內(nèi)控理論基礎(chǔ)

2 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制理論分析 2.1 內(nèi)部控制相關(guān)理論（發(fā)展歷程） 2.1.1 控制論 2.1.2 委托代理理論 2.1.3 新公共管理理論 2.2 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)論述 2.2.1 行政事業(yè)單位概念界定 2.2.2 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概念及必要性 2.2.3行政事業(yè)單位內(nèi)部控制關(guān)鍵控制要素 2.3 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)概念及框架 2.3.1 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)概念界定 2.3.2 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)框架 一、控制論與企業(yè)內(nèi)控制度控制論是關(guān)于動(dòng)態(tài)系統(tǒng)控制調(diào)節(jié)的機(jī)理和一般規(guī)律的科學(xué)，其基本觀點(diǎn)是：一切控制系統(tǒng)所共有的基本特性是信息的交換和反饋過程，利用這些特征可以達(dá)到對系統(tǒng)的認(rèn)識、分析和控制的目的。從控制論角度，企業(yè)內(nèi)控制度可以描述為：股東作為最終控制主體，董事會(huì)、經(jīng)理層、各職能部門和企業(yè)全體員工作為不同層級的控制主體與受控對象，通過股東、董事會(huì)、經(jīng)理層、職能部門和全體員工之間的信息耦合，使系統(tǒng)朝著企業(yè)整體目標(biāo)運(yùn)行的各種規(guī)范的總和。具體表現(xiàn)為兩個(gè)層次，即公司治理結(jié)構(gòu)層次和公司管理制度層次。首先，企業(yè)內(nèi)控制度的產(chǎn)生與公司治理是與生俱來的?，F(xiàn)代企業(yè)中所有權(quán)與管理權(quán)的分離表現(xiàn)為一個(gè)契約控制權(quán)的授權(quán)過程，即股東作為所有者只保留了選舉董事、企業(yè)兼并與發(fā)行新股的少數(shù)權(quán)利，而將大部分權(quán)利授予了董事會(huì)；董事會(huì)也只保留了聘用與解聘總經(jīng)理、重大投資等戰(zhàn)略性決策的控制權(quán)，而將日常生產(chǎn)、銷售、人事等管理權(quán)授予公司經(jīng)理層。由于職業(yè)管理者取代業(yè)主控制企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的代理成本問題以及代理人道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇而產(chǎn)生的內(nèi)部人控制問題，使得公司治理機(jī)制表現(xiàn)為股東、董事會(huì)、總經(jīng)理之間的責(zé)、權(quán)、利安排和相互制衡機(jī)制，這是企業(yè)內(nèi)控制度的第一層次。企業(yè)管理當(dāng)局為實(shí)現(xiàn)董事會(huì)賦予的目標(biāo)而建立起一系列政策、規(guī)則和組織程序，形成了企業(yè)內(nèi)控制度的第二層次。其主要目標(biāo)就是使企業(yè)達(dá)到合規(guī)與提高效益性，從而實(shí)現(xiàn)所有者資本保值增值目標(biāo)。在企業(yè)內(nèi)控制度的不同層次中，通過對企業(yè)內(nèi)部控制總目標(biāo)的分解，企業(yè)內(nèi)控制度形成了一個(gè)分層次、復(fù)雜的大系統(tǒng)。在這個(gè)大系統(tǒng)中，整個(gè)系統(tǒng)有個(gè)總目標(biāo)，每層次的每個(gè)子系統(tǒng)有從總目標(biāo)分解而來的分目標(biāo)，并按此目標(biāo)實(shí)現(xiàn)各自的最優(yōu)控制；整個(gè)大系統(tǒng)的控制通過協(xié)調(diào)子系統(tǒng)的辦法實(shí)現(xiàn)。其運(yùn)行方式為：每個(gè)層次都只控制下一級的活動(dòng)，而不越級去直接控制更下一級的活動(dòng)，只有最下一級的控制子系統(tǒng)才直接控制系統(tǒng)的運(yùn)行，上級層次的系統(tǒng)只起到協(xié)調(diào)器的作用。 2.1內(nèi)部控制理論發(fā)展歷程12.2 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)理論22.2.1 行政事業(yè)單位及其內(nèi)部控制相關(guān)論述22.2.2 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)理論基礎(chǔ)32.3 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制關(guān)鍵要素42 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制理論分析本部分首先對內(nèi)部控制理論發(fā)展歷程進(jìn)行了梳理，然后從行政事業(yè)單位和行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念及必要性做出相關(guān)論述，接著列出“委托代理理論”和“新公共管理理論”兩大理論作為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)的理論基礎(chǔ)，最后從單位層級和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層級對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制要素進(jìn)行闡述。