高新技術(shù)企業(yè)及研發(fā)費用加計扣除政策解讀

1、高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費用及加計扣除有關(guān)政策解讀地稅二分局綜合業(yè)務(wù)科史 偉2010年9月8日電話：89855411 一、高新企業(yè)概念及認定標(biāo)準(zhǔn) 1 1、高企的概念：在、高企的概念：在國家重點支持的高國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，內(nèi)，持續(xù)進行研究持續(xù)進行研究開發(fā)與開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識核心自主知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)。冊一年以上的居民企業(yè)。 2、符合高企的資格認定條件： 企業(yè)所得稅法實施條例第九十三條規(guī)定：國家企業(yè)所

2、得稅法實施條例第九十三條規(guī)定：國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè) ：（1 1）在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊）在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，的企業(yè)，近三年內(nèi)近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或并購等方式，或通過通過5 5年以上的獨占許可方式年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知擁有自主知識產(chǎn)權(quán)識產(chǎn)權(quán)； （2 2）產(chǎn)品（服務(wù)）屬）產(chǎn)品（服務(wù)）屬國家重點支持的高新

3、技國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；分為規(guī)定的范圍；分為8 8大大類領(lǐng)域，共列類領(lǐng)域，共列舉了舉了213213個個技術(shù)項目技術(shù)項目（3 3）具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)）具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)當(dāng)年職工總數(shù)的的30%30%以上，其中研發(fā)人員占以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%10%以上；以上；（4 4）企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新）企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且

4、術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近近三個會計年度三個會計年度的的研究開發(fā)費用總額研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的占銷售收入總額的比例符合如下要求：比例符合如下要求：最近一年銷售收入小于最近一年銷售收入小于5,0005,000萬元的企業(yè)，比例不低萬元的企業(yè)，比例不低于于6%6%；最近一年銷售收入在最近一年銷售收入在5,0005,000萬元至萬元至20,00020,000萬元的企業(yè)，萬元的企業(yè)，比例不低于比例不低于4%4%；最近一年銷售收入在最近一年銷售收入在20,00020,000萬元以上的企業(yè)，比例不萬元以上的企業(yè)，比例不低于低于3%3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額

5、占全部其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%60%。企業(yè)注冊成立。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經(jīng)營年限計算；時間不足三年的，按實際經(jīng)營年限計算；（稅務(wù)稽查、檢查人員將會認可企業(yè)專帳歸集的研究開（稅務(wù)稽查、檢查人員將會認可企業(yè)專帳歸集的研究開發(fā)費用，研究開發(fā)費用總額發(fā)費用，研究開發(fā)費用總額 可以加計扣除的研究開發(fā)可以加計扣除的研究開發(fā)費用，但是必須是可以稅前扣除的研究開發(fā)費用）費用，但是必須是可以稅前扣除的研究開發(fā)費用）（5 5）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的當(dāng)年總收入的60

6、%60%以上；以上； （6 6）企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平）企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平3030、科、科技成果轉(zhuǎn)化能力技成果轉(zhuǎn)化能力3030、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量2020、銷售與總資產(chǎn)銷售與總資產(chǎn)成長性成長性2020等指標(biāo)符合等指標(biāo)符合高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引的的要求。要求。 （四項指標(biāo)加權(quán)記分需達到（四項指標(biāo)加權(quán)記分需達到7070分分以上）以上）國科發(fā)火國科發(fā)火20082008172172號號 3 罰罰 則則 已認定的高新技術(shù)企業(yè)有下述情況之一的，應(yīng)取消其資格：已認定的高新技術(shù)企業(yè)有下述情況之一的，應(yīng)取消其資格： （一）在（一）在申請認定過程申請認定過

7、程中提供虛假信息的；中提供虛假信息的； （二）有偷、騙稅等行為的；（二）有偷、騙稅等行為的； （三）發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故的；（三）發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故的； （四）有環(huán)境等違法、違規(guī)行為，受到有關(guān)部門處罰的。（四）有環(huán)境等違法、違規(guī)行為，受到有關(guān)部門處罰的。 被取消高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，認定機構(gòu)在被取消高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，認定機構(gòu)在5 5年內(nèi)不年內(nèi)不再受理該企業(yè)的認定申請。再受理該企業(yè)的認定申請。 5、高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定：第二十八條規(guī)定： 國家國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按1515的稅率征收企業(yè)所得稅。的

