第四章注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任(答案解析)

1、第 四 章注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（答案解析）一、單項(xiàng)選擇題。1.下列各項(xiàng)中，不屬于被審計(jì)單位應(yīng)負(fù)的會(huì)計(jì)責(zé)任的是（）。A建立健全內(nèi)部控制制度B確保盈利預(yù)測的實(shí)現(xiàn)C保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整D保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整【您的答案 】【正確答案 】 B2.注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì) A 公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表知悉公司可能存在重大舞弊行為，應(yīng)采取的措施是（ ）。A以職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，勸阻該公司不得進(jìn)行舞弊B運(yùn)用專業(yè)知識判斷該公司是否確實(shí)存在舞弊行為C與該公司管理當(dāng)局討論，并詳細(xì)記錄于審計(jì)工作底稿D向證券管理部門報(bào)告，并要求通知廣大股東【您的答案 】【正確答案 】 C【答案解析 】對于 B 項(xiàng)，因?yàn)榇藭r(shí)注冊會(huì)計(jì)師只是發(fā)現(xiàn)可能存

2、在重大舞弊行為，還沒有充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明其是否存在，因此無論如何運(yùn)用專業(yè)知識也是無法判斷舞弊行為是否確實(shí)存在， B 項(xiàng)不入選；當(dāng)知悉該公司可能存在重大舞弊行為時(shí)，應(yīng)采取的首要措施是與該公司的管理當(dāng)局討論，以明確可能存在的重大舞弊的原因，然后才能有針對性的運(yùn)用專用知識判斷該公司是否確實(shí)存在舞弊行為。這樣才有利于提高審計(jì)效率和效果。3.注冊會(huì)計(jì)師不得代行委托單位管理決策的職能，這一規(guī)定實(shí)質(zhì)上是為了將區(qū)分 （ ）。A管理責(zé)任與報(bào)告責(zé)任B會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任C簽發(fā)審計(jì)報(bào)告注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任與擔(dān)任管理咨詢注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任D會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任與被審計(jì)單位股東大會(huì)的責(zé)任【您的答案 】【正確答案 】 B4.如

3、果被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大違反法規(guī)行為而未作適當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（ ）。A發(fā)表無保留意見并在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中說明B發(fā)表保留意見或否定意見C發(fā)表保留意見或無法表示意見D發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見【您的答案 】【正確答案 】 B【答案解析 】注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)違反法規(guī)行為對會(huì)計(jì)報(bào)表的反映確定是發(fā)表保留意見還是否定意見5.在所有的注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)過失中，最主要的是由于（）引起的。A執(zhí)業(yè)不獨(dú)立B沒有保持職業(yè)謹(jǐn)慎C沒有簽訂業(yè)務(wù)約定書D未能對助理人員進(jìn)行切實(shí)的監(jiān)督【您的答案 】【正確答案 】 B【答案解析 】 A 項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師不獨(dú)立，注冊會(huì)計(jì)師事先就不應(yīng)執(zhí)行，如果是在審計(jì)過程結(jié)束時(shí)發(fā)現(xiàn)不獨(dú)立，就應(yīng)

4、發(fā)表保留或無法表示意見； C 項(xiàng)，補(bǔ)簽業(yè)務(wù)約定即可； D 項(xiàng)，這也是引起注冊會(huì)計(jì)師過失責(zé)任的情況之一，但 B 項(xiàng)相對更符合題目要求。6.注冊會(huì)計(jì)師在對被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)的下列問題中，屬于錯(cuò)誤的是（ ）。A.對經(jīng)營業(yè)績良好的被投資企業(yè)，計(jì)提了長期投資減值準(zhǔn)備B.會(huì)計(jì)政策變更蓄意采用未來適用法C.投資者抽回的投資計(jì)入“其他應(yīng)付款 ”D.將預(yù)收賬款列示在應(yīng)收賬款項(xiàng)目中【您的答案 】【正確答案 】 D【答案解析 】 A 屬于濫用會(huì)計(jì)政策；B 屬于蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法；掩蓋抽逃資金。 D 屬于被審計(jì)單位的錯(cuò)誤。C 屬于7.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)失敗的主要區(qū)別在于（A.注冊會(huì)計(jì)師是否查出了

