上海市民辦高等學(xué)校會計核算辦法

1、上海市民辦高等學(xué)校會計核算辦法（試行） 第一章總則第一條 為了規(guī)范民辦高等學(xué)校會計核算，保證會計信息的真實、完整，根據(jù)中華人 民共和國會計法、中華人民共和國民辦教育促進法及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定， 參照現(xiàn)行的民間非營利組織會計制度和高等學(xué)校會計制度，制定本辦法（以下簡稱本辦法）。第二條民辦高等學(xué)校是國家機構(gòu)以外的社會組織或者個人，利用非國家財政性經(jīng)費， 面向社會舉辦的實施專科以上高等學(xué)歷教育的民辦學(xué)校（以下簡稱民辦高校）。本辦法適用于在上海依法設(shè)立的民辦高校。第三條會計核算應(yīng)當(dāng)以民辦高校的交易或者事項為對象，記錄和反映該組織本身的各 項業(yè)務(wù)活動。第四條 會計核算應(yīng)當(dāng)以民辦高校的持續(xù)經(jīng)營為

2、前提。第五條 會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。第六條 會計核算應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣。第七條會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。第八條 民辦高校在會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：（一）會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)，如實反映民辦高校的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等信息。（二）會計核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會計信息使用者（如出資人、教育行政部門、捐贈人、學(xué)生及家長）等的需要。（三）會計核算應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的實質(zhì)進行，而不應(yīng)當(dāng)僅僅以它們的法律形式為依據(jù)。（四）會計政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露變更的內(nèi)

3、容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等。（五）會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計信息應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。（六）會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行，不得提前或延后。（七）會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。（八）在會計核算中，所發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的收入相配比，同一會計期間內(nèi)的各 項收入和與其相關(guān)的費用應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認。（九）資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量，本辦法另有規(guī)定的，從其規(guī)定。（十）會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹慎性原則。（十一）會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用的支出和應(yīng)當(dāng)予以資本化的支出。（十二）會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求。第九條

4、會計記賬應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法。第十條會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。第一條 民辦高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會計法律、行政法規(guī)和本辦法的規(guī)定，在不違反本辦 法的前提下，結(jié)合其具體情況，制定本校的會計核算辦法。第十二條 民辦高校填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等要求，按照中華 人民共和國會計法、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范和會計檔案管理辦法等的規(guī)定執(zhí)行。第十三條 民辦高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律、行政法規(guī)和內(nèi)部會計控制規(guī)范，結(jié)合本學(xué) 校的業(yè)務(wù)活動特點，制定相適應(yīng)的內(nèi)部會計控制制度，以加強內(nèi)部會計監(jiān)督， 提高會計信息質(zhì)量和管理水平。第二章資產(chǎn)第十四條 資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成并由民辦高校擁有或者控制的資源，該 資源

5、預(yù)期會給民辦高校帶來經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力。資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其流動性分為流動資產(chǎn)、 長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、受托代理資產(chǎn)等。第十五條 民辦高校固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)，如果在報告期末發(fā)生了重大減值，也 應(yīng)當(dāng)計提減值準備，確認減值損失，并計入當(dāng)期費用。第十六條對于民辦高校接受捐贈的現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額入賬。對于民 辦高校接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如接受捐贈的短期投資、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等，應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定其入賬價值：（一）如果捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議等）的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標明的金額，作為入賬價值。如果憑據(jù)上標明的金額與受贈資產(chǎn)公允價值相差較大的，受

6、贈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價值作為其實際成本。（二）如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受贈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價值作為入賬價值。對于民辦高校接受的勞務(wù)捐贈，不予確認，但應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中作相關(guān)披露。第十七條 本辦法中所稱的公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進 行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價值的確定順序如下：（一）如果同類或者類似資產(chǎn)存在活躍市場的， 應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似資產(chǎn)的市場價格 確定公允價值；（二）如果同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場， 或者無法找到同類或者類似資產(chǎn)的， 應(yīng)當(dāng) 采用合理的計價方法確定資產(chǎn)的公允價值。在本辦法規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用公允價值的情況下， 如果有確鑿的證據(jù)表明資產(chǎn)的公允

