第七章外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算ppt課件

精選,1,第七章外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算,外幣報(bào)表折算的目的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的概念外幣報(bào)表折算具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)外幣報(bào)表折算的方法我國(guó)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算,精選,2,外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的目的,我國(guó)境內(nèi)以美元為記帳本位幣的企業(yè)在期末要折算人民幣報(bào)表,境外股東、債權(quán)人,對(duì)外籌集資金時(shí)潛在投資者的需要,1.1編制合并報(bào)表的需要(例),1.2滿足個(gè)別報(bào)表使用者的需要,滿足相加數(shù)字的同質(zhì)性,適應(yīng)信息使用者的觀念貨幣,精選,3,子公司(以美元為記帳本位幣記賬),個(gè)別報(bào)表（折算為人民幣）,編合并財(cái)務(wù)報(bào)表,跨國(guó)(母)公司(以人民幣為記帳本位幣),返回,精選,4,外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的概念,將以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以某一特定貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表,精選,5,外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算具體會(huì)計(jì)事項(xiàng),需要解決的問題,匯率的選擇,折算差額的處理,精選,6,折算匯率的選擇,平均匯率,現(xiàn)行匯率,歷史匯率,(年初匯率+年末匯率)/2,外匯款項(xiàng)計(jì)入賬中時(shí)或資產(chǎn)負(fù)債表編制日即期匯率,業(yè)務(wù)最初發(fā)生時(shí)的即期匯率,返回,精選,7,折算差額的產(chǎn)生,資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目*折算匯率A利潤(rùn)表所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目*折算匯率BA或B，兩張表上的折算留存收益就會(huì)有差額資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的折算匯率不同，利潤(rùn)表項(xiàng)目所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的折算匯率不同，也會(huì)有差額,精選,8,折算差額的處理,匯率變動(dòng)是客觀存在的,計(jì)入損益才能將真實(shí)的信息提供給報(bào)表使用者,折算損益只是報(bào)表重述的產(chǎn)物,它有可能不會(huì)實(shí)現(xiàn);并且匯率有可能逆轉(zhuǎn),計(jì)入當(dāng)期損益,遞延處理,理由:,確認(rèn)損失遞延收益,出于穩(wěn)健性原則的考慮,返回,(在股東權(quán)益下單獨(dú)列示),精選,9,外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法,3.1流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法,3.2貨幣與非貨幣項(xiàng)目法,精選,10,資產(chǎn)負(fù)債表,利潤(rùn)表,流動(dòng)資產(chǎn)與負(fù)債,資本項(xiàng)目,未分配利潤(rùn),折舊與攤銷費(fèi)用,其他項(xiàng)目,現(xiàn)行匯率,歷史匯率,非流動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債,歷史匯率,根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡原理計(jì)算,歷史匯率,平均匯率或加權(quán)平均匯率,流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法折算匯率,精選,11,凈損失,凈收益,當(dāng)期利潤(rùn)表,資產(chǎn)負(fù)債表,流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法折算差額,精選,12,流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法折算程序,1、按相應(yīng)的匯率折算資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，倒算出“留存收益”（BS）；按相應(yīng)的匯率折算利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表項(xiàng)目，倒算出“留存收益”（RE）2、BS大于RE折算收益，以RE代替BS，BS-RE作為遞延折算收益3、BS小于RE折算收益，以BS代替RE，RE-BS作為折算損失,精選,13,設(shè)A公司2003年末需要折算其在美國(guó)的100控股子公司B公司,A公司采用區(qū)分流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法對(duì)B公司的報(bào)表進(jìn)行折算,并假設(shè)該案例中存貨項(xiàng)目是按市場(chǎng)計(jì)價(jià)。