第四章 生產(chǎn)費用匯集與分配的

1、第四章第四章 生產(chǎn)費用匯集與分配的程序和方法生產(chǎn)費用匯集與分配的程序和方法n第一節(jié) 生產(chǎn)費用在各個成本計算對象之間的匯集與分配n一、要素費用的匯集與分配n（一）外購材料和燃料的匯集與分配n1、材料的分類n原料及主要材料：指經(jīng)過加工后能夠構成產(chǎn)品主要實體的各種原料和材料。n輔助材料：指直接用于生產(chǎn)，雖不構成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成或便于生產(chǎn)進行的各種材料。n修理用備件：指為修理本企業(yè)機器設備和運輸工具所專用的各種備品備件。n外購半產(chǎn)品n燃料：生產(chǎn)過程中用于產(chǎn)生熱能的各種材料。n包裝材料：用來包裝本企業(yè)產(chǎn)品的材料。n材料費用的分配方法：n（1）實際耗用量比例法n（2）定額耗用量比例法n 原材料費用

2、分配表產(chǎn)品 產(chǎn)量分配率分配金額A2000032000B1500024000合計350001.656000產(chǎn)品產(chǎn)量單位定額耗用量總定額耗用量分配率分配金額甲300051500036000乙700032100050400合計360002.486400（二）工資及福利費的匯集與分配n1、工資總額的組成n工資總額是指單位在一定時期內(nèi)直接支付給本企業(yè)全體職工的勞動報酬總額。包括（1）計時工資：按計時工資標準和工作時間支付給職工的勞動報酬。n（2）計件工資：按職工所完成的工作量和計件單價計算支付的勞動報酬。n（3）獎金：支付給職工的超額勞動報酬或增收節(jié)支的勞動報酬，包括生產(chǎn)獎、節(jié)約獎、勞動競賽獎等。n（4

3、）津貼和補貼：補償職工特殊或額外勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價上升影響而支付給職工的物價補貼。n（5）加班加點工資：按職工加班加點的時間和加班加點的工資標準支付給職工的勞動報酬。n（6）特殊情況下支付的工資：非工作時間內(nèi)支付的工資、附加工資和保留工資。n q2、工資的控制n 規(guī)定工資總額的組成n 控制工資的增長幅度n 核定計稅工資總額q3、工資費用核算的原始記錄n 考勤記錄n 產(chǎn)量記錄n4、工資的計算n（1）計時工資的計算n月薪制：工資標準是按月計算的。不論大月小月、休假日與節(jié)假日的多少，各月的標準工資是相同的，職工只要出全勤，就可以得到固定的月標準

4、工資。n某職工的月工資=日標準工資出勤天數(shù)n 或=月標準工資-缺勤工資n缺勤工資=日標準工資 缺勤天數(shù)n日標準工資的計算n按30天計算：n日標準工資=月標準工資30天n因為每天都有工資，節(jié)假日也算出勤，所以如果職工請假期間包括節(jié)假日也要照扣工資n按平均法定工作天數(shù)計算20.92天n365-104-10=251n251/12=20.92n日標準工資=月標準工資20.92天n因為只有工資日才有工資，節(jié)假日不支付工資所以如果職工請假期間包括節(jié)假日不扣工資n書書P110例題例題n蘇達公司職工李宏月標準工資為蘇達公司職工李宏月標準工資為540元。其元。其5月份考月份考勤情況為：病假勤情況為：病假1天，事

5、假天，事假2天，該月日歷天數(shù)天，該月日歷天數(shù)31天，天，星期休假日星期休假日8天，法定節(jié)假日天，法定節(jié)假日1天實際出勤天實際出勤19天，該天，該職工病、事假期間沒有休假日職工病、事假期間沒有休假日 與節(jié)假日，其病假工與節(jié)假日，其病假工資按標準工資的資按標準工資的90%計算。該職工計算。該職工5月份工資計算：月份工資計算：n日標準工資日標準工資=月標準工資月標準工資30=540 30=18n李宏的李宏的5月份工資月份工資=日標準工資日標準工資出勤天數(shù)出勤天數(shù)=18 （19+9）+ 18 90% = 520.2 或或=月標準工資月標準工資-缺勤缺勤工資工資=540-2 18-18 10%=502.

6、2n日標準工資=月標準工資21.17=540 21.17=25.5078n李宏的5月份工資=日標準工資出勤天數(shù)=25.5078 19+25.5078 1 90%=507.61n 或=月標準工資-缺勤工資=540- 2 25.5078-25.507810%=486.43n（2）計件工資的計算n個人計件工資=可計算的件數(shù)每件的計件單價n集體計件n集體計件工資總額=可計算的件數(shù)每件的計件單價n集體計件工資分配率=集體計件工資總額集體實際出勤標準工資總額n每個職工的工資=某職工的實際出勤標準工資集體計件工資分配率nP112例59n5、共同工資費用的分配n 生產(chǎn)工人工資總額n工資費用分配率=n 各種產(chǎn)品

7、實際工時n某種產(chǎn)品應 =該種產(chǎn)品實際工時*分配率n分配的工資n例：某企業(yè)采用計時工資形式計算工資，某月甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為83000元，甲產(chǎn)品產(chǎn)量400件，乙產(chǎn)品產(chǎn)量200件。甲產(chǎn)品單位產(chǎn)品工時定額為15小時，乙產(chǎn)品單位產(chǎn)品工時定額工時為20小時。n1、計算甲、乙產(chǎn)品的定額工時n甲產(chǎn)品=400*15=6000小時n乙產(chǎn)品=200*20=4000小時n2、計算工資費用分配率=83000/（6000+4000）=8.3n3、計算甲、乙產(chǎn)品應分配的工資費用n甲產(chǎn)品的工資費用=6000*8.3=49800n乙產(chǎn)品的工資費用=4000*8.3=33200n分錄：n借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 498