8、稅率征收企業(yè)所得稅。6-1、高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的事前備案 （1）高新技術(shù)企業(yè)不管當(dāng)年度是否有盈利，都要到主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)； （2）高新技術(shù)企業(yè)可以在年度預(yù)繳時就享受稅收優(yōu)惠，但必須在預(yù)繳前到主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)，備案享受稅收優(yōu)惠的時間是享受年度的1月1日12月31日（一次備案）。6-2、高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的流程資料1 1、高新技術(shù)企業(yè)證書高新技術(shù)企業(yè)證書復(fù)印件復(fù)印件；2 2稅收優(yōu)惠事項備案報告表稅收優(yōu)惠事項備案報告表2 2；3 3、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定范規(guī)定范圍的說明；圍的說明；4 4、企業(yè)年度研究開

9、發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表；、企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表；5 5、企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例說、企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例說明；明；6 6、企業(yè)具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)、企業(yè)具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明、研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明；的比例說明、研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明；7 7、稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他材料；、稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他材料；指標(biāo)的計算填報口徑參照指標(biāo)的計算填報口徑參照高企認定辦法高企認定辦法、國科發(fā)火國科發(fā)火20083622008362號號高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引

10、高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 相關(guān)手續(xù)辦完后，高新技術(shù)企業(yè)可以按照相關(guān)手續(xù)辦完后，高新技術(shù)企業(yè)可以按照15%15%的優(yōu)惠稅率進行預(yù)繳。的優(yōu)惠稅率進行預(yù)繳。但是年度終了（在企業(yè)所得稅匯繳期內(nèi)）還應(yīng)增報但是年度終了（在企業(yè)所得稅匯繳期內(nèi)）還應(yīng)增報減免稅執(zhí)行減免稅執(zhí)行情況報告表情況報告表2 2以及上述以及上述1-71-7項資料的年度情況或指標(biāo)項資料的年度情況或指標(biāo)7、國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)業(yè)所得稅優(yōu)國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知國稅函惠有關(guān)問題的通知國稅函20092009203203號號 該文第六條：未取得高新技術(shù)企業(yè)資格、該文第六條

11、：未取得高新技術(shù)企業(yè)資格、或雖取得高新技術(shù)企業(yè)資格但不符合企或雖取得高新技術(shù)企業(yè)資格但不符合企業(yè)所得稅法及實施條例以及有關(guān)規(guī)定條業(yè)所得稅法及實施條例以及有關(guān)規(guī)定條件的企業(yè)，不得享受高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)件的企業(yè)，不得享受高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠；已享受優(yōu)惠的，應(yīng)追繳其已減免的惠；已享受優(yōu)惠的，應(yīng)追繳其已減免的企業(yè)所得稅稅款。企業(yè)所得稅稅款。8-1、高企資格有效期限： 1 1、高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起有效期為、高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起有效期為三年三年。企業(yè)應(yīng)在企業(yè)應(yīng)在期滿前三個月內(nèi)期滿前三個月內(nèi)提出復(fù)審申請，不提出復(fù)審提出復(fù)審申請，不提出復(fù)審申請或復(fù)審不合格的，其高新技術(shù)企業(yè)資格到期申請或復(fù)

12、審不合格的，其高新技術(shù)企業(yè)資格到期自動自動失效失效。 2 2、高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審須提交、高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審須提交近三年近三年開展研究開發(fā)等技開展研究開發(fā)等技術(shù)創(chuàng)新活動的報告。術(shù)創(chuàng)新活動的報告。 3 3、 復(fù)審時應(yīng)重點審查：企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不復(fù)審時應(yīng)重點審查：企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合文件規(guī)定比例的

13、用總額占銷售收入總額的比例符合文件規(guī)定比例的3%3%、4%4%、6%6%的；對符合條件的，按照國科發(fā)火的；對符合條件的，按照國科發(fā)火20082008172172號號第十一條（四）款進行公示與備案。第十一條（四）款進行公示與備案。 須提交近三個會計年度開展研究開發(fā)等技術(shù)創(chuàng)新活動的報告，經(jīng)具有資須提交近三個會計年度開展研究開發(fā)等技術(shù)創(chuàng)新活動的報告，經(jīng)具有資質(zhì)并符合質(zhì)并符合工作指引工作指引相關(guān)條件的中介機構(gòu)出具的近三個會計年度企業(yè)相關(guān)條件的中介機構(gòu)出具的近三個會計年度企業(yè)研究與開發(fā)費用、近一個會計年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項審計研究與開發(fā)費用、近一個會計年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項審計報告報

