盤,2.存貨監(jiān)盤計劃(1)制定存貨監(jiān)盤計劃注冊會計師應當根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤作出合理安排。(2)存貨監(jiān)盤計劃的內(nèi)容存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排。存貨監(jiān)盤的要點及關注事項。參加存貨監(jiān)盤人員的分工。檢查存貨的范圍。,(三)存貨的監(jiān)盤,3.存貨監(jiān)盤程序(1)觀察程序在盤點前觀察存貨現(xiàn)場。觀察盤點人員是否遵守盤點計劃。,(三)存貨的監(jiān)盤,3.存貨監(jiān)盤程序(2)檢查程序?qū)嵤z查程序的目的在于：一是判斷被審計單位的盤點計劃是否得到適當?shù)膱?zhí)行(控制測試)；二是證實被審計單位存貨實物總額(實質(zhì)性程序)。逆查法。即從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性和真實性。順查法。即從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。,(四)存貨截止測試,注冊會計師應當獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。實務中，注冊會計師結合存貨監(jiān)盤程序?qū)嵤┐尕浗刂箿y試。,(五)存貨計價測試,1.存貨計價測試的一般要求在存貨的計價測試中，注冊會計師應關注兩個問題：一是存貨計價方法的合規(guī)性、合理性和一貫性；二是計價金額的正確性。2.存貨成本的計價測試存貨成本審計主要包括直接材料成本審計、直接人工成本審計和制造費用審計。,制造費用審計案例,【基本案情】ABC公司所得稅率為25%，法定盈余公積計提比例為10%。存貨采用先進先出法計價。注冊會計師在208年1月份審閱該公司207年制造費用明細表時，發(fā)現(xiàn)12月份制造費用大幅度增加，注冊會計師懷疑其中可能有問題。于是，調(diào)閱了207年12月份“制造費用一車間”明細賬，發(fā)現(xiàn)摘要欄中有“固定資產(chǎn)安裝費”記錄，金額為100000元，檢查該筆業(yè)務的記賬憑證，其會計分錄為：借：制造費用100000貸：銀行存款100000,制造費用審計案例,該記賬憑證所附的原始憑證是一張發(fā)票和一張轉(zhuǎn)賬支票存根，根據(jù)發(fā)票證明是支付給某施工隊的車間設備的安裝費。經(jīng)了解一車間12月份生產(chǎn)的甲產(chǎn)品全部已完工，查閱“庫存商品甲產(chǎn)品”明細賬，12月月末沒有余額，全部已對外銷售。,制造費用審計案例,【存在問題】根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，設備安裝費應計入在建工程，設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)，再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。但該公司將安裝費計入制造費用，虛增成本，以期少計本期利潤，偷漏所得稅。【審計建議】注冊會計師應提請該公司調(diào)整會計處理，并補交所得稅。,制造費用審計案例,【調(diào)整分錄】(1)調(diào)整固定資產(chǎn)和營業(yè)成本借：固定資產(chǎn)100000貸：營業(yè)成本主營業(yè)務成本100000(2)調(diào)整所得稅費用借：所得稅費用25000貸：應交稅費應交所得稅25000(3)調(diào)整法定盈余公積借：提取法定盈余公積7500貸：盈余公積法定盈余公積7500,三、存貨相關賬戶的實質(zhì)性程序,(一)原材料的實質(zhì)性程序(二)庫存商品的實質(zhì)性程序(三)存貨跌價準備的實質(zhì)性程序,原材料審計案例,【基本案情】208年1月25日，注冊會計師在審計ABC公司207年度財務報表時，發(fā)現(xiàn)207年12月份有關的賬戶資料如下：月初結存材料成本差異為5000元，本月收入材料成本差異為13000元。月初結存材料計劃成本為220000元，本月收入材料計劃成本為680000元，本月發(fā)出材料計劃成本為660000元，本月材料成本差異率為2.3%，本月發(fā)出材料實際成本為675180元。