小企業(yè)會(huì)計(jì)制度

1、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度譚秀欣開(kāi)篇引言一、會(huì)計(jì)工作的意義會(huì)計(jì)是一門(mén)商業(yè)語(yǔ)言或者說(shuō)是公共產(chǎn)品?！景咐亢柟镜墓芾韺右獩Q定是否繼續(xù)生產(chǎn)某個(gè)產(chǎn)品，他們就需要一份這個(gè)產(chǎn)品的成本及盈利的分析報(bào)告；同樣海爾公司如果向銀行申請(qǐng)貸款，銀行也要根據(jù)海爾提供的會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)作出是否提供貸款和貸款多少的決定；與此類(lèi)似，稅務(wù)機(jī)關(guān)還要根據(jù)海爾公司報(bào)送的會(huì)計(jì)資料來(lái)核定海爾公司所交的稅款是不是合理。二、制訂小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的背景2004年4月27日財(cái)政部正式頒布小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，要求于2005年1月1日起在全國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行 (一）基于我國(guó)小企業(yè)的特點(diǎn)小企業(yè)的特點(diǎn)是數(shù)量多、規(guī)模小、營(yíng)業(yè)額和利潤(rùn)額低等?！景咐繐?jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在全國(guó)工業(yè)企

2、業(yè)法人中，按新的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95，可見(jiàn)，中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定中發(fā)揮著十分重要的作用。一般意義的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上是以上市公司和大中型企業(yè)為主要服務(wù)對(duì)象的，但是在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，又存在著大量的小企業(yè)，讓數(shù)量眾多的小企業(yè)都采用大中型企業(yè)制訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，顯然既過(guò)于復(fù)雜繁瑣、又沒(méi)有必要，它們更需要適應(yīng)自身發(fā)展的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度。 (二）借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)美國(guó)、加拿大等國(guó)家都有小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)范。2004年4月27日財(cái)政部正式頒布小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，要求于2005年1月1日起在全國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行三、學(xué)習(xí)內(nèi)容安排及學(xué)習(xí)方法（一）學(xué)習(xí)內(nèi)容安排1、針對(duì)小企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，此次培訓(xùn)在

3、內(nèi)容上對(duì)投資、債務(wù)重組、非貨幣交易等特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行了刪減，本著實(shí)用、夠用的原則，只對(duì)一些基本的內(nèi)容進(jìn)行講解。2、此次培訓(xùn)在內(nèi)容上主要以一般納稅人為例。3、學(xué)習(xí)重點(diǎn)：資產(chǎn)、收入、財(cái)務(wù)報(bào)告等內(nèi)容（二）學(xué)習(xí)方法1、要結(jié)合小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)。如：現(xiàn)金清查直接處理、包裝物并入材料科目核算、可以將生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用科目合并為生產(chǎn)費(fèi)用科目。2、運(yùn)用比較法。如：新準(zhǔn)則所得稅的核算3、關(guān)注稅法的變動(dòng)。如：所得稅、增值稅的變動(dòng)第一部分 總說(shuō)明一、制訂小企業(yè)會(huì)計(jì)制度依據(jù)、目的依據(jù)：中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例及其他法律和法規(guī)目的：規(guī)范會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。二、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度適用對(duì)象適用于在中華人民

4、共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)。不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)，是指不公開(kāi)發(fā)行股票或債券，符合原國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、原國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2003年制定的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定（p200）（國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企2003143號(hào)）中界定的小企業(yè)，不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)（參照?qǐng)?zhí)行）。規(guī)范：工業(yè)、中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)須符合以下條件：職工人數(shù)2000人以下，或銷(xiāo)售額30000萬(wàn)元以下，或資產(chǎn)總額為40000萬(wàn)元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)300人及以上，銷(xiāo)售額3000萬(wàn)元及以上，資產(chǎn)總額4000萬(wàn)元及以上；其余為小型企業(yè)。 由此看來(lái)，該制度適用范圍

5、廣范而且明確。 三、使用規(guī)定（一）小企業(yè)可以按照本制度進(jìn)行核算，也可以選擇執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度。07年1月1日，上市公司已執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度后不可再轉(zhuǎn)回執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（三）集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策及合并報(bào)表等目的，集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，采用與母公司一致的會(huì)計(jì)政策。 四、一般規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)檔案等規(guī)定。（一）小企業(yè)可以根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度規(guī)定的前提下，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，制定適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)核算辦法。（靈活性）（二）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)