14、告 8-2、高企資格有效期限： 4 4、 通過新認定（復(fù)審）的高新技術(shù)企通過新認定（復(fù)審）的高新技術(shù)企業(yè)資格有效期為三年。期滿后，企業(yè)再業(yè)資格有效期為三年。期滿后，企業(yè)再次提出認定申請的，按國科發(fā)火次提出認定申請的，按國科發(fā)火20082008172172號第十一條的規(guī)定程序辦理：號第十一條的規(guī)定程序辦理： （一）（一）企業(yè)自我評價及申請企業(yè)自我評價及申請 、（二）注冊登記、（二）注冊登記（三）提交下列申請材料（三）提交下列申請材料 、（四）合規(guī)、（四）合規(guī)性審查性審查 、（五）認定、公示與備案、（五）認定、公示與備案 。 9-1、注意事項： 1 1、 高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、生產(chǎn)技術(shù)活動等高新技

15、術(shù)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、生產(chǎn)技術(shù)活動等發(fā)生重大變化（如并購、重組、轉(zhuǎn)業(yè)等）的，發(fā)生重大變化（如并購、重組、轉(zhuǎn)業(yè)等）的，應(yīng)在十五日內(nèi)向認定管理機構(gòu)報告；變化后不應(yīng)在十五日內(nèi)向認定管理機構(gòu)報告；變化后不符合本辦法規(guī)定條件的，應(yīng)自當(dāng)年起終止其高符合本辦法規(guī)定條件的，應(yīng)自當(dāng)年起終止其高新技術(shù)企業(yè)資格；需要申請高新技術(shù)企業(yè)認定新技術(shù)企業(yè)資格；需要申請高新技術(shù)企業(yè)認定的，按國科火國科發(fā)火的，按國科火國科發(fā)火20082008172172號文第號文第十一條的規(guī)定程序辦理。十一條的規(guī)定程序辦理。 22、 高新技術(shù)企業(yè)更名的，由認定機構(gòu)確認高新技術(shù)企業(yè)更名的，由認定機構(gòu)確認并經(jīng)公示、備案后重新核發(fā)認定證書，編號與并經(jīng)公示

16、、備案后重新核發(fā)認定證書，編號與有效期不變。有效期不變。 9-2：注意事項 3、獨占許可是指在全球范圍內(nèi)技術(shù)接受方對協(xié)議約定的知識產(chǎn)權(quán)（專利、軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計專有權(quán)、植物新品種等）享有五年以上排他的使用權(quán)，在此期間內(nèi)技術(shù)供應(yīng)方和任何第三方都不得使用該項技術(shù)。 2、高新技術(shù)企業(yè)認定所指的核心自主知識產(chǎn)權(quán)須在中國境內(nèi)注冊，或享有五年以上的全球范圍內(nèi)獨占許可權(quán)利（高新技術(shù)企業(yè)的有效期應(yīng)在五年以上的獨占許可期內(nèi)），并在中國法律的有效保護期內(nèi)。 10、高企資格的復(fù)核： 對高新技術(shù)企業(yè)資格及其相關(guān)稅收政策落實產(chǎn)生爭議的： （1）凡屬于認定辦法第十四條、第十五條情況的企業(yè)，按認定辦法規(guī)定辦理；