7、價值確實 無法可靠計量，則民辦高校應(yīng)當(dāng)設(shè)置輔助賬，單獨登記所取得資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、來源、用 途等情況， 并在會計報表附注中作相關(guān)披露。 在以后會計期間， 如果該資產(chǎn)的公允價值能夠 可靠計量，則民辦高校應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)能夠可靠計量的會計期間確認， 并以公允價值予以計量。第十八條 民辦高校如發(fā)生非貨幣性交易，應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理：（一）以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。（二）非貨幣性交易中如果發(fā)生補價，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：1.支付補價的民辦高校，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為 換入資產(chǎn)的入賬價值。2.收到補價的民辦高校，應(yīng)按以下公式確定換入資產(chǎn)

8、的入賬價值和應(yīng)確認的收入或費用：換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值-（補價換出資產(chǎn)公允價值）X換出資產(chǎn)賬面價值-（補價換出資產(chǎn)公允價值）X應(yīng)交稅金+應(yīng)支付的相關(guān)稅費應(yīng)確認的收入或費用=補價 X1 -（換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)交稅金）換出資產(chǎn)公允價值（三）在非貨幣性交易中， 如果同時換入多項資產(chǎn)， 應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換 入資產(chǎn)公允價值總額的比例， 對換出資產(chǎn)的賬面價值總額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費進行分配， 以 確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。本辦法所稱非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換， 這種交換不涉及或 只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價） 。其中，貨幣性資產(chǎn)是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可

9、確 定金額的貨幣收取的資產(chǎn)；非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。第一節(jié) 流動資產(chǎn)第十九條 流動資產(chǎn)是指預(yù)期可在 1 年內(nèi)（含 1 年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn) 金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收款項、預(yù)付賬款、存貨、待攤費用等。第二十條 民辦高校應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬。 按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。 有外幣現(xiàn)金和存款的民辦高校，還應(yīng)當(dāng)分別按人民幣和外幣進行明細核算?，F(xiàn)金的核算應(yīng)當(dāng)做到日清月結(jié)， 其賬面余額必須與庫存數(shù)相符； 銀行存款的賬面余額應(yīng) 當(dāng)與銀行對賬單定期核對，并與按月編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。本辦法所稱的賬面余額， 是指會計科目的賬面實際余額， 不扣除作為該科目備抵

10、的項目 （如累計折舊、資產(chǎn)減值準備等） 。第二十一條 短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1 年（含 1 年）的國債等符合規(guī)定的有價證券。（一）短期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照投資成本計量。接受捐贈的短期投資，按照本辦法第 十六條的規(guī)定確定其投資成本。 通過非貨幣性交易換入的短期投資， 按照本辦法第十八條的 規(guī)定確定其投資成本。（二）短期投資的利息應(yīng)當(dāng)于實際收到時沖減投資的賬面價值， 但在購買時已計入應(yīng)收 款項的利息除外。（三）在期末， 民辦高校應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十五條的規(guī)定對短期投資是否發(fā)生了減值進 行檢查。（四）處置短期投資時， 應(yīng)當(dāng)將實際取得價款與短期投資賬面價值的差額確認當(dāng)期投資 損益

11、。本辦法所稱的賬面價值，是指某會計科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的凈額。第二十二條 應(yīng)收款項是指民辦高校在日常業(yè)務(wù)活動過程中發(fā)生的各項應(yīng)收未收債 權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等。（一）應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額入賬，并按照往來單位或個人等設(shè)置明細賬， 進行 明細核算。（二）期末， 應(yīng)當(dāng)分析應(yīng)收款項的可收回性， 對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準備， 確認壞賬損失并計入當(dāng)期費用。第二十三條 預(yù)付賬款是指民辦高校預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項。預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額入賬， 并按照往來單位或個人等設(shè)置明細賬， 進行明細核 算。第二十四條 存貨是指民辦高校在日常業(yè)務(wù)活動過程