6、人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。（三） 小企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、管理會(huì)計(jì)檔案等,應(yīng)按照會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范和會(huì)計(jì)檔案管理辦法的規(guī)定執(zhí)行。 五、會(huì)計(jì)核算前提（一）會(huì)計(jì)主體1、概念：企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。舉例2、如何界定：獨(dú)立核算.3、會(huì)計(jì)主體與法人主體的區(qū)別是法人主體的一定是會(huì)計(jì)主體，是會(huì)計(jì)主體的不一定是法人主體。4、目的：為會(huì)計(jì)核算提供了空間范圍。（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)1、概念：在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。2、目的：為會(huì)計(jì)核算提供了時(shí)間范圍。（三）會(huì)

7、計(jì)分期： 1、概念：將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的，長(zhǎng)短相同的期間。2、具體劃分方法：小企業(yè)為年度和月度。3、目的：分段提供會(huì)計(jì)信息（四）貨幣計(jì)量 1、概念：會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。我國(guó)以人民幣為記帳本位幣2、目的：為會(huì)計(jì)核算提供了核算手段。六、會(huì)計(jì)核算原則注意新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為八條，并改為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（一）客觀性原則：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。（二）實(shí)質(zhì)重于形式原則實(shí)質(zhì)：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì) 形式：法律形式（如融資租賃承租人法律形式無(wú)所有權(quán)，但是按照租賃合同能夠控制資

8、產(chǎn)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)作為企業(yè)資產(chǎn)核算，計(jì)提折舊）（三）相關(guān)性原則：又稱有用性原則，是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，滿足信息使用者的需要。（四）一致性原則（縱比）：小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。（五）可比性原則（橫比）：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。（六）及時(shí)性原則：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行。（七）明晰性原則：會(huì)計(jì)記錄和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。 (八)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：（新準(zhǔn)則改為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)）凡在當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的

9、收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。【案例】1、企業(yè)10月份銷(xiāo)售商品，11月份收款2、預(yù)收賬款3、計(jì)提短期借款利息(九)配比原則：小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)?！景咐咳纾耗承∑髽I(yè)當(dāng)月生產(chǎn)產(chǎn)品100件，每件成本80元，當(dāng)月銷(xiāo)售50件，每件售價(jià)120元。則：當(dāng)月銷(xiāo)售收入為6000元，當(dāng)月銷(xiāo)售成本4000元。(十)歷史成本原則：（新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值）各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量 。其后，各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的調(diào)整，應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行（如計(jì)提跌

10、價(jià)準(zhǔn)備等）。除法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。 (十一)劃分收益性支出與資本性支出 ：凡支出的效益僅及于本年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。 (十二)謹(jǐn)慎性原則：充分估計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，不高估資產(chǎn)和收益，不低估負(fù)債或費(fèi)用。如年度對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備(十三)重要性原則：重要的必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在附注中披露。次要的在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)使用者前提下簡(jiǎn)化處理。七、兩個(gè)重要概念(一）賬面余額，是指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目的備抵

11、項(xiàng)目（如壞賬準(zhǔn)備等） (二）賬面價(jià)值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的金額 【案例】應(yīng)收賬款期初帳面余額100萬(wàn)，當(dāng)年收回20萬(wàn)元，相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備5萬(wàn)，則賬面價(jià)值為75萬(wàn)。固定資產(chǎn)帳面原值60萬(wàn)，累計(jì)折舊科目貸方余額20萬(wàn)，期末的“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目貸方余額5萬(wàn)，則賬面價(jià)值為35萬(wàn)。八、會(huì)計(jì)科目說(shuō)明附注小企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)會(huì)計(jì)科目作必要的增減或合并：1、采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的小企業(yè)，可以增設(shè)物資采購(gòu)和材料成本差異科目。 2、預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)較多的小企業(yè)，可設(shè)置預(yù)收賬款和預(yù)付賬款科目。 3、低值易耗品較少的小企業(yè)，可以將其并入材料科目。 4、小企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)周轉(zhuǎn)使用

