自考本科審計學課件

審計學,李敏主編,上海財經(jīng)大學出版社,新財會系列精品教材,第一章,審計總論,教學重點,了解審計的概念、審計關系、審計的特點、審計的分類、審計模式、審計過程和審計循環(huán)等基礎知識。明確政府審計、企業(yè)內(nèi)部審計、注冊會計師審計的主要內(nèi)容及三者之間的關系。重點掌握注冊會計師的發(fā)展及其審計特點、審計過程與審計循環(huán)等主要內(nèi)容。明確現(xiàn)代審計與市場經(jīng)濟發(fā)展的關系及其重要作用。,教學內(nèi)容,第一節(jié)審計概述第二節(jié)審計的分類第三節(jié)審計模式第四節(jié)審計過程第五節(jié)注冊會計師審計,第一節(jié)審計概述,一、審計的概念注冊會計師的審計起源于16世紀意大利合伙企業(yè)制度，形成于18世紀英國股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于美國發(fā)達的資本市場。審計是由獨立的專門機構和人員接受委托或根據(jù)授權，對被審計單位的財務報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟活動進行審查并發(fā)表意見的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。,第一節(jié)審計概述,二、審計關系,第一關系人審計主體如注冊會計師,對第二關系人的經(jīng)濟責任進行審查并向第三關系人報告,審查,第二關系人被審計人（審計客體）財產(chǎn)經(jīng)營者,對第三關系人負有經(jīng)濟責任，并接受第一關系人對其的審查,證實,經(jīng)濟責任,第三關系人授權委托人財產(chǎn)所有者,對第二關系人要求經(jīng)濟責任，并接受第一關系人的報告,第一節(jié)審計概述,三、審計的特點（一）審計監(jiān)督經(jīng)濟管理活動，但并不直接參加具體經(jīng)濟業(yè)務管理（二）審計屬于經(jīng)濟監(jiān)督，區(qū)別于行政監(jiān)督或法律監(jiān)督（三）審計監(jiān)督具有獨立性、廣泛性和權威性,第二節(jié)審計的分類,按審計關系分類外部審計內(nèi)部審計,按審計主體分類政府審計內(nèi)部審計注冊會計師審計,第二節(jié)審計的分類,按審計執(zhí)行地點或方式分類就地審計報送審計委托審計聯(lián)合審計,按審計范圍分類全部審計局部審計專題審計,第二節(jié)審計的分類,按審計施行時間分類事前審計事中審計事后審計,按審計目的分類財務收支審計財經(jīng)法紀審計經(jīng)濟效益審計,第三節(jié)審計模式,一、賬項基礎審計二、制度基礎審計三、風險導向審計,第四節(jié)審計過程,一、審計過程（一）審計計劃階段（二）審計實施階段（三）審計完成階段,第四節(jié)審計過程,二、業(yè)務循環(huán)與審計內(nèi)容,業(yè)務循環(huán)與財務報表相關項目之間的對應關系表,第五節(jié)注冊會計師審計,一、我國注冊會計師的發(fā)展歷程及其重大作用（一）恢復重建階段（19801991年）（二）規(guī)范發(fā)展階段（19911998年）（三）體制創(chuàng)新階段（19982004年）（四）國際趨同階段（2005年以來）,第五節(jié)注冊會計師審計,二、會計師事務所的組織形式（一）獨資會計師事務所（二）普通合伙會計師事務所（三）有限責任會計師事務所（四）有限責任合伙會計師事務所,第五節(jié)注冊會計師審計,三、注冊會計師行業(yè)管理（一）法律法規(guī)（二）政府監(jiān)督（三）行業(yè)自律（四）注冊會計師專業(yè)訓練及其管理,注冊會計師考試改革的主要內(nèi)容,將注冊會計師考試分為兩個階段：第一階段即專業(yè)階段，設會計、審計、財務成本管理、公司戰(zhàn)略與風險管理、經(jīng)濟法、稅法6科，主要測試考生是否具備注冊會計師執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識，是否掌握基本技能和職業(yè)道德要求。第二階段即綜合階段，設綜合1科，主要測試考生是否具備在注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境中運用專業(yè)知識，保持職業(yè)價值觀、職業(yè)態(tài)度與職業(yè)道德，有效解決實務問題的能力。考生在通過第一階段的全部考試科目后才能參加第二階段的考試。兩個階段的考試每年各舉行一次?？荚嚭细癫氖聦徲嫎I(yè)務工作2年以上者，可以按規(guī)定程序注冊登記，成為中國注冊會計師執(zhí)業(yè)會員。,第二章,審計準則,教學重點,了解注冊會計師執(zhí)業(yè)審計準則、政府審計準則和內(nèi)部審計準則的基本內(nèi)容及其發(fā)展變化。重點理解中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系、鑒證業(yè)務基本準則和質(zhì)量控制準則的主要內(nèi)容及相應的規(guī)范要求。理解審計準則的作用與內(nèi)容，明確審計規(guī)范與操作要點。,教學內(nèi)容,第一節(jié)審計準則概述第二節(jié)執(zhí)業(yè)準則體系第三節(jié)鑒證業(yè)務基本準則第四節(jié)質(zhì)量控制準則,第一節(jié)審計準則概述,一、審計準則的國際趨同審計準則是用以規(guī)定審計人員應有的素質(zhì)和專業(yè)資格，規(guī)范和指導其執(zhí)業(yè)行為，衡量和評價其工作質(zhì)量的權威性標準。審計準則按規(guī)范對象的不同，可分為注冊會計師執(zhí)業(yè)審計準則、政府審計準則和內(nèi)部審計準則。我國審計署于1983年加入最高審計機關國際組織，中國注冊會計師協(xié)會于1997年5月加入國際會計師聯(lián)合會。,第一節(jié)審計準則概述,二、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則是為規(guī)范注冊會計師執(zhí)行行為、提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量、維護社會公眾利益建立標準和提供指南。（一）制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（二）建立準則體系階段（三）與國際審計準則持續(xù)趨同階段,第一節(jié)審計準則概述,三、政府審計準則政府審計準則是為政府審計人員執(zhí)行審計業(yè)務建立標準和提供指南。1994年，國務院頒布了中華人民共和國審計法。國家審計的主要工作目標是通過監(jiān)督被審計單位財政收支、財務收支以及有關經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性，維護國家經(jīng)濟安全，推進民主法治，促進廉政建設，保障國家經(jīng)濟和社會健康發(fā)展。,第一節(jié)審計準則概述,四、內(nèi)部審計準則內(nèi)部審計準則是為內(nèi)部審計人員執(zhí)行業(yè)務建立標準和提供指南。