2022年舞弊的防范與檢查解讀.

1、舞弊的防范與檢查廣州一家資產(chǎn)規(guī)模超過 30 億元的大型民企業(yè)，在開發(fā)一個項目的過程中，整個項目銷售有問題的資金達到1650 萬元，相當于整個樓盤銷售額 9.4 億元的 1.76%，其中因失誤和舞弊造成的缺失超過700 萬元，相當于總銷售額的 0.78%，假如按銷售純利 7%運算公司要多銷售一個億才能掙回700萬元，最終因失誤和舞弊造成的700 多萬元的缺失只收回 400 多萬元，仍有將近 300 萬元有的是被舞弊人員花掉，有的被買樓者賴帳，被查出有舞弊行為的職工有 7 個人，其中一個獲利高達幾十萬元，最終有3 個人司法機關(guān)處理；雖然上述是個別案例，但是，在日趨競爭猛烈的市場空間，如何加強企業(yè)內(nèi)

2、部掌握，防范舞弊的發(fā)生應(yīng)當引起企業(yè)足夠的重視；舞弊，是指組織內(nèi)外人員采納欺詐等違法的手段，損害或謀取組經(jīng)濟利益，同時可能為個人帶來不正值利益的行為；損害組織經(jīng)濟利益的舞弊行為主要包括：1. 收受賄賂或回扣；2. 將正常情形下可以使組織獲利的交易事項轉(zhuǎn)移給他人；3. 貪污、挪用、盜竊組織資財；4. 使組織為虛假的交易事項支付款項；5. 有意隱瞞、錯報交易事項；6. 泄露組織的商業(yè)隱秘；7. 其他損害組織經(jīng)濟利益的舞弊行為；謀取組織經(jīng)濟利益的舞弊行為主要包括：1. 支付賄賂或回扣；2. 出售不存在或不真實的資產(chǎn)；3. 有意錯報交易事項，記錄虛假的交易事項，財務(wù)報表使用者誤會作出不適當?shù)耐度谫Y決策；

3、4. 隱瞞或刪除應(yīng)對外披露的主要信息；5. 從事違法違規(guī)的經(jīng)營活動；6. 偷逃稅款；7. 其他謀取組織經(jīng)濟利益的舞弊行為；因此不論舞弊涉及的金額大小，都會對企業(yè)產(chǎn)生危害；假如不準時實行有效的措施，勢必會擴散，從而造成更大的缺失；既然舞弊會給企業(yè)帶來如此大的危害，我們又如何加以預(yù)防呢？第一要建立起莊重的紀律約束，嚴格治理制度，嚴密的考核獎懲制度； 這里我認為適當提倡“模式化”治理方式，即企業(yè)治理中高層從全局的角度必需辨別和判定能夠?qū)е缕髽I(yè)舞弊的各種因素，結(jié)合企業(yè)實際情形制定內(nèi)掌握度；對企業(yè)的各項業(yè)務(wù)如何操作運行，以制度形式加以明確，依靠規(guī)章和程序引導(dǎo)員工行為，明確規(guī)定員工可以做什么和不行以做什么

4、，對于一些常常發(fā)生的問題，應(yīng)明確規(guī)定運用什么樣的程序進行處理；通過這些內(nèi)掌握度的建 設(shè)，才能加強企業(yè)的相互制約和監(jiān)督，才能防范和防止生產(chǎn)經(jīng)營中的偏差及禁止營私舞弊的行為，假如一旦顯現(xiàn)不按規(guī)章辦事便視同違規(guī)，按情節(jié)輕重，加以處理；而且從領(lǐng)導(dǎo)到職工要一視同仁，嚴格追究責任，決不能憑關(guān)系，憑感情論事，否就好的制度也是形同虛設(shè)，并且逐步讓職工失去信心；當然治理的過程中也不能忽視鼓勵因素，獎罰應(yīng)當是相輔相成的；因此莊重的紀律約束， 嚴格的治理制度，嚴密的考核獎懲制度是防止舞弊的首要條件；例如，施工企業(yè)的材料治理，從選購方案的制定開頭，到選購材料使用終止，這其中有9 個環(huán)節(jié)：方案、審批、詢價、招標、合同、

5、驗收、核算、付款、領(lǐng)用；每一個環(huán)節(jié)都應(yīng)形成適合本企業(yè)的治理規(guī)范；我公司是一級資質(zhì)大路施工企業(yè)，在組織機構(gòu)設(shè)置上分為：總部、項目經(jīng)理部、施工隊三級體系；在材料治理上第一明確了三者各自的治理職能，同時對材料流轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié)制定了明確的規(guī)范體 系；比如，材料的選購過程必需做到三公開兩必需；三公開即品種、數(shù)量和質(zhì)量指標公開；參與供貨的客戶和價格競爭公開；選購?fù)瓿珊蟮慕Y(jié)果公開；以上 3 點形成書面材料由材料部門備案；二必需是必需貨比三家（參與竟標的材料供應(yīng)商必需在 3 家以上）；必需依據(jù)程序、依據(jù)法規(guī)要求簽定選購合同（選購責任主體至少需要 5 人參與供方評比工作，需形成記錄并簽字）；選購環(huán)節(jié)就按三分一統(tǒng)流