8、00n 基本生產(chǎn)成本-乙產(chǎn)品 33200n 貸：應付職工薪酬 83000n課堂練習n某工業(yè)企業(yè)的基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，其工時定額為：A產(chǎn)品15分鐘，B產(chǎn)品18分鐘，C產(chǎn)品12分鐘；本月產(chǎn)量為：A產(chǎn)品14000件，B產(chǎn)品10000件，C產(chǎn)品13500件。本月該企業(yè)工資總額為：基本生產(chǎn)車間工人計時工資23000元，管理人員工資1500元；輔助車間(鍋爐)工人工資2800元，管理人員工資1200元；企業(yè)管理人員工資2600；生活福利部門人員工資820元。n要求：（1）按定額工時比例將基本生產(chǎn)車間工人工資在A、B、C三種產(chǎn)品間分配；n （2）編制工資費用分配的會計分錄。（輔助車間的制造費

9、用不通過“制造費用”科目核算）(分錄列示明細科目及成本項目)n某工業(yè)企業(yè)某月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用某工業(yè)企業(yè)某月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A原材料，耗用量無法按產(chǎn)品直接劃分。甲產(chǎn)品投產(chǎn)原材料，耗用量無法按產(chǎn)品直接劃分。甲產(chǎn)品投產(chǎn)100件，原材料消耗定額為件，原材料消耗定額為5千克；乙產(chǎn)品投產(chǎn)千克；乙產(chǎn)品投產(chǎn)150件，原材料消耗定額為件，原材料消耗定額為2千克。千克。A原材料的計劃單價原材料的計劃單價為為3元元/千克，成本差異率為超支千克，成本差異率為超支2。甲、乙兩種產(chǎn)。甲、乙兩種產(chǎn)品實際消耗品實際消耗A原材料總量為原材料總量為320千克。千克。要求：（要求：（10分）分）(1)分別計

10、算甲、乙產(chǎn)品的原材料定額消耗量。分別計算甲、乙產(chǎn)品的原材料定額消耗量。(2)按原材料定額消耗量比例，計算按原材料定額消耗量比例，計算A原材料消耗量原材料消耗量的分配率。的分配率。(3)根據(jù)根據(jù)A原材料的分配率，計算甲、乙產(chǎn)品各耗用原材料的分配率，計算甲、乙產(chǎn)品各耗用A原材料的數(shù)量。原材料的數(shù)量。(4)分別計算甲、乙產(chǎn)品應負擔的分別計算甲、乙產(chǎn)品應負擔的A原材料實際費用。原材料實際費用。n原材料定額消耗量：n甲產(chǎn)品：1005=500（公斤）n乙產(chǎn)品：1502=300（公斤）nA材料消耗量的分配率=320/（500+300）=0.4n甲產(chǎn)品消耗A材料的數(shù)量0.4*500=200n乙產(chǎn)品消耗A材料的

11、數(shù)量0.4*300=120n兩種產(chǎn)品材料計劃成本：n 甲產(chǎn)品：3200=600（元）n乙產(chǎn)品：3120=360（元）n應負擔的材料成本差異：n甲產(chǎn)品=6002%= 12（元）n乙產(chǎn)品=3602%= 7.2（元）n會計分錄：n借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 600n乙產(chǎn)品 360n 貸：原材料 960 n借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 12n乙產(chǎn)品 7.2 n 貸：材料成本差異 19.2 n王某去年8月參加工作（病假扣發(fā)比例為40%），月標準工資418元，本月日歷天數(shù)為31天，出勤19天，雙休日8天，病假5天（含雙休日1天）。若按月薪制計算，月工作天數(shù)為20.9天，則本月應付王某的計時工資是 多少？n（三）折舊

12、費和預提的大修理費用的分配n（四）其他費用的分配三、輔助生產(chǎn)費用的匯集與分配n輔助生產(chǎn)費用是指為基本生產(chǎn)服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應。n輔助生產(chǎn)一般分為兩種類型：q1、為基本生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品的，如制造工具、模型。q2、為基本生產(chǎn)提供勞務的，如供水、供汽、修理、運輸服務的。（一）輔助生產(chǎn)費用的歸集歸集輔助生產(chǎn)費用時，應該注意以下內(nèi)容：歸集輔助生產(chǎn)費用時，應該注意以下內(nèi)容：1、首先按車間類別進行歸集，然后再按不同的產(chǎn)品或、首先按車間類別進行歸集，然后再按不同的產(chǎn)品或勞務并分成本項目進行歸集。勞務并分成本項目進行歸集。2、輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的除直接材料、直接工資等以外、輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的除直接材料、

13、直接工資等以外的其他費用如果是屬于多種產(chǎn)品或多種勞務的間接的其他費用如果是屬于多種產(chǎn)品或多種勞務的間接費用，應先計入按車間別設置費用，應先計入按車間別設置“制造費用制造費用輔助生輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)車間”明細賬，月終再按一定的標準分配計入本明細賬，月終再按一定的標準分配計入本車間各產(chǎn)品或勞務的車間各產(chǎn)品或勞務的“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明細賬。明細賬。3、輔助生產(chǎn)車間歸集的生產(chǎn)費用，應比照基本生產(chǎn)車、輔助生產(chǎn)車間歸集的生產(chǎn)費用，應比照基本生產(chǎn)車間的產(chǎn)品成本計算方法，對輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品、間的產(chǎn)品成本計算方法，對輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品、勞務采用一定的方法計算它們的實際成本勞務采用一定的方

14、法計算它們的實際成本(二二)輔助生產(chǎn)費用的分配輔助生產(chǎn)費用的分配1、直接分配法、直接分配法 指在各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的生產(chǎn)費用，直接指在各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的生產(chǎn)費用，直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，輔助生產(chǎn)分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品和勞務不互相分配費車間之間相互提供的產(chǎn)品和勞務不互相分配費用。用。某種輔助生產(chǎn)費用分配率某種輔助生產(chǎn)費用分配率=該輔助生產(chǎn)費用總額該輔助生產(chǎn)費用總額/基本生基本生產(chǎn)車間和其他部門耗用勞務（或產(chǎn)品）總量產(chǎn)車間和其他部門耗用勞務（或產(chǎn)品）總量某車間、部門（或產(chǎn)品）應分配的輔助生產(chǎn)費用某車間、部門（或產(chǎn)品）應分配的輔助生產(chǎn)費用=該車該