,原材料審計案例,【審計測試】為了驗證上述計算是否正確，注冊會計師進行了如下復算：本月材料成本差異率=(5000+13000)/(220000+680000)100%=2%本月發(fā)出材料應分攤差異=6600002%=13200元本月發(fā)出材料實際成本=660000+13200=673200元本月發(fā)出材料實際成本多計數(shù)額為：675180673200=1980元【存在問題】由于材料成本差異率計算錯誤，造成發(fā)出材料實際成本數(shù)額反映不正確，多計了1980元。注冊會計師應建議該公司調(diào)整會計處理。,第四節(jié)營業(yè)成本審計,一、營業(yè)成本的審計目標二、主營業(yè)務成本的實質(zhì)性程序三、其他業(yè)務成本的實質(zhì)性程序,一、營業(yè)成本的審計目標,(1)確定記錄的營業(yè)成本是否已發(fā)生；(2)確定記錄的營業(yè)成本是否與被審計單位有關；(3)確定營業(yè)成本的記錄是否完整；(4)確定與營業(yè)成本有關的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄；(5)確定營業(yè)成本是否已記錄于正確的會計期間；(6)確定營業(yè)成本的內(nèi)容是否正確；(7)確定營業(yè)成本與營業(yè)收入是否配比；(8)確定營業(yè)成本的列報是否恰當。,二、主營業(yè)務成本的實質(zhì)性程序,(1)獲取或編制主營業(yè)務成本匯總明細表。(2)編制生產(chǎn)成本及主營業(yè)務成本倒軋表(見表11.3)，與總賬核對相符。(3)檢查主營業(yè)務成本的內(nèi)容和計算方法是否符合有關規(guī)定，前后期是否一致。(4)分析比較本年度與上年度主營業(yè)務成本總額，以及本年度各月份的主營業(yè)務成本金額，如有重大波動和異常情況，應查明原因。,二、主營業(yè)務成本的實質(zhì)性程序,(5)結合生產(chǎn)成本的審計，抽查主營業(yè)務成本結轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與主營業(yè)務收入配比。(6)檢查主營業(yè)務成本賬戶中重大調(diào)整事項(如銷售退回等)是否有充分理由，其會計處理是否正確。(7)在采用計劃成本、定額成本和標準成本等情況下，檢查產(chǎn)品成本差異的計算、分配和會計處理是否正確。(8)檢查主營業(yè)務成本的列報是否恰當。,三、其他業(yè)務成本的實質(zhì)性程序,(1)獲取或編制其他業(yè)務成本明細表，復核加計是否正確，與明細賬合計數(shù)和總賬數(shù)核對相符，并結合主營業(yè)務成本與報表數(shù)核對相符。(2)分析比較本期其他業(yè)務成本和上期其他業(yè)務成本，檢查是否有重大波動。如有重大波動和異常情況，應查明原因。(3)檢查其他業(yè)務成本的內(nèi)容是否真實，計算是否正確，配比是否恰當，并抽查原始憑證予以核實。(4)對異常項目，應追查入賬依據(jù)及有關法律文件是否充分。(5)檢查其他業(yè)務成本的列報是否恰當。,第五節(jié)應付職工薪酬審計,一、應付職工薪酬的審計目標二、應付職工薪酬的實質(zhì)性程序,一、應付職工薪酬的審計目標,(1)確定期末應付職工薪酬是否存在；(2)確定期末應付職工薪酬是否為被審計單位應履行的義務；(3)確定應付職工薪酬計提和支出依據(jù)是否合理、記錄是否完整；(4)確定應付職工薪酬的期末余額是否正確；(5)確定應付職工薪酬的列報是否恰當。,二、應付職工薪酬的實質(zhì)性程序,(1)獲取或編制應付職工薪酬明細表。(2)實施分析程序。(3)檢查應付職工薪酬的核算內(nèi)容。(4)檢查職工薪酬的計提和分配。(5)檢查應付職工薪酬的計量和確認。(6)檢查應付職工薪酬的支付和使用。(7)檢查被審計單位的工薪制度。,應付職工薪酬審計案例,【基本案情】208年1月23日，注冊會計師在檢查ABC公司207年10月份“應付職工薪酬”賬戶時，發(fā)現(xiàn)當年11月份工薪比10月份大幅度增加，注冊會計師懷疑其中有虛列工薪問題，決定進一步檢查。于是，調(diào)閱了11月份應付職工薪酬的有關原始憑證，發(fā)現(xiàn)一張“工薪結算單”中列支了銷售人員工薪50000元，但未具體列明發(fā)放工薪人員名單，只附有銷售部門負責人收據(jù)一張。詢問銷售部門負責人時，證實該筆工薪款用于按稅法規(guī)定超支的業(yè)務招待費。