中國內(nèi)部審計準則依據(jù)審計法、審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定及相關法律法規(guī)制定，由內(nèi)部審計基本準則、內(nèi)部審計具體準則和內(nèi)部審計實務指南三個層次組成。,第一節(jié)審計準則概述,五、審計準則與審計目標審計目標決定審計準則，制定與實施審計準則是為了實現(xiàn)審計目標。審計準則是規(guī)范審計人員審計行為的權威性標準。審計準則是審計人員發(fā)表審計意見的客觀依據(jù)。,第一節(jié)審計準則概述,六、審計準則與審計程序審計準則比審計程序處于更高層次。審計準則是確定符合特定環(huán)境需要的審計程序的基本依據(jù)，審計程序是審計準則的質(zhì)量要求在特定環(huán)境下的具體體現(xiàn)，是注冊會計師為了取得有關審計證據(jù)而應用的審計技術方法。,第一節(jié)審計準則概述,七、審計準則與會計準則審計準則是衡量審計主體的尺度，而會計準則是衡量審計客體的尺度。,會計認定與審計再認定,第一節(jié)審計準則概述,八、審計準則與法律責任審計準則為審計取信于社會提供了法律保證。審計準則既對審計人員的業(yè)務素質(zhì)提出要求，同時也向社會提供審計質(zhì)量依據(jù)。審計準則有利于維護審計機構和審計人員的合法權益。當審計人員受到不公正的指責和控告時，可以利用審計準則保護其正當權益。,第二節(jié)執(zhí)業(yè)準則體系,一、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系概況（一）鑒證業(yè)務準則（二）相關服務準則（三）質(zhì)量控制準則,第二節(jié)執(zhí)業(yè)準則體系,二、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的編號準則編號由4位數(shù)組成：千位數(shù)代表不同類別的準則；百位數(shù)代表某一類別準則中的大類；十位數(shù)代表大類中的小類；個位數(shù)代表小類中的順序號。,第二節(jié)執(zhí)業(yè)準則體系,三、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的特點（一）充分體現(xiàn)與國際審計準則的趨同要求（二）滿足新形勢下注冊會計師的執(zhí)業(yè)需求（三）明顯突出維護公眾利益的行業(yè)宗旨（四）不斷增強準則的易理解和可操作性,第三節(jié)鑒證業(yè)務基本準則,一、鑒證業(yè)務概述（一）鑒證業(yè)務的含義鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。,第三節(jié)鑒證業(yè)務基本準則,一、鑒證業(yè)務概述（二）鑒證業(yè)務的特征1.業(yè)務涉及的關系人不同2.業(yè)務關注的焦點不同3.工作結果不同4.獨立性要求不同,第三節(jié)鑒證業(yè)務基本準則,一、鑒證業(yè)務概述,鑒證業(yè)務與相關服務的區(qū)別,第三節(jié)鑒證業(yè)務基本準則,一、鑒證業(yè)務概述（三）鑒證業(yè)務的內(nèi)容新的執(zhí)業(yè)準則將中國注冊會計師的鑒證業(yè)務分為歷史財務信息審計業(yè)務、歷史財務信息審閱業(yè)務和其他鑒證業(yè)務三個大類。注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息審計業(yè)務、歷史財務信息審閱業(yè)務和其他鑒證業(yè)務時，應當遵守鑒證業(yè)務基本準則以及相關的審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務準則。其中，審計準則是整個業(yè)務準則體系的核心。,第三節(jié)鑒證業(yè)務基本準則,一、鑒證業(yè)務概述（四）鑒證業(yè)務的要素1.三方關系2.鑒證對象3.標準4.證據(jù)5.鑒證報告,第三節(jié)鑒證業(yè)務基本準則,一、鑒證業(yè)務概述（五）鑒證業(yè)務的分類鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結果。按鑒證對象信息是否以責任方認定的形式為預期使用者所獲取來分類，鑒證業(yè)務基本上可以分為基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務兩大類。,第三節(jié)鑒證業(yè)務基本準則,一、鑒證業(yè)務概述,基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務的區(qū)別,第三節(jié)鑒證業(yè)務基本準則,二、鑒證業(yè)務承接（一）業(yè)務環(huán)境與業(yè)務承接業(yè)務環(huán)境包括業(yè)務約定事項、鑒證對象特征、使用的標準、預期使用者的需求、責任方及其環(huán)境的相關特征以及可能對鑒證業(yè)務產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。,第三節(jié)鑒證業(yè)務基本準則,二、鑒證業(yè)務承接（二）業(yè)務承接與專業(yè)判斷在初步了解業(yè)務環(huán)境后，只有認為符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務具備下列所有特征，注冊會計師才能將其作為鑒證業(yè)務予以承接：（1）鑒證對象適當；（2）使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準；（3）注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結論；（4）注冊會計師的結論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應；（5）該業(yè)務具有合理的目的。,第三節(jié)鑒證業(yè)務基本準則,三、鑒證過程三大要素（一）鑒證標準標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。適當?shù)臉藴蕬斁邆湎铝刑卣鳎合嚓P性、完整性、可靠性、中立性和可理解性。,第三節(jié)鑒證業(yè)務基本準則,三、鑒證過程三大要素（二）鑒證證據(jù)1.總體要求2.職業(yè)懷疑態(tài)度3.證據(jù)的充分性和適當性4.重要性5.鑒證業(yè)務風險6.記錄,第三節(jié)鑒證業(yè)務基本準則,三、鑒證過程三大要素（三）鑒證報告合理保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎。有限保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎。合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。