15、車間、部門（或產(chǎn)品）應分配的輔助生產(chǎn)費用間、部門（或產(chǎn)品）應分配的輔助生產(chǎn)費用*輔助生輔助生產(chǎn)費用分配產(chǎn)費用分配例1：某企業(yè)有供電和機修兩個輔助生產(chǎn)車間，某月份歸集的生產(chǎn)費用分別為4800元和4700元。受益部門輔助生產(chǎn)計量單位輔助生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間管理部門合計供電修理甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品車間耗用供電車間度80070006000140080016000修理車間小時80080006009400n供電車間分配率=4800/15200=0.316n甲產(chǎn)品應分配的電費=7000*0.316=2212n乙產(chǎn)品應分配的電費=6000*0.316=1896n車間應分配的電費=1400*0.316=442.4n管理

16、部門應分配的電費=4800-2212-1896-442.4=249.6n機修車間分配率=4700/8600=0.547n車間應分配的水費=8000*0.547=4376n管理部門應分配的水費=4700-4376=324借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品2212 乙產(chǎn)品1896 制造費用442.4 管理費用 249.6 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間4800借：制造費用4376 管理費用324貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間4700 2、一次交互分配法 指輔助生產(chǎn)車間的費用分為兩個階段進行分配： （1）將各輔助生產(chǎn)車間互相提供的服務量按交互分配前的單位成本，在輔助生產(chǎn)車間之間進行第一次交互分配； （2）將各輔助生產(chǎn)車間交

17、互分配后的費用，按其提供給基本生產(chǎn)車間和其他部門的服務量和交互分配后的單位成本，在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位之間進行分配1、交互分配計算公式：、交互分配計算公式：交互分配前某項勞務分配率交互分配前某項勞務分配率=某輔助生產(chǎn)車間交互分配前的某輔助生產(chǎn)車間交互分配前的費用總額費用總額 / 該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務數(shù)量總和該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務數(shù)量總和某輔助生產(chǎn)車間應分配勞務費用某輔助生產(chǎn)車間應分配勞務費用=該輔助生產(chǎn)車間耗用的勞該輔助生產(chǎn)車間耗用的勞務數(shù)量務數(shù)量 * * 交互分配前某項勞務單位成本交互分配前某項勞務單位成本2、對輔助生產(chǎn)以外分配的計算公式：、對輔助生產(chǎn)以外分配的計算公式：交互分

18、配后某項勞務分配率交互分配后某項勞務分配率=某輔助生產(chǎn)車間交互分配后的某輔助生產(chǎn)車間交互分配后的費用總額費用總額 / 輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位耗用勞務數(shù)量總和輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位耗用勞務數(shù)量總和輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位應分配勞務費用輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位應分配勞務費用=該車間該車間（或部門）耗用勞務的數(shù)量（或部門）耗用勞務的數(shù)量 * * 交互分配后該項勞務單位成本交互分配后該項勞務單位成本3、計劃單位成本分配法、計劃單位成本分配法根據(jù)輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品、勞務數(shù)量及其計劃單位成本，計算根據(jù)輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品、勞務數(shù)量及其計劃單位成本，計算為各車間、部門提供服務的產(chǎn)品和勞

19、務數(shù)量應分配的費用。為各車間、部門提供服務的產(chǎn)品和勞務數(shù)量應分配的費用。第一第一次按計劃成本分配給包括輔助生產(chǎn)車間在內(nèi)的各收益單位，第二次按計劃成本分配給包括輔助生產(chǎn)車間在內(nèi)的各收益單位，第二次分配是把實際成本與計劃成本的差額追加分配給基本生產(chǎn)、管次分配是把實際成本與計劃成本的差額追加分配給基本生產(chǎn)、管理、銷售等部門。為簡化核算可以將差異額直接轉入管理費用。理、銷售等部門。為簡化核算可以將差異額直接轉入管理費用。受益單位應負擔的（產(chǎn)品）勞務成本受益單位應負擔的（產(chǎn)品）勞務成本=耗用（產(chǎn)品）勞務的數(shù)量耗用（產(chǎn)品）勞務的數(shù)量* *該該（產(chǎn)品）勞務計劃（產(chǎn)品）勞務計劃單位成本單位成本某輔助生產(chǎn)車間成

20、本差異某輔助生產(chǎn)車間成本差異=該輔助生產(chǎn)車間實際總成本該輔助生產(chǎn)車間實際總成本-該輔助生產(chǎn)該輔助生產(chǎn)車間計劃總成本車間計劃總成本 采用這種方法，以企業(yè)、車間輔助生產(chǎn)費用實際成本比較穩(wěn)定，采用這種方法，以企業(yè)、車間輔助生產(chǎn)費用實際成本比較穩(wěn)定，計劃成本比較準確為前提計劃成本比較準確為前提4、代數(shù)分配法n先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)量、費用及相互提供勞務的情況，設立聯(lián)合方程，求出各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務的實際單位成本；然后按照各輔助車間對各方面提供產(chǎn)品或勞務的數(shù)量分配費用。n設供電勞務的單位成本為x ，修理的單位成本為y,則聯(lián)立方程是：q4800+800y=16000 xq4700+800 x=9

21、400yn解方程式得：qx=0.3264qy=0.52785、順序分配法n各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務按受益的大小順序排列，受益少的排在前面，排列在前的分配給排列在后的，排列在后的不再分配給排列在前的。排列在后的進行分配時，在原歸集費用的基礎上加上排列在前的分配轉入數(shù)，再分配出去。書例題4-6 課堂作業(yè)：某企業(yè)設有發(fā)電車間、修理車間、運輸車間三個輔助生產(chǎn)車間，第一、第二兩個基本生產(chǎn)車間。每一輔助生產(chǎn)車間只提供一種產(chǎn)品或一種勞務，因此，其發(fā)生的生產(chǎn)費用均為直接費用。2005年3月，各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務的情況如下表：發(fā)電車間修理車間運輸車間發(fā)電車間-3004500修理車間4250-100運輸車

