會計基礎(chǔ)培訓(xùn)講義

1、2011年會計從業(yè)資格輔導(dǎo)會計基礎(chǔ) 第一章 總論第一節(jié)會計概述一、會計的概念及特征：（一）會計的概念 我國會計一詞起源于西周時代。 清代學(xué)者焦循基于前人對會計概念的認識，在其所著孟子正義一書中對會計原始含義作了如下概括：零星算之為計，總合算之為會。 。 1494年意大利數(shù)學(xué)家盧卡盧卡.帕喬利帕喬利所著算術(shù)、幾何及比例概要一書問世，介紹了當(dāng)時在威尼斯最通行、最進步的借貸記賬法，并結(jié)合數(shù)學(xué)原理進行了概括，這是借貸記賬法理論形成的重要標(biāo)志。因此，人們習(xí)慣上把復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法看作現(xiàn)代會計的開始，帕喬利帕喬利被尊為現(xiàn)代會計之父現(xiàn)代會計之父。v會計的概念：會計是以貨幣為主要計量單位，會計的概念：會計是

2、以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。理工作。（二）、會計的基本特征（二）、會計的基本特征 1、會計以貨幣作為主要計量單位。2、會計擁有一系列專門方法。3、會計具有核算和監(jiān)督的基本職能。4、會計的本質(zhì)是管理活動。 （三）會計的分類 會計按其報告的對象不同，分為財務(wù)會計財務(wù)會計和管理會計管理會計。財務(wù)會計側(cè)重于向企業(yè)外部外部關(guān)系人提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息；管理會計側(cè)重于向企業(yè)內(nèi)部內(nèi)部管理者提供經(jīng)營規(guī)劃、經(jīng)營管理、預(yù)測決策所需的相關(guān)信息。財務(wù)會計側(cè)重于過去過去信息，為外部有關(guān)各方提供所需數(shù)據(jù)；管理會計側(cè)重于未來

3、未來信息，為內(nèi)部管理部門提供數(shù)據(jù)。二、會計的基本職能 會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監(jiān)督兩個方面。 會計核算職能：是指會計以貨幣貨幣為主要計量單位，通過對特定主體的經(jīng)濟活動進行確認、確認、計量和報告，如實反映特定主體的財務(wù)狀況、計量和報告，如實反映特定主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果（或運營績效）和現(xiàn)金流量等信息。經(jīng)營成果（或運營績效）和現(xiàn)金流量等信息。會計核算貫穿于經(jīng)濟活動的全過程，是會計最基本的職能最基本的職能，也稱反映職能反映職能。 會計監(jiān)督職能是指會計在其核算過程中，對經(jīng)濟活動的合法性合法性和合理性合理性進行審查。合法性審查合法性審查是針對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否遵守國家有關(guān)法律制度、是否執(zhí)

4、行國家各項方針政策等情況的審查，以杜絕違反財經(jīng)法紀(jì)的行為；合理性審查合理性審查是指對經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合經(jīng)濟運行客觀規(guī)律和單位的內(nèi)部管理要求、是否執(zhí)行了單位的財務(wù)收支計劃、是否有利于經(jīng)營目標(biāo)或預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)等進行的審查，為單位增收節(jié)支、提高經(jīng)濟和社會效益把關(guān)。兩個基本職能的關(guān)系 會計兩項基本職能的關(guān)系：會計的兩項基本職能關(guān)系密切、相輔相成。會計核算是會計會計核算是會計的首要職能，是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)。的首要職能，是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)。會計核算工作的好壞，直接影響到會計信息質(zhì)量的高低，并為會計監(jiān)督提供依據(jù)。會計監(jiān)督是會會計監(jiān)督是會計核算的保證。計核算的保證。 會計的其他職能： 會計還具有預(yù)測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)

5、濟決策、預(yù)測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、進行經(jīng)濟控制進行經(jīng)濟控制和評價經(jīng)營業(yè)績評價經(jīng)營業(yè)績等功能。三、會計對象和會計核算的內(nèi)容（一）會計對象 會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計的都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計的對象。對象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動通常又稱為價值運動或資金運動。因此，會計核算和會計監(jiān)督的內(nèi)容即會計對象就是資金運動。 資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益 10 10 20 20 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（二） 會計核算內(nèi)容 會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容就是資金運動。 各單位在日常生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)

