07-個人合理避稅案例分析

1、個人合理避稅案例分析 案例 1王某每月工資收入為 2300元，其中 800 元為每月的房費支出，剩余的 1500 元是可用于其他消費和儲蓄的收入。若王某所在單位每月向其支付 2300 元，依據(jù) 個人所得額法，則王某個人應納所得稅為：（1500）X 10潛5滄125（元）但若企業(yè)為其提供住房，而每月僅付其工資收入 1500元，則其工資收入應 納所得稅為：（1500 800）X 10% 5% 45 （元）王某可少納稅：125 45= 80 （元）這樣對企業(yè)來說沒有增加額外負擔，而職工本人在消費水平不變 的前提下，也規(guī)避了一部分稅收。 案例 2張某擁有一項專利權，若單純將其轉讓，可獲收入80 萬元，

2、其應納個人所得稅為：80萬X（ 1 20% X 10% 6.4萬元稅后利潤為：萬73.6 若將該專利權折合股份投資，其專利折股 80萬元，當年獲股息收入萬元。應納 個人所得為：8萬X（ 1 20% X 10%0.64萬元稅后所得為：萬萬二7.36 萬元通過專利權投資，每年僅需負擔 0.64 萬元稅款。且經(jīng)營 10年以后，可以收回 全部轉讓收入。而且，張某還可得有 80 萬的股份。案例 3王某月收入 1200元（包括各類津貼和月獎金），年終公司準備發(fā)給3000元的年終獎金。若王某在 12 月份一次性領取 3000元獎金，那么，應納個人所得稅為： 1 2月份應納所得稅額= （總收入扣除費用） X

3、15%速算扣除數(shù)=（ 12003000 800）X 15%125385元第二年月份應納稅額=（總收入扣除費用）X 速算扣除數(shù)=（ 1200800）X 10%2535元兩月共納稅= 385420元若 王某將 3000元獎金分別在 12月份和次年月各領一半，則王某應納稅額： 份應納稅額=（ 12001500800）X 10%25165元次年月份同上。兩個月合 計稅額二165X 2330元這樣，通過將收入均衡攤入各月的作法，使稅率檔次降低， 從而達到減輕稅負的目的。案例 4趙某為一名教師，應邀到外地講課，按約定可得勞務報酬 2000元。但趙某要 求對方為其提供路費、餐費、住宿費合計 1200元，從其

4、總收入中扣除。趙某實際獲得報酬收入是 800 元。假設對方一次性支付 2000元，沒負擔其他費用，則趙某 應納所得稅為：(2000 800)X 20%= 240元通過凈收入支付的方法，趙某避免了 240 無的稅負。 案例 5 何某為一設計人員，利用業(yè)余時間為某項工程設計圖紙，同時擔任該項工程的 顧問。設計圖紙花費 l 個月，獲取報酬 25000元。何某要求建筑單位利用其擔任工 程顧問的期限，將該項報酬分 10個月支付，每月支付 2500元。下面我們來分析何 某稅負的變化。若一次性支付 25000元，稅法規(guī)定，勞務報酬收入按次征稅，一次 收入超過2萬至5萬元的，加征成。則何某應交所得稅為：收入X

5、( 1 20% X 20%( 1 +加征收五成)=25000)X 50%6000元若分月支付，每次應納稅額為：(2500 800)X 20%= 340元10個月共負擔稅款=X 10= 3400 元何某可少納稅為： 6000 2600元顯然，由于按次納稅，納稅 人便可以通過一次收入的多次支付，既多扣費用，也避免了一次收入畸高的加成征 收，從而逃避稅收。 案例 6 孫某為一作家，他與出版社商定一部 20萬字的作品，稿費為 40元/千字，每 發(fā)行一萬冊，再支付發(fā)行費 1000元。預計市場需要量為 5萬冊。孫某可得 13000 元。假設孫某一次性取得 13000元稿酬，其應納稅額為： X (20%)X

6、X 70%= 1456 元假設孫某將 13000 元分五次領取，每次取得稿酬收入 2600 元，其 每次應納稅額為：( 2600 800)X 20%70%= 252 元五次納稅合計= 1260 元可見，孫某運用分期收款的方法，可以降低稅負。 案例 7馬某獨立完成一部作品，稿酬為 8000元，其應納個人所得稅總收入X( 1 20% X 20%X( 1 30%的減征)= 8000)X 70%896元為減輕一部分 稅負，馬某將其好友四人也作為作者，則該筆稿酬就為五人所得，每人收入為 1600 元，五人合計應納稅額為：(1600 800)X 20%70%= 56元比由馬某一人取 得稿酬少納稅 336元