,第三節(jié)鑒證業(yè)務基本準則,三、鑒證過程三大要素,合理保證鑒證業(yè)務與有限保證鑒證業(yè)務的區(qū)別,第四節(jié)質(zhì)量控制準則,一、質(zhì)量控制準則的總體要求會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制的總體要求：一是要求每個會計師事務所必須依據(jù)準則制定適用于本所的質(zhì)量控制制度；二是要求每個會計師事所制定的質(zhì)量控制制度，必須能夠實現(xiàn)質(zhì)量控制的下列兩大目標：（1）合理保證會計師事務所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及業(yè)務準則的規(guī)定；（2）合理保證會計師事務所和項目負責人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗?第四節(jié)質(zhì)量控制準則,二、質(zhì)量控制制度的主要內(nèi)容與基本要素會計師事務所質(zhì)量控制制度的內(nèi)容是指會計師事務所為實現(xiàn)規(guī)定的目標而制定的政策，以及為執(zhí)行政策和監(jiān)控政策的遵守情況而設計的必要程序。會計師事務所的質(zhì)量控制制度由以下六項要素構成：（1）對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任；（2）相關職業(yè)道德要求；（3）客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持；（4）人力資源；（5）業(yè)務執(zhí)行；（6）監(jiān)控。,第四節(jié)質(zhì)量控制準則,三、職業(yè)道德規(guī)范要求（一）遵守職業(yè)道德規(guī)范的總體要求職業(yè)道德規(guī)范要求會計師事務所及其人員恪守客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。,第四節(jié)質(zhì)量控制準則,三、職業(yè)道德規(guī)范要求（二）遵守職業(yè)道德規(guī)范的具體措施會計師事務所制定的政策和程序應當強調(diào)遵守職業(yè)道德規(guī)范的重要性，并通過會計師事務所領導層的示范、教育和培訓、監(jiān)控、對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理等途徑予以強化。,第四節(jié)質(zhì)量控制準則,三、職業(yè)道德規(guī)范要求（三）滿足獨立性要求1.會計師事務所內(nèi)部溝通信息2.獲知違反獨立性要求的情況并作出適當處理3.獲取書面確認函4.防范關系密切的威脅,第四節(jié)質(zhì)量控制準則,四、客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持（一）接受與保持客戶關系和具體業(yè)務的總體要求（二）考慮客戶的誠信情況（三）考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源（四）考慮能否遵守職業(yè)道德規(guī)范（五）考慮其他事項的影響,第四節(jié)質(zhì)量控制準則,五、人力資源（一）人力資源管理的總體要求會計師事務所應當制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會計師事務所和項目負責人能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務，并根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗?第四節(jié)質(zhì)量控制準則,五、人力資源（二）人力資源管理的要素會計師事務所制定的人力資源政策和程序應當解決下列人事問題：招聘、業(yè)績評價、人員素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、職業(yè)發(fā)展、晉升、薪酬和人員需求預測等。,第四節(jié)質(zhì)量控制準則,六、業(yè)務執(zhí)行（一）指導、監(jiān)督與復核（二）咨詢（三）意見分歧（四）項目質(zhì)量控制復核,第四節(jié)質(zhì)量控制準則,七、監(jiān)控（一）監(jiān)控的總體要求（二）監(jiān)控人員（三）監(jiān)控內(nèi)容（四）實施檢查（五）監(jiān)控結果的處理（六）監(jiān)控的記錄（七）投訴和指控的處理,第四節(jié)質(zhì)量控制準則,八、質(zhì)量控制記錄（一）質(zhì)量控制記錄的總體要求（二）質(zhì)量控制記錄的方式和內(nèi)容（三）質(zhì)量控制記錄的保存期限,第三章,審計目標與審計計劃,教學重點,了解審計目標、審計計劃、審計重要性、審計風險、審計業(yè)務約定書的基本理論與主要內(nèi)容。掌握審計人員應當根據(jù)審計總目標、具體目標或特殊目標編制相應的審計計劃，而確定審計計劃與審計業(yè)務約定書的前提之一是進行審計重要性與審計風險的職業(yè)判斷。培養(yǎng)應有的審計關注，養(yǎng)成良好的職業(yè)習慣，是審計人員審慎境界的體現(xiàn)。,教學內(nèi)容,第一節(jié)審計目標概述第二節(jié)審計計劃第三節(jié)審計重要性與審計風險第四節(jié)審計業(yè)務約定書,第一節(jié)審計目標概述,一、審計對象審計對象是指審計的客體。明確審計對象，有利于審計組織和人員切實履行其所應擔負的任務和職責。審計對象可以概括為被審計單位的經(jīng)濟活動與經(jīng)濟業(yè)務，具體包括以下兩個方面的內(nèi)容：被審計單位的財務收支及其有關的經(jīng)營管理活動；被審計單位的會計資料及其相關資料。,第一節(jié)審計目標概述,二、審計總目標注冊會計師審計的總目標是對被審計單位財務報表的合法性和公允性發(fā)表意見,即注冊會計師的審計意見通常應當包括以下兩方面的主要內(nèi)容：（一）合法性（二）公允性,第一節(jié)審計目標概述,三、審計具體目標審計具體目標是審計總目標的進一步具體化。具體目標的確定有助于審計人員按照審計準則的要求收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖?。一般地說，審計具體目標必須根據(jù)審計總目標和被審計單位管理當局的認定來確定。,第一節(jié)審計目標概述,管理當局的認定與具體審計目標確認的關系,第一節(jié)審計目標概述,四、特殊審計目標審計的特殊目標是指注冊會計師對被審計單位按照特殊編制基礎編制的財務報表或其他會計信息進行審計，并發(fā)表審計意見。特殊目的審計業(yè)務是指注冊會計師接受委托，對下列財務信息進行審計并出具審計報告的業(yè)務：（1）按照企業(yè)會計準則和相關會計制度以外的其他基礎編制的財務報表；（2）財務報表的組成部分；（3）合同的遵守情況；（4）簡要財務報表。,第一節(jié)審計目標概述,五、會計責任與審計責任（）會計責任與管理層聲明在審計實務中，注冊會計師往往要求被審計單位管理當局提出書面聲明，以明確被審計單位的會計責任及其與注冊會計師的關系。管理層聲明是指被審計單位管理層向注冊會計師提供的關于財務報表的各項陳述。,第一節(jié)審計目標概述,五、會計責任與審計責任（二）注冊會計師的審計責任根據(jù)審計準則，注冊會計師的審計責任是應當在審計報告中清楚地表達對財務報表的意見，并對出具的審計報告負責。但注冊會計師的審計責任不能替代、減輕或者免除被審計單位的會計責任。