12、中持有的，將在提供服務(wù)、日常管 理過程中或在經(jīng)營活動中耗用的材料、物資、商品等。（一）存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)以其實際成本入賬。（二）存貨在發(fā)出時， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用個別計價法、 先進先出法或者加權(quán)平均法， 確定發(fā)出存貨的實際成本。（三）存貨應(yīng)當(dāng)定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。第二十五條 待攤費用是指民辦高校已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負擔(dān)的、 分攤期在 1年以內(nèi)（含 1 年）的各項費用，如預(yù)付保險費、預(yù)付租金等。待攤費用應(yīng)當(dāng)按其受益期限在 1 年內(nèi)分期平均攤銷，計入有關(guān)費用。第二節(jié) 長期投資第二十六條 長期投資是指除短期投資以外的投資，包括長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資 等。第二十七條

13、 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：（一）長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本作為初始投資成本。（二）長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況，分別采用成本法或者權(quán)益法核算。（三）處置長期股權(quán)投資時， 應(yīng)當(dāng)將實際取得價款與投資賬面價值的差額確認為當(dāng)期投 資損益。第二十八條 長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：（一）長期債權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本作為初始投資成本。（二）長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入。（三）處置長期債權(quán)投資時， 應(yīng)當(dāng)將實際取得價款與投資賬面價值的差額確認為當(dāng)期投 資損益。第三節(jié) 固定資產(chǎn)第二十九條 固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（一）

14、為開展教學(xué)和科研工作、教育管理、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的；二）預(yù)計使用年限超過 1 年；（三）單位價值較高。一些單位價值較低的資產(chǎn)，但是屬于民辦高校教學(xué)和科研活動中的主要物品，并且使用 年限超過 2 年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。第三十條 固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本入賬。取得時的實際成本包括 買價、包裝費、 運輸費、交納的有關(guān)稅金等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀 態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時的實際成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下具體情況分別確定：（一）外購的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價、相關(guān)稅費以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可 使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該固定資產(chǎn)的其他支出 （如，

15、運輸費、安裝費、 裝卸費等） 確定其成本。如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)， 按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對 總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。（二）自行建造的固定資產(chǎn)， 按照建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必 要支出確定其成本。（三）接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十六條的規(guī)定確定其成本。（四）通過非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，按照本辦法第十八條的規(guī)定確定其成本。（五）融資租入的固定資產(chǎn)， 按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、 運輸費、 途中保險費、 安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用的狀態(tài)前發(fā)生的借款費用等確定其成本。融資租入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)較大的民辦

16、高校， 應(yīng)單獨設(shè)立會計科目， 并在資產(chǎn)負債表中單獨 報告。第三十一條 在建工程，包括施工前期準備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù) 改造工程等。工程項目較多且工程支出較大的，應(yīng)當(dāng)按照工程項目的性質(zhì)分項核算。第三十二條 在建工程應(yīng)當(dāng)按照所建造工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前實際發(fā)生的全部必要 支出確定其工程成本，并單獨核算。在建工程的工程成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定：（一）對于自營工程，按照直接材料、直接人工、直接機械使用費等確定其成本。（二）對于出包工程，按照應(yīng)支付的工程價款等確定其成本。第三十三條 為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款的借款費用在確定的允許資本化的 期間內(nèi)， 應(yīng)當(dāng)按照專門借款的借款費用

17、的實際發(fā)生額予以資本化， 計入在建工程成本。 當(dāng)所 購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時， 應(yīng)當(dāng)停止借款費用的資本化。 之后所發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期費用。第三十四條 所購建的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài) 之日起，將在建工程成本轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算。第三十五條 民辦高校應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地 分攤固定資產(chǎn)的成本。民辦高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年 限和預(yù)計凈殘值。民辦高校應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的預(yù)期實現(xiàn)方式選擇折舊方法， 可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞

18、減法和年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如果由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力預(yù)期實現(xiàn)方式發(fā)生重 大改變而確實需要變更的，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露相關(guān)信息。第三十六條 民辦高校應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下 月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。第三十七條與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入民辦高校的經(jīng)濟利益或者服 務(wù)潛力超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使服務(wù)質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使商品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，但其增計后的金額不應(yīng)當(dāng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。其他后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用

19、。第三十八條民辦高校由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益， 應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入或者費用。第三十九條 用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化 或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等，作為固定資產(chǎn)核算， 但不必計提折舊。在資產(chǎn)負債表中，應(yīng)當(dāng)單列 文物文化資產(chǎn)”項目予以反映。第四十條 民辦高校對固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧的 固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)管理權(quán)限經(jīng)董事會、理事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其公允價值入賬，并計入當(dāng)期收入；盤虧的固定資產(chǎn)在減去過失人或者保險公司等賠

20、款和殘料價值之后計入當(dāng)期費 用。第四一條 民辦高校對固定資產(chǎn)的購建、出售、清理、報廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等都應(yīng)當(dāng)辦理 會計手續(xù)，并應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細賬（或者固定資產(chǎn)卡片）進行明細核算。第四節(jié)無形資產(chǎn)第四十二條 無形資產(chǎn)是指民辦高校為開展業(yè)務(wù)活動、出租給他人、或為管理目的而持 有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。第四十三條 無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本入賬。（一）購入的無形資產(chǎn)，按照實際支付的價款確定其實際成本。（二）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)， 按依法取得時發(fā)生的注冊費、 聘請 律師費等費用， 作為無形資產(chǎn)的實際成本。

21、依法取得前， 在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費 用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、 開發(fā)過程中發(fā)生的租金、 借款費用等直接計入當(dāng)期 費用。（三）接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照本辦法第十六條的規(guī)定確定其實際成本。（四）通過非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)， 按照本辦法第十八條的規(guī)定確定其實際成本。第四十四條 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入當(dāng)期費 用。如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限， 該無形資產(chǎn)的 攤銷年限按如下原則確定：攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有（一）合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，

22、益年限；（二）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的， 效年限；（三）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的， 效年限兩者之中較短者。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過 10 年。 第四十五條 民辦高校處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將實際取得的價款與該項無形資產(chǎn)的賬面價值之 間的差額，計入當(dāng)期收入或者費用。第五節(jié) 受托代理資產(chǎn)第四十六條 受托代理資產(chǎn)， 是指民辦高校因從事受托代理交易而從委托方取得的資產(chǎn)。 在受托代理交易過程中， 民辦高校通常只是從委托方收到受托資產(chǎn)， 并按照委托人的意愿將 資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個人， 或者按照有關(guān)規(guī)定將資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給指定的其他組

23、織或者 個人，民辦高校本身只是在交易過程中起中介作用， 無權(quán)改變受托代理資產(chǎn)的用途或者變更 受益人。民辦高校應(yīng)當(dāng)對受托代理資產(chǎn)比照接受捐贈資產(chǎn)的原則進行確認和計量， 但在確認一項 受托代理資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)同時確認一項受托代理負債。第三章 負 債第四十七條 負債是指過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致含 有經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的資源流出民辦高校。 負債應(yīng)當(dāng)按其流動性分為流動負債、 長期負 債和受托代理負債等。第四十八條 或有事項是指過去的交易或者事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不 確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件， 應(yīng)當(dāng)將其確認為負債，

24、以清償該負債所 需支出的最佳估計數(shù)予以計量，并在資產(chǎn)負債表中單列項目予以反映：（一）該義務(wù)是民辦高校承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；（二）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致含有經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的資源流出民辦高校；（三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。第四十九條 流動負債是指將在 1 年內(nèi)（含 1 年）償還的負債，包括短期借款、應(yīng)付款 項、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款、預(yù)提費用等。（一）短期借款是指民辦高校向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1 年以下（含 1年）的各種借款。應(yīng)付賬款和其他（二）應(yīng)付款項是指民辦高校在日常業(yè)務(wù)活動過程中發(fā)生的各項應(yīng)付票據(jù)、 應(yīng)付款等應(yīng)付未付款項。（三）應(yīng)付工資是指民辦高校應(yīng)付未付的