7、。假設該作品由 10個人來完成，則這筆稿酬就免予征稅了。 案例 8 我國某企業(yè)從外國引進一大型設備，購買合同上規(guī)定：由外方派技術人員來指 導調(diào)試，直到機組正常運行。外方在中國期間的食宿、交通統(tǒng)一由中方安排，不領 取任何報酬。在安裝調(diào)試期間，外方采取分批向中國派出技術人員的方法，每批人員在中國居住時間均控制在 90 日之內(nèi)。這樣，這些外國技術人員在中國無需納稅。 這是利用居所轉移避稅的典型例子。表面上，外方人員在中國沒有獲得報酬。其實 在中方支付的設備款項中已包含了外方技術人員的費用，外方人員從其外國雇主領 取的報酬實際上為來源于中國境內(nèi)的所得。 案例 9 湯姆為避免成為任何一國的居民，便根據(jù)各

8、國在居民身份判定方面的標準不同 來避稅。a國規(guī)定在該國居住滿1年的為該國居民，b國規(guī)定在該國居住滿半年的 為該國居民，c國規(guī)定在該國居住滿半年為該國居民。湯姆就選擇在a7個月， b 國居住 3 個月， c2 個月，從而避免三國居民身份的認定，不負擔各 該國的稅負?？梢姡捎趯ψ匀蝗司用裆矸菖卸ǖ臉藴什煌?，在同樣實行居民管轄 權的國家里，其居住時間長短規(guī)定不一。有的人可以通過多國間旅行，甚至長期居 住在船上或游艇上的方式，來避免納稅，從而成為 稅收難民 . 案例 10 卡特是英國一名發(fā)明家，他將該項發(fā)明轉讓給卡塔爾一家公司，并以專利持有者 的身份獲得 50000美元的技術轉讓費。而技術轉讓費獲得

9、者非卡塔爾政府規(guī)定的納稅 人。與此同時，他又將英國的住所出賣，來到香港，英國政府無法向其征稅。而香港， 亦實行單一的所得來源地管轄權，對卡特的收入無能為力。 案例 11 某紡織廠利用 1 0年時間自我積累資金 1 000萬元，擬用這萬元購進設備，投 資收益期為 10年，年均盈利 200萬元，該紡織廠適用 33%的所得稅率。則該廠盈利后每年應納所得稅額：200 X 33%=66萬元10 年應納所得稅總額為:66萬X 10=660萬元 若該廠不用自我積累的資金，而是采取向銀行或其他金融機構貸款的方式融資。 假設企業(yè)從銀行取得 1000萬元的貸款，年息支付 15萬元；企業(yè)年均盈利仍為 200 元，則

10、企業(yè)每年應納所得稅額為：（200萬一 15） X 33%=61.05萬元。實際稅負為 :61.05 萬十 200X100%=30.5%10 年應納所得稅總額為:61.05萬X 10=610.5萬元顯然，對該紡織廠來說，以貸款方式投資，一方面可將積累 1000萬元所需的 年時間節(jié)約下來；另一方面，企業(yè)稅負也由于貸款利息的支付而減輕了 （33%降為 30.5%）。案例 12某企業(yè)固定資產(chǎn)原值為 180,000 元，預計殘值為 10,000 元使用年限為 5 年。 內(nèi)企業(yè)未扣除折舊的利泣和產(chǎn)量表如下所示。該企業(yè)適用33的比例所得稅率。年限未扣除折舊利潤（元）產(chǎn)量（件）第一年 100,0001,000

11、第二年 90,000900第三年 120,001,200第四年 80,000800第五年 76,000760合計 466,0004,660 下面我們分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況： （一）直線法：年折舊額=（固定資產(chǎn)原值估計殘值）/估計使用年限=（180,00010,000/5= 34,000 （元）1 第一年利潤額為：100,000 34,000 = 66,000 （元）應納所得稅為：66,000 X 33%=21,780（元）2. 第二年利潤額為 :90,000-34,000=56,000（ 元）應納稅得稅為:56,000 X 33%=18,480（元）3. 第三年利潤

12、額為 :120,000-34,000=86,000（ 元）應納所得稅為:86,000 X 33%=28,380（元）4. 第四年利潤額為 :80,000-34,000=46,000（ 元）5. 第五年利潤額為 :76,000-34,000=42,000（ 元） 納所得稅為：42,000 X 33%=13,860（元）五年累計應納所得稅額為 :21,780+18,480+28,380+15,180+13,860=97,680（ 元）（ 二）產(chǎn)量法：每年折舊額=每年實際產(chǎn)量/合計產(chǎn)量X （固定資產(chǎn)原值-預計殘值）1 .第一年的折舊額為：1000/4660 X（ 180000- 10000）= 36

