新辦出口企業(yè)退免稅必讀

1、新辦出口企業(yè)退（免）稅必讀第一部分出口企業(yè)退（免）稅程序一、出口退（免）稅認(rèn)定及處理：1.若您是自營出口企業(yè)或委托代理出口企業(yè)，請(qǐng)攜帶下列資料到我局辦稅大廳綜合服務(wù)窗口辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定。辦結(jié)后請(qǐng)將 出口貨物退（免）稅認(rèn)定表和出口企業(yè)基本情況采集表送交我局進(jìn)出口稅收管理處（四樓424室）備案。 （1）出口貨物退（免）稅認(rèn)定表；（2）出口企業(yè)基本情況采集表；（3）已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表；（4）銀行基本賬戶號(hào)碼原件及復(fù)印件；（5）海關(guān)進(jìn)出口企業(yè)代碼原件及復(fù)印件；（6）增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表(一般納稅人需提供)。2.若您發(fā)生了首筆出口業(yè)務(wù)，請(qǐng)立即到我

2、局進(jìn)出口稅收管理處（四樓424室）辦理備案登記，并開通網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)。3.有出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)（已辦理備案登記，開通網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)的）不論當(dāng)月有無銷售收入，在辦理增值稅納稅申報(bào)前，必須先進(jìn)行免 抵退稅月報(bào)表申報(bào)。若您是出口企業(yè)，在發(fā)生稅務(wù)登記內(nèi)容變更時(shí)，稅務(wù)登記變更后，還應(yīng)到我局進(jìn)出口稅收管理處辦理信息變更。若您是出口企業(yè)，在注銷稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)先到我局進(jìn)出口稅收管理處辦理出口退稅資格注銷，待注銷出口退稅資格后方可辦理注銷稅務(wù)登 記。二、退稅申報(bào)一般流程1、外貿(mào)公司將出口貨物的單據(jù)（報(bào)關(guān)單、核銷單、增值稅專用發(fā)票）進(jìn)行實(shí)事求是、準(zhǔn)確配單，并裝釘成冊(cè)，及時(shí)在電子口岸提交報(bào)關(guān)單信息、通過 網(wǎng)上核銷系統(tǒng)進(jìn)

3、行外匯核銷、對(duì)增值稅專用發(fā)票及時(shí)進(jìn)行認(rèn)證。外貿(mào)企業(yè)申請(qǐng)辦理出口退稅正式申報(bào)時(shí)，需附送下述退稅憑證：（一）注明登記出口銷售帳時(shí)間、金額的出口銷售發(fā)票；（二）增值稅專用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)）；（三）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；（四）主管退稅機(jī)關(guān)要求提供的其他證件資料。對(duì)外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，還須提供“稅收（出口貨物專用）繳款書”或“出口貨物完稅分割單”。外貿(mào)企業(yè)委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，還需附送代理出口貨物證明及代理出口協(xié)議。上述退稅憑證所開具的購貨、報(bào)關(guān)、收匯單位名稱必須一致。將上述出口貨物的相關(guān)數(shù)據(jù) 錄入出口貨物退（免）稅電子申報(bào)系統(tǒng)，生成電子申報(bào)數(shù)據(jù)，通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行預(yù)審。預(yù)審

4、后，按照疑點(diǎn)反饋信息做相應(yīng)處理，生成正式申報(bào) 數(shù)據(jù)，并打印有關(guān)報(bào)表，將對(duì)應(yīng)的退稅憑證裝訂成冊(cè)，報(bào)送主管退稅機(jī)關(guān)辦理出口退稅正式申報(bào)手續(xù)。 正常單證申報(bào)受理時(shí)間：每月1115日（節(jié)假日延后）；特殊情況（延期單證、特準(zhǔn)退稅）的可在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)到值班人員處辦理。2、生產(chǎn)企業(yè)及時(shí)在電子口岸提交報(bào)關(guān)單信息、通過網(wǎng)上核銷系統(tǒng)進(jìn)行外匯核銷。（1）如當(dāng)月有進(jìn)料加工貿(mào)易的出口企業(yè)，必須在1-10日內(nèi)先辦理進(jìn)料加工免稅證明；（ 2）將當(dāng)月出口的貨物全部錄入出口貨物退（免）稅電子申報(bào)系統(tǒng)，并在系統(tǒng)內(nèi)將當(dāng)月收齊的單證進(jìn)行收齊處理，生成電子申報(bào)數(shù)據(jù)，通 過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行預(yù)審。預(yù)審后，按照疑點(diǎn)反饋信息做相應(yīng)處理，生成正式申報(bào)數(shù)

5、據(jù)，并打印有關(guān)報(bào)表，將對(duì)應(yīng)的退稅憑證裝訂成冊(cè)，報(bào)送主管 退稅機(jī)關(guān)辦理出口退稅正式申報(bào)手續(xù)。正常單證申報(bào)受理時(shí)間：每月1115日（節(jié)假日延后）。（3）按“免、抵、退”稅辦法辦理退稅的生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)，下同）申請(qǐng)辦理出口退稅正式申報(bào)時(shí)，需附送下述退稅憑證：（一）注明登記出口銷售帳時(shí)間、金額的出口銷售發(fā)票；（二）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；（三）主管退稅機(jī)關(guān)要求提供的其他證件資料。生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，還需附送代理出口貨物證明及代理出口協(xié)議。第二部分 出口退（免）稅基本知識(shí)一、需要說明的幾個(gè)退（免）稅概念（一）退什么稅？我國的出口貨物退（免）稅，是指對(duì)我國報(bào)關(guān)出口的貨物退