25、員工工資。（四）應(yīng)交稅金是指民辦高校應(yīng)交未交的各種稅費。（五）預(yù)收賬款是指民辦高校向服務(wù)和商品購買單位預(yù)收的各種款項。（六）預(yù)提費用是指民辦高校預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費用， 如預(yù)提的租金、 保險 費、借款利息等。（七）其他應(yīng)付款是指民辦高校對因其他事項所產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)而確認的負債。第五十條 各項流動負債應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生額入賬。 短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和確定的利率按期計提利息，計入當(dāng)期費用。第五十一條 長期負債是指償還期限在 1 年以上（不含 1 年）的負債，包括長期借款、 長期應(yīng)付款和其他長期負債。1 年以上（不含 1一）長期借款是指民辦高校向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在年）的各種

26、借款。（二）長期應(yīng)付款主要是指民辦高校融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付租賃款。（三）其他長期負債是指除長期借款和長期應(yīng)付款外的長期負債。第五十二條 各項長期負債應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生額入賬。第五十三條 受托代理負債是指民辦高校因從事受托代理業(yè)務(wù)、接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的 負債。受托代理負債應(yīng)當(dāng)按照相對應(yīng)的受托代理資產(chǎn)的金額予以確認和計量。第四章 凈資產(chǎn)第五十四條 民辦高校的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債后的余額。凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其是否受 到限制，分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)等。如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益 （如資產(chǎn)的投資收益和利息等 ）的使用受到資產(chǎn)提 供者或者國家有關(guān)法律和行政法規(guī)所設(shè)置的時間限制或 （和）

27、 用途限制， 則由此形成的凈資 產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)； 國家有關(guān)法律和行政法規(guī)對凈資產(chǎn)的使用直接設(shè)置限制的， 該受限制 的凈資產(chǎn)亦為限定性凈資產(chǎn)；除此之外的其他凈資產(chǎn)，即為非限定性凈資產(chǎn)。本辦法所稱的時間限制，是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律和行政法規(guī)要求民辦高 校在收到資產(chǎn)后的特定時期之內(nèi)或特定日期之后使用該項資產(chǎn)， 或者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了永 久限制。本辦法所稱的用途限制， 是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、 行政法規(guī)要求民辦高校將 收到的資產(chǎn)用于某一特定的用途。民辦高校的董事會、 理事會或類似機構(gòu)對凈資產(chǎn)的使用所作的限定性決策、 決議或撥款 限額等， 屬于民辦高校內(nèi)部管理上對資產(chǎn)使用所作的限制，

28、 不屬于本辦法所界定的限定性凈 資產(chǎn)。第五十五條 如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進行重新分類，將限定 性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。當(dāng)存在下列情況之一時，可以認為限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除：（一）所限定凈資產(chǎn)的限制時間已經(jīng)到期；（二）所限定凈資產(chǎn)規(guī)定的用途已經(jīng)實現(xiàn)（或者目的已經(jīng)達到 ）；（三）資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律和行政法規(guī)撤銷了所設(shè)置的限制。如果限定性凈資產(chǎn)受到兩項或兩項以上的限制， 應(yīng)當(dāng)在最后一項限制解除時， 才能認為 該項限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除。第五十六條 民辦高校的限定性凈資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)具體限制，分別設(shè)立開辦基金、發(fā)展基金、風(fēng) 險保證金、其他限定性基金等科目， 進行分類