,第一節(jié)審計目標概述,六、審計過程與審計目標的實現(xiàn)確定審計目標后，注冊會計師就可以開始收集審計證據(jù)，以實現(xiàn)審計總目標和各項具體審計目標。而審計證據(jù)的收集是在審計過程中實現(xiàn)的，并充分體現(xiàn)在審計工作底稿之中。因此，審計目標的實現(xiàn)與實施審計過程和編制審計工作底稿的質(zhì)量密切相關。在審計過程中，無論是計劃階段、實施階段、完成階段，還是收集、分析、整理證據(jù)，都應當圍繞審計目標，為實現(xiàn)審計目標服務。,第二節(jié)審計計劃,一、審計計劃的基本內(nèi)容與主要作用審計計劃管理是指各類審計機構對各項審計管理活動和業(yè)務活動編制計劃、組織實施、修訂調(diào)整計劃、考核計劃執(zhí)行結果的工作過程。（一）為設計具體審計程序提供依據(jù)（二）有利于提高審計工作的效率（三）便于對審計業(yè)務助理人員進行指導和監(jiān)督,第二節(jié)審計計劃,二、總體審計策略的編制與審核（一）總體審計策略（二）編制總體審計策略的重要前提（三）總體審計策略的編制內(nèi)容（四）總體審計策略（計劃）的審核,第二節(jié)審計計劃,三、具體審計計劃的編制與審核（一）審計目標（二）審計程序（三）執(zhí)行人及執(zhí)行日期（四）審計工作底稿的索引號,第二節(jié)審計計劃,四、分析性測試在審計計劃中的運用（一）橫向趨勢分析表（二）縱向趨勢分析表（三）比率趨勢分析表（四）分析性測試情況匯總表,第二節(jié)審計計劃,五、首次接受審計委托的補充考慮（1）就與前任注冊會計師溝通作出安排，包括查閱前任注冊會計師的工作底稿等；（2）與管理層討論的有關首次接受審計委托的重大問題，就這些重大問題與治理層溝通的情況，以及這些重大問題是如何影響總體審計策略和具體審計計劃的；（3）針對期初余額獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而計劃實施的審計程序；（4）針對預見到的特別風險，分派具有相應素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；（5）根據(jù)會計師事務所關于首次接受審計委托的質(zhì)量控制制度實施的其他程序。,第三節(jié)審計重要性與審計風險,一、重要性概念及其基本特征重要性概念是指會計信息對財務報表使用者的影響程度。1.重要性概念中的錯報包含漏報2.重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮3.重要性概念是針對財務報表使用者決策的信息需求而言的4.重要性的確定離不開具體環(huán)境5.對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷,第三節(jié)審計重要性與審計風險,二、重要性的確定方法（一）確定計劃的重要性水平時應考慮的因素（二）從數(shù)量方面考慮重要性（三）從性質(zhì)方面考慮重要性,第三節(jié)審計重要性與審計風險,三、審計風險與重要性的關系審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。重要性與審計風險之間存在反向關系，即重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。,第三節(jié)審計重要性與審計風險,四、審計重要性的具體運用（一）對重要性作出初步判斷（二）將重要性的初步判斷分配于各項目（三）審查各項目，并推斷各項目的錯誤總額（四）計算全部錯誤，并將其與重要性的初步判斷進行比較,第四節(jié)審計業(yè)務約定書,一、審計業(yè)務約定書的概念與特征審計業(yè)務約定書是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。,第四節(jié)審計業(yè)務約定書,二、簽訂審計業(yè)務約定書的總體要求注冊會計師應當在審計業(yè)務開始前，與被審計單位就審計業(yè)務約定條款達成一致意見，并簽訂審計業(yè)務約定書，以避免雙方對審計業(yè)務的理解產(chǎn)生分歧。如果被審計單位不是委托人，在簽訂審計業(yè)務約定書前，注冊會計師應當與委托人、被審計單位就審計業(yè)務約定的相關條款進行充分溝通，并達成一致意見。,第四節(jié)審計業(yè)務約定書,三、審計業(yè)務約定書的主要內(nèi)容（一）審計業(yè)務約定書的必備條款（二）應當考慮增加的業(yè)務約定條款,第四節(jié)審計業(yè)務約定書,四、連續(xù)審計對于連續(xù)審計，注冊會計師應當考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務約定的條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務約定條款。,第四章,審計證據(jù)與審計工作底稿,教學重點,了解有關審計證據(jù)的基本理論，并逐步加深對審計證據(jù)證明力、有效性與充分性的理解。明確把好審計證據(jù)的質(zhì)量關是編制好審計工作底稿、提高審計質(zhì)量與防范審計風險的關鍵所在。,教學內(nèi)容,第一節(jié)審計證據(jù)概述第二節(jié)審計證據(jù)分類第三節(jié)審計證據(jù)質(zhì)量第四節(jié)審計工作底稿,第一節(jié)審計證據(jù)概述,一、審計證據(jù)的來源審計證據(jù)是注冊會計師在審計工作中收集的一切可以證明被審事項是否真實、合法、有效和正確的證明材料。審計證據(jù)具有客觀性，它直接產(chǎn)生于客觀存在的經(jīng)濟活動。常見的審計證據(jù)來源主要有各種會計憑證、賬簿、報表，實物資產(chǎn)和其他信息資料。,第一節(jié)審計證據(jù)概述,二、審計證據(jù)的作用（一）審計證據(jù)是注冊會計師形成審計意見的基礎（二）審計證據(jù)是審計工作質(zhì)量的保證（三）審計證據(jù)是形成審計成本的主要因素,第二節(jié)審計證據(jù)分類,按證據(jù)形態(tài)分類實物證據(jù)書面證據(jù)計算證據(jù)言詞證據(jù)詢證證據(jù)觀察證據(jù)環(huán)境證據(jù),按證據(jù)內(nèi)容分類真實證據(jù)不真實證據(jù),第二節(jié)審計證據(jù)分類,按證據(jù)關系分類基本證據(jù)確證證據(jù),按證據(jù)來源分類親歷證據(jù)內(nèi)部證據(jù)外部證據(jù),第三節(jié)審計證據(jù)質(zhì)量,一、審計證據(jù)的證明力審計證據(jù)能夠證明審計事項的能力被稱、為審計證據(jù)的證明力。審計證據(jù)證明力的形成過程中有以下三種形態(tài)：第一形態(tài)是潛在證明力；第二形態(tài)是現(xiàn)實證明力；第三形態(tài)是審計證據(jù)從潛在證明力向充分證明力轉化的過程，也是審計證據(jù)的證明力不斷強化、質(zhì)量不斷提高的過程。,第三節(jié)審計證據(jù)質(zhì)量,二、審計證據(jù)的有效性（一）相關性（二）重要性（三）可靠性,第三節(jié)審計證據(jù)質(zhì)量,三、審計證據(jù)的充分性（一）被審事項發(fā)生差錯的可能性（二）內(nèi)部控制制度的有效性（三）重點項目（四）代表性項目（五）證據(jù)成本,第四節(jié)審計工作底稿,一、審計工作底稿的概念與分類審計工作底稿是指在審計過程中形成的工作記錄和獲取的資料。