對外貿(mào)易會計(jì)

1、對外貿(mào)易會計(jì)對外貿(mào)易會計(jì)n教學(xué)目標(biāo)通過學(xué)習(xí)掌握對外貿(mào)易投資的核算方法n教學(xué)時(shí)間：4學(xué)時(shí)n教學(xué)內(nèi)容第一節(jié) 對外貿(mào)易經(jīng)營概述第二節(jié) 外幣業(yè)務(wù)的核算第三節(jié) 進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算第四節(jié) 出口業(yè)務(wù)的核算第五節(jié) 其他貨物進(jìn)出口業(yè)務(wù)的核算n重點(diǎn)難點(diǎn) 稅費(fèi)的核算、外幣損益的核算n教學(xué)方法：課堂講授與討論返回第一節(jié)第一節(jié) 對外貿(mào)易經(jīng)營概述對外貿(mào)易經(jīng)營概述 對外貿(mào)易，是指不同國家或地區(qū)之間的商品、勞務(wù)的交換活動(dòng)，其具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：1.業(yè)務(wù)復(fù)雜2.困難較大3.風(fēng)險(xiǎn)較多 對外貿(mào)易的種類：對外貿(mào)易的種類：按商品流向分類：出口貿(mào)易、進(jìn)口貿(mào)易、過境貿(mào)易按商品形態(tài)分類：有形貿(mào)易、無形貿(mào)易按貿(mào)易是否有第三者分類：直接貿(mào)易、間接貿(mào)易

2、、轉(zhuǎn)口貿(mào)易按清償工具分類：現(xiàn)匯貿(mào)易、易貨貿(mào)易按經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平分類：水平貿(mào)易、垂直貿(mào)易常用價(jià)格術(shù)語：常用價(jià)格術(shù)語：離岸價(jià)：又稱“船上交貨價(jià)格”，英文縮寫為fob。是指從起運(yùn)港至目的地的運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等由買方承擔(dān)，不計(jì)入計(jì)算價(jià)格之中的銷貨價(jià)格。到岸價(jià)：cif，指賣方承擔(dān)運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)的銷貨價(jià)格，但是越過船舷后的風(fēng)險(xiǎn)仍舊由買方承擔(dān)。國際貿(mào)易的結(jié)算方式國際貿(mào)易的結(jié)算方式匯付結(jié)算方式：信匯、電匯、票匯托收結(jié)算方式：1.光票托收：指匯票不附帶任何貨運(yùn)單據(jù)的托收。一般用于金額較小時(shí)的結(jié)算方式。2.跟單托收：指匯票連同所附貨運(yùn)單據(jù)一起交銀行托收，分為付款交單和承兌交單兩種情況。信用證結(jié)算方式：信用證結(jié)算方式： 是指

3、開證銀行應(yīng)申請人（買方）的要求并按其指示向受益人開立的載有一定金額的、在一定的期限內(nèi)憑符合規(guī)定的單據(jù)付款的書面保證文件。信用證是國際貿(mào)易中最主要、最常用的支付方式。外幣業(yè)務(wù)的處理方法：外幣業(yè)務(wù)的處理方法：統(tǒng)賬制：又稱統(tǒng)一貨幣記賬制，是以某一種貨幣為記賬本位幣，記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這種方法又分為兩種，一種是本國貨幣統(tǒng)賬制，一種是外國貨幣統(tǒng)賬制。在我國主要采用的是前者，即以人民幣為記賬單位記錄所進(jìn)行的外匯交易業(yè)務(wù)，將所發(fā)生的多種貨幣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，均折合為人民幣加以反映，外幣在賬面上只作輔助記錄。分賬制：又稱分幣記賬制，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)直接按原幣種記賬，在期末時(shí)再將各種外幣賬戶的余額和發(fā)生額折合成人民

