企業(yè)內(nèi)部控制管理培訓(xùn)(共32頁).ppt

1、1 企業(yè)內(nèi)部控制企業(yè)內(nèi)部控制 2n一、為什么關(guān)注內(nèi)部控制：案例分析一、為什么關(guān)注內(nèi)部控制：案例分析鄭百文鄭百文巴林銀行巴林銀行3n “鄭百文鄭百文”的的警示警示n （一）（一）“鄭百文鄭百文”的光輝歷史的光輝歷史n 鄭百文原來是一個單純的百貨文化用品批發(fā)站（成立于1986年）。 n 1、1988年12月，在全國同行業(yè)率先進(jìn)行股份制改造，發(fā)行社會公眾優(yōu)先股2萬股（1992年12月增發(fā)法人股3175 .8萬股，公眾股4649萬股，1996年4月作為歷史遺留問題股上市），成為全國商業(yè)批發(fā)行業(yè)的龍頭；n 2、1996年4月在上海證交所上市，上市申請文件稱：1986年至1996年，銷售收入增45倍，利潤

2、增長36倍；1996年銷售收入41億，名列全國同行業(yè)第一。n 3、1997年，主營規(guī)模和資產(chǎn)收益率在所有商業(yè)上市公司中排第一。4n （二）神話的破滅（二）神話的破滅n 1、1998年鄭百文每股收益-2.54元（96年n每股收益為0 .37，凈資產(chǎn)收益率15 .88%；n97年每股收益0 .448，凈資產(chǎn)收益率19 .97%；n98年8月中報每投收益0 .075元），凈資產(chǎn)收n益率-1148 .46%股票交易實行特別處理。鄭州n會計師事務(wù)所出具了無法表示意見的審計報告。n 2、1999年虧損9.8億，兩創(chuàng)滬深股市之最。（99年8月中報每股收益-2 .7元，每股凈資產(chǎn)-2 .98元），公司截止99

3、年9月的貸款本金及應(yīng)付利息共計19 . 36億元由中國建行轉(zhuǎn)給中國信達(dá)資產(chǎn)管理公司。n 3、2000年4月其公告稱“本公司1999年底總資產(chǎn)14億，總負(fù)債22 .28億，每股收益-4 . 84元，每股凈資產(chǎn)-6 . 58元（天健會計師事務(wù)所出具了拒絕表示意見的審計報告）”，資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)159 .14%。 2000年8月，公司公告停牌重組。n 如今其有效資產(chǎn)不足6億，而虧損超過15億。2001年3月5日停牌，上證所公告稱鄭百文12個月的寬限期從3月27日始，2001年必須盈利，否則被終止上市。5n （三）鄭百文內(nèi)控失敗分析（三）鄭百文內(nèi)控失敗分析n 1、控制環(huán)境失敗、控制環(huán)境失敗n 1）法人治

4、理結(jié)構(gòu)極不完善）法人治理結(jié)構(gòu)極不完善 n 鄭百文第一大股東鄭州市國資局持股14.64%，前10大股東持股僅26%，第一大股股東將股權(quán)劃歸與鄭百文經(jīng)管（放棄監(jiān)督權(quán)）。上市暮集的資金2億多拆借，挪用結(jié)果至今未還，1998年用配股的1億元投資建設(shè)營銷網(wǎng)絡(luò)。監(jiān)事會，股東會沒有一點異議。n 2）管理理念混亂）管理理念混亂n 1998年公司年報也承認(rèn)：重經(jīng)營，輕管理；重商品銷售，輕戰(zhàn)略經(jīng)營；重資本經(jīng)營，輕金融風(fēng)險防范；重網(wǎng)絡(luò)硬件建設(shè)，輕網(wǎng)絡(luò)軟件完善；重人才引進(jìn)，輕人員監(jiān)管和培訓(xùn)。63）經(jīng)營方針失誤）經(jīng)營方針失誤 鄭百文拖欠銀行債務(wù)鄭百文拖欠銀行債務(wù)90%以上在家電公司。以上在家電公司。1998年家電分年家