5、會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)誤）。B.注冊會(huì)計(jì)師是否提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見C.注冊會(huì)計(jì)師是否明知會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)卻不如實(shí)表述D.注冊會(huì)計(jì)師是否遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求【您的答案 】【正確答案 】 D【答案解析 】審計(jì)失敗則是指審計(jì)人員由于沒有遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師雖然遵守了審計(jì)準(zhǔn)則，但在會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際上存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)時(shí)，審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。兩者的本質(zhì)區(qū)別在于是否遵守了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。8.對于被審計(jì)單位的下列行為，除（ ）外，注冊會(huì)計(jì)師必須主動(dòng)查清。A.董事會(huì)會(huì)議記錄顯示，某一政府機(jī)構(gòu)正在對被審計(jì)單位進(jìn)行一項(xiàng)調(diào)查B.審計(jì)人員無意中發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位由

6、于違反職工權(quán)益將被處以高額罰款C.審計(jì)人員注意到，被審計(jì)單位的大量客戶紛紛卷入了所得稅糾紛中D.審計(jì)人員從新聞媒體獲悉，被審計(jì)單位由于行賄而受到調(diào)查【您的答案 】【正確答案 】 C【答案解析 】四種情況均屬違反法規(guī)行為。除C 外，審計(jì)人員既然已經(jīng)知悉其他情況，就應(yīng)主動(dòng)查清。 C 項(xiàng)是被審計(jì)單位的客戶發(fā)生所得稅糾紛，被審計(jì)單位不存在違反法規(guī)行為。9.如果被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，則在（ ）情況下很可能在訴訟中被判為重大過失。A.注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常能夠發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)B.審計(jì)人員確實(shí)遵守了審計(jì)準(zhǔn)則，但卻提出錯(cuò)誤的審計(jì)意見C.注冊會(huì)計(jì)師明知道存在重大錯(cuò)報(bào)但卻虛偽的陳述，出具無保

7、留意見的審計(jì)報(bào)告D.注冊會(huì)計(jì)師基本上遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求【您的答案 】【正確答案 】 A【答案解析 】 “重要性 ”、“內(nèi)部控制 ”這兩個(gè)概念有助于區(qū)分注冊會(huì)計(jì)師的普通過失與重大過失。 B 項(xiàng)，通常認(rèn)為其負(fù)有普通過失或無過失； C 項(xiàng)，通常推定為欺詐； D 項(xiàng)，通常認(rèn)為其負(fù)有普通過失或無過失。10.我國刑法規(guī)定，承擔(dān)審計(jì)、資產(chǎn)的評估等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情況嚴(yán)重的，處（ ），并處或單處罰金。A.5 年以下有期徒刑拘役B.5 年以下有期徒刑或拘役C.5 年以下有期徒刑D.10 年以下有期徒刑【您的答案 】【正確答案 】 B二、多項(xiàng)選擇題。1.對于已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤或

8、舞弊，如果被審計(jì)單位出現(xiàn)以下情況，注冊會(huì)計(jì)師可能發(fā)表保留意見或否定意見（ ）。A不承認(rèn)存在重大錯(cuò)誤或舞弊B拒絕調(diào)整重大錯(cuò)誤或舞弊C不愿披露重大錯(cuò)誤或舞弊D愿意調(diào)整重大錯(cuò)誤或舞弊，但不愿調(diào)整不重要的錯(cuò)誤或舞弊【您的答案 】【正確答案 】 A,B,C【答案解析 】 因?yàn)橹卮箦e(cuò)弊行為已經(jīng)發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位如果不承認(rèn)，說明拒絕調(diào)整和披露， A 項(xiàng)入選。2.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)對（ ）予以充分關(guān)注，以合理確信能發(fā)現(xiàn)此類行為。A.重要的錯(cuò)誤B.重要的舞弊C.間接和重要影響會(huì)計(jì)報(bào)表的違反法規(guī)行為D.直接和重要影響會(huì)計(jì)報(bào)表的違反法規(guī)行為【您的答案 】【正確答案 】 A,B

9、,D【答案解析 】對于間接和重要影響會(huì)計(jì)報(bào)表的違反法規(guī)行為，注冊會(huì)計(jì)師負(fù)被動(dòng)審計(jì)責(zé)任，也就是只有在被告知的情況下才需要實(shí)施程序。3.當(dāng)懷疑被審計(jì)單位最高層管理人員舞弊時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可能采取的措施包括（）。A不論是否與審計(jì)范圍相關(guān)，均應(yīng)實(shí)施審計(jì)程序予以證實(shí)或排除。B征求律師意見C告知最高層管理當(dāng)局D解除業(yè)務(wù)約定【您的答案 】【正確答案 】 B,C,D【答案解析 】注冊會(huì)計(jì)師必須在審計(jì)范圍內(nèi)實(shí)施程序，不能超出審計(jì)范圍實(shí)施程序。4.注冊會(huì)計(jì)師可能因?yàn)椋ǎ?，而?yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。A違約B專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定有誤C過失D欺詐【您的答案 】【正確答案 】 A,C,D5.根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師法的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能承擔(dān)的法