6、程執(zhí)行，三分是市場選購權(quán)、價格掌握權(quán)、質(zhì)量驗收權(quán)，三權(quán)分別，各自負責，互不越位，市場選購權(quán)歸屬項目材料部門，價格掌握權(quán)由總部材料部門統(tǒng)一把握；質(zhì)量驗收由試驗部門掌握；一統(tǒng)即合同的執(zhí)行特殊是結(jié)算付款一律統(tǒng)一治理，由財務(wù)部門負責；通過一系列具體、嚴謹?shù)囊?guī)章制度，對約束責任人的行為產(chǎn)生很好的成效，從而預(yù)防舞弊行為的發(fā)生；其次，建立全面預(yù)算體系，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部掌握的應(yīng)有作用；從目前企業(yè)內(nèi)部企業(yè)掌握體系的進展趨勢看，內(nèi)部掌握的目標盡管越來越出現(xiàn)多元化，但概括起來，可分為兩個層次：一是牢靠性，即保會計信息真 實，確保財產(chǎn)安全完整；其二是效益性，即致力于追求企業(yè)經(jīng)濟效益，提高企業(yè)治理水平；有效地連接這二者的方

7、法和手段就是預(yù)算；預(yù)算體系的建立對于企業(yè)更加合理掌握起到很大的作用，使企業(yè)的掌握過程有更明確的目標，對加強事中掌握、事后分析供應(yīng)了評判的相對標準，從而達到了消弱舞弊的發(fā)生， 提高經(jīng)濟效益的作用；例如：施工企業(yè)承接了一工程項目后，我們第一要對中標的標價進行合理分析，并結(jié)合施工現(xiàn)場各方面的人文、地理環(huán)境等要素編制預(yù)算體系；測算賜予分包隊伍的單價定位是多少，直接治理的直屬施工隊伍的預(yù)算單價是多少，在此掌握基礎(chǔ)上的利潤空間就顯而易見，之后把預(yù)算指標層層分解，外包隊伍側(cè)重分包單價的掌握，直屬隊伍側(cè)重直接成本的掌握，達到在工程施工的過程中的事中掌握及至竣工完工結(jié)算的事后對比分析；在確保預(yù)算范疇內(nèi)的經(jīng)濟利益

8、的同時，大大降低了舞弊行為的發(fā)生系數(shù)；第三、提升內(nèi)審計位置，通過審計加強內(nèi)部掌握；上文，主要闡述了建立內(nèi)部掌握系統(tǒng)對防止舞弊的重要性，但是要防止舞弊仍涉及如何保持一個有效的內(nèi)部掌握系統(tǒng)；這里就不得不談到內(nèi)部審計的作用；我們所說的內(nèi)部審計并不限于財務(wù)收支狀況的審查監(jiān)督；國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計的定位是“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證工作和詢問活 動，它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率；”內(nèi)部審計已經(jīng)從以監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向以服務(wù)為主，從財務(wù)審計拓展為治理審計，不僅看病，仍開方配藥，并提出預(yù)防措施；因此，現(xiàn)在的內(nèi)部審計人員也不單純局限于財務(wù)人員， 而是應(yīng)由各個條線的專業(yè)人員組成內(nèi)部審計部門，

9、并且這個審計部門獨立于其他部門（當然一般適應(yīng)大、中型企業(yè)，小規(guī)模企業(yè)要依據(jù)自身情形而定）；對經(jīng)濟事項的審計可以是全面的，也可以是專項的；內(nèi)部審計人員依據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動各方面的潛在風險水平，通過檢查和評估內(nèi)部掌握系統(tǒng)的全面性和有效性來幫助遏制舞弊；同時企業(yè)在賜予審計人員責任的同時，仍要賜予其相應(yīng)的權(quán)力，這樣才能確保審計工作的順當開展；審計的對象不應(yīng)只是面對一般職工、中層干部，而是對企業(yè)高層也有所約束；某省，在2002 年各單位內(nèi)部審計機構(gòu)共完成各類審計項目 29633 個，查出缺失鋪張金額 5.72 億元，訂正違紀金額8.72 億元，取得了明顯成效；但我們開展內(nèi)部審計的目的，并不是要以查處多少違紀