5、電分公司銷售由上年的公司銷售由上年的65 .71億下降到億下降到24 .43億。公司管理層曾四處億。公司管理層曾四處批發(fā)其批發(fā)其“大轉(zhuǎn)盤大轉(zhuǎn)盤”理論：由河南省建行出面承兌，向四川長虹出理論：由河南省建行出面承兌，向四川長虹出具銀行承兌匯票（具銀行承兌匯票（1997年，建行承兌總額突破年，建行承兌總額突破50億），鄭百文億），鄭百文買斷長虹的電視產(chǎn)品，并下游批發(fā)商賒銷。鄭百文認(rèn)為，商業(yè)銀買斷長虹的電視產(chǎn)品，并下游批發(fā)商賒銷。鄭百文認(rèn)為，商業(yè)銀行的信譽、生產(chǎn)商的信譽和行的信譽、生產(chǎn)商的信譽和 銷售商的信譽加在一起就是中國市銷售商的信譽加在一起就是中國市場經(jīng)濟(jì)的基本框架，大生產(chǎn)、大市場、大流通，這種

6、工、貿(mào)、銀場經(jīng)濟(jì)的基本框架，大生產(chǎn)、大市場、大流通，這種工、貿(mào)、銀的結(jié)合模式，是的結(jié)合模式，是“一石三鳥一石三鳥”。完全沒有考慮風(fēng)險，直至信用關(guān)完全沒有考慮風(fēng)險，直至信用關(guān)系解體，公司陷入困境。系解體，公司陷入困境。 4）決策隨意）決策隨意n 1992年以年以680萬元參股鄭州中意鞋業(yè)公司，但始終未生產(chǎn)。后萬元參股鄭州中意鞋業(yè)公司，但始終未生產(chǎn)。后又不經(jīng)可行性論證，投巨資設(shè)又不經(jīng)可行性論證，投巨資設(shè)40多個分公司。多個分公司。1998年，在財務(wù)年，在財務(wù)緊張的情況下，又以配股資金緊張的情況下，又以配股資金600百萬兼并與主業(yè)無關(guān)的鄭州化百萬兼并與主業(yè)無關(guān)的鄭州化工原料廠，僅三家公司合并就產(chǎn)生未

7、確認(rèn)的投資損失工原料廠，僅三家公司合并就產(chǎn)生未確認(rèn)的投資損失286 .97萬。萬。5）人事管理不當(dāng)）人事管理不當(dāng)n 為刺激職工，以銷售為指標(biāo)，完成指標(biāo)者封為副總，可以自為刺激職工，以銷售為指標(biāo)，完成指標(biāo)者封為副總，可以自配小車。結(jié)果各網(wǎng)點不惜購銷價倒掛，商品大量高進(jìn)低出，留下配小車。結(jié)果各網(wǎng)點不惜購銷價倒掛，商品大量高進(jìn)低出，留下4億多未收帳款至今未收回。但任職幾年的分公司經(jīng)理，卻開上億多未收帳款至今未收回。但任職幾年的分公司經(jīng)理，卻開上了寶馬，住上了豪宅。了寶馬，住上了豪宅。7n 2、風(fēng)險意識薄弱、風(fēng)險意識薄弱n 1）盲目擴(kuò)張）盲目擴(kuò)張n 鄭百文在上市時資產(chǎn)負(fù)債率已達(dá)68 .9%，1997年

8、上至87 .97%，1998年仍用配股的資金在全國建立了12家配售中心，支出達(dá)2 .7億。收入反而自1997年的70 .4億下降到1998年的33 .5億，1999年資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到134 .18%， 2000年為159 .14% 。此外，鄭百文配股所驀資金主要用于： 收購鄭州燈泡廠；兼并鄭州市化工廠；組建電光源公司；組建安陽鄭州百文有限公司；組建風(fēng)扇制作公司。 2）信用銷售）信用銷售n 鄭百文高速發(fā)展的動力及最后陷入困境都是與長虹、建行的三角信用關(guān)系。在此關(guān)系下，廠商將銷售風(fēng)險轉(zhuǎn)給鄭百文。1998年春節(jié)過后，建行鄭州分行發(fā)現(xiàn)鄭百文的承兌匯款已形成巨額債權(quán)收回有一定難度，于是開始停止發(fā)放新的匯票