,相關(guān)匯率如下:12月31日$1￥8.40平均匯率為$1￥8.30投入資本時(shí)匯率$1￥8.20存貨取得時(shí)匯率$1￥8.35固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)匯率$1￥8.32長(zhǎng)期應(yīng)付款承擔(dān)日匯率$1￥8.25股利支付日的匯率$1￥8.29,現(xiàn)行匯率,歷史匯率,精選,14,注:現(xiàn)行匯率用籃色文本標(biāo)出,倒軋計(jì)算,單位:萬(wàn)元,精選,15,折算差額=不包括折算損失的留存收益數(shù)-資產(chǎn)負(fù)債表軋平留存收益數(shù),根據(jù)利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表算出,資產(chǎn)負(fù)債表金額,精選,16,流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法評(píng)價(jià),*操作上：-若實(shí)際固定資產(chǎn)較多，且多次取得，按歷史匯率折算固定資產(chǎn)、折舊不切合實(shí)際-存貨折算公式存在假定對(duì)外銷售是存貨的減少的唯一原因*理論上：關(guān)于匯率的選擇缺乏理論基礎(chǔ)，例如：存貨的價(jià)值不受匯率波動(dòng)的影響（存貨價(jià)值不隨匯率波動(dòng)調(diào)整）選用現(xiàn)行匯率，而長(zhǎng)期借款等固定金額非流動(dòng)項(xiàng)目受匯率變動(dòng)的影響卻采用歷史匯率,精選,17,資產(chǎn)負(fù)債表,資產(chǎn)與負(fù)債,資本項(xiàng)目,未分配利潤(rùn),貨幣性項(xiàng)目,非貨幣性項(xiàng)目,現(xiàn)行匯率,歷史匯率,計(jì)算,利潤(rùn)表,折舊與攤銷費(fèi)用,其他項(xiàng)目,歷史匯率,平均匯率或加權(quán)平均匯率,貨幣與非貨幣性項(xiàng)目法匯率選擇,歷史匯率,精選,18,資產(chǎn)負(fù)債表,利潤(rùn)分配表,利潤(rùn)表,貨幣與非貨幣性項(xiàng)目法折算程序,精選,19,貨幣與非貨幣性項(xiàng)目法折算程序,凈損益,當(dāng)期利潤(rùn)表,精選,20,倒軋計(jì)算,精選,21,資產(chǎn)負(fù)債表中抄,精選,22,貨幣與非貨幣性項(xiàng)目法評(píng)價(jià),恰當(dāng)?shù)姆治隽藚R率變動(dòng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的影響仍沒觸及折算的核心問題會(huì)計(jì)計(jì)量,精選,23,時(shí)態(tài)法對(duì)貨幣與非貨幣性項(xiàng)目的完善,資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目,貨幣性項(xiàng)目,非貨幣性項(xiàng)目,現(xiàn)行匯率,原來(lái)按歷史成本計(jì)價(jià)的項(xiàng)目按歷史匯率折算但按現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)的項(xiàng)目按現(xiàn)行匯率折算(如按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)的存貨),精選,24,折算程序,利潤(rùn)分配表,利潤(rùn)表,折算差額,凈損益,當(dāng)期利潤(rùn)表,資產(chǎn)負(fù)債表,時(shí)態(tài)法折算程序、折算差額,精選,25,倒軋計(jì)算,精選,26,資產(chǎn)負(fù)債表中金額,精選,27,時(shí)態(tài)法評(píng)價(jià),時(shí)態(tài)法所依據(jù)的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)從概念上來(lái)說(shuō)應(yīng)該是頗具完美的，因?yàn)樗|及了折算的核心問題：會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。,精選,28,現(xiàn)行匯率法匯率選擇,現(xiàn)行匯率,由折算后的利潤(rùn)表取得,資產(chǎn)負(fù)債表,利潤(rùn)表,平均匯率,平均匯率或編報(bào)日匯率,歷史匯率,根據(jù)利潤(rùn)表折算結(jié)果計(jì)算,精選,29,現(xiàn)行匯率法匯率選擇,折算程序,利潤(rùn)分配表,資產(chǎn)負(fù)債表,折算差額,凈損益,資產(chǎn)負(fù)債表,利潤(rùn)表,精選,30,假定:,具有國(guó)外投資的跨國(guó)公司所承擔(dān)的是國(guó)外投資的整個(gè)凈資產(chǎn)上的匯率風(fēng)險(xiǎn)，而不只是貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~。因此所有項(xiàng)目都受到匯率變動(dòng)的影響。,評(píng)價(jià):,該方法是一種最簡(jiǎn)便的折算方法，它保持了會(huì)計(jì)報(bào)表原有的財(cái)務(wù)關(guān)系和財(cái)務(wù)成果；但在以歷史成本為主要計(jì)量模式的情況下，以現(xiàn)行匯率來(lái)折算歷史成本金額，顯然在理論上是沒有依據(jù)的。,精選,31,例:,8.30,精選,32,精選,33,4.1折算匯率的選擇比較,4.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法的比較,精選,34,4.2折算差額處理的比較,精選,35,5.外幣報(bào)表折算方法的選擇,思考兩種選擇標(biāo)準(zhǔn)的相同之處？,精選,36,我國(guó)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法資產(chǎn)負(fù)債表,（1）資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目即期匯率（資產(chǎn)負(fù)債表日匯率）（2）所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，歷史匯率（發(fā)生時(shí)的即期匯率）（3）“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目折算后的所有者權(quán)益變動(dòng)表中該項(xiàng)目的數(shù)額（4）折算差額（折算后資產(chǎn)類項(xiàng)目與負(fù)債和所有者權(quán)益類項(xiàng)目合計(jì)數(shù)的差額）在所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)作為“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目列示其中屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，并入股東權(quán)益項(xiàng)目,精選,37,我國(guó)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表,收入、費(fèi)用以及所有者權(quán)益變動(dòng)表中有關(guān)反映發(fā)生額的項(xiàng)目歷史匯率（采用交易發(fā)生日的即期匯率或近