17、（2）屬于對是否符合第十條（四）款產(chǎn)生爭議的，應(yīng)組織復(fù)核，即采用企業(yè)自認定前三個會計年度（企業(yè)實際經(jīng)營不滿三年的，按實際經(jīng)營時間）至爭議發(fā)生之日的研究開發(fā)費用總額與同期銷售收入總額之比是否符合認定辦法第十條（四）款規(guī)定，判別企業(yè)是否應(yīng)繼續(xù)保留高新技術(shù)企業(yè)資格和享受稅收優(yōu)惠政策。11、國家鼓勵高企的研發(fā)費用投入 1 1、企業(yè)研究開發(fā)費用的投入比例是高新技術(shù)、企業(yè)研究開發(fā)費用的投入比例是高新技術(shù)企業(yè)認定中的最重要環(huán)節(jié)。企業(yè)認定中的最重要環(huán)節(jié)。 2 2、因此，在這里我們希望所有的高新技術(shù)企業(yè)對有關(guān)、因此，在這里我們希望所有的高新技術(shù)企業(yè)對有關(guān)量化指標(biāo)，如研發(fā)費用，尤其是量化指標(biāo)，如研發(fā)費用，尤其是2

18、0082008年認定的，今年年認定的，今年就要資格到期復(fù)審的高新企業(yè)，要加大研發(fā)費用投入，就要資格到期復(fù)審的高新企業(yè)，要加大研發(fā)費用投入，同時可以享受加計扣除稅收優(yōu)惠，否則將會影響到明同時可以享受加計扣除稅收優(yōu)惠，否則將會影響到明年的高新企業(yè)資格認定，對于尚未到期的但研發(fā)費用年的高新企業(yè)資格認定，對于尚未到期的但研發(fā)費用不高的企業(yè)，主管稅務(wù)機關(guān)將給予關(guān)注。不高的企業(yè)，主管稅務(wù)機關(guān)將給予關(guān)注。 3 3、對于新認定（包括復(fù)審）的高企近三年的研發(fā)費用、對于新認定（包括復(fù)審）的高企近三年的研發(fā)費用占銷售收入的比例一定要達到規(guī)定比例。占銷售收入的比例一定要達到規(guī)定比例。 4 4、省局也要求我們加強對高企

19、的服務(wù)，鼓勵企業(yè)研發(fā)、省局也要求我們加強對高企的服務(wù)，鼓勵企業(yè)研發(fā)投入并按規(guī)定進行加計扣除。所以也希望企業(yè)給予我投入并按規(guī)定進行加計扣除。所以也希望企業(yè)給予我們工作上的支持。們工作上的支持。12、小型微利企業(yè)財稅財稅20092009133133號號 一、自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。二、本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。 高新技術(shù)企業(yè)可以自行選擇優(yōu)惠稅率，但不能疊加享受，要么是15%的稅率，

20、要么是20%減半繳納。13、高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)政策文件依據(jù) 中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 國科發(fā)火國科發(fā)火20081722008172高新技術(shù)企業(yè)認高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法定管理辦法 國科發(fā)火國科發(fā)火20082008362362號號高新技術(shù)企高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引業(yè)認定管理工作指引二、研發(fā)費用及研發(fā)費用的加計扣除 1、主要的政策依據(jù)： （1）國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)2008116號） （2）江蘇省企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加江蘇省企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計

21、扣除管理辦法（試行）計扣除管理辦法（試行）的通知（蘇的通知（蘇地稅發(fā)地稅發(fā)200920096 6號）號） 中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 2 2、適用范圍：、適用范圍： 適用于財務(wù)核算健全并能適用于財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的研究開發(fā)費用的居居民企業(yè)民企業(yè) （居民企業(yè)不一定要是高新技術(shù)企業(yè)）（居民企業(yè)不一定要是高新技術(shù)企業(yè)） 3 3、加計扣除的條件：、加計扣除的條件： （1 1）企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行）企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理專賬管理，明確研，明確研發(fā)費用的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)

22、，單獨核算。研究開發(fā)費用發(fā)費用的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，單獨核算。研究開發(fā)費用的發(fā)生憑證必須真實合法，做到帳證俱全。同時必須的發(fā)生憑證必須真實合法，做到帳證俱全。同時必須按照本辦法第六條規(guī)定的研發(fā)項目，準(zhǔn)確歸集填寫年按照本辦法第六條規(guī)定的研發(fā)項目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。 （2 2）要取得縣級以上政府科技部門的）要取得縣級以上政府科技部門的研究開發(fā)項目登研究開發(fā)項目登記備案表記備案表 （3 3）企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務(wù)）企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)報送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。（機關(guān)報送本辦法