10、行為而論成果，而是隨著審計人員位置的提升，及審計成效的顯現(xiàn)，對企業(yè)的各項行為時時有警示和改進作用，也就達到了預(yù)防肯定舞弊行為發(fā)生的目的；第四、加強對人員素養(yǎng)的培育和提高；有這樣一句話“無論是財?shù)膬?nèi)部掌握，仍是物的內(nèi)部掌握，其基準點都在于人的內(nèi)部掌握；掌握的目的最終都必定表現(xiàn)在人的行為上；只要人的行為是合規(guī)的，對這種合理行為的掌握就沒必要；反之，只要人的行為不合規(guī)，對不合理行為就必需加以掌握；”這段話充分說明白，對人的治理在企業(yè)中的重要性，也說明白人的素養(yǎng)在企業(yè)進展中的重要性；因此一個良好企文化的形成就特殊顯得重要；企業(yè)文化的凝結(jié)功能，使員工對企業(yè)的價值觀、企業(yè)精神、企業(yè)目標、道德規(guī)范、行為準就

11、等產(chǎn)生認同感，和諧的人際關(guān)系又使員工產(chǎn)生歸屬感；企業(yè)文化的形成有硬性和軟性措施；硬性措施包括企業(yè)制度、規(guī)章等必需執(zhí)行的強制性措施；軟性措施主要表達了以人為本的宗旨；包括培訓、溝通等在嚴格的治理中注入關(guān)懷、和諧、團結(jié)、互助等人文因素；而培訓是提高企業(yè)文化的重要手段之一；第一我們要制定長遠的培訓方案，對企業(yè)員工進行定期的培訓；培訓包含治理學問、業(yè)務(wù)學問培訓，同時更要加強對員工的思政治</a 訓練，樹立和培育員工的廉正觀念和鉆研業(yè)務(wù)，精益求精的精神；培訓的方式可以多種：企業(yè)內(nèi)部自行組織培訓；組織人員參與外部培訓或到其他企業(yè)進行現(xiàn)場參觀等；一旦一個企業(yè)形成良好的文化氛圍，其內(nèi)部員工的素養(yǎng)也會有較

12、大的提高，并形成良好的職業(yè)抱負和敬業(yè)精神；對舞弊的發(fā)生也會有所抑制；第五、必要時引進外部掌握力氣；內(nèi)部掌握一旦形成，就要發(fā)揮其成效，職能行為是否在內(nèi)部掌握制度的規(guī)范下運行，除了開展內(nèi)部審計之外，仍可以實施必要的外部審計；這里所說的外部審計主要指，獨立于企業(yè)的外部中介機構(gòu)審計，引入外部審計的緣由，不外乎“不識廬山真面目，只緣身在此山中”，外部審計的介入能夠從獨立、客觀的角度鑒定內(nèi)部掌握系統(tǒng)的適用性、可操作性和運行成效；揭示和評判職能部門的工作效率；反映企業(yè)內(nèi)控的盲點和誤區(qū)；其客觀、公平、獨立的鑒證位置對防范舞弊同樣起到不行忽視的作用；以上就是預(yù)防舞弊發(fā)生的一些必要措施，要想預(yù)防和發(fā)覺舞弊行為的發(fā)

13、生，勢必離不開舞弊的檢查，那麼又如何開展舞弊的檢查呢？舞弊的檢查就是指實施必要的檢查程序，以確定舞弊行為是否已經(jīng)發(fā)生；舞弊的檢查通常由內(nèi)部審計人員、專業(yè)的舞弊調(diào)查人員、顧問及其他專家實 施；第一，檢查人員確定后，要定期制定檢查方案，檢查原就上按方案進行， 也要依據(jù)實際發(fā)生情形暫時增加檢查任務(wù)；內(nèi)部審計人員應(yīng)依據(jù)以下要求進行舞弊的檢查：（1） 評估舞弊涉及的范疇及復(fù)雜的程度，防止對能涉及舞弊人員供應(yīng)信息或被其所供應(yīng)的信息誤導(dǎo)；（2） 對參與舞弊檢查人員的資格、技能和獨立性進行評估；（3） 設(shè)計適當?shù)奈璞讬z查程序，以確定舞弊者舞弊程度、舞弊手段及舞弊緣由；（4） 在舞弊檢查過程中與組織適當治理層、

14、專業(yè)舞弊調(diào)查人員法律顧問、其他專家保持必要的溝通；（5） 保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，以防止損害相關(guān)組織或人員的合法權(quán)益；總之舞弊檢查的方式許多，在這里不多做陳述，但是在檢查的過程中建議設(shè)置檢查風險點；就是結(jié)合企業(yè)實際情形，對簡單產(chǎn)生問題或紕漏的地方，設(shè)置風險點，以此來提示和警示內(nèi)部審計人員在整個檢查過程中引起重視；以財務(wù)審計檢查為例：可以按以下幾方面設(shè)置檢查風險點；（一）會計核算；包括：會計科目、原始憑證、記帳憑證、會計帳簿、財報告、會計檔案等；（二）財務(wù)治理；包括：合同治理、資產(chǎn)治理債務(wù)治理、成本掌握、票據(jù)治理等；（三）個人素養(yǎng)；包括：政治品德、業(yè)務(wù)技能等；財務(wù)審計的框架列出后，對每個框架下的各類列出幾個風險點，審計人員在檢查過程中對比風險點，分別不同層次掌握和防范檢查風險，從而更好完成檢