4、幣，然后編報(bào)會計(jì)報(bào)表。第二節(jié)第二節(jié) 外幣業(yè)務(wù)的核算外幣業(yè)務(wù)的核算外幣：指記賬本位幣以外的貨幣外匯：指以外國貨幣表示的國際支付手段企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，我國企業(yè)通常采用人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以采用一種人民幣以外的貨幣為記賬本位幣，但是期末在財(cái)務(wù)報(bào)表中要折算為人民幣。核算步驟：1.設(shè)立外匯賬戶：包括銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、短期借款及長期借款等。2.匯兌損益的核算：匯率的差異造成的收益和損失。（1）匯率變化導(dǎo)致的期末賬項(xiàng)調(diào)整。區(qū)分外幣貨幣性資產(chǎn)和外幣貨幣性負(fù)債。（2）結(jié)匯、購匯中外幣現(xiàn)鈔的存取導(dǎo)致的中間價(jià)與買入價(jià)、賣出價(jià)的差額。匯率：中國人民銀行每日根據(jù)前一天

5、銀行之間外匯交易市場形成的價(jià)格取其中間價(jià)而形成的當(dāng)日市場匯率，也稱為即期匯率。買入價(jià)：銀行買進(jìn)外匯而支付的人民幣的價(jià)格賣出價(jià)：銀行賣出外匯而收取人民幣的價(jià)格中間價(jià)：買入價(jià)與賣出價(jià)的平均價(jià)期末處理：分別計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“資產(chǎn)成本”等賬戶。3.日常外幣業(yè)務(wù)處理及會對損益的核算（1）結(jié)匯的核算?！般y行買入價(jià)”與“市場匯率”的差異造成的匯兌損益。例：某企業(yè)將5萬美元賣給銀行，當(dāng)日銀行美元買入價(jià)為1美元=6.20元人民幣，該日市場匯率為1美元=6.30元人民幣。借：銀行存款 310000 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 5000 貸：銀行存款美元 315000（2）購匯的核算。“銀行賣出價(jià)”與“市

6、場匯率”的差異造成的匯兌損益。核算與結(jié)匯思路一致。（3）付匯的核算。付匯時(shí)，只是將賬戶中的外匯予以劃轉(zhuǎn)，不涉及外匯買賣，故不存在匯兌損益的核算。例：某企業(yè)外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生時(shí)的市場匯率核算，該企業(yè)從境外購入不需要安裝設(shè)備一臺，價(jià)款250000美元，當(dāng)日市場匯率為1美元=6.35元人民幣，已支付貨款，設(shè)備交付使用。借：固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備 1587500 貸：銀行存款美元戶 15875004.外匯借款的核算外匯借款的種類：1.一般外匯借款2.優(yōu)惠利率貸款3.買方信貸：分為進(jìn)口買方信貸和出口買方信貸4.特種外匯借款：分為甲類貸款和乙類貸款5.對外商投資企業(yè)外匯貸款例：某公司2009年7月1日借入2000

7、00美元，用于引進(jìn)設(shè)備，期限2年，年利率9%，到期一次還本付息。7月1日美元市場匯率為1美元=6.46元人民幣，設(shè)備于2009年12月31日安裝完畢交付使用，12月31日的市場匯率為1美元=6.40元人民幣，2010年12月31日美元市場匯率為1美元=6.42元人民幣，2011年7月1日還本付息，當(dāng)日美元市場匯率為1美元=6.45元人民幣，請進(jìn)行賬務(wù)處理。1.2009年7月1日，借入美元借：銀行存款美元戶 1292000 貸：長期借款美元戶 12920002.2009年12月31日計(jì)提半年利息并予以資本化借：在建工程某設(shè)備 57600 貸：長期借款美元戶 576003.2010年年末，計(jì)提利息