13、480 （元） 利潤額為： 100， 36480=63520 （元） 應納所得稅為： 63，520X33= 961.6（ 元）2. 第二年折舊額為：900/4660 X（ 180, 000 10）= 32832 （元） 利潤額為 ：90,000-32,832=57,168（ 元）應納所得稅為 ：57,168 X33%= 18， 865.4（ 元）3. 第三年折舊額為:1200/4660 X（ 180,000 10,000 ）= 43,776 （元）利潤額為 :120,000-43,776=76,224（ 元）應納所得稅為：76.224 X 33%=25,154（元）4. 第四年折舊額為：800

14、/4660 X（ 180,000 10,000 ）= 29,184 （元） 利潤額為 ：80,000-29,184=50,816（ 元）應納所得稅為:50,816 X 33%=16,769.2（元）5. 第五年折舊額為:760/4660 X（ 180,000 10,000 ）= 27,725 （元） 利潤額為 ：76,000-27,726=48,275（ 元）應納所得稅額為:48,27 5X 33%=15,930.7（元）五年累計應納所得稅為:20961.6+18,865.4+25,154+16,769.2+15,930.7=97,680.9（元）（ 三）雙倍余額遞減法 :雙倍直線折舊率 =2

15、X （1/估計使用年限） 年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面余額X雙倍直線折舊率會計制度規(guī)定 , 在計算最后兩年折舊額時應將原采用的雙倍余額遞減法改為用當 年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去估計殘值 , 將其余額在使用的年限中平均攤銷。雙倍直線折舊率=2X 1/5 X 100% = 401 第一年折舊額為：180,000 X 40%= 72,000（元） 利潤額為:10,000-72,000 =28,000（元） 應納所得稅為 :28,000 X 33%=9,240（元）2. 第二年折舊額為:（180,000- 72,000） X 40%=43,200（元 利潤額為 :90,000-43,200=46,80

16、0（ 元）應納所得稅為:46,800 X 33%=15,444（元）3. 第三年折舊額為：（180,000- 72,00043,200） X 40%=25,920（元 利潤額為 :120,000-25,920=94,080（ 元）應納所得稅為:94,080 X 33%=31,046.4（元）4. 第四年后,使用直線法計算折舊額 :第四、第五年的折舊額=（ 180,000-72,43,20025,92010,000 ） /2=14， 440（ 元）第四年利潤額為 :80,000-14,440=65,560（ 元）應納所得稅為:65,560 X 33%=21,634.8（元）5. 第五年利潤額為

17、:76,000-14,440=61,560（ 元）應納所得稅為:61,560 X 33%=20,314.8（元）五年累計應納所得稅 為:9,240+15,444+31,046.4+21,634.8+20,314.8=97,680（元）（ 四） 年數(shù)總和法 :每年折舊額=（可使用年數(shù)/使用年數(shù)總和）X （固定資產(chǎn)原值-預計殘值） 本例中 ,使用年數(shù)總和為 :1+2+3+4+5=151. 第一年折舊額為 :5/15 X （180,000 -10,000）=56,666（ 元利潤額為 :100,000-56,666=43,334（ 元） 應納所得稅為 :43,334 X 33%=14,300.2（元

18、）2. 第二年折舊額為 :4/15 X （180,000 -10,000）=45,333（ 元 利潤額為 :90,000-45,334=44,667（ 元 ） 應納所得稅為 :44,667 X 33%=14,740.1（元）3. 第三年折舊額為 :3/15 X （180,000 -10,000）=34,000（ 元 利潤額為 :120,000-34,000=86,000（ 元） 應納所得稅為 :86,000 X 33%=28,380（元 ）4. 第四年折舊額為 :2/15 X （180,000 -10,000）=22,666（ 元 利潤額為 :80,000-22,666=57,334（ 元 ）

19、 應納所得稅為 :57,334 X 33%=18,920.2（元）5. 第五年折舊額為 :1/15 X （180,000 -10,000）=11,333（ 元 利潤額為 :76,000-11,334=64,667（ 元 ） 應納所得稅為 :64,667 X 33%=21,340.1（元）五年累計應納所得稅為 :14,300.2+14,739.6+28,380+18,920+21,340=97680（ 元） 可以將四種方法的計算結果用下列表格列示 : 不同折舊方法下的應納稅額單位 : 元 年限直線法產(chǎn)量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法第一年 21,78020,961.69,24014,300.2第二年

20、 18,48018,865.415,44414,740.1第三年 28,38025,15431,046.428,380第四年 15,15416,769.221,634.818,920.2第五年 13,86015,930.720,314.821,340.1總計 97,68097,680.997,68097,680.6從表中可以看出 , 采用加速折舊法計算的第一年應納稅額最少雙倍余額遞減法下 第一年只繳納稅款 9,240 元和總和法下第一繳納稅款為 14,300.2 而直線法下則需繳納 21,780 元. 還可以通過把多年的應納稅額折算成現(xiàn)值進行累計比較應納稅額現(xiàn) 值大?。?大題略 ）。從上計算中