6、活動中的資金運動稱為經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項內(nèi)容，就是會計核算的具體內(nèi)容。 經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項包括經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟事項兩類。1、款項和有價證券的收付、款項和有價證券的收付2、財物的收發(fā)、增減和使用、財物的收發(fā)、增減和使用3、債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算、債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算4、資本的增減、資本的增減5、收入、支出、費用、成本的計算、收入、支出、費用、成本的計算6、財務(wù)成果的計算和處理、財務(wù)成果的計算和處理7、需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他、需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項事項第二節(jié) 會計基本假設(shè) 會計基本假設(shè)是會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合

7、理設(shè)定。會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。1、會計主體會計主體 會計主體是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會計確認、計量和報告的空會計確認、計量和報告的空間范圍間范圍。2、持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，會計主體將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。即在可預(yù)見的未來，該會計主體不會破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運，所負有的債務(wù)將正常償還。 3、 會計分期是指將一個會計主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。 4、 貨幣計量是指會計主體在財務(wù)會計確認、計量和報告時采用貨幣作為統(tǒng)一的

8、計量單位，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。四項會計基本假設(shè)之間的關(guān)系四項會計基本假設(shè)之間的關(guān)系四項會計基本假設(shè)，具有相互依存、相互補充的關(guān)系。會計主體確定了會計核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營和會計分期確立了時間長度，貨幣計量為會計核算提供了必要手段。沒有會計主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營；沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期； 沒有貨幣計量，就不會有現(xiàn)代會計。第三節(jié) 會計基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)是會計確認、計量和報告的基礎(chǔ)，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告的過程中所采用的基礎(chǔ)，是確認一定會計期間的收入和費用，從而確定損益的標(biāo)準(zhǔn)。由于會計分期假設(shè)，產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別。 會計基礎(chǔ)一般有兩種：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付權(quán)責(zé)發(fā)生制和收

9、付實現(xiàn)制實現(xiàn)制基礎(chǔ)1、權(quán)責(zé)發(fā)生制、權(quán)責(zé)發(fā)生制2、收付實現(xiàn)制、收付實現(xiàn)制第一章練習(xí)題一、判斷題1、會計以貨幣為主要計量單位，但不是唯一的計量單位，會計日常工作中還用到勞動計量和實物計量。 對 2、會計核算和會計監(jiān)督是會計的基本職能，而會計監(jiān)督又是會計最基本的職能。 錯3、資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金，會計上的資本既包括投入的資本也包括借入資本。 錯4、銀行匯票、銀行本票和信用證存款都屬于有價證券。 錯5、會計主體一般都是法律主體，但法律主體不一定是會計主體。 錯6、會計主體可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一單位或企業(yè)中的一個特定部分。 對二、單選題1、成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供

10、勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費，是（ ）了的費用。 a、加總計算 b、計算分析 c、對象化 d、日常核算 答案：c2、（ ）界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍。 a、會計職能 b、會計對象 c、會計內(nèi)容 d、會計主體 答案：d3、由于( )，才產(chǎn)生了當(dāng)期和其他期間的差別，從而形成了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制不同的記賬基礎(chǔ) a、會計主體 b、持續(xù)經(jīng)營 c、會計分期 d、貨幣計量 答案：c4、目前我國的行政單位會計采用的會計基礎(chǔ)，主要是（ ）。 a、權(quán)責(zé)發(fā)生制b、應(yīng)收應(yīng)付制c、收付實現(xiàn)制d、統(tǒng)收統(tǒng)支制 答案：c5、甲公司2010年3月1日銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票注明價款100 000元，貨款于201

11、0年4月30日收到并存入銀行；2010年3月10預(yù)收銷貨款200000元存入銀行，該批貨物于2010年5月20日發(fā)出；2010年3月20日收到上月銷貨款50000元，則根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則該企業(yè)2010年3月份應(yīng)確認的收入為( )元。 a、350000 b、200000 c、150000 d、100000 答案 ：d第二章 會計要素與會計科目第一節(jié)會計要素 會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化，是對資金運動第二層次的劃分。資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤統(tǒng)稱為企業(yè)的六大會計要素。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三項會計要素表現(xiàn)資金運動的相對靜止?fàn)顟B(tài)，即反映企業(yè)的財務(wù)狀況

12、；收入、費用和利潤三項會計要素表現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)營成果。一、資產(chǎn)要素一、資產(chǎn)要素（一）定義（一）定義（二）特征（二）特征（三）分類（三）分類二、負債要素二、負債要素（一）定義（一）定義（二）特征（二）特征（三）分類（三）分類三、所有者權(quán)益三、所有者權(quán)益（一）定義（一）定義（二）特征（二）特征（三）分類（三）分類四、收入要素四、收入要素（一）定義（一）定義（二）特征（二）特征（三）分類（三）分類五、費用要素五、費用要素（一）定義（一）定義（二）特征（二）特征（三）分類（三）分類六、利潤要素六、利潤要素（一）定義（一）定義（二）特征（二）特征（三）分類（三）分類 二、會計要

