試析集團(tuán)公司合并報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益的確認(rèn)

1、試析集團(tuán)公司合并報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益的確認(rèn)作者：袁燁峰企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定企業(yè)合并報(bào)表過(guò)程中母公司應(yīng)該將長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算先調(diào)整為權(quán)益法核算再進(jìn)行合并，不過(guò)準(zhǔn)則中也表示了可以用成本法直接合并。以成本法合并的唯一困擾在于對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的確認(rèn)。特別是在集團(tuán)公司內(nèi)二層次以上合并且有相互持股時(shí)就顯得較為復(fù)雜了。筆者僅想通過(guò)本文找到一種規(guī)律性的步驟，以便各位同行在實(shí)務(wù)操作中快速的完成合并工作底稿。例題如下：1a公司占公司70%投資比例，公司實(shí)收資本100萬(wàn)。公司占c公司60%投資比例，a公司占c公司40%,公司實(shí)收資本70萬(wàn)。2公司當(dāng)年分配利潤(rùn)50萬(wàn)，c公司當(dāng)年分配利潤(rùn)30萬(wàn)。以下為a、b、c公司簡(jiǎn)要會(huì)

2、計(jì)報(bào)表（單位：萬(wàn)元）資產(chǎn)負(fù)債表(期初數(shù))期初數(shù)a公司b公司c公司合計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資98420140小計(jì)98420140實(shí)收資本1000100701170資本公積3015550盈余公積6.510824.5未分配利潤(rùn)3157080465合計(jì)1351.51951631709.5 資產(chǎn)負(fù)債表（期末數(shù)）期末數(shù)a公司b公司c公司合計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資98420140小計(jì)98420140實(shí)收資本1000100701170資本公積3015550盈余公積6.510824.5未分配利潤(rùn)612138100850小計(jì)1648.52631832094.5 利潤(rùn)表本年發(fā)生數(shù)a公司b公司c公司合計(jì)收入55035

3、01401040成本30025090640投資收益471865凈利潤(rùn)29711850465一、以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的調(diào)整權(quán)益法一次合并計(jì)算合并數(shù)(期末數(shù))過(guò)程如下:資產(chǎn)負(fù)債表（期末數(shù)）權(quán)益法調(diào)整數(shù)期末數(shù)a公司b公司c公司合計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資304.76109.80414.56小計(jì)304.76109.80414.56實(shí)收資本1000100701170資本公積44.618567.6盈余公積6.510824.5未分配利潤(rùn)804.16202.81001106.96小計(jì)1855.26330.81832369.06 抵消分錄b公司c公司合計(jì)借：實(shí)收資本10070170資本公積18523 盈余公積10818

4、 未分配利潤(rùn)202.8100302.8貸：長(zhǎng)期投資231.56183414.56 少數(shù)股東權(quán)益(實(shí)收資本）3030 少數(shù)股東權(quán)益(資本公積）5.45.4 少數(shù)股東權(quán)益(留存收益）63.8463.84 資產(chǎn)負(fù)債表（期末數(shù)）合并期末數(shù)合計(jì)b公司c公司合并數(shù)長(zhǎng)期股權(quán)投資414.56-231.56-1830小計(jì)414.56-231.56-1830實(shí)收資本1170-100-701000資本公積67.6-18-544.6盈余公積24.5-10-86.5未分配利潤(rùn)1106.96-202.8-100804.16少數(shù)股東權(quán)益(實(shí)收資本） 3030少數(shù)股東權(quán)益(資本公積）5.4 5.

5、4少數(shù)股東權(quán)益(留存收益）63.84 63.84 經(jīng)過(guò)以上合并后可以確定合并所有者權(quán)益各科目數(shù)，少數(shù)股東權(quán)益的合計(jì)數(shù)為30+5.4+63.84=99.24萬(wàn)元。由于權(quán)益法的調(diào)整,這里合并后的少數(shù)股東權(quán)益直接反應(yīng)的是b公司范圍內(nèi)。以成本法合并雖然可以減少權(quán)益法調(diào)整這一步驟而直接計(jì)算出合并數(shù)，但對(duì)于例題中類(lèi)似的集團(tuán)公司范圍內(nèi)少數(shù)股東權(quán)益的確認(rèn)還需仔細(xì)推敲，才能得出與權(quán)益法合并相同的合并數(shù)。通常我們很容易計(jì)算少數(shù)股東比例，b公司少數(shù)股東比例為30%，而c公司初看不存在少數(shù)股東，因?yàn)槠涔蓶|很明顯就是a和b公司，但經(jīng)常做合并工作底稿的同行一眼就可以看出c公司其實(shí)是有少數(shù)股東權(quán)益的，即