10、律責(zé)任主要有（ ）。A行政責(zé)任B刑事責(zé)任C民事責(zé)任D經(jīng)濟(jì)責(zé)任【您的答案 】【正確答案 】 A,B,C6.注冊會(huì)計(jì)師為避免法律訴訟而應(yīng)采取的具體措施包括（）。A嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求B審慎選擇被審計(jì)單位C建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度D提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)【您的答案 】【正確答案 】 A,B,C,D【答案解析 】D 項(xiàng)，事務(wù)所可以通過風(fēng)險(xiǎn)基金和責(zé)任保險(xiǎn)直接給對方予以經(jīng)濟(jì)賠償，從而避免法律訴訟。7.下列屬于舞弊行為的有（）。A.賄賂B.侵占資產(chǎn)C.對事實(shí)的疏忽和誤解D.蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策【您的答案 】【正確答案 】 B,D【答案解析 】 A 項(xiàng)屬于違反法規(guī)行為；C 項(xiàng)屬于錯(cuò)

11、誤。8.下列情況中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或無法表示意見的是（A.無法確定已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊對報(bào)表的影響程度）。B.審計(jì)范圍受客觀環(huán)境限制C.審計(jì)范圍受客戶限制D.被審計(jì)單位經(jīng)營失敗【您的答案 】【正確答案 】 A,B,C【答案解析 】被審計(jì)單位經(jīng)營失敗并不影響注冊會(huì)計(jì)師證據(jù)的獲取以及審計(jì)結(jié)論的形成。9.對于在審計(jì)過程中涉及的重大錯(cuò)誤和舞弊，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（A.將有關(guān)涉嫌人員的情況詳細(xì)記錄與審計(jì)工作底稿）。B.向被審計(jì)單位高層管理人員報(bào)告C.重新考慮有關(guān)人員所做陳述的可靠性D.在審計(jì)報(bào)告中予以適當(dāng)披露【您的答案 】【正確答案 】 B,C【答案解析 】 根據(jù)錯(cuò)誤與舞弊和違反法規(guī)行為具體審計(jì)準(zhǔn)則，注

12、冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，只要發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為就應(yīng)向高層管理當(dāng)局報(bào)告；對涉嫌舞弊人員以前所做陳述的可靠性也要重新評價(jià)。涉嫌人員的詳細(xì)情況，比如出生年月、籍貫等不屬于注冊會(huì)計(jì)師需要記錄的內(nèi)容， A 項(xiàng)不入選。只有管理當(dāng)局拒絕接受注冊會(huì)計(jì)師就重大錯(cuò)誤和舞弊提出的調(diào)整和披露建議，注冊會(huì)計(jì)師才應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中披露，D 項(xiàng)不入選。10.注冊會(huì)計(jì)師 X 審計(jì) A 公司 2000 年度會(huì)計(jì)報(bào)表，并出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。其后，A 公司發(fā)現(xiàn)小額銀行存款被貪污，因而控告注冊會(huì)計(jì)師X 工作有過失。 對此，注冊會(huì)計(jì)師提出下列申訴，有效的申訴包括（）。A.按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，并不能保證發(fā)現(xiàn)

13、所有的錯(cuò)誤與舞弊，注冊會(huì)計(jì)師并無過失B.注冊會(huì)計(jì)師所提供的服務(wù)是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，不是對錯(cuò)誤與舞弊的專門審計(jì)C.注冊會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)舞弊是因?yàn)閷徲?jì)工作底稿是其助理人員編制，注冊會(huì)計(jì)師本人并無過失D.防止發(fā)生和及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊，是A 公司管理當(dāng)局的責(zé)任【您的答案 】【正確答案 】 A,B,D【答案解析 】C 的申訴無效，因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師應(yīng)對助理人員的工作結(jié)果負(fù)直接責(zé)任。三、判斷題。1.由于審計(jì)測試技術(shù)和被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會(huì)計(jì)師依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤或舞弊。 （ ）【您的答案 】【正確答案 】 對2.注冊會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)并非專為發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊，但注冊會(huì)計(jì)