8、并予以費(fèi)用化借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 115560 貸：長期借款美元戶 1155604.2011年7月1日償還本息借：長期借款美元戶 1464150 財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 58050 貸：銀行存款 15222005.期末結(jié)平相關(guān)賬戶借：長期借款 1010 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1010 第三節(jié)第三節(jié) 進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算 進(jìn)口業(yè)務(wù)分為自營進(jìn)口業(yè)務(wù)和代理進(jìn)口業(yè)務(wù)。自營進(jìn)口業(yè)務(wù)的包括進(jìn)口商品的國外采購業(yè)務(wù)和進(jìn)口商品的銷售業(yè)務(wù)。采購成本由以下幾部分構(gòu)成：1.國外進(jìn)價(jià)：一律以到岸價(jià)為基礎(chǔ)核算進(jìn)價(jià)。國外客戶付給我方的傭金，能夠認(rèn)定到進(jìn)口商品的，應(yīng)沖減國外進(jìn)價(jià)，反之沖減經(jīng)營費(fèi)用。2.進(jìn)口稅金：主要包括進(jìn)口關(guān)稅和消

9、費(fèi)稅，增值稅單獨(dú)計(jì)量。3.國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)以上成本通過“商品采購”和“物資采購”科目歸集。 自營進(jìn)口商品的銷售業(yè)務(wù)自營進(jìn)口商品的銷售業(yè)務(wù) 通過“主營業(yè)務(wù)收入自營進(jìn)口銷售收入”和“主營業(yè)務(wù)成本自營進(jìn)口銷售成本”進(jìn)行核算。 銷售收入的確認(rèn)時(shí)間：1.貨到結(jié)算：取得貨物到港通知單，開出結(jié)算憑證時(shí)入賬。2.單到結(jié)算：收到國外單據(jù)對外付款，并向國內(nèi)訂貨單位開出結(jié)算憑證時(shí)。3.出庫結(jié)算：取得出庫單并開出增值稅專用發(fā)票時(shí)。 單到結(jié)算的方式中，無法在記錄收入時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，貨到結(jié)算和單到結(jié)算時(shí)，可以從商品采購和物資采購賬戶直接轉(zhuǎn)入銷售成本賬戶。賬務(wù)處理：1.企業(yè)有現(xiàn)匯賬戶時(shí)，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。2.企業(yè)無現(xiàn)匯賬

10、戶時(shí)，通過“應(yīng)付賬款”賬戶進(jìn)行核算。例：某進(jìn)口商品，國外進(jìn)價(jià)按離岸價(jià)簽訂合同共計(jì)50000美元。1.存入信用證存款50000美元，開出信用證，當(dāng)日美元市場匯率為1美元=6.3元人民幣。借：其他貨幣資金信用證 315000 貸：銀行存款美元戶 3150002.支付國外運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)1000美元，當(dāng)日美元市場匯率為1美元=6.4元人民幣。借：物資采購進(jìn)口商品 6400 貸：銀行存款美元戶 64003.支付進(jìn)口關(guān)稅211700元，增值稅107967元。借：物資采購進(jìn)口商品 211700 貸：應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅 211700借：應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅 211700 貸：銀行存款 211700借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

11、稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）107967 貸：銀行存款 1079674.收到銀行轉(zhuǎn)來的境外供貨單位全套單證，審單無異議付款，當(dāng)日美元市場匯率為1美元=6.4元人民幣。借：物資采購進(jìn)口商品 320000 貸：其他貨幣資金信用證 3200005.境外供貨單位付來傭金1000美元，當(dāng)日美元市場匯率為1美元=6.35元人民幣。借：銀行存款 6350 貸：物資采購進(jìn)口商品 63506.驗(yàn)收入庫。借：庫存商品進(jìn)口商品 531750 貸：物資采購進(jìn)口商品 5317507.將進(jìn)口商品銷售給國內(nèi)某公司，含稅價(jià)700000元，增值稅稅率17%。借：應(yīng)收賬款某公司 700000 貸：主營業(yè)務(wù)收入自營進(jìn)口銷售收入 598291 應(yīng)

