(合并報表抵銷)同一控制下內(nèi)部股權(quán)投資抵銷

1、德州學院 會計系l 通過編制調(diào)整分錄和抵銷分錄子公司股東權(quán)益子公司股東權(quán)益期期末價值（公允價值？末價值（公允價值？還是賬面價值）還是賬面價值）借方借方差額差額子公司子公司股東權(quán)益股東權(quán)益期末價值期末價值少數(shù)股權(quán)比例少數(shù)股權(quán)比例德州學院 會計系子公司當年凈利潤子公司當年凈利潤母公司持股比例母公司持股比例子公司當年凈利潤子公司當年凈利潤少數(shù)股東持股比例少數(shù)股東持股比例子公司當年分配數(shù)子公司當年分配數(shù)子公司期末未分配利潤子公司期末未分配利潤子公司當年計提數(shù)子公司當年計提數(shù) 得到這個結(jié)果的過程？ 編制合并財務報表過程中編制合并財務報表過程中的兩個關(guān)注點：的兩個關(guān)注點： 調(diào)整（一般多在抵銷前進調(diào)整（一般

2、多在抵銷前進行）行） 抵銷（涵蓋抵銷（涵蓋本期內(nèi)本期內(nèi)所有內(nèi)所有內(nèi)部交易事項）部交易事項）德州學院 會計系德州學院 會計系德州學院 會計系德州學院 會計系1.1.目的：消除內(nèi)部交易影響目的：消除內(nèi)部交易影響2.2.過程：利用抵銷分錄過程：利用抵銷分錄 注意注意1 1：抵銷分錄僅僅為了編制合并財務報表：抵銷分錄僅僅為了編制合并財務報表工作底稿而存在，不影響個別財務報表。工作底稿而存在，不影響個別財務報表。 注意注意2 2：抵銷分錄中的對象是報表項目而不是：抵銷分錄中的對象是報表項目而不是會計科目。會計科目。3.3.類別類別 （1 1）可能影響合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合）可能影響合并資產(chǎn)負債表

3、、合并利潤表、合并股東權(quán)益變動表：并股東權(quán)益變動表：交易、交易、交易、交易、交易、交易、交易、交易、交易等；交易等； （2 2）影響到合并現(xiàn)金流量表：與內(nèi)部現(xiàn)金流動有）影響到合并現(xiàn)金流量表：與內(nèi)部現(xiàn)金流動有關(guān)的抵銷處理。關(guān)的抵銷處理。德州學院 經(jīng)濟管理系第二節(jié)第二節(jié)內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷處理內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷處理一、基本原理一、基本原理（一）主要涉及業(yè)務（一）主要涉及業(yè)務： 1、發(fā)生的、發(fā)生的“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”業(yè)務業(yè)務 2、被投資方向投資方宣告分派股利、被投資方向投資方宣告分派股利（二）合并日的抵銷處理（二）合并日的抵銷處理 一般只需進行與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵銷一般只需進行與內(nèi)部股權(quán)投資

4、有關(guān)的抵銷（三）合并日后的抵銷處理（三）合并日后的抵銷處理 要同時考慮投資收益與子公司股利分配的抵銷要同時考慮投資收益與子公司股利分配的抵銷（四）少數(shù)股東權(quán)益（四）少數(shù)股東權(quán)益 新準則基本采用實體理論觀點：全部合并法。將少數(shù)股東權(quán)新準則基本采用實體理論觀點：全部合并法。將少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負債表中的股東權(quán)益部分單項列報；少數(shù)股東益在合并資產(chǎn)負債表中的股東權(quán)益部分單項列報；少數(shù)股東損益在合并利潤表中損益在合并利潤表中“凈利潤凈利潤”項目下單獨列報。項目下單獨列報。 德州學院 會計系德州學院 會計系二二、同一控制下企業(yè)合并、同一控制下企業(yè)合并（一（一）合并日當天（無利潤發(fā)生，無投資收益）合并日

5、當天（無利潤發(fā)生，無投資收益） 1、一次投資、一次投資 合并資產(chǎn)負債表的編制要點合并資產(chǎn)負債表的編制要點：德州學院 會計系德州學院 會計系處理方法相同處理方法相同 合并日賬務處理時已進行調(diào)整，長期股權(quán)投資金合并日賬務處理時已進行調(diào)整，長期股權(quán)投資金額等于被合并方凈資產(chǎn)賬面價值份額。額等于被合并方凈資產(chǎn)賬面價值份額。 編制合并報表時和一般情況下的同一控制下的處編制合并報表時和一般情況下的同一控制下的處理一樣。理一樣。p43p43例題例題2-32-3德州學院 會計系德州學院 會計系德州學院 會計系272021-10-16德州學院 會計系28德州學院 會計系德州學院 會計系德州學院 會計系德州學院 會計系德州學院 會計系德州學院 會計系德州學院 會計系德州學院 會計系德州學院 會計系德州學院 會計系德