9、。1998年，長虹的降價及放棄單純依靠批發(fā)商經(jīng)銷，最終造成購銷價倒掛。 1998年鄭百文罰息達(dá)1.3億。1999年6月30日，公司應(yīng)收帳款為76264 .萬元，其他應(yīng)收帳為26973 .59萬元。8n 3、信息系統(tǒng)失真n 1）會計處理不規(guī)范n 1998年按0 .3%計提壞帳準(zhǔn)備，1999年6月按1年內(nèi)10%，1-2年，60%，2-3年80%，3年以上100%提。1999年CPA審計報告稱：“貴公司家電分公司缺乏我們信賴的內(nèi)部控制制度，會計核算方法具有較大的隨意性，而家電分公司的資產(chǎn)及業(yè)務(wù)量在貴公司占較大比重”。n 2）帳目混亂n 1998、1999連續(xù)兩年被CPA拒絕出具審計意見。n 3）造假

10、帳n 2001年，中國證監(jiān)會查明，鄭百文上市前采取虛提返利、少計費用、費用跨期入帳等手段，虛增利潤1908萬元，并據(jù)此制作了虛假上市申報材料。n 上市后三年采用虛提返利、費用掛帳、無依據(jù)沖減成本及費用、費用跨期入帳等手法，累計虛增利潤14390萬。9n 此外，鄭百文還存在股金不實、上市公告書重大遺漏、年報信息披露有虛假記載誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。同時，還發(fā)現(xiàn)原鄭州會計師事務(wù)所為鄭百文出具了嚴(yán)重失實的審計報告。n 2001年9月27日，證監(jiān)會決定對鄭百文予以警告并罰款200萬元，對該公司董事長李福乾、總經(jīng)理盧一德及喬鴻祥等10名董事分別作出了罰款30、20、10萬元的行政處罰，對為該公司出具審計報

11、告的注冊會計師龔淑敏、宋大力作出罰款30、20萬并暫停證券從業(yè)資格等行政處罰。n 2002年8月，我國首例獨立董事陸家豪告證監(jiān)會案因過法定起訴期限而被駁回（起訴日是4月22日，有效日為20天前）。n 4、內(nèi)控監(jiān)督虛無內(nèi)控監(jiān)督虛無n 在經(jīng)營過程中一直沒有內(nèi)審的聲音。n 鄭百文的盛衰史為上市公司敲響了警鐘，公司上市并不意味著萬事大吉，若公司內(nèi)部沒有形成行之有效的內(nèi)部控制制度，上市后遲早會出現(xiàn)問題。n 鄭百文1995年就開始設(shè)立獨立董事。n 陸家豪：鄭州大學(xué)副教授，民盟河南常委n 李新陽：鄭州投資合作基金公司副總10巴林銀行倒閉案巴林銀行倒閉案n 1763年，弗朗西斯爵士在倫敦創(chuàng)建世界上第一家商業(yè)銀

12、行，由于經(jīng)營靈活，富于創(chuàng)新，巴林銀行在國際金融界獲得巨大的成功。從巴拿馬運河的開掘，到1803年美國從法國手中購買路易斯安納州等所用資金均來自巴林銀行。20世紀(jì)初，巴林銀行還榮幸地得到一個客戶：英國皇室。巴林家族先后獲得了5個世襲爵位，這也是一個世界紀(jì)錄。1989年，里森到巴林銀行工作，1992年巴林總部決定派他到新加波分行成立期貨與期權(quán)交易部，并聘總經(jīng)理。里森來新加波前巴林銀行已有一個99905的錯誤帳號，1992年夏天總部要里森重新另設(shè)一個“錯誤帳號”以記錄較小的金額錯誤，里森要了一個88888的帳號。同年7月，里森手下的一名交易員誤將一筆本為賣出的日經(jīng)指數(shù)期貨合約買進(jìn)，損失了2萬英鎊，里