14、師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。（ ）【您的答案 】【正確答案 】 對3.注冊會(huì)計(jì)師如果沒有查出被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤事項(xiàng)， 必須承擔(dān)法律責(zé)任。（ ）【您的答案 】【正確答案 】 錯(cuò)【答案解析 】由于審計(jì)測試技術(shù)和被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有局限性，注冊會(huì)計(jì)師只能合理確保將影響會(huì)計(jì)報(bào)表的所有重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)揭示出來，而不能保證將所有錯(cuò)報(bào)漏報(bào)查出來。4.我國現(xiàn)行法律規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師如果工作失誤或犯有欺詐行為，應(yīng)對委托人或依賴已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的第三人承擔(dān)法律責(zé)任?！灸拇鸢?】【正確答案 】 對5.注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤或舞弊的可

15、能性時(shí)，應(yīng)對其重要性進(jìn)行評估并確定是否修改或追加審計(jì)程序。如果證實(shí)錯(cuò)誤或舞弊確實(shí)存在，應(yīng)提請被審計(jì)單位適當(dāng)處理，并考慮對其會(huì)計(jì)報(bào)表的影響?！灸拇鸢?】【正確答案 】 對6.如果注冊會(huì)計(jì)師證實(shí)被審計(jì)單位確實(shí)存在重大的舞弊， 可能會(huì)取消業(yè)務(wù)約定。（ ）【您的答案 】【正確答案 】 對【答案解析 】如果確實(shí)存在重大的舞弊行為，并且被審計(jì)單位又拒絕配合注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作，比如拒絕進(jìn)一步提供相關(guān)審計(jì)資料，注冊會(huì)計(jì)師就可能取消業(yè)務(wù)約定。7.注冊會(huì)計(jì)師對直接和嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)報(bào)表的違反法規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)時(shí)予以充分關(guān)注，以合理確信能發(fā)現(xiàn)此類違反法規(guī)行為（）?！灸拇鸢?】【正確答案 】 錯(cuò)【答案解析 】

16、注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在編制和審計(jì)計(jì)劃時(shí)予以充分關(guān)注，以合理確信能發(fā)現(xiàn)此類違反法規(guī)行為。8.注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中未能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí)，被審計(jì)單位可以過失為由控告注冊會(huì)計(jì)師，而注冊會(huì)計(jì)師又可以說現(xiàn)金等問題是由于缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制造成的，并以此為由來反擊被審計(jì)單位的訴訟。這種情況在追究責(zé)任時(shí)，可定為“共同過失 ”。【您的答案 】【正確答案 】 對9.對于注冊會(huì)計(jì)師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。（）【您的答案 】【正確答案 】 對10.如果違反法規(guī)行為對會(huì)計(jì)報(bào)表有嚴(yán)重影響而未做適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露， 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表保留意見或

17、無法表示意見。 （ ）【您的答案 】【正確答案 】 錯(cuò)【答案解析 】 違反法規(guī)行為對會(huì)計(jì)報(bào)表有嚴(yán)重影響而未做適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度發(fā)表保留或否定意見，但決不能無法表示意見。四、簡答題。1.在審計(jì)過程中，被審計(jì)單位的錯(cuò)誤、舞弊，及注冊會(huì)計(jì)師的普通過失與重大過失均可能導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任。請敘述錯(cuò)誤、舞弊、普通過失、重大過失的涵義，普通過失與重大過失的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)?！灸拇鸢?】【正確答案 】 錯(cuò)誤是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的無意錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。錯(cuò)誤主要包括：原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算抄寫錯(cuò)誤；對事實(shí)的疏忽和誤解；對會(huì)計(jì)政策的誤用。舞弊是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的故意不實(shí)反映。 舞弊主要包括： 偽造、編制記錄或憑證；侵占資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；記錄虛假的交易或事項(xiàng)；蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。普通過失是指注冊會(huì)計(jì)師因沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎而未能完全遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求；重大過失是指注冊會(huì)計(jì)師因沒有遵循起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎，根本沒有遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，或沒有按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的基本要求執(zhí)業(yè)。在注冊會(huì)計(jì)師有過失的前提下，可以按照遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的情況、錯(cuò)報(bào)的重要性、內(nèi)部控制的強(qiáng)弱等標(biāo)準(zhǔn)將過失區(qū)分為普通過失