2.1內(nèi)部控制理論發(fā)展歷程內(nèi)部控制理論最早產(chǎn)生于20世紀(jì)40年代，其演變是一個(gè)歷史的、漸進(jìn)的過程。內(nèi)部控制，英文解釋為：Internal Control，它在柯氏會(huì)計(jì)辭典中被解釋成：為防范錯(cuò)誤的發(fā)生而設(shè)計(jì)的有關(guān)組織和運(yùn)營的相關(guān)流程，通常采用內(nèi)部牽制來進(jìn)行組織上的分工。1992年美國COSO整體框架對內(nèi)部控制歸納為：內(nèi)部控制是組織管理的組成部分，主要是為了保障工作效率和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠程度，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)方面內(nèi)容。根據(jù)理論界對內(nèi)部控制的研究，本文將內(nèi)部控制理論的發(fā)展沿革劃分為萌芽、起步、發(fā)展、成熟四個(gè)階段。從古代至20世紀(jì)40年代，為內(nèi)部控制萌芽階段。這個(gè)時(shí)期主要體現(xiàn)為內(nèi)部控制思想，內(nèi)部牽制隨著復(fù)式記賬法的出現(xiàn)而形成，主要原理是利用職務(wù)分離、賬賬相對達(dá)到牽制的作用，防止舞弊行為的發(fā)生，此時(shí)內(nèi)部控制還僅僅停留在會(huì)計(jì)控制的單一領(lǐng)域。隨后的三十年內(nèi)，為內(nèi)部控制的起步階段。這個(gè)時(shí)期內(nèi)部控制的概念得到快速拓展，內(nèi)部控制的范圍也不僅僅停留在會(huì)計(jì)控制上，還包括單位人員職責(zé)、組織機(jī)構(gòu)架設(shè)、業(yè)務(wù)情況等管理領(lǐng)域。50年代初，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將內(nèi)部控制定義為，為保護(hù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確、資產(chǎn)的安全、經(jīng)營效率的提高才采用的組織計(jì)劃和措施?？偟膩碚f，這一時(shí)期內(nèi)部控制的管理特征已被普遍認(rèn)同，內(nèi)部控制正式起步。20世紀(jì)70年代至90年代，為內(nèi)部控制的發(fā)展階段。這個(gè)階段的內(nèi)部控制得到各界的重視，其研究內(nèi)容也越來越詳細(xì)。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1988年發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號中認(rèn)為：內(nèi)部控制由內(nèi)部控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制程序三要素組成。在這個(gè)時(shí)期，有關(guān)內(nèi)部控制的研究發(fā)生了兩個(gè)顯著的變化：一是將控制環(huán)境被納入了內(nèi)部控制的范疇，二是會(huì)計(jì)控制和管理控制已經(jīng)融合在一起為內(nèi)部控制服務(wù)。20世紀(jì)90年代以后，為內(nèi)部控制成熟階段。COSO委員會(huì)發(fā)布的內(nèi)部控制整體框架提出內(nèi)部控制大五大要素和三個(gè)目標(biāo)，為內(nèi)部控制的成熟奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。COSO委員會(huì)指出，內(nèi)部控制主要內(nèi)容包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督，它是由企業(yè)管理層、經(jīng)營層和所有員工共同實(shí)施的，為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營效果和效率、相關(guān)法規(guī)遵循等目標(biāo)提供合理保證的過程。2004年，COSO委員會(huì)發(fā)布企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架，將原有五要素中的風(fēng)險(xiǎn)評估拓展為：事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)，提出內(nèi)部控制由八要素組成：控制環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督。2.2 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)理論 2.2.1 行政事業(yè)單位及其內(nèi)部控制相關(guān)論述（1）行政事業(yè)單位概念界定廣義的行政事業(yè)單位包括行政單位和事業(yè)單位兩個(gè)概念，其中行政單位包括黨、團(tuán)、行政機(jī)關(guān)在內(nèi)的各類行政機(jī)構(gòu)，事業(yè)單位則是國家為了社會(huì)公益目的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的非營利性社會(huì)服務(wù)組織中共中央政治局。