13、素的計量（屬性）1、歷史成本 2、重置成本 3、現(xiàn)值 4、可變現(xiàn)凈值 5、公允價值第二節(jié) 會計科目 對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，稱為會計科目。 一、會計科目的意義（1）會計科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。（2）會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。（3）會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件。（4）會計科目為編制會計報表提供了方便。 二、會計科目的分類二、會計科目的分類1、會計科目按其所歸屬的會計要素不同，分、會計科目按其所歸屬的會計要素不同，分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類、共同類六大類。損益類、共同類六大類。2、會計科目按其所提供信息的

14、詳細程度及其、會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細分類統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細分類科目?？颇?。v總分類科目與明細分類科目的聯(lián)系和區(qū)別總分類科目與明細分類科目的聯(lián)系和區(qū)別：總分類科目是概括地反映會計對象的具體內(nèi)容，提供的是總括性指標(biāo)。而明細分類科目是詳細地反映會計對象的具體內(nèi)容，提供的是比較詳細具體的指標(biāo)?？偡诸惪颇繉γ骷毞诸惪颇烤哂薪y(tǒng)馭控制作用，而明細分類科目則是對總分類科目的具體化和詳細說明。三、會計科目設(shè)置原則1、合法性原則 2、相關(guān)性原則 3、實用性原則 四、會計科目表講解四、會計科目表講解第三章 會計等式與復(fù)式記賬第一節(jié) 會計等式v一、材料采

15、購業(yè)務(wù)的幾種變化v收料同時支付貨款v先收料后付款v先付款后收料v采用預(yù)付款購貨v先收料但月末發(fā)票未到，無法確定其成本v二發(fā)出存貨計價方法v 先進先出法v 月末一次加權(quán)平均法v 移動加權(quán)平均法v 個別計價法v分別用先進先出法，分別用先進先出法，月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法移動加移動加權(quán)平均法權(quán)平均法計算發(fā)出和結(jié)存成本計算發(fā)出和結(jié)存成本v分別用先進先出法， 月末一次加權(quán)平均法 移動加權(quán)平均法 計算發(fā)出和結(jié)存成本固定資產(chǎn) v一、賬戶設(shè)置vp171 固定資產(chǎn) 累計折舊vp172 固定資產(chǎn)清理 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出v二、賬務(wù)處理v購入不需安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理v借：固定資產(chǎn)-*v 應(yīng)交稅費應(yīng)

16、交增值稅（進項稅額）v 貸：銀行存款v例題：2009年年5月月20日，長江公司購入一臺日，長江公司購入一臺a設(shè)備并投入使用，取得的增值稅專用發(fā)票設(shè)備并投入使用，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為上注明的設(shè)備價款為12000元，增值稅稅額元，增值稅稅額為為2040元。款項已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付。元?？铐椧呀?jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付。出售固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理出售固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理v1、轉(zhuǎn)入清理、轉(zhuǎn)入清理2、支付清理費用、支付清理費用v借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理v累計折舊累計折舊貸：銀行存款貸：銀行存款v貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)v3、出售資產(chǎn)取得收入、出售資產(chǎn)取得收入v借：銀行

17、存款借：銀行存款v貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理v應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）v4、結(jié)轉(zhuǎn)損益、結(jié)轉(zhuǎn)損益v賺：借：固定資產(chǎn)清理賺：借：固定資產(chǎn)清理虧：借：營業(yè)外支出虧：借：營業(yè)外支出v貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理v例題：例題：2008年年6月，企業(yè)出售一大型設(shè)備，原價月，企業(yè)出售一大型設(shè)備，原價2000000元，元，已計提折舊已計提折舊300000元，用銀行存款支付清理費用元，用銀行存款支付清理費用10000元，元，出售收入為出售收入為1900000元，已存入銀行，元，已存入銀行，v借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理170借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理10v累

18、計折舊累計折舊30貸：銀行存款貸：銀行存款10v貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)200v借：銀行存款借：銀行存款222.3v貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理190v應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）32.3v賺：借：固定資產(chǎn)清理賺：借：固定資產(chǎn)清理10v貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入10v如果售價為1600000，則v借：營業(yè)外支出 30v 貸：固定資產(chǎn)清理30v練習(xí)題v2009年年10月，乙公司現(xiàn)有一臺設(shè)備由于性能月，乙公司現(xiàn)有一臺設(shè)備由于性能等原因決定出售，原價為等原因決定出售，原價為500000元，已計提元，已計提折舊折舊100000元。取得銷售收入為元。取得銷售收入為300000（或（或500000