22、間750200-第一基本生產(chǎn)車間3500013004000第二基本生產(chǎn)車間300009002500銷售部門100002502000行政管理部門25000501500合計105000300014600各輔助生產(chǎn)車間的費用發(fā)生情況發(fā)電車間修理車間運輸車間材料4693045908860工資638427363420其他費用1493661749620合計682501350021900計劃單位成本0.80元/千瓦小時5.00元/小時1.70元/千克千米n要求：根據(jù)上述資料，分別采用直接分配法、一次交互分配法、計劃成本法分配輔助生產(chǎn)費用，并編制分配的會計分錄。n直接分配法直接分配法n發(fā)電分配率發(fā)電分配率=6

23、8250/100000=0.6825n修理分配率修理分配率=13500/2500=5.4n運輸分配率運輸分配率=21900/10000=2.19n一次交互分配法一次交互分配法n第一次輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部交互分配第一次輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部交互分配n發(fā)電分配率發(fā)電分配率=68250/105000=0.65n修理分配率修理分配率=13500/3000=4.5n運輸分配率運輸分配率=21900/14600=1.5n發(fā)電的受益單位n修理分配得4250*0.65=2762.5n運輸分配得750*0.65=487.5n修理的受益單位n發(fā)電分配得=300*4.5=1350n運輸分配得=200*4.5=900n運輸?shù)氖?/p>

24、益單位n發(fā)電分配得=4500*1.5=6750n修理分配得=100*1.5=150n對外分配的費用對外分配的費用n發(fā)電費用發(fā)電費用68250-2762.5-487.5+1350+6750=73100n分配率分配率=73100/100000=0.731n修理費用修理費用13500-1350-900+2762.5+150=14162.5n分配率分配率=14162.5/2500=5.665n運輸費用運輸費用21900-6750-150+487.5+900=16387.5n分配率分配率=16387.5/10000=1.63875四、制造費用的匯集與分配n1、制造費用的內(nèi)容：n企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而

25、發(fā)生的各種間接費用，包括：工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、取暖費、機物料消耗、勞動保護用品、設備租賃費、季節(jié)性和修理期間的停工損失、低值易耗品的攤銷等。n按車間設置明細帳，按費用項目設專欄2、制造費用的分配制造費用分配率=制造費用總額 / 各種產(chǎn)品所用分配標準之和某種產(chǎn)品應分配的制造費用=該種產(chǎn)品所用分配標準 * 分配率1、生產(chǎn)工時比例法 分配率=制造費用總額 / 各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時總數(shù) 某種產(chǎn)品應負擔制造費用=該產(chǎn)品的生產(chǎn)工時數(shù)* 分配率2、直接工資比例法 分配率=制造費用總額 / 各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額 某種產(chǎn)品應負擔制造費用=該產(chǎn)品的生產(chǎn)工資數(shù)額* 分配率n例：某企業(yè)第一生

26、產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品，共發(fā)生制造費用4200元。甲產(chǎn)品實際耗用生產(chǎn)工時24000小時，乙產(chǎn)品實際耗用工時32000小時。n制造費用分配率=4200/（24000+32000）n =0.075n甲產(chǎn)品應分配的制造費用=n 24000*0.075=1800n乙產(chǎn)品應分配的制造費用=n 32000-0.075=24003、機器工時比例法、機器工時比例法 分配率分配率= =制造費用總額制造費用總額 /各種產(chǎn)品耗用機器工時各種產(chǎn)品耗用機器工時之和之和 某種產(chǎn)品應負擔制造費用某種產(chǎn)品應負擔制造費用=該產(chǎn)品的生產(chǎn)耗用機器該產(chǎn)品的生產(chǎn)耗用機器工時數(shù)工時數(shù)分配率分配率4、按計劃分配率分配法n制造費用制造費用 全

27、年制造費用預算總額全年制造費用預算總額預算分配率預算分配率 = 全年各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時之和全年各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時之和n某產(chǎn)品應分配某產(chǎn)品應分配 該產(chǎn)品實際產(chǎn)量該產(chǎn)品實際產(chǎn)量 制造費用制造費用的制造費用的制造費用= 的定額工時的定額工時 預算分配率預算分配率n實際制造費用與按預算分配率實際制造費用與按預算分配率 實際制實際制 按預算分配率按預算分配率計算分配的制造費用的差額計算分配的制造費用的差額 = 造費用造費用 - 分配的制造費用分配的制造費用n差異額差異額 差差 異異 額額分配率分配率= 按預算分配率分配的制造費用按預算分配率分配的制造費用n某產(chǎn)品應分某產(chǎn)品應分 該產(chǎn)品按預

28、算分配該產(chǎn)品按預算分配 差異額差異額配的差異額配的差異額= 率分配的制造費用率分配的制造費用 分配率分配率n某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品年計劃產(chǎn)量為5000件，單位產(chǎn)品定額工時為6小時；乙產(chǎn)品年計劃產(chǎn)量為4000件，單位產(chǎn)品定額工時為10小時。年度制造費用預算為52500元。3月份實際發(fā)生制造費用4800元，3月份甲產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為450件，乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量為350件。n計劃分配率=52500/（5000*6+4000*10）=0.75n甲產(chǎn)品應分配的制造費用=450*6*0.75=2025n乙產(chǎn)品應分配的制造費用=350*10*0.75=2626n差額平時不予調(diào)整，年末一次調(diào)整舉例舉例 n