本文提到的行政事業(yè)單位是對行政單位和事業(yè)單位的統(tǒng)稱29。與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位不具備企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和清晰的股權(quán)結(jié)構(gòu)，其工作性質(zhì)、業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)活動(dòng)相對穩(wěn)定，經(jīng)費(fèi)管理采用預(yù)算制，資金來源與用途相對明確，其風(fēng)險(xiǎn)種類與企業(yè)明顯不同30，見表2.1。表2.1 行政事業(yè)單位與企業(yè)的差異屬性行政事業(yè)單位企業(yè)營利性除從事生產(chǎn)經(jīng)營的事業(yè)單位外，大部分行政事業(yè)單位是以增進(jìn)公眾利益為目的的非營利性機(jī)構(gòu)以增加企業(yè)價(jià)值，創(chuàng)造剩余收益為目的的營利性組織資金來源財(cái)政預(yù)算收入股東資本投入和債務(wù)資本委托代理關(guān)系代理方具有強(qiáng)勢地位，由于沒有具體、明確的委托方，導(dǎo)致權(quán)利義務(wù)不對等雙方地位平等，委托代理關(guān)系明確法律限制法律法規(guī)限制較多法律法規(guī)限制較少績效評估標(biāo)準(zhǔn)主要考核工作完成情況、公共資源配置和公共服務(wù)的效率和效果、黨風(fēng)廉政建設(shè)等，但難以量化評價(jià)盈利能力狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營增長狀況等財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰程度由于公民概念的不確定性和模糊性，產(chǎn)權(quán)界定模糊明晰（2）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概念及其必要性 如前文所述，內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)、保護(hù)資產(chǎn)安全、保證會(huì)計(jì)信息資料正確可靠、保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱31。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是內(nèi)部控制要素與過程的統(tǒng)一。從靜態(tài)上講，內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位為履行職能、實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)而建立的保障系統(tǒng)，該系統(tǒng)由內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督等要素構(gòu)成，并體現(xiàn)為與行政、管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)融為一體的組織管理結(jié)構(gòu)、政策、程序和措施32。從動(dòng)態(tài)上講，內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位為履行職能、實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)而應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的自我約束和規(guī)范的過程。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位管理層和全體員工共同實(shí)施的，為保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的效率和效果、規(guī)避管理風(fēng)險(xiǎn)、貫徹落實(shí)國家政策、有效履行公共受托責(zé)任而制定的操作流程、管理方法和控制措施的總稱33。我們有必要對行政事業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行研究。一方面，雖然我國行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性在總體上有所提升，但內(nèi)部控制總體上還是比較薄弱，內(nèi)控環(huán)境薄弱、意識不強(qiáng)，內(nèi)控制度不全、監(jiān)督乏力，內(nèi)控措施不善、重點(diǎn)弱化，內(nèi)控人員素質(zhì)不高、權(quán)責(zé)不明確，內(nèi)部信息溝通不暢等34。這些問題都容易導(dǎo)致財(cái)政資金的浪費(fèi)和失控，國有資產(chǎn)管理不規(guī)范，留下較大的安全隱患，所以有必要加強(qiáng)對行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制；另一方面，行政事業(yè)單位是公共財(cái)政資金的使用單位，通過加強(qiáng)其內(nèi)部控制，可以保證國家資產(chǎn)的安全完整，并提高行政效率和效果，因此目前建立和完善行政單位內(nèi)部控制具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。