29、核算。 開辦基金”核算民辦高校舉辦者的出資。發(fā)展基金”核算民辦高校通過計提等形式積累的用于學(xué)校發(fā)展的資金。風(fēng)險保證金”是民辦高校通過從學(xué)費收入的一定比例計提的風(fēng)險保證金，用于學(xué)校發(fā)生意外事故的處理。其他限定性基金”核算其他限定性基金。非限定性凈資產(chǎn)可不分設(shè)為多個一級科目。若內(nèi)部核算需要，可設(shè)立若干明細科目。第五章收入第五十七條 收入是指民辦高校開展業(yè)務(wù)活動取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流入，收入應(yīng)當(dāng)按照其來源分為教育事業(yè)收入、政府補助收入、科研事業(yè)收入、捐贈收入、商品銷售收入、投資收益等主要業(yè)務(wù)活動收入和其他收入等。（一）教育事業(yè)收入是民辦高校開展教學(xué)及輔助活動所取得的收入

30、，包括專項收入和非專項收入，可設(shè)二級科目 學(xué)費”、往宿費”、其他教育收入”。（二）政府補助收入是民辦高校從各級財政獲得的撥款或補助而取得的收入。政府補助收入可以分為政府教育經(jīng)費補助收入”、政府科研經(jīng)費補助收入”、政府其他經(jīng)費補助收入”等。政府教育經(jīng)費補助收入”是民辦高校從各級財政獲得的各類經(jīng)常性和專項性教育經(jīng)費撥款。政府科研經(jīng)費補助收入”是民辦高校從各級財政獲得的專項和非專項科研經(jīng)費撥款。政府其他經(jīng)費補助收入”是民辦高校從各級財政和有關(guān)部門獲得的，除教育經(jīng)費撥款、科研經(jīng)費 撥款以外的其他各類專項和非專項撥款。（三）科研事業(yè)收入是民辦高校開展科研及其輔助活動所取得的專項和非專項收入。包括通過承接

31、科技項目、開展科研協(xié)作、轉(zhuǎn)讓科技成果、進行科技咨詢所取得的收入和其他科研收 入。（四）捐贈收入是指民辦高校接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。（五）商品銷售收入是指民辦高校銷售商品（如出版物、藥品等）等所形成的收入。（六）投資收益是指民辦高校因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈損益。（七）其他收入是指除上述主要業(yè)務(wù)活動收入以外的其他收入，如固定資產(chǎn)處置凈收入、無形資產(chǎn)處置凈收入等。對于民辦高校接受的勞務(wù)捐贈，不予確認，但應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中作相關(guān)披露。第五十八條民辦高校對于各項收入應(yīng)當(dāng)按是否存在限定區(qū)分為限定性收入和非限定性 收入進行核算。如果資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或者（和）用途限制，則所確

32、認的相關(guān)收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入。民辦高校的教育事業(yè)收入、 商品銷售收入和投資收益等一般為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制；民辦高校的捐贈收入和各項政府補助收入，應(yīng)當(dāng)視相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了限制，分別按限定性收入和非限定性收入進行核算。第五十九條期末，民辦高校應(yīng)當(dāng)將本期限定性收入和非限定性收入分別結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)項下 的限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。第六章費用第六十條 費用是指民辦高校為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟利 益或者服務(wù)潛力的流出。費用應(yīng)當(dāng)按照其功能分為業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用等。（一）

33、業(yè)務(wù)活動成本，是指民辦高校為了實現(xiàn)其教育、科研業(yè)務(wù)活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費用?？蒲谢顒舆_到一定規(guī)模的民辦高校，可以將業(yè)務(wù)活動成本”分設(shè)為 教育業(yè)務(wù)活動成本”和科技業(yè)務(wù)活動成本”。教育業(yè)務(wù)活動成本”，是指民辦高校為了實現(xiàn)其教育業(yè)務(wù) 活動目標、開展其項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費用?？萍紭I(yè)務(wù)活動成本”，是指民辦高校為了實現(xiàn)其科技業(yè)務(wù)活動目標、開展其項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費用。（二）管理費用，是指民辦高校為組織和管理其業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項費用。包括民辦高校董事會、理事會或者類似權(quán)力機構(gòu)經(jīng)費和行政管理人員的工資、獎金、住房公積金、住房補貼、社會保障費、離退休人員工資與補助，以及辦公費、水電費、