21、，不難得出，加速折舊法使企業(yè)在最初的年份提取的折舊較多，沖減 了稅基，從而減少了應納稅款，相當于企業(yè)在最后的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。對 個業(yè)來說可達到合法避稅的功效。但了為了防止企業(yè)通過加速折舊法大量地進行避稅， 造成國家財政收入的流失，我國財務會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊應當采用平均年限 法（直線法）或者工作量（或產(chǎn)量）法計算，只有符合規(guī)定的企業(yè)，才能采用加速折 舊法。 案例 13某企業(yè)為保證正常生產(chǎn)經(jīng)營 , 每年須有一定數(shù)量的庫存材料。 1996 年，該企業(yè)共進 貨 6 次（具體見下表），并在該年售出了 10000 件產(chǎn)品，市場售價為 37 元件。除材 料費用外，其他開支 10 元件。我國

22、稅法規(guī)定，年利潤額小于萬元的，適用27的比例稅率；年利潤額在 10 萬元以上的，適用 33的比例率。1996 年摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額11 期初余額 00013 購入 120001315600034 購入 120001720400052 購入 50002010000071 購入 180001934200092 購入 1000018180000111 購入 1200020240000下面我們分析一下，企業(yè)采用不同的材料成本核算方法對稅負的影響。（ 一） 先進先出法 :1. 材料費用為:13元/件X 10000=1300002. 成本總額為:130000 元+10

23、000件X 10/=2300003. 銷售收入為:37元/件X 10000=3700004. 利潤額為:370000 元-230000=140000>1000005 應納稅額為:140000 元 X 33%=46200（ 二） 后進先生法 :1. 材料費用為:20元/件X 10000=200000萬元2. 成本總額為:200000 元+10/件X 10000=3000003. 銷售收入為:37元/件X 10000=3700004. 利潤額為 :370000 元 -300000=70000<1000005 應納所得稅額為：70000元X 27%=18900( 三) 加權平均法 :1.

24、 單位位材料購入價為：(12000 X 13)+(12000 X 17)十(5000 X 20)(18000 X 19)+(10000 X 18)+(12000 X 20) - (12000+12000+5000+18000+10000+12000) =17.71 元/ 件材料費用為:17.71元/件X 10000=1771002. 成本總額為:177100+10 元/ 件X 10000=2771003. 銷售收入為:37元/件X 10000=3700004 利潤額為:370000 元-277100=92900<1000005 應納所得稅額為:92900元X 27%=2083顯然，先進先

25、比法使企業(yè)稅額和稅負水平都比較高，后進先出法則使企業(yè)稅負最 低。這是由于企業(yè)先購入材料單價較低，從而使材料費用較低，企業(yè)利潤額增加。同 時，也可以看出，由于企業(yè)利潤額在 10萬元左右，靈活運用適當?shù)牟牧虾怂惴椒ǎ?使企業(yè)享受較低稅率 (27%)。案例14某皮塑制品有限公司是 1993年開辦的臺商獨資企業(yè)。公司總投資和注冊資本均為30 萬美元，主要生產(chǎn)和銷售各式女涼鞋。該公司生產(chǎn)所需設備、原材料均由臺灣 A 司提供，生產(chǎn)的產(chǎn)品亦全部銷給香港B公司(為A公司的子公司)。該公司開辦的第1年，賬面銷售收入為 46萬元，銷售成本為 1 22萬元，賬面虧損四萬元。通過對該公司 經(jīng)營和虧損情況的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)

26、該公司生產(chǎn)的一雙女涼鞋耗用材料為 2.82 美元，折合人 民幣 15,24 元，每雙鞋應分攤的工資和制造費用為人民幣 8.20 元，即每雙涼鞋的實際 成本為23.44元；而公司都以每雙鞋L65美元折合人民幣8.90元的價格賣給了香港的 B公司(確認為其關聯(lián)企業(yè))，造成銷售收入與銷售成本的倒掛。在企業(yè)無法提供其與關聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務往來有關材料的情況下，稅務機關依照稅 法規(guī)定，決定采用 成本+費用合理利潤的方法進行調(diào)整。按照公司賬面成本 1223125.19元，賬面其他費用 34576.17元及核定的利潤率 5%，換算調(diào)整銷售收入， 重新確認所得 :銷售收入=(1223125.19+34576.17

27、)/-5%=1323896.17(元)公司應實現(xiàn)利潤 66194.81 元?？梢娫摴镜谝荒瓴⑽刺潛p，而是獲利，應當繳納 所得稅。 案例 15某紡織有限公司系由臺灣A公司通過其在香港舉辦的B公司投資成立的獨資企業(yè)。 公司投資額為 210.6 萬美元。企業(yè)自 1990年 5 月開業(yè)以來，長期虧損，至 1992年底 累計虧損 115342.12 元， 1993 年企業(yè)賬面微利 30683.65 元，尚不足彌補以前年度虧損 根據(jù)企業(yè)報表、費用憑證及管理費用賬薄的數(shù)字發(fā)現(xiàn)，企業(yè) 1993年度賬上列支管理費 用64928.46美元，折合人民幣340620.73元，為支付給臺灣A公司貸款的利息費用。 經(jīng)測