它能保證行政單位運(yùn)行管理合法合規(guī)、反腐倡廉；保證行政單位資源分配公平公正；保證行政單位對外公開的則一務(wù)報(bào)表及數(shù)據(jù)真實(shí)可靠；提高資金的使用效率和效果；履行職責(zé)，促進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)35。 2.2.2 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)理論基礎(chǔ)（1）委托代理理論 行政事業(yè)單位作為政府的主要組成單位，承擔(dān)了公民的意愿，從而達(dá)成本國公民應(yīng)享有的公共需求，維護(hù)本國公民既有的公共利益。我國的最高權(quán)力機(jī)關(guān)為全國人民代表大會(huì)，其和其下屬常委會(huì)擁有和行使獨(dú)一無二的國家立法權(quán)，而行政事業(yè)單位的權(quán)力又是源于全國人民代表大會(huì)及其常委會(huì)的授權(quán)，形成了層次不一、系統(tǒng)龐大的委托與被委托的署理關(guān)系36。行政事業(yè)單位又存在著三種委托與被委托的署理關(guān)系：本國國民和行政機(jī)構(gòu)之間、本國國民和本國政客之間以及行政部門和本國消費(fèi)群體之間。這些所有的多層次委托與被委托的署理關(guān)系可以分別從內(nèi)部或者外部的角度來體現(xiàn)，具體可見圖2.1。從外部來看，本國國民或者消費(fèi)群體作為公共權(quán)力的享有人、公共服務(wù)的消費(fèi)群體，與行政事業(yè)單位也存在某種委托與被委托的署理關(guān)系；從行政機(jī)構(gòu)內(nèi)部來看，因其內(nèi)部部門繁雜、機(jī)構(gòu)眾多，存在上下級之間的領(lǐng)導(dǎo)人和被領(lǐng)導(dǎo)人，所以在上級單位或者單位委托下級單位或部門處理相應(yīng)事件；部門或單位委托負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)部門或單位事務(wù)；管理者委派下一級的管理者來行使相應(yīng)職權(quán)37。社會(huì)公眾行政事業(yè)單位上級部門/單位下級部門單位各部門/單位各部門/單位負(fù)責(zé)人上級領(lǐng)導(dǎo)下級官員管理者與被管理者圖2.1 委托關(guān)系代理圖圖注：箭頭的起點(diǎn)代表委托人，終點(diǎn)代表代理委托人。我國行政事業(yè)單位與我國國民之間的委托與被委托署理關(guān)系又非常特殊。首先，行政事業(yè)單位作為一家獨(dú)大的委托代理人，壟斷地位十分明顯。其次，公民作為委托人，無法將身份具化到每個(gè)人身上，所以在權(quán)利和義務(wù)方面不確定性明顯。再次，行政事業(yè)單位作為我國的行政主體，工作結(jié)果強(qiáng)制性明顯，如果監(jiān)管力度不夠，很容易出現(xiàn)失職瀆職現(xiàn)象。換而言之，因?yàn)樾姓聵I(yè)單位在賣方市場的地位和其擁有的公共權(quán)力的強(qiáng)制性38。所以，優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部控制管理體系和制度在行政事業(yè)單位內(nèi)部是必不可缺的。 （2）新公共管理理論新公共管理理論主要包括現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)和企業(yè)管理理論，我國號召各級行政及事業(yè)單位積極吸取國內(nèi)外成功的內(nèi)部管理和競爭機(jī)制。但是，新公共管理模式并不代表全面取締傳統(tǒng)公共管理模式，因?yàn)椴还苁钦€是企業(yè)，他們的組織機(jī)構(gòu)屬性不能一概而論，新公共管理模式在不同層面為行政事業(yè)單位帶來了企業(yè)管理模式，對遏制長久以來形成的官僚體制有著舉足輕重的意義。我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制改革的核心內(nèi)容在于提升公共服務(wù)的效率、效果和質(zhì)量，并且注重企業(yè)和市場的導(dǎo)向作用。雖說行政事業(yè)單位和企業(yè)存在差異，但是在公共管理以及政府部門的行政管理方面能夠借鑒某些管理制度。而內(nèi)部控制制度毫無疑問可以成為確保行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)及管理目標(biāo)一條合適之路，這就為內(nèi)部控制理論及方法在行政事業(yè)單位的使用提供了思想基礎(chǔ)和理論基礎(chǔ)。2.3 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制關(guān)鍵要素由于在現(xiàn)行法律法規(guī)中，行政事業(yè)單位使用的是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行），所以在內(nèi)部控制構(gòu)建方面也應(yīng)該遵守相應(yīng)的原則，歸納包括：全面性原則、重要性原則、制衡性原則和適應(yīng)性原則。本文將內(nèi)部控制分為單位層級和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)層級。