13、森當(dāng)天并沒有向總部匯報，而是將其記入了88888帳戶。同年9月，里森的一位好友喬治誤將100份應(yīng)賣出的的期貨（800萬英鎊）買進(jìn)，里森將損失作了同樣處理。為彌補手下員工的失誤，里森決定鋌而走險直接從事期貨交易。1993年7月，他曾將88888帳戶虧損的600萬英鎊轉(zhuǎn)為略有盈余。但由于電腦系統(tǒng)問題的原因，里森后來的交易出現(xiàn)了虧損，虧損最高時一天到達(dá)到170萬英鎊。1994年7月，里森損失5000萬英鎊。1995年1月18日，日本神戶大地震，日經(jīng)指數(shù)暴跌，2月里森的損失高達(dá)8.6億英鎊（巴林銀行的股份資金為4.7億英鎊），最終將巴林銀行送上了絕路。11n小結(jié)小結(jié) 成長綜合癥成長綜合癥n 一個快速成

14、長的企業(yè)，往往會出現(xiàn)管理上的混亂，這主要是由于職責(zé)不清和人才素質(zhì)差異引起的。從小企業(yè)演變成大企業(yè)，需要三個條件來支持：n 1、完善的內(nèi)部控制制度：企業(yè)內(nèi)部免疫機(jī)制企業(yè)內(nèi)部免疫機(jī)制n 2、發(fā)育健全的管理組織：脊椎動物的骨架n 3、明確的戰(zhàn)略：與別人不一樣的存在n 有人認(rèn)為，內(nèi)部控制制度是：n 1、一種最優(yōu)化、最簡捷、最合理的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；n 2、一種授權(quán)體系和責(zé)任化體系；n 3、一種衡量風(fēng)險的基礎(chǔ)。n Adrian Cadbury爵士：公司失敗都是由內(nèi)部控制的失敗引起的。12n 二、什么是內(nèi)部控制：歷史、發(fā)展、現(xiàn)在二、什么是內(nèi)部控制：歷史、發(fā)展、現(xiàn)在1、內(nèi)部控制概念的演變、內(nèi)部控制概念的演變2、內(nèi)部

15、牽制、內(nèi)部控制結(jié)、內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)構(gòu) 與與COSO報告報告13n內(nèi)部控制概念的演變內(nèi)部控制概念的演變n 早期的內(nèi)部控制概念在會計文獻(xiàn)中范圍較窄。n 1、20世紀(jì)30、40年代，內(nèi)部控制主要集中于會計控制和行政控制，目的主要是通過減少盜竊和舞弊來保護(hù)公司的資產(chǎn)。n 2、后來，因為出現(xiàn)了對國外代表的不法付款、貪污或類似的行為，所以焦點變?yōu)樽袷胤珊头ㄒ?guī)。n 3、在80年代，焦點進(jìn)一步拓展到了欺詐性財務(wù)報告。n 4、現(xiàn)在，根據(jù)COSO報告，對內(nèi)部控制的審查延伸致與完成各種企業(yè)目標(biāo)有關(guān)的整個企業(yè)活動范圍，及此過程中固有的有關(guān)任務(wù)。14n 內(nèi)部控制的四個基本概念：內(nèi)部控制的四個基本概念： 內(nèi)部控制