28、算，支付該筆利息的年利率為 12%，而同期國際金融市場美元貸款年利率為8%左右。顯然公司列支利息高于正常利息水平，屬于關聯(lián)企業(yè)之間通過支付利息轉移利潤 的行為。鑒于企業(yè)到期未能提供稅務部門要其提供的有關舉證材料，稅務機關依據(jù)稅法規(guī) 定對企業(yè)列支的這筆利息按正常利率進行調(diào)整。1. 貸款金額 =64928.46 十 12%=541070.50（美元）2 .正常利率支付利息=541070.5 X 8%=43285.64 美元 X 5.2461=227080.793. 調(diào)整費用同時調(diào)增利潤 :340620.73-227080.79=113539.94 元4. 調(diào)整后企業(yè) 1993年度利潤為 :3068

29、3.65+113539.94=144223.59 元5. 彌補開業(yè)至 1992年底的累計虧損 115342.12元后，尚有利 潤:144223.59-115342.1228881.47 元,可見 1993年為企業(yè)的第一個獲利年度。 案例 16某食品有限公司系中外合資公司，以租賃貿(mào)易形式向其國外母公司租賃價值 100 萬美元的設備，合同規(guī)定，母公司按照設備原值的120%收取本金、租金及管理費，租期五年，期滿后設備歸合資公司所有。但經(jīng)稅務人員查證，母公司向該公司收取的年 租金率第一年為 30%，第二年為 25%，遠遠超過了國際金融市場的一般利率。顯然這是通過租賃費將企業(yè)利潤轉移到國外母公司的作法，

30、從而減少了應納所得 稅，達到了避稅的目的。這在我國的的涉外企業(yè)中比較常見，對我國的經(jīng)濟利益有很 大損害，必須實行有效的反避稅。案例 17企業(yè)A和企業(yè)B為我國國內(nèi)的關聯(lián)企業(yè)，企業(yè)所得額為45000元，為 80000元。我國稅法規(guī)定，對年應納稅所得額在3萬元（含）以下的企業(yè)，暫按18%的稅率征收所得稅；年應納稅所得額在10萬元（含）以下至 3萬元的企業(yè)，暫減按 27%的稅率征收所得稅。在正常情況下，企業(yè)A應納所得稅為:45000 X 27%=121元企業(yè)B應納所得稅為：80000 X 27%=21600元該關聯(lián)企業(yè)合計應納所得稅為 :1215021600-33750 元 關聯(lián)企業(yè)的稅負水平為 ：3

31、3750/ (4500080000)X 100%=27% 假設，企業(yè)A和企業(yè)B采用一定手段，使利潤轉移，企業(yè)向企業(yè)轉移了15000元利潤。此時，企業(yè)A應納所得稅為：(45000- 15000) X 18%=5400元企業(yè)B應納所得稅為:(80000 + 15000) X 27%=25650元 該關聯(lián)企業(yè)合計應納所得稅為 ：540025650=31050元 關聯(lián)企業(yè)的稅負水平為 ：31050/ (3000095000)X 100%=24.8% 可見，在存在差別優(yōu)惠利率的情況下，關聯(lián)企業(yè)通過轉移利潤，減輕了稅負。 案例 18某制衣有限公司系香港 A公司在我國設立的子公司，投入資本為500萬元；以信

32、貸形式提供資金 800萬元，年利率為 10%。假設該制衣公司年收入額為 220萬元，其生 產(chǎn)成本為 100萬元，企業(yè)所得稅率為 33%，利息預提稅率為 20%，那么該制衣公司應稅 所得額為 ：年收入額-生產(chǎn)成本利息=220萬100800X 10%=40萬元 該制衣公司應納所得稅額=40萬X 33%=13.2萬元 香港A公司應納利息預提稅=(800萬X 10%)X 20%=16萬元13.2 萬十 16=29.2 萬元如果A公司不是以信貸形式，而是將 800萬元作為投資投入該制衣公司，則應納 所得稅額為 ： 總收入-扣除費用 500 X 10%+500X 5%=(2300 800)500X 10%