審計工作底稿的分類：綜合類工作底稿、業(yè)務類工作底稿、備查類工作底稿。,第四節(jié)審計工作底稿,二、審計工作底稿的內(nèi)容要求（一）完整性（二）真實性（三）相關性（四）專業(yè)判斷性,第四節(jié)審計工作底稿,三、審計工作底稿的形式要求（一）內(nèi)容要完整（二）格式要規(guī)范（三）標識要一致,第四節(jié)審計工作底稿,四、審計工作底稿的復核復核人應是編制人的上級或同級人員。復核人應當明確復核要點，有的放矢。復核人應做復核記錄，并書面表示復核意見。復核人應督促編制人對審計工作底稿中存在的問題予以答復、處理，并形成相應的審計記錄。復核人應當簽名和簽署日期。,第四節(jié)審計工作底稿,五、審計工作底稿匯總（一）審計差異調(diào)整工作底稿（二）與客戶交換意見書（三）試算平衡工作底稿（四）審計工作小結（五）重要審計事項完成情況審核表（六）質(zhì)量控制審計工作底稿（七）三級復核匯總工作底稿,第四節(jié)審計工作底稿,六、編制工作底稿應當注意的問題（一）審計工作底稿不是越多越好（二）審計工作底稿不是機械地抄賬（三）審計工作底稿不是只記錄有問題的項目內(nèi)容（四）審計工作底稿需要全面審核（五）審計工作底稿不能千篇一律（六）審核工作底稿的一級復核不應當都是事后工作,第四節(jié)審計工作底稿,七、審計檔案的保管永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后的審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。當期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當期使用和下期審計參考的審計檔案。,第五章,審計方法,教學重點,掌握各種審計方法的概念、作用與適用性。善于比較各種審計方法的優(yōu)缺點，并會恰當、有效地應用。,教學內(nèi)容,第一節(jié)審計方法概述第二節(jié)測試法第三節(jié)審查法第四節(jié)核實法第五節(jié)分析法,第一節(jié)審計方法概述,一、審計方法的作用（一）審計方法應為實現(xiàn)審計目的服務（二）審計方法應與審計方式相適應（三）審計方法應與被審計單位的實際情況相結合（四）選擇審計方法考慮審計主體的需要,第一節(jié)審計方法概述,二、審計方法體系,審計的一般方法：順查法、逆查法、詳查法、抽查法,審計方法體系,審計的測試方法：符合性測試、實質(zhì)性測試,審查書面資料方法：核對法、復算法、審閱法、查詢法,核實有關資料方法：盤點法、調(diào)節(jié)法、鑒定法、觀察法、詢證法,分析有關資料方法：比較分析法、比率分析法、趨勢分析法、因素分析法,電算化審計方法：繞過計算機審計法、通過計算機審計法、利用計算機審計法,第二節(jié)測試法,一、符合性測試（一）符合性測試的重要性（二）了解相關控制程序（三）符合性測試程序（四）符合性測試的范圍和時間（五）控制風險評價,第二節(jié)測試法,二、實質(zhì)性測試（一）實質(zhì)性測試的概念實質(zhì)性測試是指運用一定的審計程序對賬戶余額或發(fā)生額所進行的檢查和評價。實質(zhì)性測試的目的是通過對賬戶余額和發(fā)生額的檢查，獲取有關經(jīng)濟業(yè)務會計處理和報表列示金額是否恰當、正確的直接證據(jù)。,第二節(jié)測試法,二、實質(zhì)性測試（二）實質(zhì)性測試的程序,第二節(jié)測試法,二、實質(zhì)性測試（三）實質(zhì)性測試的時間實質(zhì)性測試中驗證賬戶借貸方發(fā)生額真實性的交易詳細測試可以在預審階段進行，而驗證賬戶余額真實性的余額詳細測試最好放在資產(chǎn)負債表日之后進行。,第二節(jié)測試法,三、符合性與實質(zhì)性測試的區(qū)別和聯(lián)系（一）符合性與實質(zhì)性測試的區(qū)別測試目的不同測試對象不同評價依據(jù)不同測試方法不同測試時間不同測試程序的必要程度不同,第二節(jié)測試法,三、符合性與實質(zhì)性測試的區(qū)別和聯(lián)系（二）符合性與實質(zhì)性測試的聯(lián)系結果相互補充。如果符合性測試的結果令注冊會計師滿意，則實質(zhì)性測試的量可以少些。實質(zhì)性測試和符合性測試在執(zhí)行時間上有時存在交叉，實質(zhì)性測試中的有些工作可以在符合性測試之前進行。實質(zhì)性測試和符合性測試是一個整體的不同階段，進行測試的共同目標是搜集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以便注冊會計師發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姟?第三節(jié)審查法,一、核對法（一）憑證與憑證核對（二）憑證與賬簿核對（三）賬簿與賬簿核對（四）賬簿與報表核對（五）報表與報表的核對（六）與其他資料的核對,第三節(jié)審查法,二、復算法原始憑證上單價乘數(shù)量的積、小計、合計等記賬憑證上明細科目金額合計賬簿上每頁各欄金額的小計、合計、余額、轉頁金額報表上有關項目的小計、合計、總計及其他計算預測、分析、檢查、預算、計劃等有關數(shù)據(jù),第三節(jié)審查法,三、審閱法審閱法是針對審查內(nèi)容和所需證據(jù)，根據(jù)有關政策、法規(guī)、理論、方法等審計標準，觀察所審查的書面資料，鑒別資料本身及反映的經(jīng)濟活動是否真實、合法、合理、有效和正確的方法。,第三節(jié)審查法,四、查詢法查詢法是向被審計單位內(nèi)外有關人員調(diào)查詢問的方法，用以了解書面資料未能詳盡提供的信息，及書面資料本身存在的問題，使書面資料提供的審計證據(jù)切實、可靠。,第三節(jié)審查法,五、審查法的應用（一）運用審閱法檢查財務報表報送的時效性和合規(guī)性（二）復核表內(nèi)有關項目（三）對表內(nèi)有疑點的有關項目運用抽查的方法，驗證其數(shù)字是否與有關總賬、明細賬、會計憑證、有關計算表上的數(shù)字相一致（四）審查財務報表之間的勾稽關系是否銜接一致等,第四節(jié)核實法,一、盤點法盤點法也稱盤存法、清點法，它是對被審計單位的現(xiàn)金、有價證券、原材料、在產(chǎn)品、商品或產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)、低值易耗品和其他物資的實際存量進行實物清查的方法。盤點法一般可分為直接盤點和監(jiān)督盤點兩種方法。,第四節(jié)核實法,二、調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)法是指檢查某一項目時，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)成的數(shù)據(jù)同需要證實的數(shù)量在表面上不一致，需對其中某些因素進行必要的增減調(diào)整的一種審計方法。,第四節(jié)核實法,三、鑒定法鑒定法是指運用專門技術對審計對象進行技術鑒定的一種審計方法。,第四節(jié)核實法,四、觀察法觀察法是指注冊會計師對被審項目的有關情況，通過親眼目睹，借以收集書面資料以外的審計證據(jù)的一種審計方法。