19、），報廢清理過程中發(fā)生清理費），報廢清理過程中發(fā)生清理費用用50000元。有關(guān)收入、支出均通過銀行辦元。有關(guān)收入、支出均通過銀行辦理結(jié)算。理結(jié)算。v累計折舊的計提方法累計折舊的計提方法1、年限平均法（直線法）、年限平均法（直線法）2、雙倍余額遞減法、雙倍余額遞減法3、年數(shù)總和法、年數(shù)總和法4、工作量法、工作量法v例題：企業(yè)一臺設(shè)備原值例題：企業(yè)一臺設(shè)備原值100000，預(yù)計使用，預(yù)計使用年限為年限為10年，預(yù)計凈殘值率為年，預(yù)計凈殘值率為10%v練習(xí)題：企業(yè)一臺設(shè)備原值練習(xí)題：企業(yè)一臺設(shè)備原值1000000，預(yù)計，預(yù)計使用四年，預(yù)計凈殘值率使用四年，預(yù)計凈殘值率10%，分別用三種，分別用三種方

20、法計算每年折舊。方法計算每年折舊。v差旅費的賬務(wù)處理差旅費的賬務(wù)處理v預(yù)借時預(yù)借時v借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款-*v貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金v報銷報銷v正好：借：費用正好：借：費用v貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款v超支：超支：借：費用借：費用v貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款-*v庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金v節(jié)約：借：費用v 庫存現(xiàn)金v 貸：其他應(yīng)收款v例題：管理部門王某出差預(yù)借差旅費例題：管理部門王某出差預(yù)借差旅費2000，出差回來報銷出差回來報銷1800/2500/2000v借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款王某王某2000v貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金2000v借：管理費用借：管理費用1800v庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金

21、200v貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款-王某王某2000v借：管理費用借：管理費用2500v其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款王某王某2000v庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金500v借：借：管理費用管理費用2000v貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款20002011年會計從業(yè)資格輔導(dǎo)會計基礎(chǔ) -重陽壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理v一、賬戶設(shè)置v應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)匯票）、壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值損失v二、賬務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，若證明應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。v發(fā)生壞賬的處理方式：直接轉(zhuǎn)銷法v 備抵法（常用）（1）應(yīng)收

22、賬款余額百分比法（2）賬齡分析法（3）賒銷百分比法 v計算當(dāng)期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的基本公式如下：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=按照相應(yīng)的方法計算壞賬準(zhǔn)備期末應(yīng)有余額-“壞賬準(zhǔn)備”科目已有的貸方余額（或加上“壞賬準(zhǔn)備”科目已有借方余額）計算出來當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備若為正數(shù)，表示應(yīng)該補提的壞賬準(zhǔn)備金額；若為負數(shù)，則表示應(yīng)該沖減的壞賬準(zhǔn)備金額。 v計提壞賬準(zhǔn)備 壞賬收回v借：資產(chǎn)減值損失 借：應(yīng)收賬款v 貸：壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備v沖銷壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款v借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款v貸：資產(chǎn)減值損失 或者v發(fā)生壞賬損失 借：銀行存款v借：壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備v 貸：應(yīng)收賬款v例題：1、2008年12月31

23、日，甲公司對應(yīng)收丙公司的賬款進行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計為1 000 000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定按應(yīng)收賬款賬面余額的10%計提壞賬準(zhǔn)備，期初壞賬準(zhǔn)備余額為0v借：資產(chǎn)減值損失 100 000貸：壞賬準(zhǔn)備 100 000v2、甲公司2009年對丙公司的應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失30 000元。確認壞賬損失v借：壞賬準(zhǔn)備 30 000貸：應(yīng)收賬款 30 000v3、承【例1】和【例2】，甲公司2009年末應(yīng)收丙公司的賬款余額為1 200 000元，經(jīng)減值測試，甲公司決定仍按10%計提壞賬準(zhǔn)備。v根據(jù)甲公司壞賬核算方法，其“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保持的貸方余額為120 000（1 200 0

24、0010%）元；計提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的實際余額為貸方70 000（100 000-30 000）元，因此本年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額為50 000（120 000-70 000）元。v借：資產(chǎn)減值損失 50 000貸：壞賬準(zhǔn)備 50 000v4、甲公司2009年4月20日收到2008年已轉(zhuǎn)銷的壞賬20 000元，已存入銀行。v借：應(yīng)收賬款 20 000貸：壞賬準(zhǔn)備 20 000借：銀行存款 20 000貸：應(yīng)收賬款 20 000或：借：銀行存款 20 000貸：壞賬準(zhǔn)備 20 000v練習(xí)題v1、2009年12月31日，a公司對應(yīng)收b公司的賬款進行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計為1 00