6、還或免征其在國內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅。（二）憑什么退？即出口貨物退（免）稅的依據(jù)。各國的出口貨物退（免）制度是基于國際貿(mào)易規(guī)則體系和本國稅收法律、法規(guī)的框架建立的。關(guān)稅和貿(mào)易總協(xié)定第六條規(guī)定：“一締約國領(lǐng)土的產(chǎn)品輸入到另一締約國領(lǐng)土，不得因其免納相同產(chǎn)品在原產(chǎn)國或輸出國由于消費(fèi)時(shí) 所須完納的稅捐或因這種稅捐已經(jīng)退稅，即對(duì)它征收反傾銷稅或反補(bǔ)貼稅”。這就是說：一個(gè)國家可以對(duì)本國的出口產(chǎn)品退還或免征國內(nèi) 稅，別國不得因此而對(duì)該國產(chǎn)品施行報(bào)復(fù)措施。世界貿(mào)易組織補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼協(xié)議明確規(guī)定：“補(bǔ)貼是其成員境內(nèi)由某一政府或任何公共機(jī)構(gòu)做出財(cái)政支持或任何形式的收入支持或價(jià) 格支持，由

7、此給予的某種利益?！痹搮f(xié)議的附錄二還規(guī)定：“間接稅減免計(jì)劃允許對(duì)在出口產(chǎn)品生產(chǎn)中的消費(fèi)投入而征收的前期累積間接 稅進(jìn)行免征、減征或延期支持。同樣，退稅計(jì)劃允許對(duì)在出口產(chǎn)品生產(chǎn)中的消費(fèi)投入而征收的進(jìn)口費(fèi)用進(jìn)行減征或退還。”因此，出口貨 物退（免）稅額只要不超過已征或應(yīng)征的間接稅，就不是出口補(bǔ)貼，是完全符合世界貿(mào)易組織的規(guī)定的。 中華人民共和國增值稅暫行條例第二條第三款規(guī)定：納稅人出口貨物，稅率為零；中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例第十一條規(guī)定 ：對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅。我國現(xiàn)行的出口貨物退（免）稅管理辦法規(guī)定：“有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口和代理出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報(bào)關(guān)出口 并

8、在財(cái)務(wù)上作銷售后，憑有關(guān)憑證按月報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅?！?（三）怎么退？即出口貨物退（免）稅的方式問題。目前出口貨物退（免）稅方式主要有 “先征后退”、“免抵退 ”、“免稅采購”三種?！跋日骱笸恕笔侵赋隹谪浳镌谏a(chǎn)（供貨）環(huán)節(jié)按規(guī)定繳納增值稅、消費(fèi)稅，貨物出口后由收購出口的企業(yè)向其主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān) 申請(qǐng)辦理出口貨物退稅?！跋日骱笸恕狈绞侥壳爸饕m用于外貿(mào)出口企業(yè)。 “免、抵、退”稅是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)實(shí)行免稅，出口貨物所耗用的原材料、零部件等已納稅款在內(nèi)銷貨物的 應(yīng)納稅額中抵頂 ,未抵頂完的稅額部分按規(guī)定予以退稅的一種退(免)稅方式。我國自199

9、7年起對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營和委托出口的增值稅應(yīng)稅貨物實(shí)行“ 免、抵、退”稅，部分有條件的地區(qū)和企業(yè)進(jìn)行了試行，2001年浙江省在全省率先全面實(shí)行了免、抵、退”稅，2002年經(jīng)國務(wù)院 批準(zhǔn)在生產(chǎn)企業(yè)全面推行了“免、抵、退”稅辦法?！懊舛悺薄Ｒ簿褪遣徽饕膊煌?，對(duì)出口貨物在生產(chǎn)加工與出口銷售環(huán)節(jié)實(shí)行免征增值稅與消費(fèi)稅。用到這種方法的主要有來料加工貿(mào)易、 特殊指定貨物如計(jì)劃內(nèi)出口卷煙以及小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)的出口貨物。（四）在那里退？何時(shí)退？即出口貨物退（免）稅的期限和地點(diǎn)問題。1、期限要求。退（免）稅期限是指貨物出口行為發(fā)生后，申報(bào)辦理出口退（免）稅的時(shí)間要求。（ 1）一般規(guī)定。外貿(mào)企業(yè)必須在貨物報(bào)關(guān)出口之日（

10、以出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90天后第一個(gè)增值 稅納稅申報(bào)期截止之日內(nèi)辦理出口退稅申報(bào)手續(xù)，生產(chǎn)企業(yè)必須在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用上注明的出口 日期為準(zhǔn)）起90天后第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期截止之日內(nèi)辦理“免抵退”稅單證齊全正式申報(bào)手續(xù)，在210天內(nèi)進(jìn)行外匯核銷（除六 種情形企業(yè)外,六種情形的出口企業(yè)應(yīng)在90天后第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期截止之日內(nèi)進(jìn)行核銷）。 （ 2）特殊規(guī)定。出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的，出口企業(yè)可在申報(bào)期限內(nèi)向退稅部 門提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報(bào)的申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期3個(gè)月申報(bào)。

11、 2、地點(diǎn)。退稅地點(diǎn)是出口企業(yè)按規(guī)定申報(bào)退（免）稅的所在地，一般為出口企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。二、出口貨物退（免）稅的基本規(guī)定(一)出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍可以辦理出口貨物退（免）稅的企業(yè)，一般是指經(jīng)國家商務(wù)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)，享有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)企業(yè)和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨 物的生產(chǎn)企業(yè)。我國現(xiàn)行享受出口貨物退（免）稅的出口企業(yè)主要有下列五類： 第一類是經(jīng)國家商務(wù)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)。第二類是經(jīng)國家商務(wù)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的自營生產(chǎn)企業(yè)。第三類是外商投資企業(yè)。第四類是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)。第五類是特定退（免）稅企業(yè)。這類企業(yè)主要有：從事對(duì)

12、外承包工程項(xiàng)目的對(duì)外承包工程公司；對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)；外 輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司；在國內(nèi)采購貨物并運(yùn)往境外投資的企業(yè)；利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，在國際招標(biāo)中中 標(biāo)的國內(nèi)企業(yè)；境外帶料加工企業(yè)；其它特定退(免)稅企業(yè)。修訂后的中華人民共和國對(duì)外貿(mào)易法自 2004年7月1日起實(shí)施。從事對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營活動(dòng)的法人、其他組織和個(gè)人，均可按照法定程序取得進(jìn)出口經(jīng)營資格。從事對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營活動(dòng)的法人、其他組織和個(gè)人，按外貿(mào)法和對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法的規(guī)定辦理備案登記后，應(yīng)在 30日內(nèi)持已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表、工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、銀行基本帳戶