12、的備用金，可以增設(shè)備用金科目。 5、小企業(yè)接受其他單位委托代銷(xiāo)商品，可以增設(shè)受托代銷(xiāo)商品、代銷(xiāo)商品款科目。 6、小企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求，可以將生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用科目合并為生產(chǎn)費(fèi)用科目，并設(shè)置相關(guān)的明細(xì)科目。 7、對(duì)外提供勞務(wù)較多的小企業(yè)，可以增設(shè)勞務(wù)成本科目核算所提供勞務(wù)的成本。 第二部分 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則常用會(huì)計(jì)科目的差異重點(diǎn)介紹小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中常用的會(huì)計(jì)科目與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異1、現(xiàn)金： 新準(zhǔn)則改為“庫(kù)存現(xiàn)金 ”科目2、短期投資： 新準(zhǔn)則改為“交易性金融資產(chǎn)”科目3、材料： 新準(zhǔn)則改為“原材料”科目4、低值易耗品（較少可以并入“材料”）： 新準(zhǔn)則改為“周轉(zhuǎn)材料”科目5、待

13、攤費(fèi)用： 新準(zhǔn)則刪去了此科目6、應(yīng)付工資7、應(yīng)付福利費(fèi)： 新準(zhǔn)則改為“應(yīng)付職工薪酬”科目8、應(yīng)交稅金： 新準(zhǔn)則改為“應(yīng)交稅費(fèi)”科目9、其他應(yīng)交款10、預(yù)提費(fèi)用： 新準(zhǔn)則刪去了兩個(gè)科目11.增加了交易性金融負(fù)債科目12、新準(zhǔn)則增設(shè)了 “研發(fā)支出”科目 13、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加： 新準(zhǔn)則改為“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目14、其他業(yè)務(wù)支出 ： 新準(zhǔn)則改為“其他業(yè)務(wù)成本”科目15、營(yíng)業(yè)費(fèi)用： 新準(zhǔn)則改為“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目16、所得稅： 新準(zhǔn)則改為“所得稅費(fèi)用”科目17、新準(zhǔn)則增設(shè)了 “資產(chǎn)減值損失”科目 18、新準(zhǔn)則增設(shè)了“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目 第三部分 資產(chǎn)第一節(jié) 資產(chǎn)概述一、資產(chǎn)定義資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或

14、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。二、資產(chǎn)特征（一)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。（二)企業(yè)擁有，即使不擁有，也要控制。如融資租賃資產(chǎn)不擁有所有權(quán)但能夠控制，確認(rèn)為資產(chǎn)；經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)不能控制。因此不視為企業(yè)的資產(chǎn)。（三)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的?，F(xiàn)實(shí)而不是預(yù)期資產(chǎn)。第二節(jié) 貨幣資金 現(xiàn)金貨幣資金銀行存款其他貨幣資金 一、現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的概述：出納員保管的貨幣（二）科目使用：因支付職工出差費(fèi)用等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí)，按實(shí)際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報(bào)銷(xiāo)的金額，借記“管理費(fèi)用

15、”等科目，按實(shí)際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”科目。（備用金較多的企業(yè)可單獨(dú)設(shè)置“備用金科目”）（三）典型業(yè)務(wù)1、職工出差費(fèi)用所需現(xiàn)金 【案例】王某出差預(yù)借差旅費(fèi)5000元。會(huì)計(jì)分錄： 借：其他應(yīng)收款王某 5000 貸：現(xiàn)金 5000王某出差歸來(lái)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)3000元，退回現(xiàn)金2000元。會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用 3000 現(xiàn)金 2000 貸：其他應(yīng)收款王某 5000 2、現(xiàn)金清查（1）現(xiàn)金盤(pán)虧 “管理費(fèi)用”或“其他應(yīng)收款”（2）現(xiàn)金盤(pán)盈 “營(yíng)業(yè)外收入”或“其他應(yīng)付款”新準(zhǔn)則中現(xiàn)金盤(pán)盈盤(pán)虧要先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，批準(zhǔn)后再處理【案例】甲小企業(yè)2009年4月清查庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺300元，經(jīng)查

16、180元屬于出納員責(zé)任，應(yīng)由出納員賠償，120元原因不明。會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款 180 管理費(fèi)用 120 貸：現(xiàn)金 300若是盤(pán)盈，原因不明。會(huì)計(jì)分錄：借：現(xiàn)金 300 貸：營(yíng)業(yè)外收入 300二、銀行存款（一）銀行存款的概述：存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。（二）科目使用：外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算（三）典型業(yè)務(wù)（略）三、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金概述：除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金。（二）科目使用：核算小企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金 （三）典型業(yè)務(wù)【

