淺析虛假財務報告

1、    淺析虛假財務報告    曲冰【摘 要】經(jīng)濟活動中普遍存在的信息不對稱現(xiàn)象和會計信息的復雜性決定了上市公司提供虛假財務報告問題是未來財務會計面臨的首要難題。上市公司提供虛假財務報告200多年的治理歷史證明，財務報告真實和虛假是動態(tài)的，杜絕虛假財務報告的產(chǎn)生是一項長期、復雜、艱巨的任務。對上市公司提供虛假財務報告進行系統(tǒng)、深入的研究，會計理論研究者責無旁貸，任重道遠。【關(guān)鍵詞】虛假財務報告危害 虛假財務產(chǎn)生原因 治理一、虛假財務報告的危害現(xiàn)代資本市場實質(zhì)上是一個信息市場，根據(jù)委托代理理論和信號傳遞理論，上市公司存在自愿性披露信息的動因。上市公司的財務

2、報告主要有招股說明書、上市公告書、年度報告、中期報告和臨時報告。投資者、債權(quán)人和其他信息使用者根據(jù)企業(yè)財務報告所提供的信息進行相應決策，會計也藉此達到?jīng)Q策有用性的目的。要使會計信息具有決策有用性的價值，就必須使會計信息具備相關(guān)性和可靠性，這就要求財務報告的揭示應符合三個標準：適當、公正和充分。我國新修訂的會計法要求單位提供的會計信息必須“真實、完整”。國際會計準則委員會在其制定的編報財務報表的框架中，規(guī)定企業(yè)對外財務報表必須具備“可理解性、相關(guān)性、可靠性、存在性”四個基本質(zhì)量特征，并把“可靠性”作為四項質(zhì)量要求的核心。在現(xiàn)實中，可靠性集中體現(xiàn)在“真實反映”。財務報告信息的準確與否直接影響著市場

3、的穩(wěn)定和經(jīng)濟的發(fā)展。目前呈蔓延之勢的會計造假雖然能給企業(yè)帶來一時的蠅頭小利，卻給國家、社會甚至是企業(yè)自身帶來了嚴重的危害。1.造成國家經(jīng)濟波動，危害國家經(jīng)濟健康發(fā)展。對國家來說，虛假的財務信息肯能導致證券市場的虛假繁榮，引起資本市場的不正常流動，導致國民經(jīng)濟建設的混亂，造成投資過熱，甚至導致金融市場的極度紊亂、萎縮和崩潰。2.造成投資者利益損失，沉重打擊資本市場。很多投資者因為虛假財務信息造成其投資決策失誤，直接導致投資者的利益得不到保障?，F(xiàn)在我國的證券市場的實際情況就是最好的例證。投資者信心喪失，證券市場持續(xù)多年低迷不振，股票價格的持續(xù)走低。3.造成企業(yè)經(jīng)營環(huán)境惡化，影響企業(yè)自身發(fā)展。對企業(yè)

4、自身來說，一個是影響企業(yè)經(jīng)營者管理和科學決策。錯誤的、虛假的會計報告信息，導致其決策依據(jù)缺乏可靠的、科學的依據(jù)，長期如此，必將削弱其市場競爭力；再就是使投資者和債權(quán)人喪失向企業(yè)融資的信心，從而導致企業(yè)的財務狀況惡化加劇。4.造成中介機構(gòu)信用受損，引發(fā)信任危機。就中介機構(gòu)來說，立身之本是誠實正直。一旦中介機構(gòu)與虛假財務報告信息交織在一起，誰還會對市場的健康發(fā)展抱有信息？失去光環(huán)的會計中介業(yè)引發(fā)的市場信任危機至使咨詢公司諸如安達信等紛紛更改名稱及品牌標識，以示與其他財務公司相區(qū)別。虛假信息引發(fā)信任危機從中可窺一斑。二、虛假財務報告產(chǎn)生的原因虛假財務報告產(chǎn)生的原因是多方面的，可以從會計因素和非會計因