34、郵電費、物業(yè)管理費、 差旅費、折舊費、修理費、租賃費、無形資產(chǎn)攤銷費、資產(chǎn)盤虧損失、資產(chǎn)減值損失、因預(yù) 計負債所產(chǎn)生的損失、 聘請中介機構(gòu)費和應(yīng)償還的受贈資產(chǎn)等。其中，福利費應(yīng)當(dāng)依法根據(jù)民辦高校的管理權(quán)限，按照董事會、理事會或類似權(quán)力機構(gòu)等的規(guī)定據(jù)實列支。（三）財務(wù)費用，是指民辦高校為籌集業(yè)務(wù)活動所需資金而發(fā)生的費用，包括民辦高校為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用以及應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用的借款費用、匯兌損失（減匯兌收益）等。民辦高校為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用包括舉辦募款活動費、準備、印刷和發(fā)放募款宣傳資料費以及其他與募款或者爭取捐贈資產(chǎn)有關(guān)的費用。（四）其他業(yè)務(wù)費用，是指民辦高校發(fā)生的、無法歸屬到上述

35、業(yè)務(wù)活動成本、管理費用 或者財務(wù)費用中的費用，包括固定資產(chǎn)處置凈損失、無形資產(chǎn)處置凈損失等。民辦高校的某些費用如果屬于多項業(yè)務(wù)活動或者屬于業(yè)務(wù)活動、管理活動和財務(wù)活動等共同發(fā)生的，而且不能直接歸屬于某一類活動，應(yīng)當(dāng)將這些費用按照合理的方法在各項活動中進行分配。第六十一條 民辦高校發(fā)生的業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、財務(wù)費用和其他費用，應(yīng)當(dāng)在 實際發(fā)生時按其發(fā)生額計入當(dāng)期費用。第六十二條民辦高校與其出資人之間的關(guān)聯(lián)交易應(yīng)該按照公允價值計價，并應(yīng)在財務(wù)會 計報告的附注中單獨披露。第六十三條民辦高校對于各項費用應(yīng)當(dāng)按是否存在限定區(qū)分為限定性費用和非限定性費用 進行核算。第六十四條期末，民辦高校應(yīng)當(dāng)將本期發(fā)

36、生的各項限定性費用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)項下的對 應(yīng)限定性凈資產(chǎn)，作為該限定性凈資產(chǎn)的減項；將本期發(fā)生的各項非限定性費用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資 產(chǎn)項下的非限定性凈資產(chǎn)，作為非限定性凈資產(chǎn)的減項。根據(jù)政府的相關(guān)規(guī)定，民辦高校計提出資人可以獲得的合理回報時，可借記非限定性凈資產(chǎn)”（即作為減項），貸記 其他應(yīng)付款”。第七章財務(wù)會計報告第六十五條財務(wù)會計報告是反映民辦高校財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等的書 面報告。第六十六條財務(wù)會計報告分為年度財務(wù)會計報告和中期財務(wù)會計報告。以短于一個完 整的會計年度的期間（如半年度、季度和月度）編制的財務(wù)會計報告稱為中期財務(wù)會計報告。 年度財務(wù)會計報告則是以整個會計年度為基礎(chǔ)編制的財

37、務(wù)會計報告。第六十七條 財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。民辦高 校對外提供的財務(wù)會計報告的內(nèi)容、會計報表的種類和格式、會計報表附注應(yīng)予披露的主要內(nèi)容等，由本辦法規(guī)定；民辦高校內(nèi)部管理需要的會計報表由單位自行規(guī)定。第六十八條 民辦高校采用的會計政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更，除非符 合下列條件之一：（一）法律或會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；（二）這種變更能夠提供有關(guān)民辦高校財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等更可靠、 更相關(guān)的會計信息。民辦高校應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法核算會計政策的變更，如果追溯調(diào)整法不可行， 則應(yīng)當(dāng)采用未來適用法核算。第六十九條 資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有 利或不利事項，屬于資產(chǎn)負債表日后事項。