29、企業(yè)一車間全年預算制造費用額為企業(yè)一車間全年預算制造費用額為180 000元，元， 各種產(chǎn)品實際全各種產(chǎn)品實際全年定額工時為年定額工時為200 000小時。小時。12月份甲產(chǎn)品實際工時為月份甲產(chǎn)品實際工時為13 000小小時，乙產(chǎn)品實際工時為時，乙產(chǎn)品實際工時為5 500小時。年末核算時，該車間全年實際小時。年末核算時，該車間全年實際發(fā)生制造費用發(fā)生制造費用189 000元。元。1至至11月份按預算分配率分配的制造費月份按預算分配率分配的制造費用甲產(chǎn)品為用甲產(chǎn)品為122 400元，乙產(chǎn)品為元，乙產(chǎn)品為53 550元。元。n根據(jù)上述資料，采用預算分配率法分配的結果如下根據(jù)上述資料，采用預算分配率

30、法分配的結果如下:q制造費用預算分配率制造費用預算分配率180 0002000000.9 12月份甲產(chǎn)品應負擔的制造費用月份甲產(chǎn)品應負擔的制造費用=13 0000.90=11 700(元元) 12月份乙產(chǎn)品應負擔的制造費用月份乙產(chǎn)品應負擔的制造費用=5 5000.90=4 950(元元)差異額差異額=189 000-(122 400+53 550+11 700+4 950)=3 600(元元) 差異額分配率差異額分配率 = 3600（(122 400+11 700)+(53 550+4 950)）0.01869 甲產(chǎn)品應分配的差異額甲產(chǎn)品應分配的差異額 = (122 400+11 700)(-

31、0.01869)=-2 506(元元)乙產(chǎn)品應分配的差異額乙產(chǎn)品應分配的差異額 = (53 550+4 950)(-0.01869)=-1 094(元元)l 計算結果為負數(shù)，則應沖減產(chǎn)品成本中的制造費用數(shù)額，計算結果為負數(shù)，則應沖減產(chǎn)品成本中的制造費用數(shù)額， 用紅字編制用紅字編制會計分錄。根據(jù)本例的計算結果，應作如下的會計分錄：會計分錄。根據(jù)本例的計算結果，應作如下的會計分錄： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品） -2506 基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品）基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品） -1094 貸：制造費用貸：制造費用 -3600 如果計算結果為正數(shù)，則應增加產(chǎn)品成本中的

32、制造費用數(shù)額，如果計算結果為正數(shù)，則應增加產(chǎn)品成本中的制造費用數(shù)額， 用藍字用藍字作上述會計分錄。作上述會計分錄。第二節(jié) 生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間的分配n一、在產(chǎn)品的核算與管理n1、廣義和狹義的在產(chǎn)品n廣義的在產(chǎn)品指產(chǎn)品生產(chǎn)從投料開始，到最終制成產(chǎn)成品交付驗收入庫前一切未完工的產(chǎn)品。包括正在各個車間加工中的在產(chǎn)品，已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步驟還需要繼續(xù)加工的半成品；尚未驗收入庫的產(chǎn)成品和等待返修的半成品。n狹義的在產(chǎn)品是指正在某一車間或某一生產(chǎn)步驟加工中的那部分產(chǎn)品，以及正處于修復過程中的廢品。2、核算和管理 在產(chǎn)品數(shù)量的核算，其主要內(nèi)容包括：一是做好在在產(chǎn)品數(shù)量的核算，其主要內(nèi)容包括：一是

33、做好在產(chǎn)品收入、發(fā)出和結存的核算；二是做好在產(chǎn)品定期產(chǎn)品收入、發(fā)出和結存的核算；二是做好在產(chǎn)品定期和不定期的清查盤點，查明盈虧的原因和責任。和不定期的清查盤點，查明盈虧的原因和責任。 在產(chǎn)品收入、發(fā)出和結存的日常核算通過設置在產(chǎn)品收入、發(fā)出和結存的日常核算通過設置“自自制半成品制半成品”賬戶和賬戶和“在產(chǎn)品收發(fā)結存賬在產(chǎn)品收發(fā)結存賬”進行。進行。 “在產(chǎn)品收發(fā)結存賬在產(chǎn)品收發(fā)結存賬”亦稱亦稱“在產(chǎn)品臺賬在產(chǎn)品臺賬”，應分，應分車間、按產(chǎn)品品種和名稱設置。車間、按產(chǎn)品品種和名稱設置。二、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方法n公式：n期初在產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費用本期生產(chǎn)費用=本期

34、完工產(chǎn)品成本本期完工產(chǎn)品成本+期末在產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本q完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的計算一般有如下三種模式：完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的計算一般有如下三種模式：n（）先計算完工產(chǎn)品成本，然后，將生產(chǎn)費用減去完工產(chǎn)品成（）先計算完工產(chǎn)品成本，然后，將生產(chǎn)費用減去完工產(chǎn)品成本，本， 其余額就是在產(chǎn)品成本；其余額就是在產(chǎn)品成本；n（）先計算月末在產(chǎn)品成本，將生產(chǎn)費用合計減去在產(chǎn)品成本，（）先計算月末在產(chǎn)品成本，將生產(chǎn)費用合計減去在產(chǎn)品成本， 其余額就是完工產(chǎn)品成本；其余額就是完工產(chǎn)品成本；n（）采用適當?shù)姆椒?，同時計算出完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品（）采用適當?shù)姆椒?，同時計算出完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成

35、本。成本。 q1、不計算在產(chǎn)品成本q如果企業(yè)各月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，所占用的費用額不大，如果企業(yè)各月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，所占用的費用額不大， 是否計算在產(chǎn)品成本對完工產(chǎn)品成本的影響很小，為了是否計算在產(chǎn)品成本對完工產(chǎn)品成本的影響很小，為了簡化成本核算工作，簡化成本核算工作， 可以不計算在產(chǎn)品的成本，將發(fā)可以不計算在產(chǎn)品的成本，將發(fā)生的全部生產(chǎn)費用都由完工產(chǎn)品成本負擔。生的全部生產(chǎn)費用都由完工產(chǎn)品成本負擔。q2、在產(chǎn)品按年初固定數(shù)計算、在產(chǎn)品按年初固定數(shù)計算q如果在產(chǎn)品數(shù)量較多，占用的費用也較大，但各月之間如果在產(chǎn)品數(shù)量較多，占用的費用也較大，但各月之間變化不大，變化不大， 為了簡化成本核算工作，在