25、0 000元，a公司根據(jù)b公司的資信情況確定按應(yīng)收賬款賬面余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備，期初壞賬準(zhǔn)備余額為0v2、a公司2009年對b公司的應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失20 000元。確認壞賬損失v3、2010年11月，a公司收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬1萬元。v4、2010年12月31日，a公司應(yīng)收賬款余額60萬，120萬，計提比例仍為5%。生產(chǎn)過程賬務(wù)處理v一、賬戶設(shè)置vp162生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用vp170 庫存商品 主營業(yè)務(wù)成本vp175 主營業(yè)務(wù)收入vp179 應(yīng)付職工薪酬vp182 營業(yè)稅金及附加vp184 財務(wù)費用 應(yīng)付利息v二、賬務(wù)處理v1、領(lǐng)用原材料 2、計提工資v借：生產(chǎn)成本-* 借：生

26、產(chǎn)成本-*v 制造費用（車間、分廠） 制造費用v 管理費用 （管理、廠部） 管理費用v 銷售費用 銷售費用v貸：原材料-* 貸：應(yīng)付職工薪酬工資v3、計提折舊 4、結(jié)轉(zhuǎn)制造費用v借：制造費用 借：生產(chǎn)成本-*v 管理費用 貸：制造費用v 銷售費用 5、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本v 貸：累計折舊 借：庫存商品-* 貸：生產(chǎn)成本-*v例題（一）：v1、生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料20000，車間一般耗用5000，管理部門耗用3000，v2、計算本月職工工資，生產(chǎn)工人公司30000，車間管理人員工資10000，行政管理人員工資20000v3、計提設(shè)備折舊，其中車間設(shè)備折舊4000，管理部門設(shè)備折舊3000v4、月末產(chǎn)品完

27、工入庫，結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費用和完工產(chǎn)品成本。v例題二：v1、生產(chǎn)a產(chǎn)品領(lǐng)用材料20000，b產(chǎn)品領(lǐng)用材料40000，車間一般耗用5000，管理部門耗用3000，v2、計算本月職工工資，a產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資30000，b產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資50000，車間管理人員工資10000，行政管理人員工資20000v3、計提設(shè)備折舊，其中車間設(shè)備折舊4000，管理部門設(shè)備折舊3000v4、月末產(chǎn)品完工入庫，按工人工資比例分配制造費用和完工產(chǎn)品成本。 v例題三：v接上例v若生產(chǎn)成本a 期初余額10000，期末余額3000 生產(chǎn)成本b 無期初期末余額。資金投入過程資金投入過程一、接受投資二、 借款一、賬戶設(shè)置p186

28、實收資本 資本公積 無形資產(chǎn)v二、賬務(wù)處理v（一）投資和撤資v 1、接受投資 2、撤資v借：銀行存款 借：實收資本-*v 固定資產(chǎn) 貸：銀行存款v 無形資產(chǎn)v 貸：實收資本-*v 資本公積資本溢價v例題：1、甲、乙、丙共同投資設(shè)立甲、乙、丙共同投資設(shè)立a有限責(zé)有限責(zé)任公司，注冊資本為任公司，注冊資本為3000000元，甲、乙、元，甲、乙、丙持股比例為丙持股比例為1/3。按照章程規(guī)定，甲投入設(shè)。按照章程規(guī)定，甲投入設(shè)備一臺價值備一臺價值1000000、乙投入專利權(quán)一項價、乙投入專利權(quán)一項價值值1000000，丙投入資金，丙投入資金1000000，a公司公司已如期收到各投資者一次繳足的款項。已如期

29、收到各投資者一次繳足的款項。v2、三個月后，丁公司投資、三個月后，丁公司投資a有限責(zé)任公司，有限責(zé)任公司，投資資本投資資本120000并占并占25%股份。股份。v3、一年后，甲公司退出、一年后，甲公司退出a有限責(zé)任公司，以有限責(zé)任公司，以銀行存款退還其原實際出資額。銀行存款退還其原實際出資額。v（二）、借款（二）、借款v1、借款、借款3、還本付息、還本付息v借：銀行存款借：銀行存款v貸：長期借款貸：長期借款/短期借款短期借款借：短期借：短期/長期借款長期借款v2、計提利息、計提利息財務(wù)費用（本期利息）財務(wù)費用（本期利息）v借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用應(yīng)付利息（前期利息之和）v貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利