23、規(guī)定的相應(yīng)資料。（不同于高新技術(shù)不同于高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠備案）企業(yè)稅收優(yōu)惠備案）4、加計扣除備案時間及資料：申請辦理研究開發(fā)費加計扣除的企業(yè)，在所得稅年度匯算清繳前，申請辦理研究開發(fā)費加計扣除的企業(yè)，在所得稅年度匯算清繳前，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)窗口提供以下資料（應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)窗口提供以下資料（當(dāng)場辦結(jié)事項）：當(dāng)場辦結(jié)事項）：1、 研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表2、稅收優(yōu)惠事項備案報告表稅收優(yōu)惠事項備案報告表2 23、自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算（決算）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算（決算

24、）情況；情況；4 4、研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料；、研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料；5 5、自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)、自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；人員名單；6 6、企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目、企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；立項的決議文件；7 7、委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議；、委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議；8 8、自主、委托、合作研究開發(fā)項目當(dāng)年可加計扣除的研發(fā)費用情況、自主、委托、合作研究開發(fā)項目當(dāng)年可加

25、計扣除的研發(fā)費用情況歸集表（附表）；歸集表（附表）；9 9、減免稅執(zhí)行情況報告表減免稅執(zhí)行情況報告表2 21010、稅務(wù)機關(guān)要求的其他相關(guān)材料。、稅務(wù)機關(guān)要求的其他相關(guān)材料。5、稅收優(yōu)惠：企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除： （一）研發(fā)費用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，在（一）研發(fā)費用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費用實際

26、發(fā)生額的用實際發(fā)生額的50%50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。 （二）（二）研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的本的150%150%在稅前攤銷。在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于限不得低于1010年。是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、年。是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的開發(fā)費用的50%50%加計

27、扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的形資產(chǎn)成本的150%150%攤銷攤銷說明：但稅前可扣除的研發(fā)費用不等同于可加計扣除說明：但稅前可扣除的研發(fā)費用不等同于可加計扣除的研發(fā)費用的研發(fā)費用6-16-1、研究開發(fā)費的歸集范圍、研究開發(fā)費的歸集范圍 一、企業(yè)研發(fā)費用一、企業(yè)研發(fā)費用( (即原即原“技術(shù)開發(fā)費技術(shù)開發(fā)費”) )，指企業(yè)在，指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用，包括：發(fā)生的各項費用，包括： ( (一一) )研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動

28、力費用。 ( (二二) )企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。員的勞務(wù)費用。 ( (三三) )用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋房屋等固定資產(chǎn)的等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修折舊費或租賃費以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。等費用。 ( (四四) )用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。形資產(chǎn)的攤銷費用。 6-2研發(fā)費用的歸集

29、范圍 (五)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，設(shè)備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。 (六)研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用。 (七)通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發(fā)而支付的費用。 (八)與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。7-1、研究開發(fā)費用的會計歸集研究開發(fā)費用的會計歸集 1 1、從、從20092009年開始必須按照蘇地稅發(fā)年開始必須按照蘇地稅發(fā)200

30、9620096號文件要求號文件要求實行專帳管理實行專帳管理，準(zhǔn)，準(zhǔn)確歸集當(dāng)年可加計扣除的各項研究開發(fā)確歸集當(dāng)年可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。（該文件是要求從費用實際發(fā)生金額。（該文件是要求從20082008年年1 1月月1 1日開始執(zhí)行的，但日開始執(zhí)行的，但20082008年年度我市是按照常財企度我市是按照常財企200880200880號文件號文件中所述及的開發(fā)費用輔助賬目歸集研究中所述及的開發(fā)費用輔助賬目歸集研究開發(fā)費用，并提供相關(guān)憑證及明細表，開發(fā)費用，并提供相關(guān)憑證及明細表，20092009年我市已要求一律按蘇地稅發(fā)年我市已要求一律按蘇地稅發(fā)2009620096號文件要求執(zhí)行

31、）號文件要求執(zhí)行）7-2、研究開發(fā)費用的會計歸集研究開發(fā)費用的會計歸集 2 2、執(zhí)行企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度、執(zhí)行企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度的企業(yè)應(yīng)在的企業(yè)應(yīng)在“管理費用管理費用”科目下專設(shè)科目下專設(shè)“研究開發(fā)費用研究開發(fā)費用”二級科目，在二級科目，在“研究研究開發(fā)費用開發(fā)費用”二級科目下按照研究開發(fā)項二級科目下按照研究開發(fā)項目和費用種類分別核算。目和費用種類分別核算。 3 3、執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)在成本類會、執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)在成本類會計科目中專設(shè)計科目中專設(shè)“研發(fā)支出研發(fā)支出”科目，在科目，在“研發(fā)支出研發(fā)支出”科目下專設(shè)科目下專設(shè)“費用化支出費用化支出”和和“資本化支出資本化