33、+50X 5%=(220 萬100) X 33%=39.6萬元兩次計算所得稅差額為 ：39.6 萬29.2=10.4 萬元 實際上，該香港公司以利息的形式分得了該制衣公司的一部分利息，逃避了一部分稅收。案例 19某中外合作企業(yè)，合同期為 20年。外方注冊資本為 300萬美元。合同規(guī)定，企業(yè) 在剛開始的 10 年內(nèi)要付給外方本息 450萬美元，后年每年向外方支付利潤 25 元。顯然，因為外方在前 10 年就將本息全部收回，雙方合作實際已不存在。但作為合 資雙方而言，名義上的合作仍可享受有關稅收優(yōu)惠政策，規(guī)避一部分稅收。2008 年 1 月， 2007 年年所得在 12萬元以上的高收入人群將開始個

34、稅申報。納稅 人有哪些問題需要注意呢？某稅務師事務所的負責人告訴記者，高收入人群的個稅申報制度讓不少人提高了 避稅意識。實際上，做好個人稅務籌劃進行合理避稅，屬于個人理財范圍。這位專業(yè)人士表示，目前進行合理避稅有幾種方式，一是利用稅基和稅率的不同 進行避稅。由于現(xiàn)在我們實行的是超額累進稅率，比如員工可以將某些收入讓單位以 福利費的形式直接扣除，這樣工資就會減少，適用稅率就低。二是將年薪改為月薪，或者將年終獎金分到每月發(fā)放，比如年薪30 多萬元的員工，一次性領取適用的最高稅率為 45，但是要改為月薪，每個月大概只需要交 25的稅 對于不少企業(yè)發(fā)放的季度獎、半年獎、過節(jié)費等，如果分攤到更多的月份，

35、對個人來 說可以節(jié)省不少。三是進行一些免稅的投資，比如基金獲得的股息、紅利及企業(yè)債的利息收入，已 由上市公司代扣代繳了個人所得稅；股票型、債券型和貨幣型基金等開放式基金派發(fā) 的紅利，都屬免稅；還有國債、教育儲蓄、一些保險利息收入。如果個人在進行資產(chǎn) 配置的時候考慮稅收這個因素，將會是不錯的理財方式。四是公積金免稅，只要每月實際繳存的住房公積金在其上一年度月平均工資12的幅度內(nèi)，就可以在個人應納稅所得額中扣除。如何合理避稅？1 、換成“洋”企業(yè)。我國對外商投資企業(yè)實行稅收傾斜政策。2 、注冊到“寶地”。凡是在經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市 區(qū)以及國家認定的高新技

36、術產(chǎn)業(yè)區(qū)、保稅區(qū)設立的生產(chǎn)、經(jīng)營、服務型企業(yè)和從事高 新技術開發(fā)的企業(yè)，都可享受較大程度的稅收優(yōu)惠。中小企業(yè)在選擇投資地點時，可 以有目的地選擇以上特定區(qū)域從事投資和生產(chǎn)經(jīng)營，從而享有更多的稅收優(yōu)惠。3 、進入特殊行業(yè)。比如對服務業(yè)的免稅規(guī)定：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人 福利機構提供的養(yǎng)育服務，免繳營業(yè)稅。婚姻介紹、殯葬服務，免繳營業(yè)稅。 醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務，免繳營業(yè)稅。安置四殘人員占企業(yè)生產(chǎn)人員 35%以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營屬于營業(yè)稅服務業(yè) 稅目范圍內(nèi)（廣告業(yè)除外）的業(yè)務，免繳營業(yè)稅。殘疾人員個人提供的勞務，免繳營業(yè)稅。4 、做管理費用文章。企業(yè)可提高壞帳準備的提

37、取比率，壞帳準備金是要進管理費用的，這樣就減少了 當年的利潤，就可以少交所得稅。企業(yè)可以盡量縮短折舊年限，這樣折舊金額增加，利潤減少，所得稅少交。另外， 采用的折舊方法不同，計提的折舊額相差很大，最終也會影響到所得稅額。5 、用而不“費”。中小企業(yè)私營業(yè)主應考慮到如何對經(jīng)營中所耗水、電、燃料費等進行分攤，家人 生活費用、交通費用及各類雜支是否列入產(chǎn)品成本。6 、合理提高職工福利。中小企業(yè)私營業(yè)主在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可考慮在不超過計稅工資的范疇內(nèi)適當提 高員工工資，為員工辦理醫(yī)療保險，建立職工養(yǎng)老基金、失業(yè)保險基金和職工教育基 金等統(tǒng)籌基金，進行企業(yè)財產(chǎn)保險和運輸保險等等。這些費用可以在成本中列支