6、b公司的30%少數(shù)股東也同時(shí)占有b公司長(zhǎng)期股權(quán)投資c公司60%比例的權(quán)益。用乘法計(jì)算出b公司的30%少數(shù)股東占c公司權(quán)益為30%*60%=18%，表面看合并后c公司會(huì)有18%的少數(shù)股東權(quán)益反應(yīng)在合并數(shù)中。實(shí)際上用18%的比例乘以c公司的所有者權(quán)益得出的少數(shù)股東權(quán)益是錯(cuò)誤的，關(guān)鍵在于本例題中實(shí)收資本科目是肯定沒(méi)有少數(shù)股東的，這是由所有者權(quán)益中實(shí)收資本科目的特殊性決定的。二、以成本法一次合并（期末數(shù)）計(jì)算如下：抵消分錄b公司c公司合計(jì)借：實(shí)收資本10070170資本公積15520 盈余公積10818 未分配利潤(rùn)138100238貸：長(zhǎng)期投資7070140 資本公積10.54.114.6 未分配利潤(rùn)

7、103.688.56192.16 少數(shù)股東權(quán)益(實(shí)收資本）3030 少數(shù)股東權(quán)益(資本公積）4.50.95.4 少數(shù)股東權(quán)益(留存收益）44.419.4463.84抵消分錄說(shuō)明：借方發(fā)生額：b、c公司所有者權(quán)益；貸方發(fā)生額：1長(zhǎng)期股權(quán)投資：b公司：a公司投資b公司70%×100=70c公司：a公司投資c公司40%×70=28b公司投資c公司42小計(jì)：28+42=702資本公積：b公司：a公司占b公司70%×15=10.5c公司：a公司占c公司40%×5=2b公司占c公司70%×60%×5=2.1小計(jì)：2+2.1=4.13未分配利潤(rùn)：b

8、公司：a公司占b公司70%×（10+138）=103.6c公司：a公司占c公司40%×（8+100）=43.2b公司占c公司70%×60%（8+100）=45.36小計(jì)：43.2+45.36=88.564少數(shù)股東權(quán)益(實(shí)收資本）：b公司：（1-70%）×100=30c公司：沒(méi)有少數(shù)股東5少數(shù)股東權(quán)益(資本公積）：b公司：（1-70%）×15=4.5c公司：（1-70%）×60%×5=0.96少數(shù)股東權(quán)益(留存收益）：b公司：（1-70%）×（10+138）=44.4c公司：（1-70%）×60%×

9、;（8+100）=19.44 資產(chǎn)負(fù)債表（期末數(shù)）合并期末數(shù)合計(jì)b公司c公司合并數(shù)長(zhǎng)期股權(quán)投資140-70-700小計(jì)140-70-700實(shí)收資本1170-100-701000資本公積50-4.5-0.944.6盈余公積24.5-10-86.5未分配利潤(rùn)850-34.4-11.44804.16少數(shù)股東權(quán)益(實(shí)收資本）3030少數(shù)股東權(quán)益(資本公積）4.50.95.4少數(shù)股東權(quán)益(留存收益）44.419.4463.84 經(jīng)以上合并后少數(shù)股東權(quán)益的合計(jì)數(shù)為30+5.4+63.84=99.24萬(wàn)元。筆者在這里采用了分段核算的方法，以投資點(diǎn)為限將c公司的所有者權(quán)益分成兩段來(lái)計(jì)算少數(shù)

10、股東權(quán)益。經(jīng)過(guò)這樣計(jì)算的結(jié)果與權(quán)益法計(jì)算的合并數(shù)一致。集團(tuán)公司三層次以成本法一次合并中可以按以下規(guī)律來(lái)計(jì)算少數(shù)股東權(quán)益。步驟1：對(duì)于三層次c公司在投資點(diǎn)發(fā)生的實(shí)收資本直接以投資比例計(jì)算少數(shù)股東權(quán)益（本題無(wú)）。步驟2：投資以后的發(fā)生額就必須以b公司少數(shù)股東比例乘以b公司投資c公司比例再乘以c公司的相關(guān)科目（本題為資本公積、留存收益）。說(shuō)明：如果投資點(diǎn)的投資額為c公司的凈資產(chǎn)乘以相關(guān)比例，其少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算適用步驟1；合并利潤(rùn)表中少數(shù)股東損益的計(jì)算適用步驟2。三、以成本法一次合并（期初數(shù)）、合并利潤(rùn)表及驗(yàn)證表計(jì)算如下：1資產(chǎn)負(fù)債表（期初數(shù)）合并抵消分錄（期初數(shù)）b公司c公司合計(jì)借：實(shí)收資本100