13、號(hào)碼和 海關(guān)進(jìn)出口企業(yè)代碼等文件，填寫出口貨物退（免）稅認(rèn)定表（格式見附件，由主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)印制），到所在地主管出口 退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。出口企業(yè)在辦理認(rèn)定手續(xù)前已出口的貨物，凡在出口退稅申報(bào)期期限內(nèi)申報(bào)退稅的，可按規(guī)定批準(zhǔn)退稅；凡超過出口退稅申報(bào)期限的，稅 務(wù)機(jī)關(guān)須視同內(nèi)銷予以征稅。（二）出口貨物退（免）稅的貨物范圍現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的貨物范圍，主要是報(bào)關(guān)出口的增值稅、消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物。但考慮到國家宏觀調(diào)控的和國際慣例的需要，對(duì)一些 特定貨物也實(shí)行了退（免）稅。1一般退（免）稅貨物范圍出口貨物退（免）稅管理辦法規(guī)定：對(duì)出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的

14、貨物，除國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物外， 都屬出口貨物退（免）稅的貨物范圍，均應(yīng)予以退還已征增值稅和消費(fèi)稅，或免征應(yīng)征的增值稅和消費(fèi)稅。享受退（免）稅的一般貨物應(yīng) 同時(shí)具備以下四個(gè)條件：（ 1）必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。即中華人民共和國增值稅暫行條例和中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定征稅 的貨物。（2）必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。凡報(bào)關(guān)不離境的貨物，不論出口企業(yè)以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算,也不論企業(yè)在財(cái)務(wù)上作何處 理，均不能視為出口貨物予以退（免）稅。（3）必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物。（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物。 2特準(zhǔn)退（免）稅貨物范圍 有一些貨物 ,雖然不同時(shí)具備上

15、述四個(gè)條件，但由于其銷售方式、消費(fèi)環(huán)節(jié)、結(jié)算辦法等的特殊性，國家特準(zhǔn)退還或免征其增值稅和消費(fèi)稅。這些貨 物主要有：（1）對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目的貨物；（2）對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨 物；（3）外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物；（4）在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外進(jìn)行投資的貨物； （5）利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，在國際招標(biāo)中國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品；（6）境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備 、原材料和散件；（7）外商投資企業(yè)采購的準(zhǔn)予退稅的國產(chǎn)設(shè)備等。 3出口免稅貨物稅法規(guī)定部分出口貨物實(shí)行免稅不予辦理退稅。主要包括以

16、下幾個(gè)方面：（ 1）來料加工復(fù)出口的貨物；（2）避孕藥品和用具、古舊圖書；（3）有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)從指定口岸出口國家免稅出口卷煙計(jì)劃 內(nèi)的卷煙；（4）軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需部門調(diào)撥的貨物；（5）小規(guī)模納稅人自營或委托出口的貨物;（6）國家規(guī)定的其它 免稅貨物。如：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等。出口享受免征增值稅的貨物，其耗用的原材料、零部件等支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不能從內(nèi)銷貨物的 銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本處理。4不予退（免）稅的出口貨物對(duì)一些已征收了增值稅、消費(fèi)稅的出口貨物，考慮到國家宏觀調(diào)控的需要，不予退還或免征增值稅、消費(fèi)稅，主要有：（1）

17、國家禁止出 口的貨物，包括天然牛黃、麝香等（進(jìn)料加工復(fù)出口除外）；（2）援外出口貨物（利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和援外合資合作項(xiàng)目基 金援外方式下出口的貨物除外）；（3）有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家免稅出口卷煙計(jì)劃外的卷煙；（4）生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口 的國家規(guī)定范圍外的非自產(chǎn)貨物；（5）為限制資源類產(chǎn)品出口，如自2004年1月1日起，我國取消原油、木材、紙漿、山羊絨、鰻 魚苗、稀土金屬礦、磷礦石、天然石墨等貨物的出口退稅政策。對(duì)其中屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，也相應(yīng)取消出口退（免）消費(fèi)稅政策；（ 6）出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物；（7）出口企業(yè)以“四自三不見”方式成交出口的貨物、

18、借權(quán)掛靠出口貨物、涉 嫌騙稅出口貨物在未查清有關(guān)問題前或查實(shí)前道環(huán)節(jié)虛開代開發(fā)票的。“四自三不見”是指客商帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報(bào)關(guān) 和出口企業(yè)不見出口產(chǎn)品、不見供貨貨主、不見外商。（三）出口貨物退（免）稅的稅種和稅率 退稅稅種：增值稅、消費(fèi)稅 增值稅退稅稅率： 17%、16%、15%、13%、9%和5%六檔（具體以商品代碼對(duì)應(yīng)的退稅率為準(zhǔn)）。 消費(fèi)稅退稅率（稅額）：按消費(fèi)稅征稅率（稅額）。（四）出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù) 1、外貿(mào)企業(yè) 外貿(mào)企業(yè)單獨(dú)設(shè)立庫存賬和銷售賬的，計(jì)稅依據(jù)為購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額；對(duì)庫存商品采用加權(quán)平均價(jià)核算的企 業(yè)，也可按適用不同退稅率

19、的貨物分別依下列公式確定：計(jì)稅依據(jù)=出口貨物數(shù)量加權(quán)平均購進(jìn)單價(jià)外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，退稅計(jì)稅依據(jù)為購買加工貨物的原材料、支付加工貨物的工繳費(fèi)等專用發(fā)票所列明的 進(jìn)項(xiàng)金額。應(yīng)按原材料的退稅率和加工費(fèi)的退稅率分別計(jì)算應(yīng)退稅款，加工費(fèi)的退稅率按出口貨物的退稅率確定。 凡屬從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的貨物應(yīng)以外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格為依據(jù)，凡屬從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的貨物以購進(jìn)和報(bào)關(guān) 出口的數(shù)量為依據(jù)。2、生產(chǎn)企業(yè)計(jì)算免、抵、退稅的計(jì)稅依據(jù)為離岸價(jià)格，計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)實(shí)際出口數(shù)量或出口收入。（五）出口貨物退（免）稅的計(jì)算1、外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退增值稅的計(jì)算應(yīng)退稅額=增值稅