32、支出”二級科目，按照研究二級科目，按照研究開發(fā)項目和費用種類分別核算。開發(fā)項目和費用種類分別核算。7-3、研究開發(fā)費用的會計歸集研究開發(fā)費用的會計歸集 4 4、企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管、企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，明確研發(fā)費用的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，理，明確研發(fā)費用的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，單獨核算。研究開發(fā)費用的發(fā)生憑證必單獨核算。研究開發(fā)費用的發(fā)生憑證必須真實合法，做到帳證俱全須真實合法，做到帳證俱全( (不允許企業(yè)不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用允許計入研究開發(fā)費用 ) )。同時必須按。同時必須按照蘇地稅發(fā)照蘇地稅發(fā)20

33、0920096 6號第六條規(guī)定的研號第六條規(guī)定的研發(fā)項目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計扣除發(fā)項目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。7-4、研究開發(fā)費用的會計歸集研究開發(fā)費用的會計歸集 6 6、企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的，、企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的，應(yīng)在專賬管理中按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣應(yīng)在專賬管理中按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用。公共費用根據(jù)相關(guān)性、合理、配除的研究開發(fā)費用。公共費用根據(jù)相關(guān)性、合理、配比的原則分攤，按項目進行核算歸集。比的原則分攤，按項目進行核算歸集。集團研發(fā)費加集

34、團研發(fā)費加計扣除的相關(guān)規(guī)定計扣除的相關(guān)規(guī)定: :（1 1） 企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團公司進行集對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費, ,可可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。攤。（2 2）企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，）企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的， 企業(yè)集團企業(yè)集團應(yīng)提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合應(yīng)提供集中研究開發(fā)項目

35、的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費用分攤方法等內(nèi)容。義務(wù)、費用分攤方法等內(nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除研究開發(fā)費不得加計扣除 。（3 3）企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團集）企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團集中研究開發(fā)項目實際發(fā)生的研究開發(fā)費，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)中研究開發(fā)項目實際發(fā)生的研究開發(fā)費，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費用支出和收益分享一致的原則，合理確利和義務(wù)、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費用的分攤方法。定研究開發(fā)費用的分攤方法。（4 4

36、）企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團母）企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團母公司負責(zé)編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)公司負責(zé)編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)費用預(yù)算表、決算表和決算分攤表。費用預(yù)算表、決算表和決算分攤表。8-1：研發(fā)費用歸集中需要注意的問題 1、企業(yè)收到的專項用于研究開發(fā)的財政撥款，企業(yè)收到的專項用于研究開發(fā)的財政撥款，應(yīng)按蘇地稅發(fā)應(yīng)按蘇地稅發(fā)2009620096號文的規(guī)定執(zhí)行，即：號文的規(guī)定執(zhí)行，即：企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，凡由國家財政撥款企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，凡由國家財政撥款并納入不征稅收入并納入不征稅收入部分，不得在企業(yè)所得稅稅部分，不得在企

37、業(yè)所得稅稅前扣除，也不得作為稅前加計扣除的基數(shù)。前扣除，也不得作為稅前加計扣除的基數(shù)。 2 2、根據(jù)國稅發(fā)根據(jù)國稅發(fā)20081162008116號文件規(guī)定，專項號文件規(guī)定，專項用于研究開發(fā)的財政撥款是不允許稅前扣除并用于研究開發(fā)的財政撥款是不允許稅前扣除并加計扣除的加計扣除的。（應(yīng)該是不征稅收入必須納入不征稅。（應(yīng)該是不征稅收入必須納入不征稅收入）收入）8-2：研發(fā)費用歸集中需要注意的問題 3、對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的