11、70170資本公積15520 盈余公積10818 未分配利潤(rùn)7080150貸：長(zhǎng)期投資7070140 資本公積10.54.114.6 未分配利潤(rùn)5672.16128.16 少數(shù)股東權(quán)益(實(shí)收資本）3030 少數(shù)股東權(quán)益(資本公積）4.50.95.4 少數(shù)股東權(quán)益(留存收益）2415.8439.84  資產(chǎn)負(fù)債表（期初數(shù)）合并期末數(shù)合計(jì)b公司c公司合并數(shù)長(zhǎng)期股權(quán)投資140-70-700小計(jì)140-70-700實(shí)收資本1170-100-701000資本公積50-4.5-0.944.6盈余公積24.5-10-86.5未分配利潤(rùn)465-14-7.84443.16少數(shù)股東權(quán)益(實(shí)收資

12、本）30030少數(shù)股東權(quán)益(資本公積）4.50.95.4少數(shù)股東權(quán)益(留存收益）2415.8439.84 2利潤(rùn)表合并抵消分錄（利潤(rùn)表）a公司b公司c公司合計(jì)借：投資收益471865 少數(shù)股東損益1515貸：利潤(rùn)分配-應(yīng)付利潤(rùn)503080 利潤(rùn)表(合并)本年發(fā)生數(shù)合計(jì)a公司b公司合并數(shù)收入10401040成本640640投資收益65-47-180少數(shù)股東損益-15-15凈利潤(rùn)465-47-33385 歸屬于母公司所有者的綜合收益總額361歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額24 3驗(yàn)證：期初合并數(shù)合并利潤(rùn)期末合并數(shù)未分配利潤(rùn)443.16361804.16少數(shù)股東權(quán)益(實(shí)收

13、資本）3030少數(shù)股東權(quán)益(資本公積）5.45.4少數(shù)股東權(quán)益(留存收益）39.842463.84 由此可見(jiàn)，以成本法一次合并集團(tuán)公司只需準(zhǔn)確計(jì)算出少數(shù)股東權(quán)益，其合并效率將得到很高的提升。他們繼續(xù)往前走。走到了沃野，他們決定停下。被打巴掌的那位差點(diǎn)淹死，幸好被朋友救過(guò)來(lái)了。被救起后，他拿了一把小劍在石頭上刻了：“今天我的好朋友救了我一命。”一旁好奇的朋友問(wèn)到：“為什么我打了你以后你要寫(xiě)在沙子上，而現(xiàn)在要刻在石頭上呢？”另一個(gè)笑笑回答說(shuō)：“當(dāng)被一個(gè)朋友傷害時(shí)，要寫(xiě)在易忘的地方，風(fēng)會(huì)負(fù)責(zé)抹去它；相反的如果被幫助，我們要把它刻在心靈的深處，任何風(fēng)都抹不去的。”朋友之間相處，傷害往往是無(wú)心

14、的，幫助卻是真心的。在日常生活中，就算最要好的朋友也會(huì)有摩擦，也會(huì)因?yàn)檫@些摩擦產(chǎn)生誤會(huì)，以至于成為陌路。友情的深淺，不僅在于朋友對(duì)你的才能欽佩到什么程度，更在于他對(duì)你的弱點(diǎn)容忍到什么程度。學(xué)會(huì)將傷害丟在風(fēng)里，將感動(dòng)銘記心底，才可以讓我們的友誼歷久彌新！友誼是我們哀傷時(shí)的緩和劑，激情時(shí)的舒解劑；是我們壓力時(shí)的流瀉口，是我們?yōu)碾y時(shí)的庇護(hù)所；是我們猶豫時(shí)的商議者，是我們腦子的清新劑。但最重要的一點(diǎn)是，我們大家都要牢記的：“切不可苛求朋友給你同樣的回報(bào)，寬容一點(diǎn)，對(duì)自己也是對(duì)朋友?！睈?ài)因斯坦說(shuō)：“世間最美好的東西，莫過(guò)于有幾個(gè)頭腦和心地都很正直的朋友。”他們繼續(xù)往前走。走到了沃野，他們決定停下。被打巴掌的那位差點(diǎn)淹死，幸好被朋友救過(guò)來(lái)了。被救起后，他拿了一把小劍在石頭上刻了：“今天我的好朋友救了我一命。”一旁好奇的朋友問(wèn)到：“為什么我打了你以后你要寫(xiě)在沙子上，而現(xiàn)在要刻在石頭上呢？”另一個(gè)笑笑回答說(shuō)：“當(dāng)被一個(gè)朋友傷害時(shí)，要寫(xiě)在易忘的地方，風(fēng)會(huì)負(fù)責(zé)抹去它；相反的如果被幫助，我們要把它刻在心靈的深處，任何風(fēng)都抹不去的?！迸笥阎g相處，傷害往往是無(wú)心的，幫助卻是真心的。在日常生活中，就算最要好的朋友也會(huì)有摩擦，也會(huì)因?yàn)檫@些摩擦產(chǎn)生誤會(huì)，