36、產(chǎn)品成本可按為了簡化成本核算工作，在產(chǎn)品成本可按年初數(shù)固定計算。年初數(shù)固定計算。q3、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計算、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計算q如果在產(chǎn)品接近完工，為了簡化核算，產(chǎn)品成本可以按如果在產(chǎn)品接近完工，為了簡化核算，產(chǎn)品成本可以按在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品的數(shù)量直接計算。在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品的數(shù)量直接計算。q如果在產(chǎn)品數(shù)量較大，占用的費用額也較大，如果在產(chǎn)品數(shù)量較大，占用的費用額也較大， 同同時各月的在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大時，就應按月計算時各月的在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大時，就應按月計算在產(chǎn)品的成本。在產(chǎn)品的成本。 通常采用的在產(chǎn)品成本計算方法通常采用的在產(chǎn)品成本計算方法有如下幾種：有如下幾種：產(chǎn)量比例法（實際產(chǎn)量比例

37、法、產(chǎn)量比例法（實際產(chǎn)量比例法、約當約當產(chǎn)量法產(chǎn)量法）、定額比例法、實際消耗數(shù)量比例法、在）、定額比例法、實際消耗數(shù)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本估價扣除法、在產(chǎn)品還原為原材料產(chǎn)品按定額成本估價扣除法、在產(chǎn)品還原為原材料估價扣除法估價扣除法4、在產(chǎn)品成本按其所耗用的直接材料費用計算的、在產(chǎn)品成本按其所耗用的直接材料費用計算的方法方法按所耗直接材料費用計算法是指在產(chǎn)品只負擔材料費用，按所耗直接材料費用計算法是指在產(chǎn)品只負擔材料費用， 其他加工費用全部由完工產(chǎn)品負擔的方法。其他加工費用全部由完工產(chǎn)品負擔的方法。 這種方法一般適用于產(chǎn)品成本中材料費用占的比重較大，這種方法一般適用于產(chǎn)品成本中材料費用占的

38、比重較大，而其他加工費用（如直接工資、而其他加工費用（如直接工資、 制造費用等）比較少制造費用等）比較少的情況下采用。的情況下采用。q按所耗直接材料費用計算法按所耗直接材料費用計算法q計算公式計算公式 n 直接材料費用總額直接材料費用總額直接材料費用分配率直接材料費用分配率= 完工產(chǎn)品數(shù)量完工產(chǎn)品數(shù)量+在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品數(shù)量n在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本 =在產(chǎn)品在產(chǎn)品 數(shù)量數(shù)量 直接材料費用分配率直接材料費用分配率n完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本 = 完工產(chǎn)品數(shù)量完工產(chǎn)品數(shù)量 直接材料費用分配率直接材料費用分配率 + 其其他各項加工費用他各項加工費用或或 = 生產(chǎn)費用合計在產(chǎn)品成本生產(chǎn)費用合計在產(chǎn)品成本例：

39、例：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品原材料費用在產(chǎn)品成本中某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品原材料費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大，在產(chǎn)品只計算原材料費用，采用在產(chǎn)品按所占比重較大，在產(chǎn)品只計算原材料費用，采用在產(chǎn)品按所耗用材料費用計價法。甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品原材料費用為所耗用材料費用計價法。甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品原材料費用為9200元，本月原材料費用為元，本月原材料費用為25800元，工資及福利費等元，工資及福利費等共計共計2600元，完工產(chǎn)品元，完工產(chǎn)品980件，月末在產(chǎn)品為件，月末在產(chǎn)品為270件。該件。該產(chǎn)品的原材料費用在生產(chǎn)開始時一次投入，原材料費用按產(chǎn)品的原材料費用在生產(chǎn)開始時一次投入，原材料費用按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)

40、品的數(shù)量分配。完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量分配。n原材料費用分配率=n （9200+25800）（980+270）=28n完工產(chǎn)品的原材料費用=98028=27440n月末在產(chǎn)品的原材料費用=27028=7560n完工產(chǎn)品成本=27440+2600=300405、在產(chǎn)品按定額成本計算的方法、在產(chǎn)品按定額成本計算的方法 定額成本計算法是指以產(chǎn)品的各項消耗定額為標定額成本計算法是指以產(chǎn)品的各項消耗定額為標準計算在產(chǎn)品成本的方法。準計算在產(chǎn)品成本的方法。 定額成本計算法適用于企業(yè)具備有完整的消耗定定額成本計算法適用于企業(yè)具備有完整的消耗定額資料，額資料， 消耗定額比較準確、穩(wěn)定而且在產(chǎn)品數(shù)量消耗定額比較準

41、確、穩(wěn)定而且在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的情況下采用。變化不大的情況下采用。 采用定額成本計算法計算在產(chǎn)品成本時，月末在采用定額成本計算法計算在產(chǎn)品成本時，月末在產(chǎn)品按定額成本計算，產(chǎn)品按定額成本計算， 將生產(chǎn)費用合計減去按定額將生產(chǎn)費用合計減去按定額成本計算的在產(chǎn)品成本，其余額就是完工產(chǎn)品成本成本計算的在產(chǎn)品成本，其余額就是完工產(chǎn)品成本。即月末在產(chǎn)品按定額成本計算采用這種方法，月末在即月末在產(chǎn)品按定額成本計算采用這種方法，月末在產(chǎn)品實際成本與定額成本的差異，全部由完工產(chǎn)品負產(chǎn)品實際成本與定額成本的差異，全部由完工產(chǎn)品負擔。擔。n在產(chǎn)品直接材料定額成本在產(chǎn)品直接材料定額成本 = n 在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品數(shù)量