38、，同 時也能夠幫助私營業(yè)主調(diào)動員工積極性，減少稅負，降低經(jīng)營風險和福利負擔。7 、從銷售下手。選擇不同的銷售結算方式，推遲收入確認的時間。企業(yè)應當根據(jù) 自己的實際情況，盡可能的延遲收入確認的時間。例如某汽車銷售公司，當月賣掉 100 臺汽車，收入 2000萬左右，按 17%的銷項稅，要交 300 多萬的稅款，但該企業(yè)馬上將 下月進貨稅票提至本月抵扣。由于貨幣的時間價值，延遲納稅會給企業(yè)帶來意想不到 的節(jié)稅效果。合理避稅最關鍵的問題是財會人員的執(zhí)業(yè)水平，這是避稅籌劃成功的保證，也是 財會人員自身價值的體現(xiàn)。執(zhí)業(yè)水平包括稅收政策水平和業(yè)務水平兩個方面。一般來說，避稅籌劃的空間由以下構成：1 、利用

39、國家稅收優(yōu)惠政策進行合理安排以達到避稅的目的；2 、利用可選擇性的會計方法，3 、從中選取對納稅最有利的方法以達到避稅的目的；4 、利用稅收法規(guī)、政策中存在的缺陷、漏洞、不足，5 、達到一定時期減輕稅負的目的?？梢?，成功的避稅籌劃方案是“斗智斗勇的結果”，因此財會人員必須具備較高 的稅收政策水平，具有對稅收政策深層加工的能力，才能保證避稅籌劃方案的合法性。良好的業(yè)務水平是避稅籌劃成功的另一基本要件。良好的業(yè)務水平需要有扎實的 理論知識和豐富的實踐經(jīng)驗來支持。扎實的理論知識要求執(zhí)業(yè)人員除了對法律、稅收政策和會計相當精通外，還應通曉工商、金融、保險、貿(mào)易等方面的知識；豐富的實 踐經(jīng)驗要求執(zhí)業(yè)人員能

40、在極短時間內(nèi)掌握客戶的基本情況，涉稅事項，如涉稅環(huán)節(jié)、 籌劃意圖等，在獲取真實、可靠、完整的籌劃資料的基礎上，選準策劃切入點，制定 正確的籌劃步驟，針對不同的客觀情況設計有效的操作方案。財會人員應在實踐的過程中不斷提高自身的政策水平和業(yè)務水平，從而將我國稅 收籌劃由淺層次引向深層次、由初級階段推向高級階段。合法性是避稅籌劃的前提條件。但在會計實線過程中難免會遇到：有的公司老總 對某些涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)分不清合法與非法界限，往往會提出一些影響避稅籌劃合 法性的要求；有的公司老總希望將背離稅收立法宗旨的避稅行為通過籌劃方案合法化； 還有的公司老總要求將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案。面對以上

41、各種情況， 財會人員必須態(tài)度鮮明地維護稅法的權威性，決不能為了公司的利益和保住自己的飯 碗而放棄原則，遷就公司，更不能受某些利益驅(qū)動，屈從于公司老總的壓力。堅持合 法原則，將良好的職業(yè)道德貫穿于避稅籌劃的全過程。只要有稅收，避稅的存在就不 可避免，這不是一個國家才有的現(xiàn)象，而是常常帶有國際性質(zhì)的現(xiàn)象。但是，作為納 稅人開展避稅活動，必須以不違反稅法為前提，絕不能把避稅變成了偷稅或漏稅。只 有避免這種情況的發(fā)生，才能實現(xiàn)成功的合理避稅、合法納稅。一、納稅人合理避稅的首要條件、納稅人必須具有一定的法律知識，能夠了解什么是合法、什么是非法，并劃 清合法與非法的界限，在總體上保證自身的經(jīng)濟活動和有關行

42、為的合法性。、納稅人應該對稅法和政府征收稅款的具體方法是有深刻的了解和研究，知曉 稅收管理中固有的缺陷和漏洞。、納稅人必須具有一定的經(jīng)營規(guī)模和收入規(guī)模，值得為有效的避稅行為花費代 價。因為在一般情況下，合理避稅應該請有關專門人員進行納稅籌劃，這是需要支付 代價的。二、納稅人合理避稅的基本條件1 、掌握和了解企業(yè)的基本情況。在進行避稅籌劃時，須要了解的企業(yè)的基本情況主要有： 、企業(yè)的組織形式。不同的企業(yè)組織形式其稅務待遇不同，了解企業(yè)的組織形式，可以對不同組織形 式的企業(yè)制定具有針對性的避稅籌劃方案。 、財務情況。企業(yè)避稅籌劃是要合理和合法地節(jié)減稅收，只有全面和詳細地了解企業(yè)的真實財 務情況，才