12、交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1017098.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。借：主營業(yè)務(wù)成本自營進(jìn)口銷售成本 531750 貸：庫存商品進(jìn)口商品 531750 （或物資采購）代理進(jìn)口業(yè)務(wù)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)指外貿(mào)企業(yè)接受沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)委托，訂立代理合同，用委托單位的資金進(jìn)口商品，原價(jià)轉(zhuǎn)給委托單位，只收取代理手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。賬務(wù)處理： 借：銀行存款 應(yīng)收賬款 預(yù)收賬款 貸：其他業(yè)務(wù)收入第四節(jié)第四節(jié) 出口業(yè)務(wù)的核算出口業(yè)務(wù)的核算 出口業(yè)務(wù)包括自營出口業(yè)務(wù)和代理出口業(yè)務(wù)。 自營出口業(yè)務(wù)的主要環(huán)節(jié)：1.編制計(jì)劃2.組織貨源3.對外成交 4.備貨、催證5.辦理托運(yùn)6.交單結(jié)匯 7.索賠、理賠銷售收入的確認(rèn)：銷售收入的確認(rèn)：

13、五個(gè)必要條件必須全部滿足，具體到出口銷售，不同成交方式的確認(rèn)時(shí)間不一樣。1.按離岸價(jià)成交的，在商品被運(yùn)到船上或其他運(yùn)載工具上時(shí)確認(rèn)收入。2.按到岸價(jià)成交時(shí)，在商品被運(yùn)到買方指定地點(diǎn)時(shí)確認(rèn)收入。3.確認(rèn)入賬金額時(shí)，離岸價(jià)成交的，按合同注明的工廠交貨價(jià)格；按到岸價(jià)成交的，需要在成本的基礎(chǔ)上加入運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)。4.我國一般以離岸價(jià)為入賬基礎(chǔ)，如以到岸價(jià)成交，則相應(yīng)的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金應(yīng)以紅字沖減收入。代理出口業(yè)務(wù)代理出口業(yè)務(wù) 代理出口業(yè)務(wù)是指外貿(mào)企業(yè)代理國內(nèi)委托方辦理對外洽談、簽約、發(fā)運(yùn)、交單及結(jié)匯的全過程，或辦理對外銷售商品及交單、結(jié)匯的出口業(yè)務(wù)。如只辦理對外洽談、簽約，而不負(fù)責(zé)交單、結(jié)匯等，則不屬

14、于代理出口業(yè)務(wù)。 賬務(wù)處理比照代理進(jìn)口業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。第五節(jié)第五節(jié) 其他貨物進(jìn)出口業(yè)務(wù)的核算其他貨物進(jìn)出口業(yè)務(wù)的核算1.補(bǔ)償貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算補(bǔ)償貿(mào)易是指先引進(jìn)設(shè)備或技術(shù)，然后用產(chǎn)品或勞務(wù)分期償還設(shè)備或技術(shù)款，分為以下三種形式：（1）直接產(chǎn)品補(bǔ)償又稱回購或返銷，即由信貸出口方承諾，分期回購一定數(shù)量或金額的先期出口設(shè)備或技術(shù)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品，由設(shè)備或技術(shù)進(jìn)口方用所得外匯分期攤還進(jìn)口價(jià)款和利息。（2）間接產(chǎn)品補(bǔ)償又稱互購或反向購買，即進(jìn)口方不是用引進(jìn)的設(shè)備或技術(shù)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品，而是用雙方商定的其他產(chǎn)品償付進(jìn)口貸款和利息。（3）勞務(wù)補(bǔ)償即進(jìn)口方不是用產(chǎn)品而是接受對方委托加工業(yè)務(wù)，用所得勞務(wù)費(fèi)分期攤還進(jìn)口設(shè)備

15、價(jià)款。賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 在“長期應(yīng)付款”下設(shè)置“應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算，取得的收入在“其他業(yè)務(wù)收入”中進(jìn)行核算。例：采用補(bǔ)償貿(mào)易的方式引進(jìn)設(shè)備，價(jià)款100000美元，附屬工具、零配件5000美元，國外運(yùn)雜費(fèi)2100美元，當(dāng)日美元市場匯率為1美元=6.4元人民幣，運(yùn)雜費(fèi)按價(jià)款在設(shè)備和工具、零配件之間進(jìn)行分?jǐn)?。借：在建工程某引進(jìn)設(shè)備 652800 材料物資 32640 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款 685440支付國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)4200元借：在建工程某引進(jìn)設(shè)備 4000 材料物資 200 貸：銀行存款 4200支付安裝費(fèi)6000元借：在建工程某引進(jìn)設(shè)備 6000 貸：銀行存款 6000設(shè)