20、專用發(fā)票上的購進(jìn)金額退稅率委托加工貨物退稅的計(jì)算。應(yīng)退稅額=購進(jìn)原輔材料計(jì)稅金額適用退稅率+加工費(fèi)增值稅專用發(fā)票計(jì)稅金額出口貨物適用的退稅率。應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算應(yīng)退稅額=購進(jìn)金額（出口數(shù)量）消費(fèi)稅稅率（單位稅額）2、生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)退稅率-免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格退稅率免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)（征稅率-退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格（征稅率-退稅率）當(dāng)出

21、現(xiàn)留抵稅額時(shí)如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0（六）加工貿(mào)易退稅政策1、進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的退稅規(guī)定：進(jìn)料加工是指企業(yè)從國外購進(jìn)原材料，加工成品后復(fù)出口的貿(mào)易方式。其退稅辦法與一般貿(mào)易退稅方式基本上一致，但由于進(jìn)口料件存在 有不同程度的減免稅，在退稅時(shí)就應(yīng)將進(jìn)口環(huán)節(jié)減免稅款作扣減，以免造成多退稅的現(xiàn)象。 （1）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口料件作價(jià)加工方式：外貿(mào)企業(yè)將減稅或免稅進(jìn)口料件銷售給生產(chǎn)企業(yè)加工時(shí)，應(yīng)先填進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表，報(bào)經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)

22、機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，再將 此申報(bào)表報(bào)送主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，并據(jù)此在開具銷售進(jìn)口料件的增值稅專用發(fā)票時(shí)可按規(guī)定征稅稅率計(jì)算注明銷項(xiàng)稅額，主管出口企 業(yè)征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)銷售這部份料件的增值稅專用發(fā)票上注明的應(yīng)交稅額不計(jì)征入庫，而由主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定稅率計(jì)算銷 售進(jìn)口料件的應(yīng)扣稅額，于出口企業(yè)辦理退稅時(shí)在應(yīng)退稅額中扣回。（2）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口料件采取委托加工方式：外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口料件采取委托加工方式，委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回出口貨物，支付加工費(fèi)，憑受托方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)金 額，依復(fù)出口貨物適用的退稅率計(jì)算應(yīng)退稅額。（3）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口實(shí)行“免、抵、退” 稅的生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營“進(jìn)料加工

23、”復(fù)出口業(yè)務(wù)的，在履行每份進(jìn)料加工復(fù)出口合同第一次進(jìn)料之前，應(yīng)持進(jìn)料加工貿(mào)易合同、海關(guān)核發(fā)的 進(jìn)料加工登記手冊(cè)、經(jīng)外經(jīng)貿(mào)主管部門蓋章的加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證、進(jìn)口料件申請(qǐng)備案清單、出口成品申請(qǐng)備案清單、出口制成品 及對(duì)應(yīng)進(jìn)口料件消耗備案清單等資料，向退稅部門辦理登記備案手續(xù)。 生產(chǎn)企業(yè)在向退稅部門申報(bào)辦理“免、抵、退”稅時(shí)，應(yīng)填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表，退稅部門按規(guī)定審核后出具 生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明。 1、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)采用“購進(jìn)法”計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明按當(dāng)期全部購進(jìn)的進(jìn)口 料件組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算出具。2、來料加工復(fù)出口貨物的免稅規(guī)

24、定：出口企業(yè)以“來料加工”方式加工復(fù)出口貨物，實(shí)行“不征不退”的；辦法，即在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅，出口環(huán)節(jié)不退稅。出口企業(yè)以“來料加工”進(jìn)口方式進(jìn)口原輔材料、零部件等后，憑海關(guān)核簽的“來料加工”進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單和來料加工登記手冊(cè)向主 管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理來料加工貿(mào)易免稅證明，并持此證明向主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工貨物及其工繳費(fèi)的增 值稅和消費(fèi)稅。3、進(jìn)口料件深加工結(jié)轉(zhuǎn)：企業(yè)進(jìn)口料件加工后不直接出口，而是結(jié)轉(zhuǎn)給國內(nèi)其它企業(yè)再加工出口的，即深加工結(jié)轉(zhuǎn)，憑海關(guān)簽發(fā)的深加工結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)關(guān)單辦理免稅手續(xù) ，結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不予征收增值稅和消費(fèi)稅，但不得開具增值稅專用發(fā)票。三、特定企業(yè)或特準(zhǔn)貨物出口退（免）稅規(guī)

25、定 特定企業(yè)或特準(zhǔn)貨物出口退（免）稅是我國對(duì)一般貿(mào)易、加工貿(mào)易等以外，對(duì)一些國家指定經(jīng)營方式和通過特殊方式出口或交易的貨物的 退（免）稅規(guī)定，它是我國對(duì)外貿(mào)易稅收管理有益的補(bǔ)充。常見的特定企業(yè)或特準(zhǔn)貨物退（免）稅的業(yè)務(wù)主要有：小規(guī)模納稅人貨物出口 、代理出口貨物、保稅區(qū)貨物、出口加工區(qū)貨物、外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備等。 (一)小規(guī)模納稅人貨物出口的退（免）稅現(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物，一律免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)小規(guī)模納稅人貨物屬下列范圍的，可予以退稅：1外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)小規(guī)模納稅人出口貨物并取得稅務(wù)部門代開的增值稅專用發(fā)票，可按規(guī)定辦理退稅。