43、能制定出合理和合法的企業(yè)避稅計劃。 、投資意向。投資有時可享受稅收優(yōu)惠，不同規(guī)模的投資額有時又會有不同的稅收優(yōu)惠；投資 額往往與企業(yè)的規(guī)模注冊資本、銷售收入、利潤總額有很大關系，不同規(guī)模企業(yè) 的稅收待遇和優(yōu)惠政策有時往往懸殊很大，對企業(yè)避稅籌劃的影響至關重要。 、對風險的態(tài)度。不同風格的企業(yè)領導對避稅風險的態(tài)度是不同的，開拓型領導人往往愿意冒更大 的風險去節(jié)減最多稅額，穩(wěn)健型領導人則往往希望在最小風險的情況下節(jié)減稅額。了 解不同企業(yè)對風險的態(tài)度，就可以制定出更符合企業(yè)要求的避稅計劃。 、企業(yè)納稅情況。 了解企業(yè)以前和目前的有關納稅情況，尤其是納稅申報和交納稅款，對制定企業(yè)將來的避稅計劃會有很大

44、幫助。2 、了解企業(yè)法人代表的情況。 在進行避稅籌劃時，須要了解的企業(yè)法人代表的基本情況主要有： 、年齡情況，、婚姻狀況，、子女及其他贍養(yǎng)人員情況， 、財務收支情況，、個人資產(chǎn)及其投資情況。3 、搜集和準備有關資料 無論是外部避稅籌劃人還是內(nèi)部避稅籌劃人，都必須準備相關資料，以備參考。這些資料可以： 、通過稅務機關獲取免費的稅收法規(guī)資料， 、通過圖書館查詢政府機關有關政策， 、通過電子網(wǎng)站搜集和查詢相關資料， 、通過訂閱和購買相關機構發(fā)行的專業(yè)刊物及出版物， 、通過與中介機構、稅務機關等的合作取得必要的內(nèi)部資料。4 、避稅計劃的制定 避稅籌劃人在制定避稅計劃時，必須指明避稅的具體步驟、方法、注

45、意事項和其依據(jù)的法律、法規(guī)、政策等，在避稅計劃上一一列出，同時還必須將影響避稅的正反 兩方面因素、將來可能會發(fā)生變化的因素附在避稅計劃上。5 、避稅計劃的選擇與實施 一項稅務事件的避稅方案可能不只一個，因此在方案制定出來以后，就要對避稅籌劃方案進行篩選，選出最優(yōu)方案。篩選時主要考慮以下因素： 、選擇節(jié)儉稅收更多或可得到更大財務利益的避稅計劃； 、選擇避稅成本更低的避稅計劃； 、選擇執(zhí)行更便利的避稅計劃。篩選出了最優(yōu)的避稅計劃以后，就可從付諸實施；在實施的過程中，要及時地注 意信息反饋，以便能夠加以控制和修訂。三、合法合理避稅 納稅人在投資時如何合法合理避稅呢？主要從以下幾個方面進行：1 、選擇

46、不同 2、行業(yè)進行投資而 3、減少稅負。 稅法中對于不同行業(yè)的稅負是區(qū)別對待的，有的沒有任何稅收優(yōu)惠條件，有的行 業(yè)卻有大量的稅收減免優(yōu)惠政策。所以投資者在投資決策時就可以避重就輕，選擇稅 負輕的行業(yè)來避稅。4 、選擇不同 5、性質(zhì)的企業(yè)進行投資以減少稅負。 在我國的稅法及具體執(zhí)行中，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負擔是不一致的，普通 企業(yè)和股份公司的稅收負擔也一致，一般股份公司與上市公司的稅收負擔又有所區(qū)別。 通常，外商企業(yè)有著大量的稅收優(yōu)惠政策，上市公司比非上市公司、股份公司比普通 企業(yè)具有稅收減免政策。6 、選擇不同 7、地點投資來減少稅收負擔。 在我國的稅法規(guī)定中，經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)的

47、企業(yè)就比內(nèi)地企業(yè)享有眾多 的稅收優(yōu)惠，所以其稅收負擔要輕得多。合理避稅實操技巧及特例分析 講座簡介：納稅籌劃旨在幫助納稅人（法人或自然人）在合法、合理的前提下降低企業(yè)稅收成本，提高企業(yè)市場競爭力，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。在我國加入WTO勺新環(huán)境下，在新的稅收征管法的實施背景下，我國納稅人的納稅籌劃觀念日益加強，但 到目前為止，還未形成一套可供參考的理論提示。為此，博天人才市場培訓中心特邀 請資深稅務專家，以實例入手，講解新形勢下的納稅籌劃實操技巧，提高企業(yè)合理避 稅的能力。案例分析： 應稅項目定價的避稅案例 A企業(yè)向B企業(yè)出售舊設備一批，并進行專有技術轉讓合同價2000萬元款其中： 設備 1500萬元,專有技術費應納稅額=500X 5%=25萬元納稅籌劃 ：在合同中多計設備費 ,少計專有技術轉讓費可節(jié)省此項營業(yè)稅-16 資產(chǎn)評估增值避稅案例 某房產(chǎn)賬面凈值 500萬元,評估后增值 50%,評估價值為 750按 10年計提折 舊每年可多提折舊=250- 10=25萬元每年可少納