17、案例】以銀行匯票存款為例甲小企業(yè)到乙企業(yè)采購(gòu)a材料，發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：2月3日，填制銀行匯票申請(qǐng)書(shū)38 000，銀行受理。根據(jù)銀行匯票申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)，作分錄如下：借：其他貨幣資金銀行匯票 38 000 貸：銀行存款 38 0002月7日，向乙企業(yè)購(gòu)進(jìn)a材料一批，貨款30 000元，增值稅5 100元，一并以面額35 100元的銀行匯票付訖。材料入庫(kù)，余款尚未退回，做分錄如下：借：材料 30 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 100 貸：其他貨幣資金銀行匯票 35 1002月11日，銀行轉(zhuǎn)來(lái)多余款收賬通知，金額為2 900元，系本月3日簽發(fā)的銀行匯票使用后的余額，作分錄如下：借：銀行存款

18、 2 900 貸：其他貨幣資金銀行匯票 2 900第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款 一、應(yīng)收票據(jù)（一）概述小企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。注意：應(yīng)收票據(jù)入賬價(jià)值-面值（二）科目使用1、如為帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2、因付款人無(wú)力支付票款，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)3、到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其應(yīng)計(jì)提的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到

19、時(shí)沖減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 4、小企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。（三）典型業(yè)務(wù)【案例】甲小企業(yè)09年3月1日，向乙公司銷(xiāo)售一批商品，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)200萬(wàn)元，增值稅34萬(wàn)元，收到一張3個(gè)月期的商業(yè)承兌匯票會(huì)計(jì)分錄：銷(xiāo)售時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 2 340 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000 000 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 340 000 6月1日收款時(shí)： 借：銀行存款 2 340 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 2 340 000承上例；假定乙企業(yè)09年6月1

20、日票據(jù)到期時(shí)無(wú)力付款，甲小企業(yè)會(huì)計(jì)處理；借：應(yīng)收賬款 2 340 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 2 340 000二、應(yīng)收賬款（一）概述：小企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)收取的款項(xiàng)。（賒銷(xiāo)）（二）科目使用1、不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的小企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)也在本科目核算 2、定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 典型業(yè)務(wù)見(jiàn)收入部分三、預(yù)付賬款（一）概述：按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。（二）科目使用預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的小企業(yè)，可合并“應(yīng)付賬款”科目核算（三）典型業(yè)務(wù)【案例】 a小企業(yè)按規(guī)定用銀行存款10 000元，預(yù)付給m公司訂購(gòu)材料200公斤（單價(jià)90元）的采購(gòu)訂金，編制會(huì)計(jì)分

21、錄如下：借：預(yù)付賬款m公司 10 000 貸：銀行存款 10 000上例中，若a小企業(yè)收到訂購(gòu)材料的發(fā)票，其中貨款18000元，增值稅3060元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料 18 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 060 貸：預(yù)付賬款m公司 21 060上例中，a小企業(yè)應(yīng)補(bǔ)付貨款11 060元（21 060-10 000），編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)付賬款m公司 11 060 貸：銀行賬款 11 060四、其他應(yīng)收款（一）概述除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。如：應(yīng)收的各種罰款、存出保證金等。（二）科目使用1、不設(shè)置備用金科目的小企業(yè)撥出的備用金 也可通過(guò)其

22、他應(yīng)收款核算2、應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 。其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的提取及轉(zhuǎn)回等，應(yīng)比照應(yīng)收賬款科目的相關(guān)規(guī)定處理。 五、壞帳準(zhǔn)備計(jì)提（一）（未雨綢繆）計(jì)提范圍應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大的未到期應(yīng)收票據(jù)（先轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款再計(jì)提）（二）計(jì)提方法應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷(xiāo)貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法 （三）計(jì)提金額當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額（或）本科目的貸方余額（或借方余額）1. 提?。海?）應(yīng)提數(shù)余額 借：管理費(fèi)用 貸：壞帳準(zhǔn)備 （2）應(yīng)提數(shù)余額 借：壞帳準(zhǔn)