26、2外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物，不論是內(nèi)銷或出口均不得做扣除或退稅。 3退稅按下列公式確定:應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票上注明的金額退稅率按退稅率與專用發(fā)票上的征收率屬小原則計(jì)算辦理退稅。(二)代理出口貨物的退（免）稅 代理出口是指外貿(mào)企業(yè)或其他出口企業(yè)，受委托單位的委托，代辦出口貨物銷售的一種出口業(yè)務(wù)。代理出口業(yè)務(wù)的特點(diǎn)是，受托單位對(duì)出 口貨物不作進(jìn)貨和自營出口銷售的賬務(wù)處理，不承擔(dān)出口貨物的盈虧。在代理出口業(yè)務(wù)中，受托方只收取一定比例的手續(xù)費(fèi)。 代理出口業(yè)務(wù)的委托方僅限于有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)、外商投資企業(yè)以及沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)，其受托方原則上只能是有進(jìn) 出口經(jīng)營權(quán)的

27、外貿(mào)企業(yè)。生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，僅限于自產(chǎn)貨物。委托代理出口貨物的退（免）稅，應(yīng)由代理出口貨物的 委托方在其所在地申請(qǐng)辦理出口退（免）稅手續(xù)。（三）保稅區(qū)貨物退（免）稅保稅區(qū)的全稱為加工貿(mào)易保稅區(qū)，即是國家劃出一定范圍的區(qū)域，在海關(guān)的監(jiān)管之下，對(duì)為制造出口貨物而進(jìn)口的原材料、零部件以及在 區(qū)內(nèi)儲(chǔ)存、加工、裝配后需復(fù)出境的貨物，準(zhǔn)予暫緩辦理納稅手續(xù)。保稅區(qū)外企業(yè)運(yùn)入保稅區(qū)的貨物不予辦理退（免）稅，海關(guān)不簽發(fā)退稅專用的出口貨物報(bào)關(guān)單。保稅區(qū)外企業(yè)在銷售貨物時(shí)按現(xiàn)行稅收政 策規(guī)定繳納增值稅、消費(fèi)稅，并提供增值稅專用發(fā)票(專用稅票)。保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將該部分貨物報(bào)關(guān)出口或

28、加工后再出口的，憑該批貨物 的增值稅專用發(fā)票、專用稅票、海關(guān)簽發(fā)的出口貨物備案清單等，可按規(guī)定辦理退（免）稅。 區(qū)外企業(yè)銷售給外商后存放在保稅區(qū)內(nèi)倉儲(chǔ)企業(yè)，由倉儲(chǔ)企業(yè)代理報(bào)關(guān)離境的出口貨物，在貨物實(shí)際離境后，憑區(qū)外企業(yè)進(jìn)入保稅區(qū)的出 口貨物報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)）、倉儲(chǔ)企業(yè)的倉儲(chǔ)憑證與出口貨物備案清單及專用發(fā)票、專用稅票、外匯核銷單等憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申 請(qǐng)辦理退稅。（四）出口加工區(qū)貨物的退（免）稅出口加工區(qū)是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，由海關(guān)監(jiān)管的特殊封閉區(qū)域。區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)并運(yùn)入出口加工區(qū)供區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的貨物（包括國產(chǎn)設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物 料以及建造基礎(chǔ)設(shè)備、加工

29、企業(yè)和行政管理部門生產(chǎn)、辦公用房所需合理數(shù)量的基建物資等）視同出口，由海關(guān)辦理出口報(bào)關(guān)手續(xù)，區(qū)外 出口企業(yè)一律開具出口銷售發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票并可憑 “三票兩單”向主管退稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅。貨物不包括供區(qū)內(nèi)企業(yè)、行政管理部門使用的生產(chǎn)消費(fèi)品、交通運(yùn)輸工具等。區(qū)內(nèi)企業(yè)在出口加工區(qū)內(nèi)加工、生產(chǎn)的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，凡屬于貨物直接出口或銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)的，免征增值稅、消費(fèi)稅。對(duì)區(qū)內(nèi)企業(yè)出 口到境外的貨物，不予辦理退稅。對(duì)區(qū)內(nèi)企業(yè)銷售給區(qū)外企業(yè)的貨物，海關(guān)按照對(duì)進(jìn)口貨物的有關(guān)規(guī)定辦理進(jìn)口報(bào)關(guān)手續(xù)，并按照制成品 征稅。（五）出口貨物退關(guān)退貨規(guī)定1、退關(guān)：指出口貨物經(jīng)海關(guān)放行后因故未裝運(yùn)

30、出口而由貨物所有人或代理人向海關(guān)辦理退運(yùn)的手續(xù)。退運(yùn)貨物：指因故從國外退回的已 出口貨物。 2、海關(guān)規(guī)定：出口貨物發(fā)生退關(guān)或者退運(yùn)，必須出具該貨物未辦理出口退稅或退稅款已補(bǔ)繳的證明，海關(guān)方給予辦理退運(yùn)手續(xù)。3、出口退稅款處理規(guī)定：未申報(bào)退稅的，主管退稅機(jī)關(guān)在出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明上出具未退稅證明，不作扣稅處理。已申報(bào)退稅的，主管退稅機(jī)關(guān)在出口 商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明上出具應(yīng)扣稅證明，并在該企業(yè)退稅款中抵扣。 4、如抵扣后貨物復(fù)出口的，憑出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單、出口發(fā)票和出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明原件申報(bào)退稅。 四、附錄：一些出口退（免）稅的相關(guān)規(guī)定：（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物自產(chǎn)產(chǎn)品的范圍生產(chǎn)企業(yè)

31、自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）必須是自產(chǎn)貨物。自產(chǎn)貨物是指生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)原輔材料，經(jīng)過加工 生產(chǎn)的貨物。下列出口貨物可視同自產(chǎn)貨物辦理“免、抵、退”稅:1.生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，凡同時(shí)符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。（1）與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；（2）使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)；（3）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。2.生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn) 品辦理退稅。（1）用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；（2）不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，

32、出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。3.凡同時(shí)符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司（或總廠，下同）收購成員企業(yè)（或分廠，下同）生 產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅。（1）經(jīng)縣級(jí)以上政府主管部門批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；（2）集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實(shí)行生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；（3）集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報(bào)送給主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。4.生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時(shí)符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。（1）必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；（2）出口給進(jìn)口

