談財政預算執(zhí)行與決算審計的關系

1、談財政預算執(zhí)行與決算審計的關系財政審計是憲法和審計法賦予審計機關的重要職責，是審 計工作的一個永恒主題。對同級財政預算執(zhí)行情況和下級政府的財政決算 進行審計監(jiān)督，既是加強國家預算收支管理的需要，也是審計丁作的重點 發(fā)展方向。財政審計就是指國家審計機關依據(jù)法律、法規(guī)、政策和有關制 度，對財政收支預算執(zhí)行情況及其結果的真實性、合法性、效益性實施的 審計監(jiān)督。按照現(xiàn)行的財政預算體制劃分，地方總預算由本級預算和下級 預算組成，財政審計主要方向也必然是同級財政預算執(zhí)行和下級政府財政 決算結果。在審計工作中只有找準相互的結合點和各自的側重點，辨證地 加以運用，才能最大限度地發(fā)揮財政審計的作用。一、兩種審計

2、方式的含義及衍生過程預算執(zhí)行審計是指各級審計機關依據(jù)木級人大審查和批準的年度財 政預算，對本級財政及各預算執(zhí)行部門和單位，在預算執(zhí)行過程中籌集、 分配和使用財政資金的情況、任務完成情況和其他財政收支情況進行的審 計監(jiān)督。財政決算川計是w計機關對各級地方政府的財政總決算或財政預 算收支結果的真實性合法性進行的審計監(jiān)督。1995年以前，我國財政審計 實行的是單一的“上審下”體制，只對下級政府決算實施監(jiān)督檢查，木級 審計機關不對本級預算執(zhí)行情況進行審計監(jiān)督。審計法頒布實施后， 各級審計機關依據(jù)法律規(guī)定，不僅對下級政府的預算執(zhí)行情況和決算進行 審計監(jiān)督，還要對本級預算執(zhí)行情況進行審查，并代政府向同級人

3、大常委 會提交報告。這樣，就由過去單一的“上審下”制度變成了 “同級審”和 “上審下”相結合的審計監(jiān)督制度，從而擴大了財政審計領域，形成了從 不同層面、不同角度對政府財政收支進行審計監(jiān)督方式，進一步完善了我 國的財政審計監(jiān)督機制，更好地促進和加強財政預算管理，維護國家整體 利益和地方的合法權益，為人大監(jiān)督政府工作服務，起到了良好的法律保 障作用。二、兩種審計方式的聯(lián)系首先，財政預算執(zhí)行審計與財政決算審計都是對地方政府財政收支的 審計監(jiān)督。從財政預算管理的全過程來看，預算執(zhí)行審計屬事中審計，主 要審查監(jiān)督地方政府預算的編制是否合規(guī)、合理，運行中組織的財政收入、 分配的財政資金是否遵循了國家財經(jīng)法

4、規(guī)，以及財稅部門的內(nèi)控制度管理 等情況。決算審計屬事后審計，主要審查監(jiān)督地方政府貫徹執(zhí)行國家有關 財經(jīng)法規(guī)和財政決算結果的真實、合法及平衡情況。二者是一個連續(xù)的監(jiān) 督過程，預算執(zhí)行審計可作為決算審計的基礎，而決算審計作為預算執(zhí)行 審計組成部分和重要補充，其效果也可以通過進一步檢查來落實，二者相 輔相成，形成更為完整有效的監(jiān)督機制?！胺侄愔啤必斦w制實施后，上 下級政府之間的利益連帶關系顯得尤為密切，上級財政都不同程度地以轉 移支付等形式對下級政府予以補助，這些補助資金尤其是專項資金在下級 政府的使用管理情況，必然成為木級預算執(zhí)行情況審計的內(nèi)容。從這個意 義上說，對下級政府接受本級財政的補助資金

5、使用情況的審計，實際上是 本級預算執(zhí)行審計的延伸和深化。英次，預算執(zhí)行審計和財政決算審計的運行要素有許多共同之處。審 計日的相同一一揭露和反映政府在財稅管理中存在的違紀違規(guī)問題，規(guī)范 財政財務管理，維護國家政令統(tǒng)一，促進地方經(jīng)濟健康有序地發(fā)展;審計 依據(jù)i致一一從立項到形成審計結論都必須依照國家法律、法規(guī)以及政策 制度等規(guī)定；審計程序接近一一都耍依照審計法規(guī)定的程序辦理，只 不過同級預算執(zhí)行審計要向本級人大常委會作出審計工作報告；審計的范 圍相近一一涉及財政、稅務、國庫以及其他預算單位，就有關公共財政預 算、政府性基金預算等內(nèi)容進行審查。三、兩種審計方式的區(qū)別預算執(zhí)行審計與財政決算審計同屬財政

6、審計范疇，有其共性的一面. 但也有不同z處，主要區(qū)別在于：審計主休和對象不同。預算執(zhí)行的實施審計主休是本級審計機 關，審計對象是同級財政、稅務等部門及相關預算單位。財政決算的實施 審計主體是上級審計機關，審計對象是下級政府及財、稅等部門和單位。審計的具體內(nèi)容不同。預算執(zhí)行審計主要是揭示預算執(zhí)行中預算 編織不完整準確，不按照法定的批準預算執(zhí)行，預算收入不按規(guī)定的級次、 科目和期限繳入國庫，隱瞞、截留、占用、挪用或拖欠預算收入，超預算 撥款，擴大開支范i韋i或擅自改變支出用途，結余結轉資金不完整準確等問 題，分析評價本級預算執(zhí)行情況和結果。財政決算審計主要是揭示財政決 算編報不真實，虛收虛支財政收

7、支，擠占挪用專項資金，挖擠上級收入和 國家財經(jīng)政策落實不到位等問題，分析評價財政決算的真實性、完整性， 以及財政收支規(guī)模、結構和財力狀況。審計的目標和方向不同。由于同級財政預算執(zhí)行審計與下級政府 的財政決算審計出發(fā)點和任務的不同，它們的側重點也有所區(qū)別。前者側 重于促進地方政府認真貫徹執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)，強化財政預算管理，堵塞經(jīng)濟 漏洞，向政府及人大反映籌集、分配和使用預算資金過程屮存在的問題， 提出具有宏觀指導性的意見和建議，確保木級財政收支的暢通和預算平 衡。后者側重于檢查下級政府財政收支結果的真實、合法和有效，重點集 中在維護政令統(tǒng)一和上下級財政利益的合理分配方面，以及下級預算執(zhí)行 “同級審”

8、監(jiān)督不了而又事關全局的財經(jīng)政策問題。決算審計中還要堅持 “事權、財政管理權和審計監(jiān)督權相統(tǒng)一”的原則，樹立對下級決算審計 為木級預算執(zhí)行審計服務的觀念，避免與下級政府“同級審”相重復。作用及效果也不盡相同。同級預算執(zhí)行審計的作用具有及時性、 建設性。預算執(zhí)行是財政預算收支在預算年度中的實現(xiàn)過程，針對審計查 出的問題，從完善政策制度、健全預算管理機制、增強預算分配使用透明 度方面提出對策性建議，可以在年度決算編報或批復前得以糾正，違紀問 題所造成的影響和損失小。而對下級財政決算審計中發(fā)現(xiàn)的違紀違規(guī)問 題，在定性及處理上具有相對高的權威性和超脫性，震懾力度較大。因為 財政決算是財政預算收支的執(zhí)行結果和總結，它所反映的數(shù)字和情況是不 可變的，這樣便于審計人員依法認定和處理，有利于維護國家政令統(tǒng)一和 上級政策的嚴肅性，有利于上下級政府財政利益的正確合理分配，起