23、備 貸：管理費(fèi)用 2.發(fā)生壞帳損失，沖銷(xiāo)壞帳準(zhǔn)備借：壞帳準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款3.壞帳收回借：應(yīng)收賬款 貸：壞帳準(zhǔn)備借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款（三）典型業(yè)務(wù)【案例】某小企業(yè)壞帳準(zhǔn)備提取比例10，2008年末應(yīng)收款項(xiàng)余額800萬(wàn)元，壞帳準(zhǔn)備余額貸方50萬(wàn)。會(huì)計(jì)處理如下：(1)2008年收到上年已核銷(xiāo)的壞帳20萬(wàn)元，本期實(shí)際發(fā)生壞帳損失40萬(wàn)。收回20萬(wàn)借：應(yīng)收賬款 20 貸：壞帳準(zhǔn)備 20借：銀行存款 20貸：應(yīng)收賬款 20發(fā)生壞帳40萬(wàn)借：壞帳準(zhǔn)備 40 貸：應(yīng)收賬款 40(2)2008年末余額應(yīng)收賬款800萬(wàn) 會(huì)計(jì)應(yīng)補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備：80010%-(50+20-40)=50萬(wàn) 借：管理費(fèi)用 50 貸：

24、壞帳準(zhǔn)備 50第三部分資產(chǎn)第四節(jié) 存貨在途物資存 貨 材料低值易耗品庫(kù)存商品委托加工物資 一、材料（一）概述核算原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、燃料、包裝物等 （二）購(gòu)入材料的實(shí)際成本由下列各項(xiàng)組成 1、買(mǎi)價(jià)； 2、運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等，不包括屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)的一定比例計(jì)算的可抵扣的增值稅額）； 3、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗【案例】購(gòu)入材料100千克，金額10 000元，驗(yàn)收時(shí)99千克，1千克合理?yè)p耗。則購(gòu)入成本仍為10 000元。4、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用（包括挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的損耗，

25、并減去回收的下腳廢料價(jià)值。5、購(gòu)入物資負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅等）和其他費(fèi)用。 注意增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人入賬區(qū)別新準(zhǔn)則：商品流通企業(yè)采購(gòu)費(fèi)用記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”或成本（三）典型業(yè)務(wù)1、材料購(gòu)入（1）購(gòu)入材料或商品，如已取得發(fā)票等憑證或已支付貨款，但材料或商品尚未運(yùn)抵時(shí)借：在途物資（按購(gòu)入材料的實(shí)際成本）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（應(yīng)交進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款（按已支付的金額）應(yīng)付賬款（按應(yīng)支付的金額）（2）待購(gòu)入的材料或商品運(yùn)抵小企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：材料庫(kù)存商品貸：在途物資【案例】某小企業(yè)為增值稅一般納稅人。購(gòu)入甲原材料1 000噸，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的售價(jià)為每噸1 000元，增值稅額為170

26、000元。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)用 50 000元，原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫(kù)原材料為996噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗4噸。貨款及運(yùn)雜費(fèi)已用銀行存款支付。該材料入庫(kù)時(shí)的賬務(wù)處理為：解析：該材料的入賬價(jià)值=1 0001 000+50 000=1 050 000元借：材料 1 050 000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 170 000 貸：銀行存款 1 220 0002、材料發(fā)出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用材料，根據(jù)發(fā)料匯總表和用途按實(shí)際成本借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用等貸：材料發(fā)出材料成本可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等，不能隨意變更。新準(zhǔn)則刪去了后進(jìn)先出法?！景咐颗e例：

27、甲小企業(yè)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，1月份基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用k材料500 000元，輔助生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用k材料40 000元，車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用k材料5 000元，企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用k材料4 000元，計(jì)549 000元會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 500 000 輔助生產(chǎn)成本 40 000制造費(fèi)用 5 000 管理費(fèi)用 4 000 貸：材料k材料 549 000（四）材料發(fā)出方法1、先進(jìn)先出法：（1）概述先進(jìn)先出法是以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷(xiāo)售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法，先購(gòu)入的存貨成本在后購(gòu)入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末

28、存貨的成本。（2）舉例：見(jiàn)表格甲材料收發(fā)結(jié)存情況登記表日期摘要收入發(fā)出數(shù)量結(jié)存數(shù)量月日數(shù)量（公斤）單價(jià)（元）51期初結(jié)存1 0001.101 0004購(gòu)入2 0001.203 00011發(fā)出1 5001 50017購(gòu)入2 5001.304 00023發(fā)出3 500 50029購(gòu)入1 0001.201 500材料明細(xì)帳日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51期初結(jié)存10001.111004購(gòu)入20001.22400100020001.11.21100240011發(fā)出10005001.11.2110060015001.2180017購(gòu)入25001.3325015002500

