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對企業(yè)內(nèi)部控制的理解與認(rèn)識 【摘要】內(nèi)部控制是一個動態(tài)過程,內(nèi)部控制應(yīng)該與 企業(yè) 的經(jīng)營管理過程相結(jié)合,內(nèi)部控制要有風(fēng)險意識,在成本與效益原則的基礎(chǔ)上,將內(nèi)部控制變成企業(yè)的一種積極行動。 企業(yè)內(nèi)部控制是由一系列具有控制職能的方法、措施、程序組成,是予以規(guī)范化和系統(tǒng)化的嚴(yán)密、完整的體系。在此體系中,內(nèi)部控制制度靠一個個獨(dú)立的管理和規(guī)章制度發(fā)揮作用,使內(nèi)部控制落到實(shí)處。這樣,管理、規(guī)章制度、措施、方法、程序等與內(nèi)部控制相互之間存在著必然的聯(lián)系,共同對企業(yè)的日常管理發(fā)生著作用。那么,如何來理解和認(rèn)識內(nèi)部控制,筆者談幾點(diǎn)看法。 一、區(qū)別內(nèi)部控制與規(guī)章制度的關(guān)系 在企業(yè)日常管理中許多人認(rèn)為,內(nèi)部控制就是建立規(guī)章制度,好像建立了規(guī)章制度就是實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制。其實(shí),一個企業(yè)的內(nèi)部控制,不僅要有完善的規(guī)章制度,還要有嚴(yán)格的考核管理辦法和健全的監(jiān)督管理機(jī)制,相互制衡,才能使管理落到實(shí)處,控制才能有效。如果規(guī)章制度制定得很多、很全,僅僅是寫在紙上、掛在墻上,落不到實(shí)處,又沒有相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制,不會起到控制的作用;或者規(guī)章制度制定得不 科學(xué) 、不合理,即使定得再多,執(zhí)行得再有力,也起不到控制的作用,反而會使管理更加混亂,效益也會越差。因此,內(nèi)部控制不是靜態(tài)的制度,而是一個動態(tài)的過程,是由始到終從方方面面保障制度科學(xué)有效的、活的、靈動的過程,完善、科學(xué)的規(guī)章制度是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。所以說,內(nèi)部控制需要一定的規(guī)章制度為載體,但它不能等同于制度建設(shè),更不能認(rèn)為建立了規(guī)章制度就完成了內(nèi)部控制。 二、區(qū)別內(nèi)部控制和日常管理的關(guān)系 常常有人認(rèn)為,內(nèi)部控制就是分門別類的管理,仿佛內(nèi)部控制就是日常管理,二者毫無區(qū)別。必須承認(rèn),企業(yè)內(nèi)部控制是社會 經(jīng)濟(jì) 發(fā)展 到一定階段的產(chǎn)物,是企業(yè)管理的重要組成部分和企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行有效管理的工具,也是企業(yè)的自動預(yù)警系統(tǒng)和維護(hù)系統(tǒng)。內(nèi)部控制是一個系統(tǒng),但它比日常管理層次更高,它是管理的靈魂,是使管理臻于科學(xué),更加合理、更加有效的重要保證。日常管理是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)營目標(biāo)而進(jìn)行的計劃、組織、控制和實(shí)施的過程,它是較詳細(xì)、具體的管理活動;盡管現(xiàn)在內(nèi)部控制的內(nèi)涵不斷擴(kuò)大,它與日常管理的邊界越來越難以明確界定,但它不能等于日常管理。在企業(yè)的運(yùn)行過程中,內(nèi)部控制確實(shí)融于內(nèi)部管理之中,并以一定的管理手段為表現(xiàn)形式,而管理者也要對內(nèi)部控制的建設(shè)負(fù)責(zé),這也是內(nèi)部控制內(nèi)容的一個組成部分,二者相互存在。管理活動做得好,內(nèi)部控制有效,企業(yè)就能夠?qū)崿F(xiàn)它的目標(biāo),管理者就可以獲得豐厚的報酬;如果管理活動做得不好,內(nèi)部控制無效,企業(yè)的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn),管理者就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。因此,二者相互包容,內(nèi)涵不同。 三、明確內(nèi)部控制不是一種消極的預(yù)防行為 有人通俗地把內(nèi)部控制比作免疫機(jī)制,是一種預(yù)防行為。這就需要對免疫的內(nèi)涵進(jìn)一步理解,免疫系統(tǒng)的功能不僅僅是防病,更重要的是促進(jìn)氣血暢通,實(shí)現(xiàn)全身的協(xié)調(diào)和平衡,從而達(dá)到強(qiáng)身的目的。內(nèi)部控制是一個管理系統(tǒng),它通過控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通和監(jiān)督,這五大部分相互協(xié)調(diào),相互制衡,從而保證各項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),是一種著眼于企業(yè)長遠(yuǎn)和全面發(fā)展的進(jìn)取性很強(qiáng)的積極行動。