,第四節(jié)核實法,五、詢證法詢證法也叫調(diào)查征詢法，它是注冊會計師在審計過程中對發(fā)現(xiàn)的疑點和問題，通過向有關方面調(diào)查詢問，弄清事實真象并取得證據(jù)的一種審計方法。,第五節(jié)分析法,一、比較分析法比較分析法是通過經(jīng)濟指標在數(shù)量上的比較來揭示經(jīng)濟指標的數(shù)量關系和數(shù)量差異的一種方法。,第五節(jié)分析法,二、比率分析法比率分析法是通過對財務指標的比較來確定財務活動變動程度的分析方法。比率指標主要有以下三種類型：構成比率、效率比率和相關比率。,第五節(jié)分析法,三、趨勢分析法趨勢分析法是將兩期或連續(xù)數(shù)期財務報告中的相同指標或比率進行對比，求出它們增減變動的方向、數(shù)額和幅度的一種方法。,第五節(jié)分析法,四、因素分析法因素分析法是用來確定幾個相互聯(lián)系的因素對某個財務指標的影響程度的一種分析方法。,第五節(jié)分析法,五、分析法應當注意的問題（一）要去粗取精、去偽存真（二）對比指標要有相關性（三）對比指標的計算口徑要一致（四）要調(diào)查研究、動靜結合,第六章,銷售與收款循環(huán)審計,教學重點,了解銷售與收款循環(huán)的主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容以及涉及的主要會計科目和應當收集的主要證據(jù)與會計記錄等。掌握符合性測試和實質(zhì)性測試在銷售與收款循環(huán)中的具體應用及其相關知識。,教學內(nèi)容,第一節(jié)銷售與收款循環(huán)審計概述第二節(jié)符合性測試運用第三節(jié)實質(zhì)性測試運用第四節(jié)相關賬戶審計,第一節(jié)銷售與收款循環(huán)審計概述,一、銷售與收款循環(huán)的主要內(nèi)容（一）接受客戶訂單（七）辦理和記錄現(xiàn)金、（二）批準賒銷信用銀行存款收入（三）按銷售單供貨（八）辦理和記錄銷貨退回、（四）按銷售單裝運貨物銷貨折扣與折讓（五）向客戶開具賬單（九）注銷壞賬（六）記錄銷售（十）提取壞賬準備,第一節(jié)銷售與收款循環(huán)審計概述,二、主要會計科目及其取證（一）客戶訂貨單（七）有關明細賬（二）銷售單（八）匯款通知書（三）發(fā)運憑證（九）有關記賬憑證（四）銷售發(fā)票（十）有關日記賬（五）商品價目表（十一）壞賬審批表（六）貸項通知單（十二）客戶月末對賬單,第一節(jié)銷售與收款循環(huán)審計概述,三、失控現(xiàn)狀與舞弊行為（一）虛構收入（二）提前確認收入（三）推遲確認收入（四）變更銷售收入確認方式（五）應收賬款的入賬金額不實,第二節(jié)符合性測試運用,一、銷售與收款循環(huán)控制程序測試（一）了解和描述銷售與收款循環(huán)內(nèi)控制度（二）抽樣審查銷貨發(fā)票（三）檢查銷售退回、折讓、折扣的核準（四）抽樣審查收款憑證（五）審查確認壞賬損失的審批制度（六）評價應收及預付賬款的內(nèi)控制度,第二節(jié)符合性測試運用,二、銷售與收款循環(huán)控制情況調(diào)查問卷審計人員編制銷售與收款循環(huán)控制情況調(diào)查問卷的目的是為了驗證被審計單位內(nèi)部控制制度中銷售管理和收款管理的相關規(guī)定設計與執(zhí)行的有效性。審計人員可以圍繞審計測試目的進行詢問，并對銷售與收款循環(huán)控制情況進行初步評價。,第二節(jié)符合性測試運用,三、銷售管理符合性測試表銷售與收款循環(huán)符合性測試表可分為銷售管理和收款管理兩部分進行測試。銷售管理符合性測試表的測試方法可以有兩種：一種是會計憑證抽樣測試，一種是倉庫出庫記錄抽樣測試。,第二節(jié)符合性測試運用,四、收款管理符合性測試表收款管理符合性測試范圍應以被審計單位的“銀行存款”項目為主，由審計人員根據(jù)被審計單位內(nèi)部控制制度的可信賴度確定其樣本量。,第三節(jié)實質(zhì)性測試運用,一、營業(yè)收入審計（一）營業(yè)收入審計目標（二）主營業(yè)務收入審計程序（三）銷售截止期測試（四）主營業(yè)務收入審計工作底稿,第三節(jié)實質(zhì)性測試運用,二、應收賬款審計（一）應收賬款審計目標（二）應收賬款審計程序（三）進行應收賬款函詢應當注意的問題,第三節(jié)實質(zhì)性測試運用,三、壞賬準備審計（一）壞賬準備審計目標（二)壞賬準備審計程序,第四節(jié)相關賬戶審計,一、營業(yè)稅金及附加審計（一）營業(yè)稅金及附加審計目標（二）營業(yè)稅金及附加審計程序,第四節(jié)相關賬戶審計,二、應交稅費審計（以應交稅金為例）（一）審計目標（二）審計程序,第四節(jié)相關賬戶審計,三、銷售費用審計（一）銷售費用審計目標（二）銷售費用審計程序,第四節(jié)相關賬戶審計,四、其他業(yè)務利潤審計（一）其他業(yè)務利潤審計目標（二）其他業(yè)務利潤審計程序,第四節(jié)相關賬戶審計,五、預收賬款審計（一）預收賬款審計目標（二）預收賬款審計程序,第七章,購貨與付款循環(huán)審計,教學重點,了解購貨與付款循環(huán)的主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容以及涉及的主要會計科目和應當收集的主要證據(jù)與會計記錄等。掌握符合性測試和實質(zhì)性測試在購貨與付款循環(huán)中的具體應用及其相關知識。,教學內(nèi)容,第一節(jié)購貨與付款循環(huán)審計概述第二節(jié)符合性測試運用第三節(jié)實質(zhì)性測試運用第四節(jié)相關賬戶審計,第一節(jié)購貨與付款循環(huán)審計概述,一、購貨與付款循環(huán)的主要內(nèi)容（一）填寫請購單（五）編制付款憑單（二）編制訂購單（六）確認與記錄負債（三）商品驗收入庫（七）支付款項（四）儲存商品（八）記錄支出,第一節(jié)購貨與付款循環(huán)審計概述,二、主要會計科目及其取證購貨與付款循環(huán)所涉及的資產(chǎn)負債表相關項目主要包括應付票據(jù)、應付賬款、預付賬款、物資采購、固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理等。,第一節(jié)購貨與付款循環(huán)審計概述,三、失控現(xiàn)狀與舞弊行為購貨與付款業(yè)務失控的常見情形主要有盲目采購，缺乏嚴格的計劃與審批；采購人員收受客戶賄賂；貨物的采購、儲存、使用人又擔任賬務的記錄工作，繞過驗單；付款審批人和付款執(zhí)行人同時辦理尋求供應商和索價業(yè)務；采購與付款業(yè)務憑證流轉不通暢，無人管理；結算賬戶記錄不全，對應關系不明，債權債務混淆，賬情不清；大量結欠應付款項長期掛賬等。,第二節(jié)符合性測試運用,一、購貨與付款循環(huán)控制程序測試（一）調(diào)查了解購貨與付款循環(huán)的內(nèi)控制度（二）測試購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制制度（三）評價購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制制度,第二節(jié)符合性測試運用,二、購貨與付款循環(huán)控制情況調(diào)查問卷審計人員編制購貨與付款循環(huán)控制情況調(diào)查問卷的目的是為了驗證被審計單位內(nèi)部控制制度中采購管理和付款管理的相關規(guī)定設計與執(zhí)行情況的有效性。