29、1.21.31800325023發(fā)出150020001.21.3180026005001.365029購(gòu)入10001.2120050010001.31.2650120031本月合計(jì)額550068505000610050010001.31.265012002、加權(quán)平均法：（1）概述亦稱全月一次加權(quán)平均法，是指以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，取出當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。（2）特點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡(jiǎn)單缺點(diǎn)：不利于日常管理【案例】某食堂購(gòu)買(mǎi)同品種蔬菜第一批100千克，單價(jià)1元，購(gòu)買(mǎi)蔬菜第二批300

30、千克，單價(jià)2元，則蔬菜平均單價(jià)=（100 1+300 2）400=1.75元；若消耗了200千克，則成本為200 1.75=350元（3）加權(quán)平均法計(jì)算公式：1）存貨單位成本=月初結(jié)存金額+【本月各批收獲的實(shí)際單位成本本月各批收獲的數(shù)量】 月初結(jié)存數(shù)量+本月各批收獲數(shù)量2）本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量存貨單位成本3）本月月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨的數(shù)量存貨單位成本 日 期摘要收 入發(fā)出數(shù)量結(jié)存數(shù)量月日數(shù)量（公斤）單價(jià)（元）51期初結(jié)存1 0001.101 0004購(gòu)入2 0001.203 00011發(fā)出1 5001 50017購(gòu)入2 5001.304 00023發(fā)出3 500 5

31、0029購(gòu)入1 0001.201 500【案例】仍以上例，用加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出存貨成本：存貨單位成本=（ 10001.10+20001.20+25001.30+10001.20 ）（ 1000+2000+2500+100）= 79506500=1.233 本月發(fā)出存貨成本=50001.223=6115（元）月末庫(kù)存存貨成本=15001.223=1835（元）（五）材料清查1、材料盤(pán)盈 沖減“ 管理費(fèi)用” 2、材料盤(pán)虧、毀損“ 營(yíng)業(yè)外支出” （自然災(zāi)害）“ 管理費(fèi)用” （除自然災(zāi)害） 與新準(zhǔn)則的區(qū)別：新準(zhǔn)則材料盤(pán)虧盤(pán)盈毀損先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，批準(zhǔn)后處理（六）材料出售小企業(yè)出售材料借：銀

32、行存款、應(yīng)收賬款（按已收或應(yīng)收的價(jià)款）貸：其他業(yè)務(wù)收入等科目（按實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額）月度終了，按出售材料的實(shí)際成本，借：其他業(yè)務(wù)支出科目貸：原材料等二、包裝物（一）概述為包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器（二）小企業(yè)會(huì)計(jì)制度下包裝物在“材料”科目下設(shè)明細(xì)科目核算。（三）典型業(yè)務(wù)1、隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按實(shí)際成本借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 貸：材料 2、隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按實(shí)際成本借：其他業(yè)務(wù)支出貸：材料3、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，按實(shí)際成本借； 生產(chǎn)成本 貸：材料包裝物【案例】甲小企業(yè)某月銷(xiāo)售商品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的成 本為50

33、000元 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 50 000 貸：材料包裝物 50 000三、低值易耗品（一）概述不能作為固定資產(chǎn)核算的各種物品。如：專(zhuān)用工具、管理用具、勞保用品、玻璃器皿等低值易耗品較少的企業(yè)可以并入到材料科目進(jìn)行核算（二）攤銷(xiāo)方法低值易耗品領(lǐng)用時(shí)采用一次或分次攤銷(xiāo)的方法 ：分次攤銷(xiāo)通過(guò)待攤費(fèi)用或者長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目與新準(zhǔn)則的區(qū)別：新準(zhǔn)則刪去了待攤費(fèi)用科目。（三）典型業(yè)務(wù)1、一次攤銷(xiāo)的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用等貸：低值易耗品 2、分次攤銷(xiāo)的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)借：待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：低值易耗品攤銷(xiāo)時(shí)借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用等貸：待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用四、委托

34、加工物資（一）概述核算小企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本 如：布匹加工成服裝（二）典型業(yè)務(wù)1、發(fā)出委托外單位加工的材料，按實(shí)際成本借：委托加工物資貸：材料 2、支付加工費(fèi)、增值稅時(shí) 借：委托加工物資、 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款3、需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后直接用于銷(xiāo)售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本。借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款銀行存款等4、收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的物資，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按受托方代收代交的消費(fèi)稅借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款銀行存款等 5、收回委托外單位加工的材料，按實(shí)際成本借：材料貸：委托加工物資【案例】甲小企業(yè)委托乙