42、材料單位消耗定額材料單位消耗定額 材料計劃單價材料計劃單價n在產(chǎn)品直接工資定額成本在產(chǎn)品直接工資定額成本 =n 在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品數(shù)量工時定額工時定額計劃小時工資率計劃小時工資率n在產(chǎn)品制造費用定額成本在產(chǎn)品制造費用定額成本 = n 在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品數(shù)量工時定額工時定額 計劃小時制造費用率計劃小時制造費用率n在產(chǎn)品定額成本在產(chǎn)品定額成本=在產(chǎn)品直接材料定額成本在產(chǎn)品直接材料定額成本+在產(chǎn)品直在產(chǎn)品直 接工資定額成本接工資定額成本 +在產(chǎn)品制造費用定額成本在產(chǎn)品制造費用定額成本n完工產(chǎn)品直接材料成本完工產(chǎn)品直接材料成本n 直接材料直接材料 費用合計費用合計 在產(chǎn)品直接材料成本在產(chǎn)品直接材料成本n完

43、工產(chǎn)品直接工資成本完工產(chǎn)品直接工資成本n 直接工資成本合計直接工資成本合計 在產(chǎn)品直接工資成本在產(chǎn)品直接工資成本n完工產(chǎn)品制造費用完工產(chǎn)品制造費用 制造費用合計制造費用合計 在產(chǎn)品制造費用在產(chǎn)品制造費用n完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品直接材料成本完工產(chǎn)品直接工資成完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品直接材料成本完工產(chǎn)品直接工資成本完工產(chǎn)品制造費用本完工產(chǎn)品制造費用n某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，期末在產(chǎn)品某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，期末在產(chǎn)品48件，使用件，使用A、B兩種材料，兩種材料， 在生產(chǎn)開始時一次投入。在生產(chǎn)開始時一次投入。A材料單位消材料單位消耗定額為耗定額為15千克，千克，B材料為材料為24千克。千克。A材料計劃單材料計劃單價價

44、4.30元，元，B材料材料3.75元。期末在產(chǎn)品完工程度為元。期末在產(chǎn)品完工程度為50，產(chǎn)品工時定額為，產(chǎn)品工時定額為200小時，計劃小時工資率小時，計劃小時工資率為為0.76，計劃小時制造費用率為，計劃小時制造費用率為0.53。月初在產(chǎn)品。月初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)費用合計分別為：直接材料成本和本月生產(chǎn)費用合計分別為：直接材料25 000 元，元， 直接工資直接工資15 000元，制造費用元，制造費用8 500元。完工元。完工產(chǎn)品數(shù)量為產(chǎn)品數(shù)量為200件。件。n要求按定額成本計算在產(chǎn)品成本和完工產(chǎn)品成本要求按定額成本計算在產(chǎn)品成本和完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品直接材料定額成本月末在產(chǎn)品直接材料定額成

45、本 =48154.30+48243.75=7416(元元)月末在產(chǎn)品直接工資定額成本月末在產(chǎn)品直接工資定額成本 =48200500.76=3648(元元)月末在產(chǎn)品制造費用定額成本月末在產(chǎn)品制造費用定額成本 =48200500.53=2544(元元)月末在產(chǎn)品定額成本月末在產(chǎn)品定額成本 =7416+3648+2544=13608(元元)完工產(chǎn)品直接材料成本完工產(chǎn)品直接材料成本=25000-7416=17584(元元)完工產(chǎn)品直接工資成本完工產(chǎn)品直接工資成本=15000-3648=11352(元元)完工產(chǎn)品制造費用成本完工產(chǎn)品制造費用成本 =8500-2544=5956(元元)完工產(chǎn)品實際成本完

46、工產(chǎn)品實際成本=17584+11352+5956=34892(元元) 產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品成本計算單 表表8-11 200X年年8月月 產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱:甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品項目項目直接材料直接材料直接工資直接工資制造費用制造費用合計合計生產(chǎn)費用合計生產(chǎn)費用合計25 00015 0008 50048 500月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本7 4163 6482 54413 608完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本17 58411 3525 95634 892完工產(chǎn)品單位成本完工產(chǎn)品單位成本87.9256.7629.78174.466、定額比例法分配產(chǎn)品費用的方法、定額比例法分配產(chǎn)品費用的方法 定額比例法是按照定額消耗

47、量或定額費用的比例定額比例法是按照定額消耗量或定額費用的比例分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的一種方法。分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的一種方法。 按定額比例法分配完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本，按定額比例法分配完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本， 一般適用于定額管理基礎比較好，各項消耗定額或一般適用于定額管理基礎比較好，各項消耗定額或費用定額比較準確、費用定額比較準確、 穩(wěn)定且月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較穩(wěn)定且月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大的情況下采用。大的情況下采用。 n定額比例定額比例 （期初在產(chǎn)品實際消耗量（期初在產(chǎn)品實際消耗量+本月實際消耗量本月實際消耗量）（完工產(chǎn)品定額消耗量（完工產(chǎn)品定額消耗量 +月末在產(chǎn)品定額消耗量）月

48、末在產(chǎn)品定額消耗量）n完工產(chǎn)品實際消耗量完工產(chǎn)品實際消耗量 = 完工產(chǎn)品定額消耗量完工產(chǎn)品定額消耗量 定額比例定額比例(消消耗量分配率耗量分配率)n完工產(chǎn)品實際成本完工產(chǎn)品實際成本=完工產(chǎn)品實際消耗量完工產(chǎn)品實際消耗量 原材料單價原材料單價(或或單位工時的工資、費用單位工時的工資、費用)n n月末在產(chǎn)品實際消耗量月末在產(chǎn)品實際消耗量=月末在產(chǎn)品月末在產(chǎn)品 定額消耗量定額消耗量定額比例定額比例(消耗量分配率消耗量分配率)n月末在產(chǎn)品實際成本月末在產(chǎn)品實際成本 =月末在產(chǎn)品實際消耗量月末在產(chǎn)品實際消耗量原材料單價原材料單價(或單位工時的工資、費用或單位工時的工資、費用)n例題：某企業(yè)生產(chǎn)丙產(chǎn)品，在