單位層級從宏觀角度反映行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的構(gòu)建情況、監(jiān)督機(jī)制建設(shè)情況、關(guān)鍵崗位的設(shè)置情況以及財(cái)務(wù)信息編報(bào)情況等；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)層級則反映了單位在進(jìn)行日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的流程和關(guān)鍵控制點(diǎn)，包括預(yù)算編制和執(zhí)行控制、資金收入和支出控制、資產(chǎn)安全完整性控制等方面的控制現(xiàn)狀39。 2.3.1 單位層級單位層級的內(nèi)部控制為業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制提供環(huán)境基礎(chǔ)，主要是從宏觀的角度討論行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)情況，單位層級內(nèi)部控制主要涉及決策議事機(jī)制、崗位責(zé)任制、人力資源政策、單位文化、財(cái)務(wù)體系和信息技術(shù)運(yùn)用等方面。一是決策議事機(jī)制。單位應(yīng)當(dāng)制定單位領(lǐng)導(dǎo)班子議事決策程序等有關(guān)制度，完善議事決策機(jī)制。建立議事決策機(jī)制可以將集體研究、專家論證、技術(shù)咨詢相結(jié)合，同時(shí)明確實(shí)行集體決策的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的范圍，做好記錄備案，注重決策落實(shí)。決策后要對決策執(zhí)行的效率和效果的進(jìn)行跟蹤評價(jià)，避免決策走過場，失去權(quán)威性。二是單位的崗位設(shè)置情況。這就是指針對關(guān)鍵崗位否建立專門的輪崗制度以及相關(guān)責(zé)任劃分。關(guān)鍵崗位輪崗只要是考察對從事經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的財(cái)務(wù)或管理人員是否實(shí)行了定期輪崗的制度，以降低經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)鍵崗位的責(zé)任劃分主要指明確各部門如財(cái)務(wù)、基建等主要管理部門的職責(zé)，是否建立可主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督崗位是否保持了相對的獨(dú)立性。三是人力資源政策。行政事業(yè)單位作為國家權(quán)利機(jī)關(guān)和社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，其人力資源部門是需求和管理人才的重要部門，適當(dāng)?shù)娜肆Y源政策有利于對人才更好地利用和規(guī)劃，這主要包括合適的單位管理思想、人才的合理利用、完善的培訓(xùn)體系、適當(dāng)?shù)男匠昙?lì)體系等。四是單位文化建設(shè)。也是單位在存續(xù)的過程中形成的共同思想、作風(fēng)、價(jià)值觀念和行為準(zhǔn)則。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)，由領(lǐng)導(dǎo)帶頭，積極營造遵紀(jì)守法、誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、團(tuán)結(jié)協(xié)作、奮發(fā)向上的文化。五是單位的財(cái)務(wù)體系。主要是指財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的有機(jī)結(jié)合，完善的財(cái)務(wù)體系有利于單位各項(xiàng)工作的展開。首先應(yīng)從建立健全財(cái)務(wù)部門入手，再理順財(cái)務(wù)管理體制，適當(dāng)采用財(cái)務(wù)集中管理，這樣才能更好保證依法依規(guī)展開會(huì)計(jì)工作。六是信息技術(shù)運(yùn)用方面。包含對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和內(nèi)部控制管理系統(tǒng)的建設(shè)情況。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)主要考察單位對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的財(cái)務(wù)控制情況，是否進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，財(cái)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)現(xiàn)狀，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)定期備份的情況等；內(nèi)部控制管理系統(tǒng)主要考察單位的信息系統(tǒng)是否包含了單位內(nèi)部控制的全過程，對單位的信息系統(tǒng)前期開發(fā)、運(yùn)行狀況、后期維護(hù)等問題的管理狀況，單位數(shù)據(jù)是否進(jìn)行可靠的定期備份。2.3.2 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)層級經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)層級主要是考察單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的流程是否規(guī)范、是