35、公司加工商品一批，（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）業(yè)務(wù)如下：1、1月20日，發(fā)出材料5 820 000元。 借：委托加工物資 5 820 000 貸：材料 5 820 0002、 2月20日支付加工費(fèi)120 000元，增值稅20 400元， （一般納稅人），消費(fèi)稅660 000元，加工后用于連續(xù)生產(chǎn)。借：委托加工物資 120 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 660 000 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 20 400 貸：銀行存款 800 4003、3月5日，商品驗(yàn)收入庫(kù)。借：庫(kù)存商品 594 0000 貸：委托加工物資 594 0000 五、委托代銷(xiāo)商品（一）概述小企業(yè)與受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議將商品交予受托方，

36、委托其代為銷(xiāo)售，并向受托方支付代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)的行為。（二）典型業(yè)務(wù)1、將委托代銷(xiāo)的商品發(fā)給受托代銷(xiāo)單位，按實(shí)際成本借：委托代銷(xiāo)商品貸：庫(kù)存商品 2、收到代銷(xiāo)單位發(fā)來(lái)的代銷(xiāo)清單借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）3、計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)代銷(xiāo)商品成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷(xiāo)商品4、收到代銷(xiāo)單位代銷(xiāo)款項(xiàng)借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款【案例】甲小企業(yè)委托丙公司銷(xiāo)售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷(xiāo)售，甲公司按售價(jià)的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷(xiāo)售100件，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為

37、10 000元，增值稅稅額為1700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí)，向丙公司開(kāi)具一張相同金額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司采用實(shí)際成本核算。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）發(fā)出商品時(shí) 借：委托代銷(xiāo)商品 12 000 貸：庫(kù)存商品 12 000（2）收到代銷(xiāo)清單時(shí) 借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1 700 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：委托代銷(xiāo)商品 6 000 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)收賬款 1 000 代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)金額=10 00010%=1 000（元）（3）收到丙公司支付的貨款時(shí) 借：銀行存款 10 700

38、貸：應(yīng)收賬款 10 700六、庫(kù)存商品（一）概述驗(yàn)收入庫(kù)用于銷(xiāo)售的各種商品。（二）典型業(yè)務(wù)從事商品流通的小企業(yè)庫(kù)存商品的核算1、庫(kù)存商品采用進(jìn)價(jià)核算購(gòu)入的商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后借：庫(kù)存商品（按商品進(jìn)價(jià)）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：應(yīng)付賬款等轉(zhuǎn)銷(xiāo)售發(fā)出商品的成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品 2、庫(kù)存商品采用售價(jià)核算月末時(shí)要結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率=（期初存貨的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)+本期購(gòu)進(jìn)存貨的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)）/（期初結(jié)存存貨的售價(jià)+本期購(gòu)進(jìn)存貨的售價(jià)） 應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)=進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率已售商品的售價(jià) 借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本按售價(jià)核算庫(kù)存商品的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)第五節(jié) 固定資產(chǎn)一、概述固

39、定資產(chǎn)指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用年限超過(guò)一年、單位價(jià)值較高的資產(chǎn)（一般指超過(guò)2000元）注意：新準(zhǔn)則的規(guī)定二、固定資產(chǎn)入賬價(jià)值確定（一）購(gòu)入 ：外購(gòu)固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值：買(mǎi)價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等 注意：固定資產(chǎn)增值稅的新規(guī)定1、需要安裝” 在建工程”購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按買(mǎi)價(jià)加上相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的其他支出。 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 2、不需要安裝” 固定資產(chǎn) 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入 在建工程

40、 科目，待安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入 固定資產(chǎn) 科目 （二）自營(yíng)工程1、自營(yíng)的工程，領(lǐng)用工程物資時(shí)，按工程物資的實(shí)際成本 借：在建工程- 貸：工程物資等注意：在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用材料，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，記入在建工程成本。領(lǐng)用自產(chǎn)庫(kù)存商，應(yīng)視同銷(xiāo)售，記入在建工程成本。 2、工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)用材料 借：在建工程 貸：材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3、工程領(lǐng)用本企業(yè)的商品產(chǎn)品 借：在建工程 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）4、自行建造完成的固定資產(chǎn)，按建造資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程【案例】某小企業(yè)自建廠房一幢，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資500