16、是一個過程，是實現(xiàn)目標(biāo)的手段，而不是結(jié)果本身 內(nèi)部控制受到組織內(nèi)各層次人的影響，而不僅僅是制定出一本制度手冊或規(guī)章； 對管理層或董事會而言，內(nèi)部控制提供的只是合理的保證，而不是絕對的保證； 內(nèi)部控制的目的在于實現(xiàn)企業(yè)一個或幾目標(biāo)，但這些目標(biāo)可能會有重復(fù)和交叉。n 控制的職責(zé)控制的職責(zé) 控制的制定：傳統(tǒng)上由行政和經(jīng)營管理部門制定； 控制的實現(xiàn)：經(jīng)營管理日常地實現(xiàn)控制； 制定遵循性測試：內(nèi)部審計部門測試控制的制定和遵循，經(jīng)營管理部門測試控制的遵守； 控制評價：行政和經(jīng)營管理部門不斷地評價控制系統(tǒng)以尋找可能的改進(jìn)，內(nèi)部審計人員更全面、系統(tǒng)地評價控制系統(tǒng)的充分性和有效性。15n 控制活動控制活動：控制

17、政策和控制步驟必須保證企業(yè)為達(dá)到其經(jīng)營目標(biāo)而采取的各項克服風(fēng)險的活動得以有效執(zhí)行。n 對管理人員來說,談判、操縱、強(qiáng)迫、員工教育和強(qiáng)化溝通的方法都能:n A.提高員工士氣;n B.克服對變革的抵觸;n C.保持對信息的控制n D.向上級和下級顯示實力n 一個大型企業(yè)正考慮實施重大組織變革,下哪些人員將不對實施該變革承擔(dān)責(zé)任n A.企業(yè)的員工n B.最高管理層n C.普通股東n D.外部顧問cc16n第二節(jié)、第二節(jié)、coso內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐n1、控制環(huán)境、控制環(huán)境n2、風(fēng)險評估、風(fēng)險評估n3、控制活動、控制活動n4、信息與溝通、信息與溝通n5、監(jiān)察、監(jiān)察17 1.控制環(huán)境是其

18、他內(nèi)部控制因素的根基?？刂骗h(huán)境包括如下要素：（一）誠信和道德觀誠信和道德觀是企業(yè)控制環(huán)境的重要因素，一般通過企業(yè)的商業(yè)行為守則體現(xiàn)。如果企業(yè)已經(jīng)制定了嚴(yán)格的商業(yè)行為守則，并且該守則強(qiáng)調(diào)誠信和道德觀，而且所有的利益相關(guān)者遵循這一守則，那么，就意味著該組織已擁有一流的道德觀。18（二）用人唯才的承諾用人唯才的承諾是企業(yè)整體控制環(huán)境的重要因素。企業(yè)應(yīng)說明各種工作所需的才能水平，并將其具體化為必須的知識及技能。企業(yè)用人唯才的承諾可以通過以下方式實現(xiàn)：為適當(dāng)?shù)娜瞬欧峙溥m當(dāng)?shù)墓ぷ?，并在必要時提供充分的培訓(xùn)。19（三）董事會和審計委員會積極且獨立的董事會和審計委員會是企業(yè)控制環(huán)境的主要組成部分?？刂骗h(huán)境在很

19、大程度上受董事會和審計委員會的行為影響。董事會和審計委員會成員應(yīng)向最高管理層提出適當(dāng)?shù)膯栴}，并對企業(yè)的各個方面進(jìn)行細(xì)致的審查。通過制定高水準(zhǔn)的政策和審查整體業(yè)務(wù)行為，董事會及其審計委員會對確定“企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的基調(diào)”承擔(dān)最終責(zé)任。20（四）管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格高層管理層對企業(yè)的控制環(huán)境有著不可忽視的影響，因此，高級管理層的管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格是企業(yè)控制環(huán)境的一部分。管理者及負(fù)責(zé)評估內(nèi)部控制的其他人士應(yīng)了解這些因素，并在整個企業(yè)施行有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)時考慮這些因素。21（五）組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)能夠為規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)察活動提供框架，以實現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)。組織結(jié)構(gòu)包含了權(quán)力分配和決策程序。對任何職能或部門負(fù)