審計人員圍繞符合性測試的目的進行詢問，并對購貨與付款循環(huán)進行初步評價。,第二節(jié)符合性測試運用,三、固定資產(chǎn)符合性測試（一）調(diào)查了解固定資產(chǎn)內(nèi)控制度（二）實施抽查（三）對固定資產(chǎn)取得和處置實施測試（四）評價固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度,第三節(jié)實質(zhì)性測試運用,一、應付賬款審計（一）應付賬款審計目標（二）應付賬款審計程序,第三節(jié)實質(zhì)性測試運用,二、固定資產(chǎn)及其累計折舊審計（一）固定資產(chǎn)及其累計折舊審計目標（二）固定資產(chǎn)及其累計折舊審計程序（三）實施固定資產(chǎn)及其相關項目的審計時應注意的關鍵點,第四節(jié)相關賬戶審計,一、應付票據(jù)審計（一）審計目標（二）審計程序,第四節(jié)相關賬戶審計,二、預付賬款審計（一）審計目標（二）審計程序,第四節(jié)相關賬戶審計,三、固定資產(chǎn)清理審計（一）審計目標（二）審計程序,第四節(jié)相關賬戶審計,四、在建工程審計（一）審計目標（二）審計程序,第八章,生產(chǎn)循環(huán)審計,教學重點,了解生產(chǎn)循環(huán)的主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容和涉及的主要會計科目以及應當收集的主要證據(jù)與會計記錄等。掌握符合性測試和實質(zhì)性測試在生產(chǎn)循環(huán)中的具體應用及其相關知識。,教學內(nèi)容,第一節(jié)生產(chǎn)循環(huán)審計概述第二節(jié)符合性測試運用第三節(jié)實質(zhì)性測試運用第四節(jié)相關賬戶審計,第一節(jié)生產(chǎn)循環(huán)審計概述,一、生產(chǎn)循環(huán)的主要內(nèi)容（一）生產(chǎn)計劃安排（二）原材料耗用（三）產(chǎn)品生產(chǎn)加工（四）產(chǎn)品成本核算（五）產(chǎn)成品完工入庫（六）產(chǎn)成品發(fā)出,第一節(jié)生產(chǎn)循環(huán)審計概述,二、主要會計科目及其取證（一）生產(chǎn)任務通知單（二）領料發(fā)料憑證（三）產(chǎn)量與工時記錄（四）工資匯總表（五）各種費用分配表（六）成本計算單（七）存貨明細賬,第一節(jié)生產(chǎn)循環(huán)審計概述,三、失控現(xiàn)狀與舞弊行為成本費用業(yè)務失控的常見情形主要有成本費用不預算、不審批，缺乏嚴格的控制程序與方法；虛列費用，虛計成本，調(diào)節(jié)存貨與利潤；提前或延遲費用分攤，與會計期間不符；成本費用結轉不實，任意調(diào)節(jié)；費用分配方式選用不當，隨意改變；成本費用支出失控；有關稅金少計、錯計、漏計；費用憑證不符規(guī)范；產(chǎn)品退貨、退料核算不正確；成本費用與收入不配比；成本費用信息反饋延遲或不暢；資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)成本費用核算有誤等。,第二節(jié)符合性測試運用,一、生產(chǎn)循環(huán)控制程序測試（一）生產(chǎn)成本的符合性測試（二）直接材料成本的符合性測試（三）直接人工成本的符合性測試（四）制造費用的符合性測試,第二節(jié)符合性測試運用,二、生產(chǎn)循環(huán)控制情況調(diào)查問卷審計人員編制生產(chǎn)循環(huán)控制情況調(diào)查問卷的目的是為了驗證被審計單位內(nèi)部控制制度中生產(chǎn)管理的相關規(guī)定設計與執(zhí)行情況的有效性。審計人員圍繞符合性測試的目的進行詢問，并對生產(chǎn)循環(huán)進行初步評價。,第二節(jié)符合性測試運用,三、存貨符合性測試（一）調(diào)查了解存貨內(nèi)部控制制度（二）實施抽查（三）成本會計制度測試（四）評價存貨內(nèi)部控制,第三節(jié)實質(zhì)性測試運用,一、生產(chǎn)成本審計“生產(chǎn)成本”賬戶是反映工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務等）、自制材料、自制工具、自制設備等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用的歸集和分配，其財務報表項目的數(shù)額反映尚未加工完成的各項在產(chǎn)品的成本。審計人員應當重點復核一定月份生產(chǎn)費用的歸集和分配，以確認生產(chǎn)成本項目數(shù)額的記錄完整性和計價正確性，并把相應審計過程和專業(yè)判斷記錄在審計工作底稿中。,第三節(jié)實質(zhì)性測試運用,二、制造費用審計制造費用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項費用，包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。審計人員應當重點關注制造費用項目歸集、分配過程的完整性、合法性和正確性及其對財務報表的影響，并把審計的過程和專業(yè)判斷記錄在審計工作底稿中。,第三節(jié)實質(zhì)性測試運用,三、營業(yè)成本審計（一）營業(yè)成本審計目標（二）營業(yè)成本審計程序,第四節(jié)相關賬戶審計,一、存貨審計（一）審計目標（二）審計程序（三）審計人員在實施存貨相關的審計時應當注意的問題,第四節(jié)相關賬戶審計,二、應付職薪酬審計（一）審計目標（二）審計程序,第九章,籌資與投資循環(huán)審計,教學重點,了解籌資與投資循環(huán)的主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容以及涉及的主要會計科目和應當收集的主要證據(jù)與會計記錄等。掌握符合性測試和實質(zhì)性測試在籌資與投資循環(huán)中的具體應用及其相關知識。,教學內(nèi)容,第一節(jié)籌資與投資循環(huán)審計概述第二節(jié)符合性測試運用第三節(jié)實質(zhì)性測試運用第四節(jié)相關賬戶審計,第一節(jié)籌資與投資循環(huán)審計概述,一、籌資與投資循環(huán)的主要內(nèi)容籌資與投資循環(huán)由籌資活動和投資活動的交易事項構成?；I資活動是指企業(yè)為滿足生存和發(fā)展的需要，通過改變企業(yè)資本及債務的規(guī)模和構成而籌集資金的活動。投資活動是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，將資產(chǎn)讓渡給其他單位而獲得另一項資產(chǎn)的活動。,第一節(jié)籌資與投資循環(huán)審計概述,二、主要會計科目及其取證資產(chǎn)負債表相關項目主要有：短期投資、應收股利、應收利息、其他應收款、應收補貼款、長期股權投資、長期債權投資、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、短期借款、應付股利、其他應付款、預計負債、長期借款、應付債券、長期應付款、專項應付款、遞延稅款、實收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。