33、本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；（3）委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；（ 4）委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)（含代墊的 輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。5. 生產(chǎn)企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免、抵、退稅時(shí)，須按當(dāng)月實(shí)際出口情況注明視同自產(chǎn)產(chǎn)品的出口額（在生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào) 明細(xì)表備注欄中注明）。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品，凡不超過當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額 50%的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按有關(guān)規(guī)定審核無誤后辦理免、抵、退稅；凡超過當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，須報(bào)經(jīng)省國家稅務(wù)局核準(zhǔn)后 辦理免、抵、退稅。(二)出口企業(yè)退（免）稅單證申報(bào)期限

34、1.外貿(mào)企業(yè)必須在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90天后第一個(gè)增值稅納稅申報(bào) 期截止之日內(nèi)辦理出口退稅申報(bào)手續(xù)，生產(chǎn)企業(yè)必須在貨物報(bào)關(guān)出口之日起90天內(nèi)辦理“免抵退” 稅單證齊全正式申報(bào)手續(xù) (如果其到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報(bào)期，退稅部門可暫不按國稅發(fā)200464號(hào)第七條規(guī)定視同內(nèi)銷貨物予以征稅。但生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)“免、抵、退”稅)。 2.出口企業(yè)必須在貨物報(bào)關(guān)出口之日起210天內(nèi)（不包括六種情形的企業(yè)、六種情形的出口企業(yè)應(yīng)在正常的單證正式申報(bào)期限內(nèi)進(jìn)行 收匯核銷）進(jìn)行收匯核銷（遠(yuǎn)期收匯除外）。 六種情形的出口

35、企業(yè)是指：（1）納稅信用等級(jí)評(píng)定為C級(jí)或D級(jí)(對(duì)于出口企業(yè)的納稅信用等級(jí)評(píng)定的具體規(guī)定，將另行通知)；（2）未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的；（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，日常申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤或不準(zhǔn)確情況的； （4）辦理出口退（免）稅登記不滿一年的（指2003年6月1日后辦理登記的出口企業(yè)）；（5）有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的； （6）有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。3.出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的，出口企業(yè)可在申報(bào)期限內(nèi)向退稅部門提出延期 辦理出口貨

36、物退（免）稅申報(bào)的申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期3個(gè)月申報(bào)。 4.外貿(mào)企業(yè)自貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用上注明的出口日期為準(zhǔn)，下同）起90天后第一個(gè)增值稅納稅申 報(bào)期截止之日內(nèi)未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門申報(bào)出口退稅的貨物，除另有規(guī)定者和確有特殊原因，經(jīng)地市以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，企業(yè)須 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅部門進(jìn)行納稅申報(bào)并計(jì)提銷項(xiàng)稅額。生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口貨物未按規(guī)定期限申報(bào)退（免）稅單證的，出口企業(yè)應(yīng) 視同內(nèi)銷貨物申報(bào)納稅。（三）出口企業(yè)退稅單證申報(bào)的要求申報(bào)退稅的出口企業(yè)必須提供合法、準(zhǔn)確、真實(shí)、有效的退稅單證，并確保單證數(shù)據(jù)與電子申報(bào)數(shù)據(jù)的完全一致。匯總申報(bào)表與明 細(xì)申報(bào)表相關(guān)數(shù)

37、據(jù)必須相等。各種單據(jù)之間必須符合客觀規(guī)律。在“三票兩單”配對(duì)申報(bào)退稅辦法下，一筆業(yè)務(wù)的進(jìn)貨數(shù)量、名稱要求 與報(bào)關(guān)單上的內(nèi)容相一致。出口企業(yè)對(duì)上報(bào)的退稅單證要認(rèn)真核實(shí)，做到無疑點(diǎn)申報(bào)。對(duì)上報(bào)的退稅單證,退稅部門在審核時(shí)發(fā)現(xiàn)的問題，作以下處理：1.對(duì)發(fā)現(xiàn)有下述情況之一的，對(duì)關(guān)聯(lián)退稅憑證作不予退稅處理：（1）未按退稅憑證內(nèi)容錄入多申報(bào)退稅；（2）未按專用稅票開票日期錄入；（3）對(duì)預(yù)申報(bào)審核疑點(diǎn)未作調(diào)整直接辦理正式申報(bào)；（4）對(duì)作撤單或撤銷申報(bào)處理的退稅憑證未作調(diào)整直接辦理正式申報(bào)；（5）增值稅專用發(fā)票、專用稅票與出口貨物報(bào)關(guān)單上的貨物明顯不是同一商品；（ 6）出口貨物報(bào)關(guān)單載明的貿(mào)易方式為進(jìn)料加工，

38、且以委托加工方式委托生產(chǎn)企業(yè)加工生產(chǎn)復(fù)出口貨物，而提供的增值稅專用發(fā)票、專用 稅票的品名為貨物；（7）應(yīng)當(dāng)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證或認(rèn)證未通過；（8）無退稅憑證、少退稅憑證或涂改退稅憑證；（9）退稅憑證所開具的購貨、報(bào)關(guān)、收匯單位名稱不一致的；（10）主管退稅機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)作不予退稅處理的其他違規(guī)行為。對(duì)上述關(guān)聯(lián)退稅憑證將加蓋“不予退稅”印章，今后不得再申報(bào)退稅。2.發(fā)現(xiàn)有下述情況之一的，對(duì)關(guān)聯(lián)退稅憑證作撤單處理： （1）退稅憑證印章不全、不清；（2）配單錯(cuò)誤或關(guān)聯(lián)退稅憑證內(nèi)容、號(hào)碼不相符；（3）退稅憑證開具（填寫）不規(guī)范，項(xiàng)目不全；（4）相關(guān)聯(lián)的增值稅專用發(fā)票、專用稅票與出口貨物報(bào)關(guān)單上，