20、責(zé)的管理者必須對組織結(jié)構(gòu)有充分的了解。組織控制的缺陷常常會對整個控制環(huán)境產(chǎn)生普遍影響。22（六）權(quán)力和責(zé)任的分配權(quán)力和責(zé)任是相統(tǒng)一的。權(quán)力的分配本質(zhì)上是指按照工作描述確定責(zé)任，根據(jù)組織結(jié)構(gòu)圖形成責(zé)任。責(zé)任的說明越準(zhǔn)確越好。（七）人力資源政策和實務(wù)人力資源實務(wù)包括諸如招聘、入職培訓(xùn)、評估、咨詢、晉升、賠償和采取適當(dāng)?shù)某C正措施。人力資源部門應(yīng)針對這些方面制定并公布充分的政策。232.風(fēng)險評估 風(fēng)險評估是整體內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的一部分。風(fēng)險評估是指企業(yè)應(yīng)實施一個程序，來評估可能影響其各種內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的潛在風(fēng)險。COSO內(nèi)部控制框架將風(fēng)險評估描述成一個可以分為三步的程序： 第一步是估計風(fēng)險的重要性； 第

21、二步是評估風(fēng)險發(fā)生的可能性或概率 第三步是考慮如何對風(fēng)險進(jìn)行管理。 風(fēng)險評估可能是正規(guī)的量化風(fēng)險評估程序，也可能是不太正規(guī)的方法，但應(yīng)包含對風(fēng)險評估程序最起碼的理解。風(fēng)險評估是一個具有前瞻性的過程。243.控制活動 控制活動可分為運營、財務(wù)報告及合規(guī)三個類別。常見的控制活動包括：（一）組織控制組織控制是指組織結(jié)構(gòu)提供的控制，比如組織活動和經(jīng)營分成若干部門或責(zé)任中心等。（二）職責(zé)劃分職責(zé)劃分的主要目的是防止具有欺騙性的活動發(fā)生或未被查處。管理層可通過在兩個或兩個以上的人員之間分配工作的方式實現(xiàn)這一監(jiān)控目標(biāo)。（三）調(diào)節(jié)和業(yè)績復(fù)核調(diào)節(jié)和復(fù)核屬于偵察式控制。所謂調(diào)節(jié)是指雇員將不同數(shù)據(jù)連結(jié)在一起，識別并

22、找出差異，并且在必要時采取糾正措施。所謂業(yè)績復(fù)核，是指管理層將當(dāng)前業(yè)績與預(yù)算、以前期間或其它基準(zhǔn)相比較，以此反映目標(biāo)的完成情況25 （四）實物控制實物控制是指保護(hù)實物資產(chǎn)不被偷盜或未經(jīng)許可而獲得或被使用的措施和程序。實物控制包括使用保險箱儲存現(xiàn)金和重要文件，為大樓或其他的區(qū)域設(shè)立門禁系統(tǒng)，為貴重資產(chǎn)采取兩重保管方法；必須兩人同時出現(xiàn)才能取得某些資產(chǎn)，定期對存貨進(jìn)行盤點，以及雇傭保安和利用閉路電視攝像頭等 （五）授權(quán)和批準(zhǔn)授權(quán)和批準(zhǔn)可作為一種監(jiān)控工具，來確保政策得以遵守。由于授權(quán)和批準(zhǔn)旨在控制不希望出現(xiàn)的事件，因此，可視為預(yù)防性控制，其主要目的是防止錯誤的發(fā)生。26 （六）計算和會計 此類控制要求在會計系統(tǒng)中正確記錄交易 （七）人員控制此類控制適用于選擇和培訓(xùn)雇員，以確保為企業(yè)的職位制定恰當(dāng)?shù)娜藛T，但個人必須具備適當(dāng)?shù)乃刭|(zhì)、經(jīng)驗和所需的資質(zhì)。（八）監(jiān)督和管理控制監(jiān)督是指承擔(dān)責(zé)任的個人對其他人員工作的管理。監(jiān)督控制有助于確保個人按照要求恰當(dāng)?shù)赝瓿扇蝿?wù)。管理控制是由管理層根據(jù)其獲取的信息執(zhí)行的控制。274.信息與溝通（一）信息 企業(yè)契約各方?jīng)Q策需要信息，管理者進(jìn)行各項決策需要決策信息。前者影響契約方的根本利益