30、息貸：銀行存款例題：例題：1、1月月1日向銀行借入期限三個日向銀行借入期限三個月借款月借款100萬，存入銀行，年利率萬，存入銀行，年利率6%。2、2月月28日和日和3余額余額31日計提本日計提本月利息月利息3、到期還本付息、到期還本付息2011年會計從業(yè)資格輔導(dǎo)會計基礎(chǔ) -重陽銷售過程一、賬戶設(shè)置p172 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出p175 主營業(yè)務(wù)收入p170 主營業(yè)務(wù)成本p182 營業(yè)稅金及附加p189 其他業(yè)務(wù)收入 預(yù)收賬款p194 其他業(yè)務(wù)成本 銷售費用賬務(wù)處理（增值稅一般納稅人）賬務(wù)處理（增值稅一般納稅人）（預(yù)售款項：（預(yù)售款項：借：銀行存款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款）貸：預(yù)收賬款）1、出

31、售產(chǎn)品取得收入、出售產(chǎn)品取得收入借：銀行存款借：銀行存款/應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)/預(yù)收賬款預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2、結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本、結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品貸：庫存商品3、出售原材料取得收入借：銀行存款借：銀行存款/應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4、結(jié)轉(zhuǎn)銷售原材料成本、結(jié)轉(zhuǎn)銷售原材料成本 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料貸：原材料5、支付銷售費用、支付銷售費用借

32、：銷售費用借：銷售費用貸：銀行存款貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金6、計提本月銷售稅金、計提本月銷售稅金借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅應(yīng)交城市維護建設(shè)稅-應(yīng)交教育費附加應(yīng)交教育費附加-應(yīng)交地方教育費附加應(yīng)交地方教育費附加小規(guī)模納稅人采購銷售的賬務(wù)處理：采購：借：原材料 貸：銀行存款銷售：借：應(yīng)收賬款/銀行存款 貸：主營/其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅例題：1、長江公司為一般納稅人公司，銷售a產(chǎn)品100件，每件不含稅售價500元，增值稅率17%，支付銷售運費1000元。貨款已收。 2、長江公司銷售不用甲材料1000千克，每千克不含稅售

33、價200元，增值稅率17%，貨款未收。 3、計算本月稅金，其中營業(yè)稅1000，城市維護建設(shè)稅500，教育費附加200. 4、結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售成本，其中a產(chǎn)品每件成本360元，甲材料每千克120元 若長江公司為增值稅小規(guī)模納稅人，本月采購甲材料1000千克，不含稅價每千克200元，本月將該批原材料賣出，不含稅售價為每千克300元。關(guān)于含稅價和不含稅價的說明含稅價：一般指含增值稅的價格不含稅價：不含增值稅的價格根據(jù)增值稅=價格*稅率含稅價=價格+價格*稅率=價格（1+稅率）例：若上述題目改為含稅價格。該如何做？關(guān)于城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加的說明：城市維護建設(shè)稅=（消費稅+營業(yè)稅+增值

34、稅）*稅率教育費附加=（消費稅+營業(yè)稅+增值稅）*稅率地方教育附加=（消費稅+營業(yè)稅+增值稅）*稅率一般情況下，城建稅稅率 7% 教育費附加 3% 地方教育附加 1%利潤計算和分配過程一、賬戶設(shè)置p196 本年利潤p197 所得稅費用 應(yīng)交稅費-應(yīng)繳所得稅p199 利潤分配 盈余公積 應(yīng)付股利 賬務(wù)處理：1、結(jié)轉(zhuǎn)收入 借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 投資收益（貸方余額） 公允價值變動損益（貸方余額） 貸：本年利潤 （1）2、結(jié)轉(zhuǎn)費用： 借：本年利潤 （2） 貸：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)外支出 營業(yè)稅金及附加 資產(chǎn)減值損失 期間費用（銷售、管理、財務(wù)） 投資收益（借方余額）

35、公允價值變動損益（借方余額）3、計算所得稅 借：所得稅費用 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅4、結(jié)轉(zhuǎn)所得稅 借：本年利潤 （3） 貸：所得稅費用5、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤 借：本年利潤 （4） 貸：利潤分配-未分配利潤 （a）6、提取盈余公積 借：利潤分配-提取法定盈余公積 （b） 貸:盈余公積-法定盈余公積7、分配股東股利 借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 （c） 貸：應(yīng)付股利8、結(jié)轉(zhuǎn)已分配利潤 借：利潤分配-未分配利潤 (d) 貸：利潤分配-提取法定盈余公積 -提取任意盈余公積 -應(yīng)付現(xiàn)金股利利潤的計算與分配例題：華美公司本年賬戶余額如下：主營業(yè)務(wù)收入1 170 000元，其他業(yè)務(wù)收入80 000元、營業(yè)外收入50