5、素兩個角度進行分析。會計因素是技術(shù)層面的問題，這方面是無法克服的，只能盡可能的減少；非會計因素則是指會計自身原因以外的影響會計準則實施的計策環(huán)境、法律、監(jiān)管等相關(guān)的因素，它是會計虛假報告產(chǎn)生的主要原因。1.會計信息加工處理方法存在不確定性。會計信息的產(chǎn)生是以一系列的假設、判斷、估計為前提的，同時會計信息是通過一定的會計方法加工處理形成的。2.會計法制和法規(guī)在文化影響下無形中強化了行政權(quán)利。如果組織負責人擁有絕對權(quán)力，則這個組織負責人就具備了完全控制操縱會計的條件。3.監(jiān)管機構(gòu)職能弱化。審計對虛假財務報告的監(jiān)督治理起著十分重要的作用。在對企業(yè)的審計監(jiān)督中，占據(jù)主導地位的國家審計和社會審計未能很好

6、的行使有效的監(jiān)督，使其流于形式。三、對虛假財務報告進行治理的對策1.提高財務人員素質(zhì)財務人員的素質(zhì)和知識水平對財務報告的質(zhì)量有著非常重要的影響。要使她們遵守原則、堅持準則，做到客觀公正。就必須大力提高對他們的道德水平和知識水平。要提高財務人員素質(zhì)，就是要培養(yǎng)職業(yè)情感和情操，培養(yǎng)財務人員熱愛會計工作，敬重會計職業(yè)的思想；堅守誠實守信，客觀公正的職業(yè)操守；逐步樹立起他們良好的職業(yè)道德觀念。同時，提高自身知識水平也很重要。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟全球化進程的加快，會計專業(yè)性和技術(shù)性日趨復雜，對會計人員應具備的職業(yè)技能要求也越來越高。所以要加強對財務人員的專業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)，加深他們對財會知識的認識和理解

7、。2.對大型的國有企業(yè)實行會計委派制度會計委派制是指實行兩權(quán)分離的企業(yè)由企業(yè)的所有者委任派遣主要會計人員的一種管理制度。會計委派制是和會計任命制相對的，它的主要特點是企業(yè)的主要會計人員由所有者委派，經(jīng)營者不得干預委派會計人員的工作。會計委派制度是解決目前我國會計領(lǐng)域出現(xiàn)的一些問題的有效措施，是強化會計監(jiān)督，提高會計信息質(zhì)量，加強會計人員管理的重要制度。它對我國會計監(jiān)督機制和會計人員管理體制的完善起到了積極的推動用。3.加強對注冊會計師事務所的監(jiān)管社會審計的核心是注冊會計師審計，對其監(jiān)管治理顯得尤為重要。可以考慮從以下幾個方面去做：第一，提高注冊會計師的獨立性，減少各方面不利因素的干擾；第二，實

8、行咨詢業(yè)務與審計業(yè)務相分離，避免注冊會計師事務所與被審計單位的過渡親密；第三，改革我國注冊會計師的處罰的法律制度，加大對注冊會計師造假的懲治力度。4.加強社會力量監(jiān)督，發(fā)揮媒體監(jiān)督的優(yōu)勢輿論的監(jiān)督是虛假財務報告監(jiān)管治理中不可缺少的一環(huán)，是治理虛假財務報告的一劑猛藥。新聞輿論的獨立性最強，在法律允許的范圍內(nèi)，可以對一切可疑的問題發(fā)表看法，所以它可以對企業(yè)和任何一家的公司的異常舉動和財務報告的相關(guān)問題提出質(zhì)疑，并能引起廣大利益相關(guān)者的注意和警覺，在一定情況下保護投資債權(quán)人的利益。由于新聞媒體這被人稱之為“無處不在的眼睛”，它監(jiān)督的“預警”和“報警”作用是其他監(jiān)督形式所無法替代的。虛假財務報告的研究可能是一個永恒的話題。時代的不同，科技的進步，環(huán)境的變化都為其不確定帶來了機會。財務報告虛假信息治