41、000元，支付的增值稅額為85 000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為80 000元，稅務(wù)部門(mén)確定的計(jì)稅價(jià)格為100 000元，增值稅稅率17%；工程人員應(yīng)計(jì)工資100 000元，支付的其他費(fèi)用30 000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）購(gòu)入工程物資時(shí)：借：工程物資 585 000 貸：銀行存款 585 000(2)工程領(lǐng)用工程物資時(shí)：借：在建工程 585 000 貸：工程物資 585 000（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為：80 000+100 00017%=97 000（元）借：在建工程 97 000

42、貸：庫(kù)存商品 80 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17 000（4）分配工程人員工資時(shí)：借：在建工程 100 000 貸：應(yīng)付工資 100 000（5）支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)：借：在建工程 30 000 貸：銀行存款等 30 000（6）工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本=585 000+97 000+100 000+30 000=812 000（元）借：固定資產(chǎn) 812 000 貸：在建工程 812 000三、累計(jì)折舊（一）概述：固定資產(chǎn)的磨損如：機(jī)器、設(shè)備使用（二）不需計(jì)提折舊的情況1、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2、按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地 3、 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不

43、再計(jì)提折舊注意：未使用、不需累計(jì)折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，次月計(jì)提；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提，下月不提。（三）折舊方法直線法、工作量法、加速折舊法(雙倍直線折舊法、年數(shù)總和法）1、直線法：又稱年限平均法，是指將固定資產(chǎn)的折舊總額平均分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。直線法計(jì)算公式：固定資產(chǎn)年折舊率=固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)原值=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)使用年限 年折舊額=固定資產(chǎn)原值年折舊率固定資產(chǎn)月折舊率=年折舊率12 月折舊額=固定資產(chǎn)原值月折舊率直線法折舊圖示【案例】a小企業(yè)與2009年5月12日購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備原價(jià)為185 000元，預(yù)計(jì)使用年限為9年，預(yù)計(jì)

44、凈殘值為5000元。a小企業(yè)采用年限平均法計(jì)提折舊。該設(shè)備的折舊額計(jì)算過(guò)程如下：固定資產(chǎn)年折舊額=（185 000-5 000） 9 = 20 000元固定資產(chǎn)年折舊率=20 000185 00=10.8%固定資產(chǎn)月折舊率=10.8%12=0.9%固定資產(chǎn)月折舊額=185 0000.9%=1 665元2、工作量法3、加速折舊法的特點(diǎn)：在固定資產(chǎn)有效使用年限內(nèi)的前期多提折舊，后期少提折舊，相對(duì)加快折舊速度，以使固定資產(chǎn)成本在效使用年限中加快得到補(bǔ)償。采用加速折舊法的原因一是固定資產(chǎn)使用初期效率高，折舊費(fèi)用也應(yīng)高，成本與收益配比；二是科技迅猛發(fā)展，固定資產(chǎn)更新速度加快，采用加速折舊法，固定資產(chǎn)成本

45、在較短時(shí)間盡快收回。加速折舊法折舊圖示1）年限總和法是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)，計(jì)算每一會(huì)計(jì)期間折舊額的一種方法。所乘的這個(gè)分?jǐn)?shù)就是年折舊率，其中分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表固定資產(chǎn)使用年數(shù)逐年相加的總和。這種方法的特點(diǎn)是計(jì)提折舊的基數(shù)不變，折舊率根據(jù)尚可使用年限確定，分母不變，分子逐年遞減，各年的折舊率呈遞減趨勢(shì)，以此計(jì)算的每年折舊費(fèi)也呈遞減趨勢(shì)。其計(jì)算公式如下：注意：此方法是折舊基數(shù)不變，折舊率變。折舊基數(shù)=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值） 固定資產(chǎn)折舊率=尚可使用年限預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）固定資產(chǎn)年折舊率

46、固定資產(chǎn)月折舊率=年折舊率12月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）固定資產(chǎn)月折舊率【案例】a小企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)器，原值為95 000元，預(yù)計(jì)可使用5年，報(bào)廢時(shí)預(yù)計(jì)凈殘值為5 000元，甲企業(yè)按年數(shù)總和法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。計(jì)算該機(jī)器每年應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)。計(jì)算過(guò)程如下：第一年折舊額=（95 000-5 000）515=30 000元第二年折舊額=（95 000-5 000）415=24 000元第三年折舊額=（95 000-5 000）315=18 000元第四年折舊額=（95 000-5 000）215=12 000元第五年折舊額=（95 000-5 000）115=6 000元2）雙倍余額遞減法是按雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。它不考慮固定資產(chǎn)的凈殘值，（最后兩年考慮）而是 根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊。注意：此方法