49、生產(chǎn)開始時一次投料。例題：某企業(yè)生產(chǎn)丙產(chǎn)品，在生產(chǎn)開始時一次投料。該產(chǎn)品采用定額比例法分配完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品成該產(chǎn)品采用定額比例法分配完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品成本。本。9月份月末在產(chǎn)品完工率為月份月末在產(chǎn)品完工率為50%，完工產(chǎn)品，完工產(chǎn)品800臺，月末在產(chǎn)品臺，月末在產(chǎn)品200臺。該產(chǎn)品原材料消耗為臺。該產(chǎn)品原材料消耗為20千克；千克；工時定額為工時定額為40小時。小時。n月初在產(chǎn)品成本：原材料月初在產(chǎn)品成本：原材料7400 工資及福利費工資及福利費3840 制造費用制造費用1200n本月生產(chǎn)費用：原材料本月生產(chǎn)費用：原材料74600 工資及福利費工資及福利費50160制制造費用造費用4200

50、n完工產(chǎn)品定額消耗量完工產(chǎn)品定額消耗量=80020=16000n月末在產(chǎn)品定額消耗量月末在產(chǎn)品定額消耗量=200100%20=4000n完工產(chǎn)品定額工時完工產(chǎn)品定額工時=80040=32000n月末在產(chǎn)品定額工時月末在產(chǎn)品定額工時=20050%40=4000n材料費用分配率材料費用分配率=n （7400+74600）（）（16000+4000）=4.1n工資及福利費分配率工資及福利費分配率=n （3840+50160）（）（32000+4000）=1.5n制造費用分配率制造費用分配率=n （1200+42000）（）（32000+4000）=1.2n完工產(chǎn)品成本：原材料原材料65600 工資費

51、用工資費用48000制造費用制造費用38400n月末在產(chǎn)品成本原材料原材料16400 工資費用工資費用6000 制造費用制造費用4800q7、約當產(chǎn)量法約當產(chǎn)量法q約當產(chǎn)量是指在產(chǎn)品相當于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量。約當產(chǎn)量是指在產(chǎn)品相當于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量。q 約當產(chǎn)量法就是先把實際結存的在產(chǎn)品數(shù)量，約當產(chǎn)量法就是先把實際結存的在產(chǎn)品數(shù)量， 按其完按其完工程度折算為相當于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，然后，把產(chǎn)品成工程度折算為相當于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，然后，把產(chǎn)品成本計算單上的生產(chǎn)費用，本計算單上的生產(chǎn)費用， 按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量的比例進行分配的方法。的約當產(chǎn)量的比例進行分配的方法。q這

52、種方法一般適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月末在產(chǎn)這種方法一般適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月末在產(chǎn)品的數(shù)量變化較大、品的數(shù)量變化較大、 產(chǎn)品成本中直接材料和各項加工產(chǎn)品成本中直接材料和各項加工費用所占的比重相差不大的情況下采用。費用所占的比重相差不大的情況下采用。 n由于在產(chǎn)品在生產(chǎn)加工過程中，加工程度和投料情況的不同，必由于在產(chǎn)品在生產(chǎn)加工過程中，加工程度和投料情況的不同，必須分別成本項目計算在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量。須分別成本項目計算在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量。投料程度與加工程度的確定方法投料程度與加工程度的確定方法投料程度的確定投料程度的確定 （1）原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，在產(chǎn)品的投料程度為）原材料在生產(chǎn)

53、開始時一次投入，在產(chǎn)品的投料程度為100%。 （2）原材料在生產(chǎn)過程中是陸續(xù)、均衡地投入的，在產(chǎn)品投料程）原材料在生產(chǎn)過程中是陸續(xù)、均衡地投入的，在產(chǎn)品投料程度的計算方法與加工程度的計算方法相同。度的計算方法與加工程度的計算方法相同。 （3）原材料分次投入，并在各工序開始時一次投入。）原材料分次投入，并在各工序開始時一次投入。某道工序上的在產(chǎn)品投料程度某道工序上的在產(chǎn)品投料程度=到本工序為止的累計材料消耗定額到本工序為止的累計材料消耗定額/完完工產(chǎn)品材料消耗定額工產(chǎn)品材料消耗定額在產(chǎn)品約當產(chǎn)量在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品數(shù)量加工程度（或投料程度）加工程度（或投料程度）費用分配率費用分配率=

54、（期初在產(chǎn)品成本（期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費用）本期生產(chǎn)費用）/（完工產(chǎn)（完工產(chǎn)品產(chǎn)量品產(chǎn)量+期末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量）期末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量）完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本=完工產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量費用分配率費用分配率月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本=在產(chǎn)品約當產(chǎn)量在產(chǎn)品約當產(chǎn)量費用分配率費用分配率例：設某企業(yè)生產(chǎn)例：設某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，月初在產(chǎn)品成本中直接材料費用產(chǎn)品，月初在產(chǎn)品成本中直接材料費用為為8250元，直接人工費用為元，直接人工費用為4800元，制造費用為元，制造費用為2855元；元；本月發(fā)生的直接材料費用為本月發(fā)生的直接材料費用為23475元、直接人工費用為元、直接人工費用為12924元、制造費用

55、為元、制造費用為7906元。本月完工產(chǎn)品共元。本月完工產(chǎn)品共525件，件，月末在產(chǎn)品計月末在產(chǎn)品計180件，原材料屬于在生產(chǎn)開始時一次投入，件，原材料屬于在生產(chǎn)開始時一次投入，在產(chǎn)品完工程度為在產(chǎn)品完工程度為60%。工序原材料消耗定額月末在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品投料程度在產(chǎn)品約當產(chǎn)量13601440（360600）100%=60%144060%=8642240960（360+240）600100%960100%=960合計60024001824如果B產(chǎn)品本月完工4176件，月初在產(chǎn)品直接材料成本和本月發(fā)生的直接材料費用累計為22200元。直接材料成本分配率=22200（4176+1824）=3.70完工產(chǎn)品材料費用=41763.70=15451.20(元)月末在產(chǎn)品材料費用=18243.70=6