39、計(jì)量單位不一致且未在出口貨物報(bào)關(guān)單上注明；（5）進(jìn)貨為配件、零部件，出口為整件、整機(jī)，且出口企業(yè)未能提供有效、合理的書面證明材料；（6）出口貨物報(bào)關(guān)單未單獨(dú)載明、單獨(dú)報(bào)關(guān)出口的貨物申報(bào)退稅；（7）主管退稅機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)作撤單處理的其他行為。對(duì)已作撤單處理的退稅憑證當(dāng)月不得辦理重新申報(bào)，下次申報(bào)退稅時(shí)，須單獨(dú)裝訂成冊(cè)。3.發(fā)現(xiàn)有下述情況之一的，將申報(bào)資料全部退回出口企業(yè)，作撤銷退稅申報(bào)處理：（1）申報(bào)表內(nèi)容填寫不全、印章不齊或邏輯關(guān)系錯(cuò)誤；（2）申報(bào)表中數(shù)據(jù)修改后未加蓋企業(yè)公章和辦稅員章；（3）配單混亂、關(guān)聯(lián)號(hào)字跡書寫不清、不按順序書寫關(guān)聯(lián)號(hào)、不按順序裝訂；（4）將多份無關(guān)聯(lián)關(guān)系的退稅憑證合并為一個(gè)

40、關(guān)聯(lián)號(hào)；（5）在一年之中關(guān)聯(lián)號(hào)重復(fù)；（6）未在外銷發(fā)票右下角編寫關(guān)聯(lián)號(hào)；（7）非委托加工業(yè)務(wù)，在“備注”欄隨意使用“WT”標(biāo)識(shí)；（8）生產(chǎn)企業(yè)未按規(guī)定登記出口銷售帳、核算出口銷售額；（9）主管退稅機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)作撤銷退稅申報(bào)處理的其他行為。對(duì)已作撤銷申報(bào)處理的退稅資料，當(dāng)月不得辦理重新申報(bào)手續(xù)。4.加工貿(mào)易到期應(yīng)及時(shí)核銷，對(duì)未按規(guī)定期限進(jìn)行核銷的加工貿(mào)易將作出以下處理：（1）屬來料加工業(yè)務(wù)的，將不再出具免稅證明；（2）屬進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的，涉及此筆業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的出口貨物不予辦理退稅，已退稅款一律追繳入庫。（四）填開、收受增值稅專用發(fā)票應(yīng)注意的問題九四年新稅制實(shí)施以來，在全國協(xié)查的金華稅案、廣東潮汕稅案及

41、近期協(xié)查的湖州長興“ 1.09稅案”、“江西12.06專案”等虛開增值稅專用發(fā)票案件中，我市許多企業(yè)涉案其中，對(duì)企業(yè)造成了較大損失。通過對(duì)案件 進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)納稅人在增值稅專用發(fā)票的使用、管理過程中存在以下問題： 1、受票企業(yè)確實(shí)不清楚所取得的發(fā)票是虛開的，造成上當(dāng)受騙；2、受票企業(yè)財(cái)務(wù)人員，辦稅人員把關(guān)不嚴(yán)，造成收受虛開的增值稅專用發(fā)票；3、受票企業(yè)利用涉票中介人等非法途徑收受虛開的增值稅專用發(fā)票或讓他人為自已虛開增值稅專用發(fā)票。4、隨意按購貨人要求開具增值稅專用發(fā)票。5、企業(yè)有關(guān)人員利用不需開票銷售額伙同他人虛開增值稅專用發(fā)票謀取利益。 為了加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理，有效避免虛開或收受虛開的

42、增值稅專用發(fā)票，對(duì)增值稅一般納稅人在填開、收受增值稅專用發(fā)票時(shí)，除原 有規(guī)定外，特提出如下建議：1、各增值稅一般納稅人應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)采供人員和財(cái)務(wù)人員的教育管理，健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，嚴(yán)格細(xì)分、落實(shí)內(nèi)部相關(guān)人員增值稅專 用發(fā)票開具、收受法律責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，針對(duì)當(dāng)前專用發(fā)票管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)堵塞漏洞，時(shí)刻提高警惕，特別是對(duì)同一個(gè)購貨 人要求開具增值稅專用發(fā)票給不同的單位要引起警惕，防患于未然。 2、增值稅專用發(fā)票填開，應(yīng)嚴(yán)格按照增值稅專用發(fā)票開具時(shí)限的規(guī)定，不能延遲或提前開具，更不能按照銷售人員要求匯總在月底集中 開具；購貨方不需要增值稅專用發(fā)票的，也應(yīng)及時(shí)開具普通發(fā)票，以避免被不法分子利

43、用，虛開增值稅專用發(fā)票。 增值稅專用發(fā)票開具時(shí)限的主要規(guī)定：（1）采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（2）采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天。3、增值稅專用發(fā)票填開時(shí)，除要求購貨方提供蓋有一般納稅人戳記的稅務(wù)登記證副本外，還應(yīng)要求提供購貨方業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員(提貨人) 的身份證件復(fù)印件和對(duì)方單位的業(yè)務(wù)委托書備查。4、增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物，收受增值稅專用發(fā)票時(shí)，也應(yīng)要求提供銷貨方業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員(供貨人)的身份證件復(fù)印件和對(duì)方單位的 業(yè)務(wù)委托書備查。5、增值稅一般納稅人銷售貨物或購進(jìn)貨物的貨款結(jié)算，應(yīng)采用銀行結(jié)算方式，避免現(xiàn)金交易。票款結(jié)算與實(shí)際交易業(yè)務(wù)及增值稅專

44、用發(fā) 票內(nèi)容需相符.6、增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物，收受的增值稅專用發(fā)票上銷貨單位名稱、地址應(yīng)與收到貨物的運(yùn)輸發(fā)票憑證上發(fā)貨單位名稱、地址等數(shù) 量、內(nèi)容相一致。（五）出口貨物退（免）稅有關(guān)單證備案的要求近期，市局進(jìn)出口稅收管理處通過走訪企業(yè)，調(diào)查檢查，發(fā)現(xiàn)市區(qū)出口企業(yè)在執(zhí)行國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實(shí)行有關(guān)單證 備案管理制度（暫行）的通知（國稅發(fā) 2005199號(hào)）和浙江省國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實(shí)行有關(guān)單證備案管理制度（暫行）的通知（ 浙國稅進(jìn)200533號(hào)）過程中出現(xiàn)各種問題，并且不盡人意?，F(xiàn)重申紹興市本級(jí)單證備案要求:各出口企業(yè)必須按國稅總局和省 國稅局文件