16、備交付使用借：固定資產(chǎn) 662800 貸：在建工程某引進(jìn)設(shè)備 662800按合同匯率，第一批返銷產(chǎn)品價(jià)款10000美元，用于歸還設(shè)備及工具、零配件款，當(dāng)日美元匯率為1美元=6.35元人民幣。借：應(yīng)收賬款美元戶 63500 貸：其他業(yè)務(wù)收入 63500借：長期應(yīng)付款應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款 63500 貸：應(yīng)收賬款美元戶 635002.對外加工裝配業(yè)務(wù)的核算對外加工裝配業(yè)務(wù)的核算 指國內(nèi)企業(yè)使用國外廠商提供的原材料或零部件，按對方提出的質(zhì)量、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)加工成成品交付對方，收取加工費(fèi)的貿(mào)易方式。分為自營和代理兩種方式，具體形式有以下幾種：1.來料加工2.來件裝配3.來樣加工自營加工裝配業(yè)務(wù)的核算自營加工裝配業(yè)

17、務(wù)的核算 指外貿(mào)企業(yè)獨(dú)自對外簽訂合同，承擔(dān)加工裝配業(yè)務(wù)，然后組織工廠生產(chǎn)，收取工繳費(fèi)收入。分為委托加工、作價(jià)加工和自營加工三種。工繳費(fèi)：企業(yè)以原材料或半成品委托其他企業(yè)加工制造而支付的加工費(fèi)用。由產(chǎn)品的加工成本利潤和稅金構(gòu)成。在會計(jì)工作中，產(chǎn)品的工廠成本減去原材料成本后的余數(shù)，亦稱工繳費(fèi)。1.委托加工的處理 需要用到外商來料、撥出來料和代管物資三個(gè)表外科目。例：某外貿(mào)公司與外商簽訂來料加工合同，外商來料不計(jì)價(jià)，該公司以委托加工方式組織工廠加工生產(chǎn)。（1）收到外商來料，根據(jù)加蓋“來料加工”章的進(jìn)倉單做賬外處理。借：外商來料（只登記數(shù)量）（2）撥料給工廠加工，根據(jù)加蓋“來料加工”章的出庫單，作：借

18、：撥出來料（只記數(shù)量） 貸：外商來料（只記數(shù)量）（3）收回成品。支付加工費(fèi)2000元。借：其他業(yè)務(wù)成本 2000 貸：銀行存款 2000借：代管物資國外某客戶（只登記數(shù)量） 貸：撥出來料（只記數(shù)量）（4）成品出運(yùn)，憑有關(guān)單據(jù)交單議付，收取工繳費(fèi)2000美元，當(dāng)日美元結(jié)匯的市場匯率為1美元=6.35元人民幣。借：應(yīng)收賬款國外某客戶 12700 貸：其他業(yè)務(wù)收入 12700同時(shí)：貸：代管物資國外某客戶（只登記數(shù)量）（5）收到工繳費(fèi)，銀行扣除手續(xù)費(fèi)20美元，當(dāng)日市場匯率1美元=6.41元人民幣，銀行當(dāng)日買入價(jià)為1美元=6.4元人民幣。借：銀行存款 12672 財(cái)務(wù)費(fèi)用手續(xù)費(fèi) 128 匯兌損益 20 貸：應(yīng)收賬款國外某客戶 12820（2）作價(jià)加工 指外貿(mào)企業(yè)與外商簽訂合同后，將引進(jìn)的原材料、零部件撥交國內(nèi)工廠加工時(shí)作價(jià)結(jié)算，收回成品時(shí)再作價(jià)支付價(jià)款，產(chǎn)品出口向外商收取工繳費(fèi)。賬務(wù)處理參照一般企業(yè)進(jìn)出口業(yè)