36、 000元 ，主營業(yè)務(wù)成本700000元、營業(yè)稅金及附加1 7000元、其他業(yè)務(wù)成本65 000元、管理費用41 900元、財務(wù)費用1500元、銷售費用33 000元、營業(yè)外支出40 000元，投資收益（借方）20000，公允價值變動損益（貸方）40000，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，20%分配股東股利。 要求：做出利潤計算和分配的分錄。關(guān)于所得稅的計算說明企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率（25%）在不存在納稅調(diào)整事項的情況下，應(yīng)納稅所得額等于稅前會計利潤（利潤總額）例：企業(yè)本年利潤總額100萬，其中有國債利息收入10萬，超過工資標(biāo)準(zhǔn)20萬，求本年應(yīng)納所得稅額，（100-10+2

37、0)*25%第十章復(fù)習(xí)一、資金投入（一）接受投資（二）借款：長期借款利息的處理二、材料采購1、增值稅的計算2、購買多種材料運雜費的分攤3、材料成本的計算4、采用預(yù)付款購買材料的分錄5、直接入庫和路上運輸?shù)膮^(qū)別6、貨到單未到的處理三、生產(chǎn)過程1、生產(chǎn)成本和制造費用的區(qū)別2、折舊的計算和分錄3、制造費用的分攤4、生產(chǎn)成本借方余額的處理5、固定資產(chǎn)維修費用的處理四、銷售過程1、銷售過程的運雜費2、銷售稅金的計算3、小規(guī)模納稅人和一般納稅人的區(qū)別五、利潤計算和分配1、分錄步驟2、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤的計算3、所得稅的計算六、其他1、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理2、存貨發(fā)出計價方法3、固定資產(chǎn)的購買、

38、折舊、銷售的賬務(wù)處理4、壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理七、幾個要記住的賬戶結(jié)構(gòu)投資收益、應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅、生產(chǎn)成本、固定資產(chǎn)清理、壞賬準(zhǔn)備、本年利潤，利潤分配。第四章 會計憑證第一節(jié) 會計憑證的概述一、會計憑證的概念二、原始憑證的分類三、會計憑證的作用 v第二節(jié) 原始憑證v一、原始憑證的種類v（一）按取得的來源不同分類v1自制原始憑證v2外來原始憑證v（二）按照格式的不同分類v1通用憑證v2專用憑證三、原始憑證填制基本內(nèi)容 1、原始憑證名稱； 2、填制原始憑證的日期； 3、憑證的編號； 4、接受原始憑證的單位名稱（抬頭人）； 5、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）； 6、填制單位簽章； 7、有關(guān)人員

39、（部門負責(zé)人、經(jīng)辦人員）簽章； 8、填制憑證單位名稱或者填制人姓名； 9、憑證附件。注意：沒有科目、記賬方向、記賬符號v三、原始憑證的填制要求v（一）填制原始憑證的基本要求v1記錄要真實v2內(nèi)容要完整v3手續(xù)要完備v4書寫要清楚、規(guī)范v5編號要連續(xù)v6不得涂改、刮擦、挖補v7填制要及時v（二）自制原始憑證的填制要求v1一次憑證的填制v2累計憑證的填制v3匯總憑證的填制v（三）外來原始憑證的填制要求v四、原始憑證的審核v（一）審核原始憑證的真實性v（二）審核原始憑證的合法性v（三）審核原始憑證的合理性v（四）審核原始憑證的完整性v（五）審核原始憑證的正確性v（六）審核原始憑證的及時性v第三節(jié) 記

40、賬憑證v一、記賬憑證的種類v（一）按內(nèi)容可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證v1收款憑證v2付款憑證v3轉(zhuǎn)賬憑證v（二）按填列方式可分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證v1復(fù)式憑證v2單式憑證v二、記賬憑證的基本內(nèi)容（1）記賬憑證的名稱；（2）記賬憑證的日期；（3）記賬憑證的編號；（4）經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容摘要；（5）經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的會計科目及其記賬方向；（6）經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的金額；（7）記賬標(biāo)記；（8）所附原始憑證的張數(shù)；（9）制證、審核、記賬、會計主管等有關(guān)人員的簽章，收款憑證和付款憑證還應(yīng)由出納人員簽名或蓋章。v三、記賬憑證的填制要求v（一）基本要求v（二）收款憑證的填制要求v（三）付款憑證的填