38、費用支出不得實行加計扣除。 4、法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。 8-2：研發(fā)費用歸集中需要注意的問題 5、企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準(zhǔn)確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。9-19-1、加計扣除研究開發(fā)費的歸集范圍加計扣除研究開發(fā)費的歸集范圍 蘇地稅發(fā)蘇地稅發(fā)200920096 6號關(guān)于印發(fā)號關(guān)于印發(fā)江蘇江蘇省企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除管理省企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除管理辦法（試行）辦法（試行）的通知第六條：本辦法的通

39、知第六條：本辦法第四條所述的企業(yè)研發(fā)活動實際發(fā)生的第四條所述的企業(yè)研發(fā)活動實際發(fā)生的費用支出，按如下范圍進行歸集（九項費用支出，按如下范圍進行歸集（九項內(nèi)容）內(nèi)容）: :人員人工費用人員人工費用 、研發(fā)活動直接投入的研發(fā)活動直接投入的費用費用 、折舊費用與長期待攤費用、設(shè)計費用折舊費用與長期待攤費用、設(shè)計費用 、裝備調(diào)試費、無形資產(chǎn)攤銷費、勘探、開發(fā)技裝備調(diào)試費、無形資產(chǎn)攤銷費、勘探、開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、術(shù)的現(xiàn)場試驗費、研發(fā)成果的論證、鑒定、評研發(fā)成果的論證、鑒定、評審、審、驗收費、與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用驗收費、與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用9-29-2、加計扣除研究開發(fā)費的歸集范圍加計

40、扣除研究開發(fā)費的歸集范圍（1 1）人員人工費用企業(yè)）人員人工費用企業(yè)在職直接從事研發(fā)活動人員的工在職直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金資薪金，以，以中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定的第三十四條規(guī)定的工資薪金范圍工資薪金范圍為準(zhǔn)，包括基本工資、為準(zhǔn)，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資等人工費用。獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資等人工費用。（2 2）研發(fā)活動直接投入的費用是指企業(yè)為實施研究開發(fā)）研發(fā)活動直接投入的費用是指企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出。包括：項目而購買的原材料等相關(guān)支出。包括： 研發(fā)活動研發(fā)活動直接消

41、耗直接消耗的原材料、半成品、燃料和動力的原材料、半成品、燃料和動力費用；費用； 專門用于專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)達不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機及一般測試手段的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費購置費，工藝裝，工藝裝備開發(fā)及制造費，設(shè)備調(diào)整及檢驗費，試制產(chǎn)品的檢備開發(fā)及制造費，設(shè)備調(diào)整及檢驗費，試制產(chǎn)品的檢驗費等；驗費等； 用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護費。用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護費。9-39-3、加計扣除研究開發(fā)費的歸集范圍加計扣除研究開發(fā)費的歸集范圍（3 3）折舊費用與長期待攤費用：包括專門用于）折舊費用與長期待攤費用：包括專門

42、用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費，研研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費，研發(fā)儀器設(shè)備改裝、修理過程中發(fā)生的長期待攤發(fā)儀器設(shè)備改裝、修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。費用。（4 4）設(shè)計費用：為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開）設(shè)計費用：為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。包括新產(chǎn)品設(shè)計費、面的設(shè)計等發(fā)生的費用。包括新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費等。新工藝規(guī)程制定費等。9-49-4、加計扣除研究開發(fā)費的歸集范圍加計扣除研究開發(fā)費的歸集范圍（5 5）裝備調(diào)試費：主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研）裝備調(diào)試費：主要包括工

43、裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機器、究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。（6）無形資產(chǎn)攤銷費：專門用于研發(fā)活動的軟無形資產(chǎn)攤銷費：專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利發(fā)明（技術(shù)）、許可證、件、專利權(quán)、非專利發(fā)明（技術(shù)）、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等專有技術(shù)所發(fā)生專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等專有技術(shù)所發(fā)生的無形資產(chǎn)攤銷費用。的無形資產(chǎn)攤銷費用。（7 7）勘探、開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費）勘探、開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費（8 8）研發(fā)成果的論證、鑒定、評審、驗收費）研發(fā)成果的論證、鑒定、評審、驗收費（9 9）與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用：包括技）與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用：包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費等。術(shù)圖書資料費、資料翻譯費等。9-59-5：關(guān)于技術(shù)開發(fā)費的加計扣除形成的：關(guān)于技術(shù)開發(fā)費的加計扣除