45、規(guī)定要求,在申報(bào)出口貨物退（免）稅后15天內(nèi),出口企業(yè)應(yīng)將購貨合同與進(jìn)貨憑證對(duì)應(yīng)裝訂成冊(cè)，出口貨物明細(xì)單、出口 貨物裝貨單、出口貨物運(yùn)輸單據(jù)與銷售憑證對(duì)應(yīng)裝訂成冊(cè)， 并在出口貨物備案單證目錄“備案單證存放處”欄內(nèi)注明備案單證存放地點(diǎn)，如企業(yè)內(nèi)部單證管理部門、財(cái)務(wù)部門等，同時(shí)不得將備 案單證交給企業(yè)業(yè)務(wù)員（或 其他人員）個(gè)人保存，必須存放在企業(yè)。企業(yè)在退（免）稅單證申報(bào)時(shí)，將出口貨物備案單證目錄表隨同單證裝訂上報(bào)。同時(shí)對(duì)有關(guān) 問題進(jìn)一步解釋如下:1、外貿(mào)企業(yè)購貨合同和生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同（包括補(bǔ)充購銷合同）。該合同是指國內(nèi)出賣人轉(zhuǎn)移標(biāo)的物的所有權(quán)于國內(nèi)買受人，買受人支付價(jià)款的合同

46、。如果屬于一筆購銷合同項(xiàng)下多次出口的貨物，可在第 一次出口貨物時(shí)予以備案，其余出口的可在出口貨物備案單證目錄“備案單證存放處”中注明第一次購銷合同備案的地點(diǎn)。 2、出口貨物明細(xì)單。又稱貨物出運(yùn)分析單（貨運(yùn)委托單）或者信用證分析單（如屬信用證方式交易的）。是出口企業(yè)在準(zhǔn)備貨物出口前向貨運(yùn)公司報(bào)送的一份 表單，此份表單主要表明了該批出口貨物的品名、數(shù)量、重量、時(shí)間、目的港和體積等，貨運(yùn)公司根據(jù)這份表單來決定什么時(shí)候裝船。 3、出口貨物裝貨單。裝貨單是出口貨物托運(yùn)中的一張重要單據(jù)，它既是托運(yùn)人向船方（或陸路運(yùn)輸單位）交貨的憑證，也是海關(guān)憑以驗(yàn)關(guān)放行的證件。只有經(jīng) 海關(guān)簽章后的裝貨單，船方（或陸路運(yùn)輸

47、單位）才能收貨裝船、裝車等。因此，實(shí)際業(yè)務(wù)中，裝貨單又稱為“關(guān)單”。備案的裝貨單必須 要有海關(guān)簽章。（ 1）裝貨單與裝箱單的區(qū)別。裝箱單是集裝箱運(yùn)輸?shù)奶赜袉巫C，是每一個(gè)出口集裝箱在整個(gè)運(yùn)輸過程中必須具備的一份單證.它是根據(jù)已 裝入箱內(nèi)的貨物制作的,記載著集裝箱內(nèi)貨物的具體資料、交付方式以及箱內(nèi)貨物自內(nèi)向外的積載次序，同時(shí)它也記載這些貨物載體集裝 箱和運(yùn)輸工具船舶的相關(guān)貨運(yùn)資料。是船、箱、貨結(jié)合的最初 原始資料，是出口集裝箱運(yùn)輸后續(xù)單證繕制的依據(jù)，是集裝箱運(yùn)輸過程中十分重要的業(yè)務(wù)單證。裝箱單既有貨運(yùn)公司的統(tǒng)一格式也有企業(yè) 自行制作。而裝貨單是經(jīng)海關(guān)認(rèn)可并簽章的關(guān)單，具有法律效力。（ 2）關(guān)于鐵路

48、或公路運(yùn)輸出口貨物的裝貨單。一般情況下有海關(guān)簽發(fā)的裝貨單。若海關(guān)不簽發(fā)裝貨單，出口企業(yè)可憑蓋有運(yùn)輸代理單位公 章和出口海關(guān)驗(yàn)訖章的出口貨物入庫單暫時(shí)代替。（3）空運(yùn)裝貨單問題。空運(yùn)一般情況下沒有裝貨單。企業(yè)可憑航空運(yùn)輸總單（簽有海關(guān)放行章）和進(jìn)倉單暫時(shí)備案。4、出口貨物運(yùn)輸單據(jù)。海運(yùn)提單是承運(yùn)人或其代理人收到貨物后簽發(fā)給托運(yùn)人的，允諾將該批貨物運(yùn)至指定目的港交付給收貨人的一張書面憑證。每份正本提單 的效力是同等的，只要其中一份憑以提貨，其他各份立即失效。它是國際運(yùn)輸中十分重要的單據(jù)，也是買賣雙方貨物交接、貨款結(jié)算最基 本的單據(jù)?！昂＿\(yùn)提單”、“運(yùn)單”或收據(jù)都屬于運(yùn)輸單據(jù)。除海上運(yùn)輸稱做“海運(yùn)提單”外，其它運(yùn)輸方式，稱做“運(yùn)單”或收據(jù)。航空運(yùn)單是托 運(yùn)人和承運(yùn)人之間就航空運(yùn)輸貨物運(yùn)輸所訂立的運(yùn)輸契約，是承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)，不是貨物所有權(quán)的憑證，不能轉(zhuǎn)讓流通。鐵路運(yùn)單是鐵路部門與貨主之間締 結(jié)的運(yùn)輸契約，不代表貨物所有權(quán)，不能流通轉(zhuǎn)讓，不能憑以提取貨物；其中的“貨物交付單”隨同貨物至到站，并留存到達(dá)站；其中的 “運(yùn)單正本”、“貨物到達(dá)通知單”聯(lián)次隨同貨物至到站，和貨物一同交給收貨人；該單上面載出口合同號(hào)。貨物承運(yùn)收據(jù)也是托運(yùn)