它的著眼點(diǎn)已不僅僅是防范舞弊和遵紀(jì)守法,而是延伸到了企業(yè)業(yè)務(wù)目標(biāo)的全面實(shí)現(xiàn),在防范的同時保證各系統(tǒng)的協(xié)調(diào)、高效運(yùn)作,是一種積極的管理行為,不僅僅是消極的預(yù)防。 四、樹立內(nèi)部控制是 現(xiàn)代 管理的理念 由于內(nèi)部控制不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益,其間接效益又需很長時間才能見到,有人認(rèn)為,內(nèi)部控制是一種得不償失的多余負(fù)擔(dān),甚至認(rèn)為是束縛自己的手腳、影響辦事效率的不智行為。實(shí)際上,企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)極其復(fù)雜的系統(tǒng)工程,它有助于管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo),確保企業(yè)經(jīng)營活動的效率性和效果性;可以保護(hù)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整,防止資產(chǎn)流失;保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財務(wù) 會計 資料的真實(shí)性和完整性。內(nèi)部控制帶來的效益是長遠(yuǎn)的、無形的。搞好內(nèi)部控制需要有嚴(yán)肅的科學(xué)態(tài)度、認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和很高的專業(yè)水平,做不得絲毫表面文章,容不得半點(diǎn)敷衍和浮夸。因此,應(yīng)該樹立內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理的理念。 轉(zhuǎn)貼于 五、正確把握內(nèi)部控制的內(nèi)涵 企業(yè) 內(nèi)部控制,不是制度建設(shè),也不等同于日常管理。它比制度建設(shè)和管理層面更高、更關(guān)鍵、更要害;它猶如人體的血脈和神經(jīng),又似看不見摸不著的經(jīng)絡(luò),有了它們,才能構(gòu)成一個活的有機(jī)的生命,否則就是一具僵尸。內(nèi)部控制也絕不是純粹的消極預(yù)防行為,而是一種積極行動。這才是內(nèi)部控制的本質(zhì),必須正確把握內(nèi)部控制的內(nèi)涵。 (一)內(nèi)部控制是一個動態(tài)過程 內(nèi)部控制是對企業(yè)的整個經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)督與控制的過程。企業(yè)的經(jīng)營活動是永不停止的,企業(yè)的內(nèi)部控制過程因此也不會停止。企業(yè)內(nèi)部控制不是一項(xiàng)制度或一個機(jī)械的規(guī)定,企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的變化必然要求企業(yè)內(nèi)部控制越來越趨于完善。內(nèi)部控制是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)的過程,因此,它是動態(tài)的管理過程。 (二)內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營管理過程相結(jié)合 內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營過程的一部分,經(jīng)營過程是通過規(guī)劃、執(zhí)行及監(jiān)督等過程對企業(yè)加以管理。內(nèi)部控制只有與經(jīng)營過程緊密結(jié)合,不要凌駕于企業(yè)的基本活動之上,才能實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營過程的有效監(jiān)督,同時才能使經(jīng)營活動達(dá)到預(yù)期效果。不過,內(nèi)部控制只是管理的一種工具,并不能取代管理。 (三)內(nèi)部控制要有風(fēng)險意識 現(xiàn)代 社會是一個充滿激烈競爭的社會,每一個企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng)險,對風(fēng)險的管理是現(xiàn)代企業(yè)的主旋律之一。風(fēng)險影響著每個企業(yè)的生存和 發(fā)展 能力,也影響著企業(yè)的競爭力及在市場上的聲譽(yù)和形象。因此,企業(yè)不論其規(guī)模、結(jié)構(gòu)、性質(zhì)或產(chǎn)業(yè)是什么,其組織的不同層級都會遭遇風(fēng)險,必須密切注意各層級的風(fēng)險預(yù)警防范,并采取必要的管理措施。 (四)內(nèi)部控制要建立在成本與效益原則的基礎(chǔ)上 內(nèi)部控制并不是完美無缺和不花費(fèi)成本就能夠消除、防止任何浪費(fèi)、保證資產(chǎn)完整的,而是要創(chuàng)造一種為防范不合理消耗與因控制所取得的回報之比呈合理狀態(tài)的機(jī)制,即 經(jīng)濟(jì) 原則。因此,通過嚴(yán)密的、有形的內(nèi)部控制
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