利潤表相關項目主要有：管理費用、財務費用、投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出和所得稅等。,第一節(jié)籌資與投資循環(huán)審計概述,三、失控現(xiàn)狀與舞弊行為（一）籌資業(yè)務失控情形及舞弊行為（二）投資業(yè)務失控情形及舞弊行為,第二節(jié)符合性測試運用,一、籌資符合性測試（一）所有者權益測試所有者權益包括實收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。在企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務中，直接影響并調(diào)整所有者權益的業(yè)務量較少，但每筆業(yè)務性質(zhì)均很重要，因此，審查所有者權益通常采用詳查法，因而，通過對其內(nèi)部控制制度的符合性測試來確定其審計范圍的方法較少使用。,第二節(jié)符合性測試運用,一、籌資符合性測試（二）負債測試借入的負債是一項臨時性的資金來源，它影響企業(yè)的資本結構和持續(xù)經(jīng)營能力等。負債包括流動負債和長期負債。長期負債主要包括長期借款、應付債務和長期應付款等。,第二節(jié)符合性測試運用,二、投資符合性測試（一）有價證券符合性測試（二）長期投資符合性測試,第二節(jié)符合性測試運用,三、籌資與投資循環(huán)控制測試程序表注冊會計師可以根據(jù)被審計企業(yè)的具體情況和自身的專業(yè)判斷，通過實施籌資與投資循環(huán)控制測試程序表進行符合性測試，并將測試結果及其評價記錄在程序表上。,第二節(jié)符合性測試運用,四、籌資與投資循環(huán)情況調(diào)查問卷審計人員編制籌資與投資循環(huán)情況調(diào)查問卷的目的是為了驗證被審計單位內(nèi)部控制制度中生產(chǎn)管理相關規(guī)定設計與執(zhí)行情況的有效性。審計人員圍繞符合性測試的目的進行詢問，并對籌資與投資循環(huán)進行初步評價。,第三節(jié)實質(zhì)性測試運用,一、實收資本審計（一）審計目標（二）審計程序,第三節(jié)實質(zhì)性測試運用,二、短期借款審計（一）審計目標（二）審計程序,第三節(jié)實質(zhì)性測試運用,三、長期借款審計（一）審計目標（二）審計程序,第三節(jié)實質(zhì)性測試運用,四、應付債券審計（一）審計目標（二）審計程序,第三節(jié)實質(zhì)性測試運用,五、長期應付款審計（一）審計目標（二）審計程序,第三節(jié)實質(zhì)性測試運用,六、投資性房地產(chǎn)審計（一）審計目標（二）審計程序,第三節(jié)實質(zhì)性測試運用,七、交易性金融資產(chǎn)審計（一）審計目標（二）審計程序,第三節(jié)實質(zhì)性測試運用,八、可供出售金融資產(chǎn)審計（一）審計目標（二）審計程序,第三節(jié)實質(zhì)性測試運用,九、持有至到期投資審計（一）審計目標（二）審計程序,第三節(jié)實質(zhì)性測試運用,十、長期股權投資審計（一）審計目標（二）審計程序,第三節(jié)實質(zhì)性測試運用,十一、應收利息審計（一）審計目標（二）審計程序,第三節(jié)實質(zhì)性測試運用,十二、應收股利審計（一）審計目標（二）審計程序,第三節(jié)實質(zhì)性測試運用,十三、投資收益審計（一）審計目標（二）審計程序,第三節(jié)實質(zhì)性測試運用,十四、交易性金融負債審計（一）審計目標（二）審計程序,第三節(jié)實質(zhì)性測試運用,十五、公允價值變動損益審計（一）審計目標（二）審計程序,第四節(jié)相關賬戶審計,一、資本公積審計（一）審計目標（二）審計程序,第四節(jié)相關賬戶審計,二、盈余公積審計（一）審計目標（二）審計程序,第四節(jié)相關賬戶審計,三、未分配利潤審計（一）審計目標（二）審計程序,第四節(jié)相關賬戶審計,四、無形資產(chǎn)審計（一）審計目標（二）審計程序（三）無形資產(chǎn)減值準備審計時應當注意的問題,第四節(jié)相關賬戶審計,五、長期待攤費用審計（一）審計目標（二）審計程序,第四節(jié)相關賬戶審計,六、其他應收款審計（一）審計目標（二）審計程序,第四節(jié)相關賬戶審計,七、其他應付款審計（一）審計目標（二）審計程序,第四節(jié)相關賬戶審計,八、管理費用審計（一）審計目標（二）審計程序,第四節(jié)相關賬戶審計,九、財務費用審計（一）審計目標（二）審計程序,第四節(jié)相關賬戶審計,十、所得稅費用審計（一）審計目標（二）審計程序,第四節(jié)相關賬戶審計,十一、遞延所得稅資產(chǎn)審計（一）審計目標（二）審計程序,第四節(jié)相關賬戶審計,十二、遞延所得稅負債審計（一）審計目標（二）審計程序,第四節(jié)相關賬戶審計,十三、資產(chǎn)減值損失審計（一）審計目標（二）審計程序,第四節(jié)相關賬戶審計,十四、營業(yè)外收入審計（一）審計目標（二）審計程序,第四節(jié)相關賬戶審計,十五、營業(yè)外支出審計（一）審計目標（二）審計程序,第十章,貨幣資金循環(huán)審計,教學重點,貨幣資金循環(huán)的主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容以及涉及的主要會計科目和應當收集的主要證據(jù)與會計記錄等。掌握符合性測試和實質(zhì)性測試在貨幣資金循環(huán)中的具體應用及其相關知識。明確貨幣資金循環(huán)審計與其他審計循環(huán)有著密切關系，是任何企業(yè)審計必備的重要審查對象之一。,教學內(nèi)容,第一節(jié)貨幣資金循環(huán)審計概述第二節(jié)符合性測試運用第三節(jié)實質(zhì)性測試運用第四節(jié)相關賬戶審計,第一節(jié)貨幣資金循環(huán)審計概述,一、貨幣資金循環(huán)的主要內(nèi)容（一）現(xiàn)金收支控制的主要內(nèi)容（二）銀行存款收支控制的主要內(nèi)容（三）備用金控制的主要內(nèi)容,第一節(jié)貨幣資金循環(huán)審計概述,二、主要會計科目及其取證貨幣資金循環(huán)所涉及的會計憑證和會計記錄主要有以下幾個方面：（1）各種涉及現(xiàn)金與銀行存款的憑證，如進賬單、匯票等；（2）現(xiàn)金盤點表；（3）銀行對賬單；（4）銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（5）有關會計科目及其會計憑證；（6）有關會計賬簿等。,第一節(jié)貨幣資金循環(huán)審計概述,三、失控現(xiàn)狀與舞弊行為（一）舞弊人員對收入的現(xiàn)金不入賬，以竊取現(xiàn)金（二）舞弊者利用現(xiàn)金支出機會竊取現(xiàn)金,第二節(jié)符合性測試運用,一、貨幣資金符合性測試程序（一）調(diào)查了解貨幣資金內(nèi)部控制制度（二）檢查貨幣資金內(nèi)部控制制度是否建立并嚴格執(zhí)行（三