41、制要求v（四）轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求v（五）記賬憑證的審核v1內(nèi)容是否真實 v2項目是否齊全v3科目是否正確v4金額是否正確v5書寫是否正確v第四節(jié) 會計憑證的傳遞和保管v v一、會計憑證的傳遞v會計憑證的傳遞是指會計憑證從取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。v二、會計憑證的保管v會計憑證的保管，是指會計憑證登賬后的整理、裝訂和歸檔存查。例題：1、某企業(yè)購人并驗收原材料一批，貨款已付，該企業(yè)根據(jù)這項業(yè)務(wù)所填制的會計憑證包括( ) 。 a、收料單 b、付款憑證 c、轉(zhuǎn)賬憑證 d、累計憑證2、如發(fā)現(xiàn)原始憑證金額有錯誤時，應(yīng)當(dāng)（ ）。 a、由會計人員直接更正并簽名

42、b、直接由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人更正并簽名 c、由出具單位更正并加蓋公章 d、由出具單位重開，不得在原始憑證上更正3、審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要、是否符合有關(guān)的計劃和預(yù)算，屬于（ ）審核。 a、合理性 b、合法性 c、真實性 d、完整性4、職工張某出差歸來，報銷差旅費200元，交回多余現(xiàn)金100元，應(yīng)編制的記賬憑證是（ ） a、收款憑證 b、轉(zhuǎn)賬憑證 c、收款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證 d、收款憑證和付款憑證5、現(xiàn)金收款憑證上的日期應(yīng)當(dāng)是（ ）。 a、編制該收款憑證的日期 b、收取現(xiàn)金的日期c、所附原始憑證上注明的日期 d、登記現(xiàn)金總賬的日期6、8月15日行政管理人員王某將標(biāo)明日期為7

43、月20日的發(fā)票到財務(wù)科報銷，經(jīng)審核后會計人員依據(jù)該發(fā)票編制記賬憑證時，記賬憑證的日期應(yīng)為( )。 a、8月15日 b、8月1日 c、7月31日 d、7月20日1.對于銀行存款和現(xiàn)金之間對轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，為避免重復(fù)記賬，只填制收款憑證不填制付款憑證。2、所有記賬憑證都必須附有原始憑證并如實填寫所附原始憑證的張數(shù)。3、對于不真實、不合法的原始憑證會計人員應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其更正后，再辦理正式會計手續(xù)。4、累計憑證是將一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張原始憑證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。第五章會 計 賬 簿第一節(jié) 會計賬簿概述 一、會計賬簿的概念會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的

44、會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的簿籍。各單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計賬簿。二、會計賬簿的分類（一）按用途分類1序時賬簿2分類賬簿3備查賬簿（二）按賬頁格式分類1兩欄式賬簿2三欄式賬簿3多欄式賬簿4數(shù)量金額式賬簿（三）按外型特征分類1訂本賬2活頁賬3卡片賬三、會計賬簿與賬戶（一）賬戶的概念（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)（三）賬簿與賬戶的關(guān)系補充：賬戶與科目的關(guān)系賬戶賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。會計科目是賬戶的名稱，賬戶是會計科目的具體應(yīng)用。對實際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴格區(qū)分，而

45、是相互通用。第二節(jié) 會計賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則 一、會計賬簿的基本內(nèi)容（一）封面（二）扉頁（三）賬頁二、會計賬簿的啟用三、會計賬簿的登記規(guī)則第三節(jié) 會計賬簿的格式和登記方法一、日記賬的格式和登記方法（一）現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法1現(xiàn)金日記賬的格式（1）三欄式日記賬（2）多欄式日記賬2現(xiàn)金日記賬的登記方法（1）日期欄（2）憑證欄（3）摘要欄（4）對方科目欄（5）收入、支出欄（二）銀行存款日記賬的格式和登記方法銀行存款日記賬的格式和登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。二、總分類賬的格式和登記方法（一）總分類賬的格式總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿?？偡诸愘~最常用的格式為三欄式，

46、設(shè)置借方、貸方和余額三個基本金額欄目。（二）總分類賬的登記方法總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。（三）明細分類賬的格式和登記方法1明細分類賬的格式（1）三欄式明細分類賬（2）多欄式明細分類賬（3）數(shù)量金額式明細分類賬2明細分類賬的登記方法3總分類賬和明細分類賬的平行登記第四節(jié) 對賬一、賬證核對賬證核對是指核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。二、賬賬核對（一）總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對（二）總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對（三）總分類賬簿與序時賬簿核對（四）明細分類賬簿之間的核對三、賬實核對（一）現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符（二）銀行存